中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有)如果您不是在 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722, 加入必要时可将此文件解密增值税的国际比比较与思考摘要：本文通过过我国和国外外增值税征收收状况的比较较分析，针对对我国现行增增值税存在的的问题和不足足，提出在小小规模纳税人人、征税范围围、增值税类类型的选择、税税款抵扣与发发票管理四个个方面，可以以借鉴国外成成功经验和先先进办法，进进一步对我国国现行增值税税税制加以改改进和完善：：我国对小规规模纳税人设设定的税率偏偏高，税率应应在3%—44%为宜；为为了使我国的的增值税形成成完整的课征征体系，应把把那些与货物物交易密切相相连的服务业业纳入征税，并并最终将农业业纳入增值税税的征税范围围；应尽快实实行消费型增增值税；对发发票的管理可可采用“以票管税、帐帐票结合”的方法，强强化责任制，建建立省级发票票稽核中心，地地、市建立分分中心，实现现本地区范围围内的稽核工工作关键词：增值税税；税率；征征税范围；税税收类型；发发票管理基于价值的增增值额而征税税的税制设想想始于第一次次世界大战后后不久，当时时德国的卡尔尔·弗·冯西门子曾曾建议实行这这样一种税以以代替多阶段段征税的营业业税，西门子子称他的建议议是要推荐一一个“精巧的销售售税”；美国耶鲁大大学教授托马马斯·S·亚当斯则将将他的建议看看成是经过改改造的“企业所得税”。
虽然很早早就有在生产产流通领域开开征增值税的的设想，但增增值税的具体体实践运用，却却是近几十年年的事，其发发展极为迅速速自从19954年法国成功功地把旧的营营业税改为增增值税以后，其其影响非常广广泛由于增增值税是一个个高效、中性性的税种，因因而倍受各国国青睐，短短短的40多年就风风靡全球截截至19988年，已有1220多个国家家和地区实行行增值税我我国从70年代末开开始引进增值值税，进行了了两个阶段的的改革第一一个阶段是11983年的的增值税改革革，它是增值值税的过渡性性阶段，是在在产品税的基基础上进行的的，征税范围围较窄，税率率档次较多，计计算方式复杂杂，残留产品品税的痕迹，是是“变性”的增值税第第二个阶段是是1994年的的增值税改革革，它是我国国增值税建设设史上的一个个重要里程碑碑，是增值税税的规范阶段段，参照国际际上通常的做做法，结合我我国的实际国国情，既扩大大了征税范围围，减并了税税率，又规范范了计算方法法，使我国增增值税开始进进入国际通行行的规范化行行列增值税税作为我国最最大税种，占占税收收入的的60%左右，在在财政收入中中起着举足轻轻重的作用但但现行增值税税仍有一些不不尽人意的地地方，需要借借鉴国外成功功经验和可行行办法，进一一步对现行税税制加以改进进和完善，以以便使增值税税的功能和作作用得到最大大限度的发挥挥。
一、关于小规模模纳税人小规模纳税人是是指经营规模模较小，不具具备基本会计计核算能力，流流转税额在税税法规定的限限度以下的纳纳税人我国国是按照纳税税人的年销售售额和会计核核算两个标准准来划分，可可分为一般纳纳税人和小规规模纳税人为为了方便小规规模经营者纳纳税，简化税税收征管，国国际上对增值值税小规模纳纳税人采取了了如下四种特特殊办法予以以处理：1对流转额低低于某一数量量的潜在纳税税人实行免税税采用这种种办法的国家家主要有德国国、希腊、葡葡萄牙、卢森森堡、丹麦等等目前已有有40多个国家家采取全部免免征增值税的的办法2对免税小公公司的供应商商额外征收平平衡税这一一处理方法主主要为比利时时、西班牙等等国采用以以比利时为例例，该国对小小型零售商采采用的办法之之一就是对其其商品销售免免征增值税，为为了弥补由此此造成的损失失，该国对小小型零售商的的供应厂商额额外征收平衡衡税，这种平平衡税对小型型零售商进口口商品时同样样课征3估定输出税税估定输出出税是对小业业主的销售额额实行估算征征收的一种简简化征收税制制采用这一一办法的国家家主要有爱尔尔兰、比利时时等，这种办办法也是我国国惯常使用的的征收方法之之一。
