2008年度所所得税汇算清清缴与新企业业所得税纳税税申报表填报报技巧山东省国税局培培训中心 许明引子：税制改革一．自20099年1月1日日起，将生产产性增值税改改为了消费性性增值税，即即：20099年1月1日日后购买的固固定资产（不不包括房屋建建筑物、小汽汽车、游艇和和摩托车等），可可以抵扣进项项税额建议：1.如果企业22008年底底前需要更新新的设备，可可以延缓到22009年购购买2.如果20008年底前必必须购买的设设备，可以采采取签订赊销销合同或分期期收款销售合合同将发票的的取得时间转转移到20009年的1月月份二．自20099年1月1日日起，取消了了来料加工、补补偿贸易、来来件装配进口口设备可以抵抵扣进项税额额的规定三．自20099年1月1日日起，取消了了外资企业购购买国产设备备可以抵扣进进项税额的规规定鲁地税函【19997】1113号文件：：企业已经提提取计入有关关成本费用科科目的工资薪薪金，即使职职工没有实际际支取，也需需要缴纳个人人所得税四．自20099年1月1日日起，小规模模纳税人不管管是生产企业业还是商业企企业，增值税税征收率一律律改为3%五．矿产品的增增值税适用税税率由13%%提高到177%。
六．纳税期限由由10日改为为15日包包括营业税、消消费税一样第一讲 企业业所得税纳税税申报表的变变化国税发【20008】1011号一．2008年年度申报表以以会计利润为为基础，并结结合新税法第第5条规定的的应纳税所得得额的计算步步骤填报应纳税所得额（225行）=营营业收入（11行）-营业业成本（2行行）-营业税税金及附加（33行）-销售售费用（4行行）-管理费费用（5行）--财务费用（66行）-资产产减值损失（77行）+公允允价值变动损损益（8行）++投资收益（88行）+营业业外收入（111行）-营营业外支出（112行）+纳纳税调整增加加额（14行行）-纳税调调整减少额（115行）（包包括：不征税税收入、免税税收入、减计计收入、减免免税项目所得得、加计扣除除、抵扣应纳纳税所得额）++境外应税所所得弥补境内内亏损（222行）-弥补补以前年度亏亏损（24行行）二．申报表的数数据来源（一）执行会计计准则的企业业，数据来源源于利润表二）执行小企企业会计制度度企业，应当当将损益表或或利润表的数数据根据企业业所得税纳税税申报表的内内容进行转化化三．A类报表适适用适用范围围（一）适用于查查账征收的企企业。
二）适用于居居民企业根据企业所得税税法第2条：：1.按中国法律律设立的企业业，都属于居居民企业，应应当就其来源源于中国境内内外的全部所所得缴纳企业业所得税，适适用税率255%包括内资企业、外外资企业、事事业单位、社社会团体、基基金会等2.按外国法律律设立，但实际际管理机构在在中国境内的的企业，也属属于居民企业业，应当就其其来源于中国国境内外的全部部所得缴纳企企业所得税，适适用税率255%反避税条款，新新增实际管理机构是是指对企业的的生产经营、人人员、财务、资资产具有控制制权或决策权权企业所得税法实实施条例第44条思考：外国银行行在菏泽设立立的分行是否否属于实际管管理机构？答：不是第二讲 企业业所得税20008年度汇汇算清缴政策策及申报表的的填报技巧第一行：营业收收入一．填报要求：：（一）主表第11行=主营业业务收入+其其他业务收入入（二）主表第11行与去年第第1行区别：：不包括视同同销售收入主主表第1行不不是计算广告告费、宣传费费、招待费扣扣除限额的计计算基数三）主表第11行数据来源源于附表一第第2行=利润润表的营业收收入四）附表一的的解读1.附表一第22行=第3行行+第8行2.附表一第11行“销售收入合合计”=第2行++第13行==主营业务收收入+其他业业务收入+视视同销售收入入附表一第1行是是计算广告费费、宣传费、招招待费扣除限限额的计算基基数。
与去年口径一致致3.附表一第113行“视同销售收收入”应当作为纳纳税调增项目目进行调增结结转到附表三三第2行“视同销售收收入”第3列二．主营业务收收入包括的内内容（一）销售货物物收入销售货物收入的的确认条件的的变化：同时具备下列条条件的销售货货物收入税法法才需要确认认缴纳企业所所得税：1.合同已经签签订，且与该该商品所有权权有关的主要要风险和报酬酬已经转移给给购货方思考：甲企业销销售给乙企业业商品一批，合合同约定，乙乙企业在验收收合格后支付付全部货款甲甲企业于20008年122月15日交交付货物，但但乙企业验收收后发现不符符合合同约定定的规格，要要求退货，但但甲企业直到到2008年年1月31日日也没有作出出回应问：甲企业是否否应当将该批批货物收入确确认缴纳企业业所得税？答：不需要确认认收入缴纳企企业所得税问：甲企业是否否应当缴纳增增值税？答：必须缴纳2.企业既没有有保留与商品品所有权有联联系的继续管管理权，也有有没有对售出出的商品实施施实质性控制制思考：甲房地产产企业20008年销售给给乙企业一栋栋商品房，并并应乙企业的的要求负责代代销，并负责责物业管理问1：甲企业是是否对该房屋屋具有管理权权？答：有。
