项目二项目二 增值税计算与申报增值税计算与申报 学习目标：学习目标：1 1会办理纳税人资格认定会办理纳税人资格认定2 2会领购、开具、保管增值税专用发会领购、开具、保管增值税专用发票3 3能够正确计算增值税应纳税款能够正确计算增值税应纳税款4 4会办理增值税纳税申报会办理增值税纳税申报主要内容主要内容 任务一任务一 纳税人资格的认定纳税人资格的认定任务二任务二 增值税专用发票的管理增值税专用发票的管理任务三任务三 增值税税款的计算增值税税款的计算任务四任务四 增值税的纳税申报增值税的纳税申报 任务五任务五 出口货物退（免）税的计算出口货物退（免）税的计算任务一任务一 纳税人资格认定的办理纳税人资格认定的办理 任务案例任务案例 济南市开元商贸公司于济南市开元商贸公司于2009年年8月月8日领日领取税务登记证，截止取税务登记证，截止2010年年1月月8日销售日销售额达到额达到120万元根据资料办理纳税人资格认定根据资料办理纳税人资格认定一、增值税的概念一、增值税的概念（一）概念（一）概念（二）类型（二）类型知识准备（一）概念（一）概念 1.1.增值税增值税增值税是以增值税是以法定增值额法定增值额为课税对为课税对象而征收的一种税。
象而征收的一种税一）概念（一）概念 2.2.增值额（增值额（理论理论）在商品和劳务的生产和交易在商品和劳务的生产和交易过程中过程中新增加新增加的价值相当于产品总价值相当于产品总价值c+v+mc+v+m中的中的v+mv+m部分CV+M增值额增值额增值额（增值额（C CV VM M）C C销售额（或营业额销售额（或营业额）外购货物及劳务支出金额外购货物及劳务支出金额 某企业本期销售额为某企业本期销售额为100100万元，本期外购商万元，本期外购商品与劳务的价值为品与劳务的价值为6060万元，假设增值税税万元，假设增值税税率为率为17%17%，计算该企业应纳的增值税计算该企业应纳的增值税理论上理论上增值额增值额=100-60=40=100-60=40万万应纳增值税应纳增值税404017%17%6.86.8（万元）（万元）实践中实践中应纳增值税应纳增值税=10017%60 17%6.8（万元）（万元）进项税额进项税额销项税额销项税额扣税法扣税法 基本公式基本公式 应纳增值税销项税额进项税额应纳增值税销项税额进项税额理论增值额：理论增值额：（1 1）对）对单个生产经营者单个生产经营者而言，增值额是以其销售额而言，增值额是以其销售额扣减所购进商品及劳务金额后的余额扣减所购进商品及劳务金额后的余额 。
2 2）从商品生产、销售的全过程来看，其各环节增）从商品生产、销售的全过程来看，其各环节增值额之和，等于该商品进入最终消费环节之前的总值额之和，等于该商品进入最终消费环节之前的总价值增值额销售额（或营业额）增值额销售额（或营业额）外购货物及劳务支出金额外购货物及劳务支出金额 不受生产经营环节多少的影响不受生产经营环节多少的影响项目项目环节环节销售额销售额购进购进金额金额增值额增值额采矿采矿 2020 0 0加工加工 8080 2020批发批发 9090 8080零售零售 100 100 9090合计合计 290 290螺丝帽的生产经营环节螺丝帽的生产经营环节20601010100 项目项目环节环节销售额销售额购进购进金额金额增值额增值额采矿采矿 2020 0 0选矿选矿 3030 20 20加工加工 8080 30 30批发批发 9090 80 80零售零售100100 90 90合计合计320320生产经营环节增加生产经营环节增加：生产经营环节增加，各环节增值额之和不变生产经营环节增加，各环节增值额之和不变10 205010 10 100各环节增值税之和不变各环节增值税之和不变项目项目环节环节销售额销售额购进购进金额金额增值额增值额采矿采矿 2020 0 0加工与批发加工与批发 9090 2020零售零售 100100 9090合计合计 210 210生产经营环节减少生产经营环节减少，各环节增值额之和不变。
生产经营环节减少，各环节增值额之和不变207010100各环节增值税之和不变各环节增值税之和不变一）概念（一）概念 3.3.法定法定增值额增值额各国用于征税的增值额不是理各国用于征税的增值额不是理论增值额，而是法律规定的增论增值额，而是法律规定的增值额（值额（法定法定增值额）增值额）差别之处差别之处 对固定资产的处理不同对固定资产的处理不同 产品价值构成产品价值构成CV+MC1C2允许扣除各国规定不同（二）（二）类类型型消费型收入型不允许扣除不允许扣除购进购进固定资产的进项税额固定资产的进项税额按固定资产的使用年限按固定资产的使用年限分期扣除分期扣除购进其进项税额购进其进项税额一次性扣除一次性扣除当期当期购进固定资产的进项税额购进固定资产的进项税额生产型如某企业当期购进的固定资产价如某企业当期购进的固定资产价值为值为4040万元，当期预计应提折旧万元，当期预计应提折旧为为1010万元，销售额为万元，销售额为150150万元，外万元，外购材料等的购进金额为购材料等的购进金额为3030万元，万元，增值税率为增值税率为17%17%项目项目生产型生产型 收入型收入型 消费型消费型销项税额销项税额（销售额（销售额150150万元）万元）进进项项税税额额流动资产流动资产（原材料等（原材料等3030万元）万元）固定资产固定资产（折旧（折旧1010万元，万元，当期购入当期购入4040万元）万元）应纳税额应纳税额25.525.525.5 5.1 5.13017%15017%5.1 0 1.71017%4017%6.820.418.713.6？如果你是企业的经营者，你最愿如果你是企业的经营者，你最愿意采用哪种类型的增值税？意采用哪种类型的增值税？最不愿意采用哪种？最不愿意采用哪种？生产型增值税的缺陷生产型增值税的缺陷CV+MC1C2重复征税对固定资产存在重复课税现象，加重企业税负，对固定资产存在重复课税现象，加重企业税负，影响固定资产的投资。