在我国国对销售额的的估算，一般般是以前一年年的销售实绩绩为基础，结结合普遍影响响经营活动的的因素以及该该业主的特殊殊情况，作出出适当调整4减征增值税税减征增值值税是对小业业主实行一定定的税收优惠惠，减征一定定幅度的增值值税金，这一一办法主要为为卢森堡等国国所采用从从对小规模纳纳税人征收增增值税的税率率来看，韩国国增值税基本本税率为100%，对小经经营者实行简简易征收办法法，委托买卖卖及承包业为为35%，其它一一律为2%菲律宾宾增值税的标标准税率也是是10%，对小小公司按2%%的税率征收收我国台湾湾省“增值税办法法”也规定，凡凡平均每月销销售额未达到到规定标准的的小规模经营营者，按毛收收入额课征11%的增值税税，其增值税税一般纳税人人为5%我国小小规模纳税人人的征收率为为6%从19988年7月1日起，凡年应应税销售额在在180万元以以下的小规模模商业企业，无无论财务核算算是否健全，一一律不得认定定为增值税一一般纳税人，均均应按小规模模纳税人的规规定征收增值值税，征收率率由6%调至4%，其它小小规模纳税人人征收率仍为为6%相比之之下，我国对对小规模纳税税人征收率的的设定是偏高高的我国目前处于市市场经济刚刚刚起步阶段，小小规模企业约约占企业总数数的80%以上，它它是规模化生生产的补充，其其发展对整个个经济起重要要作用，增值值税的政策制制定和征管手手段必须考虑虑他们的利益益，为小企业业能够公平地地参与市场竞竞争创造条件件。
据测算，在在其它条件一一致的情况下下，一般纳税税人增值税的的税收负担为为392%，远低低于小规模纳纳税人的实际际税负566%小规规模纳税人按按6%征收率征征税，相当于于一般纳税人人按17%税率征征收时，增值值率达到3553%时的税额额，这显然是是偏高的，在在国际上增值值率一般认定定在20%左右另另外，下一个个环节的一般般纳税人若从从小规模纳税税人处进货，要要比从一般纳纳税人处进货货付出更高的的价款且已纳纳税款的抵扣扣额又大大减减少，这使小小规模纳税人人在市场竞争争中处于困难难境地，有悖悖于税收的公公平原则因因此应按照增增值率20%%左右的水平平核算，适当当降低小规模模纳税人增值值税的征收率率，其税率设设计在3%——4%为宜二、征税范围的的确定增值税的实施范范围是指应征征收增值税的的生产、流通通或消费过程程中的环节或或阶段，增值值税作为一个个以增值额或或价差为计税税依据的中性性税种，通常常采用扣税法法计税，应纳纳税额＝(cc+v+m))×税率-c×税率，即即：应纳税额额＝销售全值值×税率-投入物×税率因此此，实施增值值税制度能否否实现其理论论目标(中性目标和和消除重复征征税等)关健在于：：1征税范围是是否广泛，且且税款征收能能否形成一条条较为紧密的的链条；2投入物所含含的增值税能能否被足额抵抵扣；3税率是否单单一。