问2：该管理权权与商品的所所有权是否有有联系？答：没有联系因此，应当确认认该商品房的的收入缴纳企企业所得税3.收入的金额额能够准确的的计量，估计计的收入不需需要缴纳企业业所得税思考：甲企业对对本企业的办办公楼进行评评估，发生评评估增值10000万元借：固定资产11000 贷：资本公公积10000问1：评估增值值的10000万元是否缴缴纳营业税和和土地增值税税？答：不需要问2：是否缴纳纳印花税？答：缴纳问3：是否缴纳纳房产税？答：财税地字【11986】0008号：按按房产余值缴缴纳房产税的的，其房产原原值按会计制制度确定建议：思考：土地使用用权应当计入入房屋价值还还是无形资产产？答：（1）20001年122月31日前前购买的土地地使用权，应应当计入无形形资产核算，不不需要计入房房屋的价值原会计制度规定定2）20022年1月1日日——20066年12月331日期间购购买的土地使使用权的价值值先在无形资资产核算并按按规定摊销，待待建房时将摊摊余价值一次次性计入房屋屋建筑物的价价值财会【20011】43号（3）20077年1月1日日起购置的土土地使用权的的价值应当计计入无形资产产核算，不需需要计入房屋屋建筑物的价价值，但如果果属于随同房房屋建筑物一一并购置的土土地，不能分分别核算的，应应当一并计入入房屋建筑物物的价值。
新会计准则思考：企业发生生的房屋建筑筑物的装修费费是否缴纳房房产税？答：会计制度规规定：企业房房屋建筑物的的装修费可以以单独设置“固定资产———装修费”科目核算，不不需要追缴房房屋建筑物的的价值按预预计下一次的的装修时间间间隔期折旧扣扣除国税发【20005】1733号：企业不不管在会计上上如何核算，凡凡是与房屋建建筑物不可分分割的部分，必必须缴纳房产产税如：中央空调、给给排水、电路路、消防设施施、智能化楼楼宇设备等但但可以单独拆拆除使用的，如如灯具、投影影仪等不需要要作为房产税税的计税依据据需要经常常更换的部件件，如灯泡等等也不需要缴缴纳房产税纳税筹划必须在在合同签订前前就筹划好问4：评估增值值的10000万元是否缴缴纳企业所得得税？答：不需要但但应当注意：：企业按评估估增值部分提提取的折旧也也不得税前扣扣除4．已发生或将将发生的成本本能够可靠地地核算思考：甲企业为为乙企业生产产一台大型设设备，合同约约定的价款11000万元元但生产该该设备的一个个主要部件必必须由丙企业业生产加工甲甲企业和丙企企业的合同约约定，待丙企企业计算出实实际成本后，加加上20%利利润确定双方方的交易价格格20088年12月115日，甲企企业按期完工工并交付货物物，收取10000万元货货款，但丙企企业的部件的的成本直到22008年底底都没有计算算出。
问：甲甲企业是否应应当确认10000万元收收入缴纳企业业所得税？答：不需要确认认收入缴纳企企业所得税，但但必须缴纳增增值税国税函【20008】8755号与会计准则取消消了“与商品有关关的经济利益益很可能流入入企业”二）提供劳务务收入劳务收入确认条条件：1.收入的金额额能够可靠地地计量2.交易的完工工进度能够可可靠地确定3.交易中已发发生或将发生生的成本能够够可靠地核算算国税函【20008】8755号与会计准则一致致三）让渡资产产使用权收入入1.会计上必须须按权责发生生制一致确认认收入实现2.企业所得税税法实施条例例第18、119、20条条：企业取得得的利息收入入、租金收入入和特许权使使用费收入应应当按合同约约定的应付款款日期及金额确认收入入缴纳企业所所得税既没有遵循权责责发生制一致致，也没用遵遵循收付实现现制原则思考：甲企业22008年55月1日将沿沿街房租赁给给乙企业使用用，合同约定定，每年的55月1日支付付下年度122个月的租赁赁费12万元元会计处理：借：银行存款112 贷：其他他业务收入88 预收账款44税务处理：根据据企业所得税税法实施条例例第19条：：税法应当确确认12万元元缴纳企业所所得税。
纳税税调增4万元元申报：附表一第5行填填报8万元，结结转到主表第第1行填报88万元营业收收入附表三第5行“未按权责发发生制原则确确认的收入”第3列填报报4万元，结结转到主表第第14行纳税税调增4万元元2009年：借：预收账款44 贷：其他业业务收入4税务处理：纳税税调减20009年度应纳纳税所得额44万元申报：附表一第第5行填报44万元，结转转到主表第11行填报4万万元营业收入入附表三第5行“未按权责发发生制原则确确认的收入”第4列填报报4万元，结结转到主表第第15行纳税税调减4万元元四）建造合同同收入1.会计制度：：按当年完工工进度或完工工的百分比确确认收入的实实现2.企业所得税税法实施条例例第24条：：企业受托加加工大型设备备、船舶、飞飞机等及从事事建筑安装、装装配工程的，持持续时间超过过12个月的的，应当按纳纳税年度内的的完工进度或或完成的工作作量确认收入入缴纳企业所所得税会计制度与税务务处理基本一一致思考：某建筑公公司承包一项项工程，总造造价480万万元，预计总总成本4500万元工期期为3年22008年完完成的工作量量为135万万元会计处理：完工进度=1335/4500=30%营业收入=4880*30%%=144万万元合同毛利=1444-1355=9万元借:主营业务成成本135 工程施工工——合同毛利利9贷：主营业务收收入144与税法没有差异异。
申报：附表一第第6行填报1144万元，结结转到主表第第1行1444万元；附表表二第5行填填报135万万元，结转到到主表第2行行135万元元三．其他业务收收入包括的内内容（一）材料销售售收入（FBB1-9）（二）代购代销销收入（FBB1-10）（三）包装物出出租收入（FFB1-111）（四）其他（FFB1-122）四．视同销售收收入（FB11-13）（一）非货币性性交易视同销销售收入（FFB1-144）1.税法：企业业所得税法实实施条例第225条：企业业以非货币资资产换取其他他企业的非货货币资产，应应当视同销售售缴纳企业所所得税2.会计准则：：非货币性交交易应当按下下列规定处理理：（1）如果非货货币性交易具具有商业实质质：应当按公公允价值确认认收入实现2）如果非货货币性交易不不具有商业实实质：应当按按成本价转帐帐，不需要确确认收入实现现（与小企业业会计制度一一致）例：甲企业以成成本价250000元的AA产品换取乙乙企业的B产产品乙企业业B产品的成成本价为300000元甲甲企业换入的的B产品作为为固定资产使使用，乙企业业换入的A产产品作为库存存商品处理二二者的公允价价值均为600000元，计计税价格等于于公允价值。
增增值税率177%假设上上市交易不具具有商业实质质，甲企业和和乙企业都没没有对上述商商品提取减值值准备除增增值税外，不不考虑其他税税费 甲企业：借：固定资产———B产品==换出资产的的账面价值++支付的相关关税费=255000+660000**17%=335200贷：库存商品225000 应交税税费——应交增值值税（销项税税额）102200税务处理：应当根据企业所所得税法实施施条例第255条规定视同同销售缴纳企企业所得税申报：附表一第第14行填报报600000元，结转到到附表三第22行第3列660000元元，结转到主主表第14行行纳税调增660000元元；附表二第第13行填报报250000元，结转到到附表三第221行第4列列250000元，结转到到主表第155行纳税调减减250000元二）货物、财财产、劳务视视同销售收入入（FB1--15）企业所得税法第第25条：企企业以货物（包括自自产、委托加加工、外购）或财产或劳务用于抵债、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润分配等应当视同销售缴纳企业所得税注意：将列举的的资产用于列列举的项目视视同销售；否否则不需要视视同销售思考：房地产企企业将开发产产品用于丙企企业办公楼使使用，是否缴缴纳营业税和和土地增值税税？是否缴纳纳企业所得税税？（1）营业税？？答：营业税的视视同销售包括括：抵债；捐捐赠。
用于其其他方面都不不属于营业税税的视同销售售行为如：自建自用、以以自建的房屋屋对外投资等等一律不需要要缴纳营业税税营业税细则第44条、国税函函发【19995】1566号、财税【22002】1191号（2）土地增值值税？答：不需要3）是否缴纳纳企业所得税税？答：A．上述业务发发生在20007年底前，内内资企业必须须缴纳企业所所得税国税税发【20006】31号号外资企业不需要要缴纳企业所所得税国税税函【20005】9700号B．上述业务发发生在20008年后：一律不再缴纳企企业所得税与财税【19996】0799号比较：自自2008年年1月1日起起，将资产、货货物用于管理理部门、非生生产性机构、固固定资产在建建工程的不需需要缴纳企业业所得税思考：甲企业为为生产企业，2008年将外购电暖器200台发给职工作为福利，200人中有30人为管理人员，170人为生产人员外购电暖器的不含税价格为1000元问1：甲企业将将外购电暖器器用于职工福福利是否缴纳纳增值税？答：不需要缴纳纳增值税增值税细则第44条第5款：：企业将自产产或委托加工的货货物用于职工工福利或个人人消费的，应应当视同销售售缴纳增值税税不包括外外购。
因此，外购的货货物用于职工工福利不需要要缴纳增值税税，但进项税税额不得抵扣扣问2：是否缴纳纳企业所得税税？（1）购买：借：管理费用330*11770=351100生产成本1700*11700=1989900贷：应付职工薪薪酬2340000（2）发放：借：应付职工薪薪酬2340000 贷：银行行存款2344000国税函【20008】8288号:企业所所得税法实施施条例第255条规定的视视同销售行为为在确认收入入时按下列办办法确认：第一：属于自产产或委托加工工的货物用于于视同销售项项目：A．按同类货物物的平均售价价确认收入缴缴纳企业所得得税B．没有同类货货物平均价格格的，按组成成计税价格确确认收入缴纳纳企业所得税税：组成计税价格==成本价*（11+10%）第二，属于外购购货物用于视视同销售行为为的，应当按按外购的成本本价确认收入入缴纳企业所所得税申报：附表一第15行行填报2344000元，合合计到附表一一第1行“销售收入合合计”作为广告费费、宣传费、招招待费扣除限限额的计算基基数；结转到到附表三第22行纳税调增增附表二第14行行填报2344000元，结结转到附表三三第21行第第4列纳税调调减2340000元。
思考：甲企业将将自产的钢材8800万元用用于本企业在在建工程，同同类货物的售售价为10000万元问1：是否缴纳纳增值税？答：应当缴纳但但如果属于外外购的钢材用用于在建工程程不需要缴纳纳增值税借：在建工程9970 贷：库存存商品8000 应交税费———应交增值值税（销项税税额）170问2：是否缴纳纳企业所得税税？答：不需要缴纳纳企业所得税税会计上没没有反映利润润，税法上不不需要缴纳企企业所得税，该该笔业务不需需要申报，也也不需要纳税税调整思考：甲企业将将产品一批捐捐赠给乙企业业，成本价880万元，同同类货物的售售价100万万元增值税税率17%借：营业外支出出97 贷：库存存商品80 应交税费———应交增值值税（销项税税额）17税务处理：（1）应当按公公允价值销售售非货币资产产：销售所得=1000-80==20万元（2）按非公益益性捐赠调整整应当纳税调增997万元应纳所得税额==（20+997）*255%=31..5万元建议：将非公益性捐赠赠合同改签赊赊销合同借：应收账款1117 贷：主营业业务收入 100 应应交税费177借：主营业务成成本80 贷：库存商商品80应纳税所得额==20*255%=5万元元117万元的应应收账款超过过3年后报税税务机关批准准，可以抵减减所得税=1117*255%=31..5万元（三）其他视同同销售收入（FFB1-166）国税函【20008】8288号：1.凡是货物的的所有权发生生转移的行为为，都属于视视同销售，应应当缴纳企业业所得税。