增值税范围宽窄窄对其优越性性的发挥影响响如下：一是是征税范围越越广，税款征征收的链条就就越紧，越有有利于消除重重复征税二二是征税范围围越广，征收收成本就越低低，越有利于于税源的控制制从理论上上分析可以看看出：其实施施范围应包括括所有创造和和实践价值增增值额的领域域，即应包括括农林牧业、采采矿业、制造造业、建筑业业、能源交通通业、商业及及劳务服务业业各个行业，或或者应包括原原材料采购、制制造、批发、零零售各个环节节但由于增增值税的技术术操作性较强强，配套条件件要求较高，而而各国征管水水平、手段不不一，加之其其他因素的影影响，增值税税的实施范围围在世界各国国有宽有窄，大大体上可分为为以下三种情情况：1在农业、工工业、批发、零零售、服务各各交易领域普普遍征收增值值税这种情情况的增值税税征税范围涉涉及整个商品品生产、流通通、服务各业业，实施范围围极广，它使使增值税在消消除重复征税税方面更具完完整性和统一一性，可以避避免增值税征征收抵扣链条条的中断或多多税并用的复复杂性；有利利于实施凭发发货票进行投投入物品税收收的抵扣制度度，从而还有有利于增值税税自我监控机机制的形成；；并为按商品品整个生产流流通全过程设设计总体税负负，彻底平衡衡税负，简化化税率档次，为为使增值税成成为计算简便便、归宿明确确、影响中性性化的税种打打下良好基础础。
这种一推推到底、实施施范围广泛的的增值税既规规范又统一，是是增值税发展展的基本方向向，故目前为为绝大多数发发达国家和一一部分发展中中国家所采用用2在整个制造造业和批发业业征收增值税税，这种情况况的增值税的的实施范围涉涉及整个制造造业、批发业业和进口商品品，但不包括括零售，这种种只扩展到批批发环节的增增值税只能是是一种最终向向零售环节扩扩展的过渡性性安排目前前，摩洛哥采采用的增值税税就属于这种种类型3在整个制造造业实行增值值税，这种情情况的征税范范围仅仅覆盖盖全部制造业业产品以及进进口产品，而而对批发和零零售环节不征征增值税，这这种增值税与与规范增值税税制仍相距甚甚远目前主主要为一些发发展中国家所所采用如：：塞内加尔、科科特迪瓦、哥哥伦比亚、蒙蒙古等各国国或地区征税税范围大致情情况如下：欧欧洲、美洲、大大洋洲征收范范围广，涉及及农业、工业业、批发、零零售、服务业业；亚洲的韩韩国、印尼、土土耳其、台湾湾等涉及工业业、批发、零零售、服务业业；菲律宾仅仅涉及工业、批批发、零售业业；至于非洲洲国家，目前前主要侧重于于制造业，有有个别国家例例如马达加斯斯加则延伸到到批发业我我国的增值税税征税范围包包括货物的生生产、批发、零零售、进口四四个环节，此此外加工和修修理修配也属属于增值税的的征税范围，加加工、修理修修配以外的服服务行业暂不不实行增值税税。
除以上规规定外，属于于增值税征收收范围的，还还包括以下几几个方面：11税法规定的的视同销售货货物1))代销业务包包括将货物交交付他人代销销和销售代销销货物22)设有两个个以上机构并并实行统一核核算的纳税人人，将货物从从一个机构移移送到其他机机构用于销售售，但相关机机构设在同一一县(市)的除外33)将自产、委委托加工的货货物用于非应应税项目，用用于集体福利利或个人消费费4)将自产产、委托加工工的或购买的的货物作为投投资，提供给给其他单位或或个体经营者者，无偿赠送送他人2由国家税务务总局确定的的视为销售货货物的混合销销售行为混混合销售是指指同一项销售售行为中既包包括销售货物物，又包括销销售非应税劳劳务，且价款款是同时从一一个购买方取取得的，如果果不同时发生生在同一购买买者身上，则则属于兼营3纳税人兼营非应税劳务，没有分别核算或不能准确核算非应税劳务销售额，其非应税劳务部分一并征收增值税由于我国受增值税开征范围的限制，给税收征管带来一定难度主要有以下几方面的问题：一是由于未涉及加工、修理修配以外的其它服务行业，所以产生了混合销售和兼营行为，但在税收征管实践中，情况复杂多样，货物与非应税劳务、服务行业的营业收入混有相当比例的销售收入，有些企业又有意利用混合销售和兼营进行避税；另外营业税、增值税又涉及国税与地税两家机关征管，容易产生意见分歧。
因此，在区别判断税种和征管方面造成一些困难而对征收范围广泛的国家而言，由于增值税涵盖面极为广泛，因而没有我国现在的“混合销售”一说即便是德国、比利时、荷兰等国有“混合交易”的国家，其“混合交易”的出现也是在同一增值税税种下适应不同的税率所引起的，没有不同税务机关征管的矛盾其处理方法通常采取从主原则确认适用的增值税税率二是运输费用问题由于交通运输业未实行增值税，无法开具增值税专用发票，作为已纳税款的抵扣凭据，给企业与税务部门双方都带来困难与问题把运输业从增值税链条中剔出来，破坏了价值构成的完整性，使得阶梯性流转税弊端加重目前我国增值税正面临这样一种局面，一方面征税范围向前未扩展到服务业，向后未扩展到农业，另一方面却又在用不规范的方法试图扩展其征税范围，连接断裂的征收链条交通运输业正是如此，为了弥合断裂的链条，我国采取了一个补救措施，即按运输费用的10%扣除(1998年7月1日起，将增值税一般纳税人购进或销售应税货物所支付的运输费用扣除率由10%调至7%)但这造成两个不平衡，一方面增值税一般纳税人适用税率为17%，而其支付的费用却按7%扣除，纳税人少抵扣近10%，这对交通运输费用在外购货物实际采购成本中占比重较大的物资供销企业和部分制造业显失公平。
另一方面对运输业征收3%的营业税，而购买者却进行了7%的抵扣，国家损失了近4%的税收另外，在增值税发票中硬塞入一个运输发票，而且运输发票又是由地税部门管理，又增加了税收管理和核算的难度三是企业购进农产品费用的抵扣问题我国增值税条例规定，购进免税农产品，按照买价的10%准予抵扣农产品属于基本生活品，由于农产品的特殊性以及各个国家在农业方面的特殊政策，使得增值税涉及农业(农产品)时遇到了障碍我国现行增值税税制对农产品进行了如下处理：一方面为保证征收范围内货物定义的完整性，将农产品列入了征收范围，并适用13%的低税率适用13%低税率的农产品主要有粮食和食用植物油，其中，粮食包括各种原粮以及经过加工的面粉、大米、玉米等成品粮粮食复制品比照粮食征税，粮食复制品是指以粮食为原料加工的生食品，不包括挂面和以粮食为原料加工的速冻食品、副食品等另一方面根据我国农业国的现状，又规定“对农业生产者销售自产的农产品免税”，从而将农业排除在增值税征收范围外，继续实行农业税这种局面产生了两个问题，一方面农业被排除在增值税范围以外，也就意味着农业生产者投入到农产品生产过程中的外购工业品得不到扣除，随着农业有机构成比例不断提高，农业生产者负担的增值税会越来越重，将直接影响农业现代化进程。
即便对部分农业生产资料实行免税措施，这种暗含或补贴既增加财政负担和征管难度，也难以彻底消除这种消极作用另一方面，由于农产品不征增值税而以农产品为原料的工业生产企业或经营者因得不到充分扣除(我国允许10%的扣除率)，必然影响企业经济效益，造成减少农产品的需求或寻找替代品法国在对农民的征税方面采用自愿原则，即农民可自愿选择是否缴纳增值税一般的农业大户如果选择缴纳增值税，这部分税款就可以扣除，采购商也愿意到实行增值税的农户购买农产品，因为这样他们才有权利扣除农产品已纳的增值税但农业小户为简便起见，往往不愿意选择缴纳增值税目前法国100万农户中有1/3选择缴纳增值税，他们所生产的产品占全部农产品的2/3，未实行增值税的农户占全部农户的2/3，产品只占1/3，大多是小户法国对选择免税的农户税务处理是按照欧洲经济共同体的统一税率补偿百分比法进行的，即农民如果选择免税，并且把产品和劳务出售给企业后，那么就可获得营业额一定比率的已付进项税额补偿金额，补偿金额由税务当局支付，如：销售蛋、家禽、生猪可退还销售额的55%，其它产品退还销售额的34%从增值税自身特点看，它是对商品生产流通过程每个环节的增值额逐环节课征，以发票为链条，形成了一套完整的抵扣与课征体系。