1）将资产用用于市场推广广（2）将资产用用于职工奖励励（3）将资产用用于股息分配配（4）将资产用用于应酬或接接待等2.凡是没有发发生所有权转转移的，一律律不需要视同同销售缴纳企企业所得税：：（1）将资产用用于生产、制制造或经过另另一产品（2）将资产改改变用途（3）将资产在在总分机构之之间进行转移移（4）将资产改改变形状等五．权责发生制制原则在收入入确认方面的的理解（一）企业所得得税法实施条条例第9条：：收入的确认认应当遵循权权责发生制原原则，属于当当期的收入不不管是否在当当期收取，一一律在当期确确认；不属于于当期的收入入，即使在当当期收取也不不确认为当期期收入另有规定除外二）权责发生生制的理解思考：甲企业销销售给乙企业业货物一批，合合同约定，甲甲企业应当于于2008年年12月155日交付货物物，乙企业应应当于交付货货物的当天支支付全部货款款100万元元，逾期付款款的，乙企业业必须另外支支付1万元的的违约金甲企业按期交付付货物，乙企企业直到20008年122月31日才才支付货款998万元余余款及1万元元的违约金没没有支付，甲甲企业同意问：甲企业20008年度应应当确认的收收入是：A．100（对对）只要支持该收入入实现的事项项已经发生（货货物已经交付付或劳务已经经提供），就就获得了索取取100万元元货款的权利利。
至于没有有收取的2万万元，只要甲甲企业同意，属属于债务重组组损失，报税税务机关批准准后可以税前前扣除，但乙乙企业没有支支付的2万元元应当作为债债务重组利得得缴纳企业所所得税营业税细则和增增值税细则：：价外费用是是指销售货物物或提供劳务务时向对方收收取的违约金金、逾期付款款的利息、代代收款项、代代垫款项等总结：价外费用用缴纳税款（包包括增值税、营营业税、消费费税、企业所所得税等）的的前提条件是是必须实际收收到，遵循收收付实现制原原则不遵循循权责发生制制B．101C．98D．99第二行：营业成成本一．填报：（一）按利润表表填报二）主表第22行=附表二二第2行 不包括视同销销售成本二．主营业务成成本（一）销售货物物成本（FBB2-3）（二）提供劳务务成本（FBB2-4）（三）让渡资产产使用权成本本（FB2--5）（四）建造合同同成本（FBB2-6）三．其他业务成成本（一）材料销售售成本（FBB2-8）（二）代购代销销费用（FBB2-9）（三）包装物出出租成本（FFB2-100）（四）其他（FFB2-111）上述成本项目与与营业收入对对应填报即可可四．与营业成本本相关的税收收政策（一）对企业所所得税法第115条的理解解：企业使用或销售售存货，按规规定计算的存存货成本，准准予在计算应应纳税所得额额时扣除。
借：在建工程9970 贷：库存商商品800 应应交税费1770问1：在建工程程领用本企业业的钢材是否否属于使用行行为？答：是问2：根据企业业所得税法第第15条规定定，是否可以以税前扣除8800万元成成本？企业所得税法实实施条例第228条：企业业发生的成本本、费用、税税金、损失和和其他支出，除除另有规定外外，一律不得得重复扣除总结：企业所得得税法第155条规定的“使用”是指按企业业所得税法实实施条例第225条规定视视同销售行为为的使用行为为二）存货成本本的计算方法法企业所得税法实实施条例第73条：只只能从先进先先出法、加权权平均法或个个别计价法中中选择，不得得采取后进先先出法计价价方法一经确确定，不得随随意变更与会计准则统一一了计价方法的选择择是企业自主主行为，不需需要报批，但但应当报税务务机关备案第三行：营业税税金及附加一．填报： 按利润表填报二．与营业税金金及附加相关关的税收政策策（一）企业所得得税法实施条条例第31条条：下列税种种不得扣除：：1.企业所得税税不得扣除2.准予抵扣的的增值税不得得扣除二）其他的税税种可以税前前扣除，但扣扣除的时间和和渠道不一样样：1.不得抵扣的的增值税应当当计入有关资资产的成本，通通过折旧或摊摊销的方式分分期扣除。
2.车辆购置税税应当计入所所购车辆的成成本，按折旧旧税前扣除3.耕地占用税税除房地产企企业外，必须须计入房屋建建筑物的成本本，提供折旧旧方式税前扣扣除4.企业按规定定提取但尚未未缴纳的税款款可以扣除，不不需要纳税调调整财税【19955】48号实施条例第9条条第四行：销售费费用一．填报：按利润表填报二．与销售费用用有关的税收收政策（一）企业所得得税法实施条条例第9条：：企业费用的的扣除应当遵遵循权责发生生制原则，属属于当期的费费用，不管是是否在当期支支付，一律在在当期扣除；；但不属于当当期的费用，即即使在当期支支付，也不得得确认为当期期的费用扣除除另有规定定除外思考：甲企业22008年55月1日向银银行贷款10000万元，按按银行利率预预提利息300万元，贷款款期限5年，到到期一次性还还本付息借：财务费用330 贷：长期借借款——应计利息息30问1：这30万万元的财务费费用是否已经经从利润总额额这扣除？答：扣除问2：这30万万元的利息支支出是否已经经支付？是否否取得发票？？答：都没有问3：是否可以以在20088年度税前扣扣除？答;2008年年度准予扣除除，不需要纳纳税调整问4：是否说明明发票不需要要作为扣除凭凭证？答：不是。