因此应该把整个生产流通领域视为一体，推行一套完整的流转税征收办法，特别是在经济高度发展、社会分工日趋专业细致的形势下，不宜人为地用两套征税办法将商品生产流通税割裂开来，否则会造成企业间税收负担的差别，也使税收征管工作更加复杂困难我国应借鉴发达国家的经验，结合我国国情，把增值税的征税范围进一步扩大，将增值税课征范围延伸到整个工业生产流通及大部分服务领域，使我国的增值税形成一个完整的课征体系，把那些与货物交易密切相连的服务业划入增值税征收范围，主要包括：交通运输业、建筑业、代理业、仓储业、租赁业以及广告业等；将那些与货物交易关系不密切的服务业(金融、保险、咨询业等)，课征营业税，既要保持简便易行的课征办法，又不破坏增值税的运作机制，达到税收征管的科学、高效关于农业问题，由于农业特别是粮食的特殊性，加之我国农业的现状及地位，解决农业(农产品)问题不宜操之过急，可采取农村改革的成功做法，结合农业税的改革，坚持稳妥试点、政策引导、农民自愿的方针当我国农业生产商品化、社会化和资本有机构成达到一定程度时，首先选择那些已形成现代化规模、商品化程度较高的农场或农工商联合公司等进行示范改革，最终将农业(农产品)整体划入增值税征收范围。
三、增值税类型型的选择增值税的课征对对象是增值额额，在计征增增值税时，各各国对资本性性货物，即厂厂房、机器、设设备等固定资资产所含税金金存在几种不不同处理方法法，据此进行行分类，大体体可分为三种种类型：消费费型增值税、收收入型增值税税和生产型增增值税消费费型增值税是是指在征收增增值税时允许许将购置的所所有投入物一一次性地予以以全部扣除，这这样就国民经经济整体而言言，作为增值值税计税依据据部分仅限于于消费资料的的价值部分，故故称为消费型型增值税，这这是一种先进进而规范的增增值税类型，最最适宜采用规规范的发票扣扣税法，为欧欧共体及许多多发达国家和和发展中国家家所采用，是是增值税发展展的主流收入型增值值税是指在征征收增值税时时，对长期性性投入物内所所含税款的扣扣除，只允许许扣除当期其其折旧部分含含的税款，就就整个国民经经济而言，作作为计税依据据的增值税相相当于国民收收入部分，故故称为收入增增值税，在这这种类型的增增值税下，其其税基与增值值税概念范围围正好吻合，从从理论上而言言，应属于一一种标准的增增值税，但由由于固定资产产价值的损耗耗与转移是分分期分批进行行的，而其价价值转移中不不能获得任何何凭证，因此此采取这种方方法并不容易易采用规范的的发票扣税法法，故采用的的国家较少，主主要有阿根廷廷、摩洛哥及及部分原实行行计划经济的的中东欧国家家。
生产型增增值税是指在在征收增值税税时，不允许许扣除固定资资产价值中所所含的税款，就就整个国民经经济而言，作作为计税依据据的增值额，大大体上国民生生产总值的统统计口径，在在这种增值税税下其重复征征税仍然严重重，不利于鼓鼓励投资，目目前实行这种种类型增值税税的国家主要要有我国和印印度尼西亚等等，属一种过过渡性增值税税我国增值值税条例规定定：购进的固固定资产不准准从销项税额额中抵扣进项项税额这里里所说的固定定资产包括两两种形式：一一是纳税人生生产经营所使使用的，年限限在一年以上上的机器、机机械、运输工工具以及其它它与生产经营营有关的设备备、工具、器器具二是指指单位价值在在2 0000元以上并且且使用年限超超过两年的不不属于生产经经营主要设备备的物品从从表面上看，生生产型增值税税的财政收入入要大于其它它类型的增值值税，但增值值税狭义税基基的扩大是以以广义的税基基缩小为前提提的因为生生产型增值税税对固定资产产部分已纳税税金不予扣除除，对固定资资产在全部资资产中所占比比重较大的企企业，一般情情况下，为了了税负的公平平，是不能纳纳入增值税征征税范围的，这这样又限制了了增值税征收收范围的扩大大同时对资资本和技术密密集型企业的的发展起负面面作用。