遵循实施条例第第9条规定，按按权责发生制制原则准予扣扣除，不需要要纳税调整但但以后年度实实际支付利息息时，如果没没有取得合法法有效的扣除除凭证，还必必须重新调整整2008年年度的应纳税税所得额300万元，并计计算出少缴的的所得税=330*25%%=7.5万万元按下列办法进行行账务调整：：借：以前年度损损益调整7..5 贷：应交税税费——应交所得得税7.5借：利润分配———未分配利利润7.5 贷：以前年年度损益调整整7.5同时，20088年度虚增的的净利润多提提的公益金和和公积金应当当予以冲回二）准予扣除除的成本费用用必须是能够够准确的计量量的，估计的的费用一律不不得扣除例：甲企业20008年度销销售某产品的的销售收入为为1000万万元，合同约约定，该批产产品实现3年年保修，预计计保修费用221万元问1：这21万万元的预计保保修费用会计计上应当计入入2008年年度的所得还还是分摊到33个年度？权责发生制：不不包括预计费费用借：销售费用221 贷：预计负负债——预计保修修费用21问2：20088年度确认的的21万元的的保修费用是是否可以税前前扣除？答：不可以应当纳税调增22008年度度应纳税所得得额21万元元。
申报？与各项准备金的的纳税调整一一样1）附表二第第28行：填填报21万元元，结转到主主表第4行填填报21万元元；（2）纳税调整整：附表十第15行行“其他”——第1列列：0；———第2列：00——第3列填填报21万元元——第4列：：21万元———第5列：：21万元结结转到附表三三第49行第第3列纳税调调增假设2009年年甲企业实际际支付保修费费用10万元元，借：预计负债110 贷：银行存存款10税务处理：纳税税调减10万万元申报：附表十第15行行“其他”——第1列列：21万元元；——第2列：：10万元———第3列填填报0万元———第4列：：11万元———第5列：：-10万元元结转到附附表三第499行第4列纳纳税调减100万元其他的各项准备备金的纳税调调整与该办法法申报类似第五行：管理费费用一．填报：按利润表填报二．与管理费用用有关的税收收政策企业所得税法实实施条例第330条：企业业发生的管理理费用可以据据实扣除，除除非有限额限限制第六行：财务费费用一．填报：按利润表填报二．与财务费用用有关的税收收政策（一）企业所得得税法实施条条例第37条条：企业在生产经营营活动中发生生的合理的不需要要资本化的借款款费用可以扣扣除。
1.发生：按权权责发生制原原则应当属于于本期负担的的利息，不管管是否在本期期支付，可以以在本期扣除除2.合理：企业业所得税法实实施条例第338条：（1）企业向金金融企业的借借款利息可以以据实扣除2）企业经过过人民银行批批准发行债券券的利息，不不管是否超过过银行利率都都可以据实扣扣除3）企业行非非金融企业借借款支付的利利息不超过同同期同类贷款款利率的部分分可以扣除，超超过部分不得得扣除A．非金融企业业是指从事生生产经营活动动的法人企业业，不包括个个人因此，根据上述述规定及银行行法的规定，企企业自20008年1月11日起向个人人的借款支付付的利息不管管是否超过银银行利率一律律不得税前扣扣除《中国国民经济济核算体系》（22002年版版）大地税函【20008】366号B．同期同类贷贷款利率是指指基准利率不包括浮动利率率国税函【20003】11114号文件规规定的包括浮浮动利率作废废3)资本化：：A．企业为购置置固定资产或或无形资产发发生的借款利利息应当计入入固定资产或或无形资产的的成本，通过过折旧或摊销销方式分期扣扣除B．企业为生产产需要经过112个月以上上才能完工（达达到预定可销销售状态）的的存货，在完完工前发生的的借款利息应应当计入存货货的成本，完完工后计入财财务费用扣除除。
新增（二）自20008年1月11日起，企业业从关联方取取得的债权性性投资占权益益性投资的比比例不得超过过下列标准，超超过部分的利利息一律不得得税前扣除：：1.金融企业：：不得超过55倍2.其他企业：：不得超过22倍财税【20088】121号号思考：甲企业与与乙企业属于于关联方，甲甲企业预计22008年实实现所得1000万元，乙乙企业亏损1120万元1） 甲企业应当缴纳纳所得税=1100*255%=25万万元（2） 乙企业缴纳所得得税=0合计缴纳所得税税=25万元元筹划：2008年1月月1日，甲企企业向乙企业业发行债券11000万元元，按银行利利率7%支付付利息70万万元1）甲企业应应当缴纳所得得税=（1000-70）**25%=77.5万元（2）乙企业应应纳税所得额额=-1200+70=--50万元乙企业缴纳所得得税=0合计缴纳所得税税=7.5万万元少缴所得税=225-7.55=17.55万元限制：假设乙企业在甲甲企业的注册册资本为2000万元甲企业从乙企业业取得的债权权性投资10000/权益益性投资2000=5倍大大于2倍甲企业准予扣除除的利息=2200*2**7%=288万元应当纳税调整的的利息支出==70-288=42万元元（1）甲企业应应当缴纳所得得税=（1000-70++42）*225%=188万元（2）乙企业应应纳税所得额额=-1200+70=--50合计缴纳所得税税=18万元元比税法没有限制制前多交所得得税=18--7.5=110.5万元元（三）思考：甲甲企业向乙企企业（非关联联方）借款11000万元元，每年按110%支付利利息100万万元，但银行行利率7%。
问：超过银行利利率的30万万元是否缴纳纳所得税？答：必须缴纳申报：附表三第第29行：第1列：1000万元第2列：70万万元第3列：30万万元纳税调增增假设：甲企业每每年按3%支支付利息300万元是否可以纳税调调减40万元元？答：根据企业所所得税纳税申申报表主表第第附表三第229行的填报报说明可以以纳税调减440万元申报：第1列：30万万元第2列：70万万元第4列：40万万元纳税调减减（四）企业为对对外投资借款款的利息直接接计入财务费费用，不需要要资本化计入入长期投资成成本，延续了了国税发【22003】445号第七行：资产减减值损失一．填报：按利润表填报二．与资产减值值损失有关的的税收政策：：（一）企业所得得税法第100条：未经核核定的准备金金支出不得扣扣除，包括坏坏账准备二）申报调整整的办法与保保修费用一致致第八行：公允价价值变动损益益一．填报：执行会计准则企企业填报按按利润表二．与公允价值值变动损益有有关的税收政政策（一）企业所得得税法实施条条例第56条条：企业资产产持有期间发发生的评估增增值不需要缴缴纳企业所得得税，但发生生的评估价值值也不得税前前扣除二）财税【22007】880号：企业业持有的金融融资产、金融融负债、投资资性房地产在在持有期间发发生的公允价价值变动损益益一律不需要要缴纳企业所所得税；待处处置有关资产产时，按处置置收入减除投投资时的计税税成本后的差差额缴纳企业业所得税。
1）甲企业于于2008年年2月6日购入入乙企业的股股票100000股，每股股市价5.55元，已宣告告尚未发放的的现金股利55000元交交易费用3000元借：交易性金融融资产——成本100000*55=500000应收股利50000 投资收益3000（交易费用用）贷：银行存款555300思考：会计上确确认的交易费费用是否可以以税前扣除？？企业所得税法实实施条例第771条：企业业投资的计税税成本按下列列方法确定：：第一，属于以现现金方式发生生的投资：投资的计税成本本=买价（不不包括交易费费用）交易费用可以直直接损益扣除除与会计准则没有有差异第二，以非现金金资产发生的的投资：投资的计税成本本=非货币资资产的公允价价值+支付的的相关税费（2）20088年12月331日，甲企企业持有的乙乙企业股票市市价为6.44元公允价值变动损损益=100000*（66.4-5）==140000元借：交易性金融融资产——公允价值值变动140000 贷：公允价价值变动损益益140000（计入利润润总额）税务处理：不需需要缴纳企业业所得税，应应当纳税调减减140000元申报：主表第88行填报144000元利利润。
附表七第2行———第1列：：500000元—— 第2列列：500000元—— 第3列列——640000元—— 第4列列：500000元——第5列：：-140000元，结转转到附表三第第10行第44列“公允价值变变动损益”填报140000元纳税税调减3）20099年1月255日，甲企业业将持有的乙乙企业股票全全部出售，扣扣除相关费用用后，实际取取得560000元，全部部存入银行：：借：银行存款556000公允价值变动损损益140000贷：交易性金融融资产-成本本500000 ———公允价值值变动140000 投资收收益60000问：这60000元的投资收收益是否缴纳纳企业所得税税？投资转让所得==处置收入--投资时的计计税成本=556000--500000=60000元，与会计计核算的投资资收益一致，不不需要纳税调调整问：其他项目是是否还需要调调整？会计上冲减的公公允价值变动动损益部分应应当纳税调增增申报：主表第88行填报-114000元元利润附表七第2行———第1列：：640000元—— 第2列列：500000元—— 第3列列——0元—— 第4列列：0元———第5列： 140000元，结转到到附表三第110行第3列列“公允价值变变动损益”填报140000元纳税税调增。
第九行：投资收收益一．填报：按利润表填报二．与股权投资资有关的税收收政策（一）权益法下下核算的投资资收益不需要要申报缴纳企企业所得税二）从居民企企业分得的股股息、红利按按企业所得税税法第26条条免税但应当注意：企企业所得税法法实施条例第第83条：企企业购买上市市公司的股票票从上市公司司分得的股息息、红利是否否免税，按下下列规定处理理：1.股票持有时时间超过122个月转让的的，免征所得得税2.股票持有时时间不超过112个月转让让的，应当将将分得的股息息、红利并入入当期所得缴缴纳企业所得得税三）企业从小小型微利企业业（20%）和和高新技术企企业(15%%)分得的股股息、红利不不需要补税，遵遵循税收饶让让的原则第十行：营业利利润一．填报：第十一行：营业业外收入一．填报：按利润表填报来来源于附表一一第17行合合计二．与营业外收收入有关的税税收政策（一）固定资产产盘盈1.会计准则：：固定资产盘盘盈属于以前前年度的会计计差错，应当当计入以前年年度的利润2.企业所得税税法实施条例例第22条：：企业的固定定资产盘盈收收入应当作为为盘盈当期的其他收收入申报缴纳纳企业所得税税思考：甲企业22008年盘盘盈固定资产产一台，七成成新，重置完完全价值1000万元。