一个国家实实施生产型增增值税，一般般基于两个原原因：一是由由于计税税基基较大，有利利于财政收入入的增加二二是由于固定定资产投入物物税金不能抵抵扣，有利于于控制投资规规模但生产产型增值税也也存在一些弊弊端，主要表表现为四个方方面：1它切断了增增值税的征收收链条，不能能彻底消除重重复征税，有有悖于增值税税建立的初衷衷2它不利于基基础产业和高高科技产业的的发展，有悖悖于我国的产产业政策3它阻碍了征征税范围的扩扩大，不利于于增值税的完完善4使增值税的的发票交叉审审计功能弱化化，增加了征征管难度，使使税源流失难难以控制11994年税税改初期未采采用消费型增增值税主要基基于两点考虑虑：一是财政政收入的承受受能力当时时有人测算，我我国一年新增增资本投资额额为2 0000亿元，按按17%的增值值税率计算，要要增加扣除3340亿元；；二是要保证证财政收入，必必然要提高税税率，这样会会导致物价波波动在19994年税改改初期这些考考虑是必要的的，也是符合合国情的，但但时移境迁，时时至今日，上上述两个问题题已经基本上上可以解决了了340亿元的的财政缺口可可以弥补，财财政收入通过过采用扩大增增值税的征收收范围、严格格控制减免税税等措施，也也基本上能够够保证。
所以以，我国应借借鉴国外的先先进经验，尽尽快实行消费费型增值税，而而不用经过收收入型增值税税四、抵扣制制度和发票管管理国际上对增值税税的征收均采采用税款抵扣扣制度，即以以进项税额抵抵扣销项税额额计税方法法基本有两种种：发票法和和帐簿法因因此增值税发发票的管理极极其重要，它它是增值税制制度的基本内内容之一，也也是增值税得得以规范实施施的一项重要要基础工作增增值税专用发发票不仅具有有一般商事凭凭证作用，而而且具有纳税税凭证和扣税税凭证的作用用同时，增增值税专用发发票将货物从从最初生产到到最终消费各各个环节联系系起来我国国增值税专用用发票的管理理大致有以下下几个方面的的内容：1增值税专用用发票只限于于一般纳税人人领购使用，小小规模纳税人人和非增值税税纳税人不得得领购使用2增值税专用发票作为扣税凭证使用，限于购销双方均为一般纳税人的单位和个人，对购销双方有一方不是增值税一般纳税人的，一般不能使用增值税专用发票3不得拆本使用专用发票和开具伪造的专用发票，不得虚开、代开增值税专用发票4增值税纳税人应按要求建立专用发票管理制度，设专人保管发票，并设置专门场所存放发票，要按税务机关的要求将税款抵扣联装订成册，不能擅自销毁专用发票的基本联次，不能丢失和损毁专用发票。
5增值税专用发票由国家税务总局负责组织统一印制，其它任何单位和个人不得印制，严禁私印、伪造、变造、倒卖、转借和代开专用发票我国增值税抵扣实行“支付税款抵扣、无支付不抵扣、支付多少抵扣多少”的原则基本上是合适的，体现了增值税制本身的特点和要求，但是在实行中也存在如下问题：一是抵扣凭证多样化，缺乏规范性，增加了管理难度抵扣凭证除增值税专用发票外，还有运输发票和农副产品及废旧物品的收购凭证等由于这些交易对象主要为农户和个体劳动者，大多采用现金交易方式，收购凭证由收购方随意填写，稽查无据造成企业虚报抵扣、重复抵扣等二是抵扣税款以时间划分不能体现销项税与进项税额配比抵扣原则，导致大量企业尤其是商业企业利用抵扣时间大做文章，达到长期挤占应缴税款、延期纳税的目的三是我国现行增值税是采用凭票扣税的办法计税的，因此增值税源能否有效控制，关键在于凭票扣税中的“票”能否如实反映经济活动，以票管税只局限于票面审核，而票面所反映的经济内容的真实性难以控制，从而造成“票”的含金量高，不法分子不惜铤而走险，采用虚开、代开增值税专用发票等手段，以达到偷逃税的目的解决上述问题，一方面要规范抵扣凭证，在当前尽快统一印制收购凭证，制定一个严密的收购凭证跟踪管理办法，规范填开，合理使用，多单联开，从制度上堵住这一增值税流失的大漏洞。