借：固定资产1100 贷：累计计折旧30 以前年度损损益调整700税务处理：应当当纳税调增22008年度度应纳税所得得额70万元元缴纳企业所所得税附表三第5行第第3列填报770万元即可可二）处置固定定资产净收益益通过“固定资产产清理”科目核算后后形成的贷方方余额结转营营业外收入申申报三）非货币性性资产交易收收益（FB11-20）（四）出售无形形资产收益借：银行存款累计摊销贷：无形资产 应交税税费——应交营业业税等 营业外外收入没有差异五）罚款净收收入填报经营管理活活动中取得的的罚款净收入入六）债务重组组收益1.会计准则：：企业以非货货币资产抵债债应当按公允允价值确认收收入的实现2.小企业会计计制度：企业业以非货币资资产抵债不需需要确认收入入实现，按成成本价转帐3.企业所得税税法实施条例例第25条：：以非货币资资产抵债应当当分解为按公公允价值销售售非货币资产产和债务重组组两项所得缴缴纳企业所得得税例：1.乙企业执行行会计准则，欠甲企业的的货款1055万元，双方方协议，乙企企业以产品一一批抵债，该该产品的市场场价格80万万元，增值税税率17%成成本70万元元借：应付帐款1105 贷：主营营业务收入880 应交税费———应交增值值税（销项税税额）13..6 营业外收入入——债务重组组利得11..4借：主营业务成成本70 贷：库存商商品70税务处理与会计计处理一致。
申报：附表一第第4行填报880万元销售售收入，作为为广告费、宣宣传费、招待待费扣除限额额的计算基数数；附表二第第3行填报880万元成本本；附表一第第23行填报报11.4万万元2.小企业会计计制度下：借：应付帐款1105 贷：库存存商品70 应应交税费133.6 资本公积221.4=销销售所得（880-70）++债务重组收收益（1055-80-113.6）申报：附表一第15行行填报80万万元，作为广广告费、宣传传费、招待费费扣除限额的的计算基数；；附表二第114行填报770万元成本本；附表一第第23行填报报11.4万万元的债务重重组收益七）政府补助助收入思考：甲企业从从财政部门取取得环境保护护专项资金1100万元借：银行存款1100 贷：补贴收收入或营业外外收入——政府补助助100A．缴纳B．不缴纳C．不一定（对对）1.上述业务发发生在20007年底前不不需要缴纳企企业所得税财税字【19885】81号号：企业取得得的各项财政政补贴，除国国务院、财政政部、税务总总局明确规定定不计入损益益者外一律律缴纳企业所所得税财企【20066】226号号：企业从财财政部门取得得的具有专门门用途的专项项资金应当计计入资本公积积科目，取得得的财政贴息息应当冲减财财务费用。
2.上述业务发发生在20008年1月11日后，必须须缴纳企业所所得税企业所得税第77条和实施条条例第26条条：下列收入入不征税：（1）财政拨款款不征税纳纳入预算管理理的事业单位位、社会团体体、基金会等等取得的财政政拨款不征税税，原则上不不包括工商企企业国税函【20008】1599号（2）企业代收收的纳入预算算管理的政府府性基金不征征税3）按批准的的标准收取的的行政事业性性收费不征税税，但超过规规定标准收取取的部分应当当缴纳企业所所得税4）经国务院院批准的其他他不征税收入入第一，中央级事事业单位国有有资产处置收收入不征税财财教【20008】13号号第二，社保基金金存款利息收收入及社保基基金从证券市市场取得的股股息、红利等等收入不征税税财税【20088】136号号（八）捐赠收入入1.思考：甲企企业位于汶川川地震灾区，22008年发发生巨额损失失，乙企业与与甲企业签订订捐赠合同，合合同约定，乙乙企业应当于于2008年年12月155日向甲企业业捐赠货物5500万元，但但直到20009年3月份份，甲企业才才收到这批货货物问：甲企业应当当将500万万元确认为22008年度度收入还是22009年度度收入？会计准则和企业业所得税法实实施条例第221条：接受受捐赠的收入入应当在实际际收到捐赠资资产的当天确确认收入实现现并缴纳企业业所得税。
遵循收付实现制制原则与合同法1866条配合2.接受捐赠的的非货币资产产的计税依据据=捐赠资产产的公允价值值+增值税（含含税价格）不包括支付的运运杂费等3.接受捐赠收收入占当年应应纳税所得额额50%时，企企业可以选择择分5年平均均缴纳企业所所得税国税函【20008】2644号（九）其他1.逾期未退包包装物没收的的押金应当并并入当期所得得缴纳企业所所得税2.确实无法支支付的应付款款项：超过3年应付未未付款应当并并入当期所得得缴纳企业所所得税，但应应当注意：企企业应付款缴缴纳企业所得得税后，会计计上应当进行行备查，待以以后年度实际际支付应付款款时，应当纳纳税调减3.企业收回以以前年度已核核销的坏账；；4.违约金收入入；第十二行：营业业外支出一．填报：1.企业计入营营业外支出的的全部项目都都要填报2.但应当注意意：按规定不不得扣除或限限额扣除或需需要经过批准准才能扣除的的部分应当按按税法规定进进行纳税调整整二．与营业外支支出有关的税税收政策：第十三行：利润润总额一．填报：二．与利润总额额有关的税收收政策第十四行：纳税税调整增加额额；第十五行行：纳税调整整减少额一．填报：1．主表第144行=附表三三第55行第第3列合计2.主表第155行=附表三三第55行第第4列合计二．主要项目税税收政策规定定（一）不符合税税收规定的销销售折扣与折折让1.商业折扣：：自20088年1月1日日起，企业发发生的商业折折扣可以直接接扣除，不再再强调必须开开具在同一张张发票上。