当然从根本上解决还是要通过增值税征收范围的扩大来实现，并取消各种不规范的扣税凭证；另一方面要降低发票的含金量，特别是进项税款的计算，不仅要“以票扣税”，而且要“凭帐扣税”，既管票也管帐管票以保证帐的合法性，管帐以确保票的经济内容真实性，从根本上杜绝低征高扣、无征也扣的情况发生在以票管税条件下，由于就进、销专用发票计算应纳税额，忽略了相关帐目的反映监督作用，才能使得企业长期“进大于销”“合法”化但是企业可以作出长期“进大于销”的假帐，却不能作出长期不支付工资、利息、保险费、折旧等属于增值额组成部分(即V+M部分)的假帐，这就是设计“帐票结合”管税的实践依据从企业生产经营活动正常运转和科学合理调度资金使用角度分析，任何一个企业不可能出现存货的长期无限扩张，其增值额的创造是必然的，因此，应纳税额的实现也是必然的，这点正是设计“帐票结合”管税的理论依据在发票管理的实际工作中，也要借鉴其他一些国家对专用发票的管理经验，以保障增值税的正常实施和规范运作俄罗斯对增值税专用发票作出如下规定：销售商品和劳务必须在10天内开立发票给买方，并据以征税；没有付给买方的发票，应设专门日记帐登记，并由企业保存备查。
在发票填写上，要求销方总经理、总会计师及经销人员签字，买方收取发票的人员也要签字实行该办法，有利于对增值税的审计和抑制逃税另外，在对专用发票的交叉稽核上，也可以借鉴国外的一些作法，如：韩国自1977年引入增值税后，就对增值税专用发票进行交叉稽核，规定凡是交易额超过30万韩国元(约236美元)的增值税专用发票必须存入电脑进行购销交叉审核这些年来，韩国通过计算机中心进行发票交叉核对比例大约占发票总额的40%，通过计算机的交叉审核收到了堵塞偷漏税效果如1977年下半年对增值税发票进行交叉核对，查出占总数72%的发票经销双方税额不符，到1982年复查时，下降到14%因此我国可借鉴俄罗斯的作法，要求销货单位法人或经销人员、收票人员签字，有利于明确责任，抑制逃税另外，在发票稽核方面可以以省辖区域为单位建立发票稽核中心，分层交叉稽核由于我国各省之间经济发展不平衡，税务部门硬件装备不一，要建立全国统一的计算机网络并有效地运用难度很大从企业收受专用发票的来源地看，约有50%来源于本省(地区)因此可由各省税务机关重点负责对辖区内专用发票的稽核，省辖地、市可建立各省的分中心，实现本地区范围的稽核工作参考文献：［1］杨秀琴国家税收［［M］北京：中国国人民大学出出版社，19995［2］王学礼财税理论与与改革实践［［M］北京：中国国财政经济出出版社，19998 ［3］各国税制制比较研究课课题组增值税制国国际比较［MM］北京：中国国财政经济出出版社，19996［4］中国国际际税收研究会会国际税收理理论研讨会论论文集［C］北京：中国国税务出版社社，19988［5］王敏钦新增值税理理论与实践［［M］北京：中国国财政经济出出版社，19994 ［6］理查德··M伯德等发展中国家家税制改革［［M］北京：中国国金融出版社社，19944 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者有)如果您不是在 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722, 加入必要时可将此文件解密。