国税函【20008】8755号国税发【19997】4722号作废折扣与回扣注意：增值税销销项税额不符符合条件的一一律不得冲减减国税发【20006】1566号2.现金折扣：：企业为了促促使购货方及及时付款而给给予购货方的的现金折扣应应当计入财务务费用税前扣扣除国税函【20008】8755号3.买一送一：：（1）自20008年1月11日起，商业业企业，买一一送一，所送送的商品不属属于增值税视视同销售行为为，但必须缴缴纳增值税，但但不需要缴纳纳企业所得税税财企【20033】095号号、增值税细细则第4条第第8款、国税税函【20008】8755号、商务部部、税务总局局等五部委22006年第第18号令（2）自20008年1月11日起，生产产企业买一送送一，所送的的商品既不需需要缴纳增值值税，也不需需要缴纳企业业所得税但必须将取得的的销售额按销销售产品和赠赠送货物的公公允价值进行行合理分摊确确认收入国税函【20008】8755号思考：甲企业销销售A产品（成成本价80，售售价100），赠赠送B产品（成成本价5，售售价10）借：银行存款1100贷：主营业务收收入——A产品==100*1100/（1100+100）=? ——B产品==100*110/（1000+10）==？借：主营业务成成本——A产品880 ———B产品55 贷：库存存商品——A产品880 ———B产品554.售后回购5.买车送保险险：不得税前前扣除。
二）按权益法法核算长期股股权投资对初初始投资成本本调整确认损损益（三）特殊重组组（四）一般重组组（五）公允价值值变动损益（六）确认为递递延收益的政政府补助（七）境外应税税所得（八）不允许扣扣除的境外投投资损失（九）不征税收收入（十）免税收入入（企业所得得税法第266条）1.填报： 2.企业所得税税法（十一）减计收收入1.填报：=附表五第第66行2.相关政策：：（1）自20008年1月11日起，企业业综合利用资资源生产的产产品销售收入入在申报缴纳纳企业所得税税时，按900%申报销售售收入收入打折政策2）收入打折折的条件：A．必须以目录录所列资源生生产目录所列列的产品才能能享受收入打打折具体目录见财税税【20088】117号号B．所列资源占占原材料的比比例不得低于于规定标准（770%以上或或100%）C．如果企业兼兼营非综合利利用资源项目目，应当分别别核算其收入入和成本，否否则一律不得得享受优惠政政策财税【20088】67号（十二）减免税税项目所得1.填报：=附附表五第144行2.相关政策（1）企业从事事农林牧渔业业项目的所得得要么免税，要要么减半征税税具体见企企业所得税法法第27条、实实施条例第886条、国税税函【20008】8500号、财税【22008】1149号（农农产品初加工工范围）（十三）抵扣应应纳税所得额额1. 填报：=附表五第399行2.相关政策（1）创业投资资企业投资额额的70%可可以从股票持持有时间满22年的当年应应纳税所得额额中扣除，如如果当年的所所得额不足扣扣除的，可以以无限期往以以后年度结转转扣除。
2）优惠政策策的条件：A．必须以股票票投资方式进进行投资，不不得直接参与与生产经营B，投资对象必必须属于高新新技术企业C．投资对象必必须是没有上上市的企业D．投资对象必必须是中小企企业：资产总总额和年销售售收入分别相相关2个亿；；职工人数不不超过5000人E．研发费用占占销售收入的的比例不得低低于5%F．技术性收入入和高新技术术产品销售收收入合计不得得低于60%%企业所得税法实实施条例第997条、财税税【20077】31号（十四）工资薪薪金支出1.填报：附表三第22行行第1列：=会计计上计入应付付工资或应付付职工薪酬的的工资薪金++直接计入有有关成本费用用科目的工资资薪金第2列：=税法法准予扣除的的工资薪金（扣除限额）注意：附表三第第22行第22列是计算福福利费、工会会经费和教育育经费扣除限限额的计算基基数第3列：1-22大于0的差差额第4列：原效益益工资企业利利用20077年底前形成成的效益工资资结余办法的的工资薪金2. 相关政策策：（1）企业所得得税法实施条条例第34条条：企业发生生的合理的工资薪薪金可以据实实扣除A．发生：企业业当年提取并并实际支付的的工资薪金可可以扣除问题：12月的的工资薪金一一般在次年11月份发放，只只要能够在汇汇算清缴结束束前已经支付付的不需要调调整。
B．合理：支付付给职工的工工资薪金应当当与其提供劳劳务配比合理理高级管理人员限限制：不得超超过本企业平平均工资的XX倍（2）职工人数数的确定企业所得税法实实施条例第334条第2款款：；A．任职关系：：法人代表B．雇佣关系：：条件：第一，必须与本本企业签订书书面劳动合同同新劳动合合同法第二，劳动合同同必须报劳动动局备案劳劳动法第166条行政处罚法第556条：一事事不二罚（3）支付给与与本企业没有有雇佣关系的的人员的费用用，属于劳务务费，不属于于工资薪金，应应当凭地税局局代开的劳务务费发票据实实扣除，并应应当按“劳务报酬所所得”扣缴个人所所得税4）企业与劳劳务公司签订订的劳务用工工合同中必须须分别注明管管理费和转付付的工资薪金金，将管理费费用计入期间间费用扣除，将将工资薪金分分别计入生产产成本、制。