影响固定资产的投资消费型收入型操作难度较大操作难度较大1.1.操作容易操作容易3.3.财力比较充足财力比较充足2.鼓励投资鼓励投资思考？为什么短短为什么短短年时间增值税能年时间增值税能风靡全球这么多风靡全球这么多国家？国家？增值税的增值税的特点特点二、增值税的优点（一）增值税能够消除重复课税（一）增值税能够消除重复课税（二）实行增值税，有利于保证财政收（二）实行增值税，有利于保证财政收入的及时、稳定入的及时、稳定（三）有利于出口退税的干净彻底、透（三）有利于出口退税的干净彻底、透明，从制度上促进对外贸易的扩大明，从制度上促进对外贸易的扩大（一）能够消除重复课税（一）能够消除重复课税 项项目目环节环节销售销售额额购进购进金额金额增值额增值额 销项销项税额税额进项进项税额税额增值税增值税采矿采矿 2020 0 02020 3.43.40 0 3.43.4加工加工80802020606013.613.63.43.4 10.2 10.2批发批发90908080101015.315.313.613.6 1.7 1.7零售零售10010090901010171715.315.3 1.7 1.7合计合计2902901001001717202060602020上一环上一环节已征税，节已征税，本环节不本环节不再征税。
再征税10上一环上一环节已经节已经征税，征税，本环节本环节不再征不再征税90上一环上一环节已经节已经征税，征税，本环节本环节不再征不再征税10采矿采矿 加工加工 批发批发 零售零售80（二）有利于保证财政收入的及（二）有利于保证财政收入的及时、稳定时、稳定生产经营环节减少，增值税款不减少生产经营环节减少，增值税款不减少财政收入稳定财政收入稳定生产经营环节增加，增值税款不增加生产经营环节增加，增值税款不增加鼓励企业实行专业分工鼓励企业实行专业分工三、征收范围的确定（一）征税范围的基本规定（一）征税范围的基本规定（二）属于征税范围的特殊项目（二）属于征税范围的特殊项目（三）属于征税范围的特殊行为（三）属于征税范围的特殊行为 (一一)征税范围基本规定征税范围基本规定 在中华人民共和国在中华人民共和国境内境内销售销售货物货物或或提供加工、修理修配提供加工、修理修配劳务劳务及进口货及进口货物境内境内”：销售货物是指所销售：销售货物是指所销售的货物的起运地或所在地在境内；的货物的起运地或所在地在境内；提供劳务是指所提供的应税劳务提供劳务是指所提供的应税劳务发生在境内发生在境内货物货物，指有形动产，包括电力、，指有形动产，包括电力、热力和气体。
热力和气体加工加工，指，指受托加工受托加工货物；货物；修理修配修理修配，指对损伤和丧失功能的货物进行修指对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务复，使其恢复原状和功能的业务修理与修缮不同前者针对动产而言，修理与修缮不同前者针对动产而言，应当征收增值税，后者是针对不动而言，应当征收增值税，后者是针对不动而言，应当征收营业税应当征收营业税进口货物进口货物，指报关进口的货物，指报关进口的货物增值税、消费税和营业税的关系增值税、消费税和营业税的关系流 转 税有形动产有形动产加工修理修配劳务加工修理修配劳务增值税无形资产无形资产不动产不动产非应税劳务非应税劳务营营 业业 税税 多选题多选题 根据我国现行增值税的规定，纳税根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）A.A.汽车的修配汽车的修配B.B.房屋的修理房屋的修理C.C.汽车的租赁汽车的租赁D.D.受托加工白酒受托加工白酒【答案【答案】ADAD（二）属于征税范围的特殊项目（二）属于征税范围的特殊项目P48P48 1 1、货物期货（包括商品期货和贵金属期、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；环节纳税；2 2、银行销售金银的业务，应当征收增值税；、银行销售金银的业务，应当征收增值税；3 3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税；人销售物品的业务，均应征收增值税；4 4、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。
位和个人销售的，均征收增值税三）属于征税范围的特殊行为（三）属于征税范围的特殊行为P48P48 1.1.视同销售的行为视同销售的行为 2.2.混合销售行为混合销售行为 3.3.兼营行为兼营行为1.1.视同销售的行为视同销售的行为（1 1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；代销中的代销中的委托方委托方 增值税纳税义务发生时间：收到增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较代销清单或代销款二者之中的较早者若均未收到，则于发货后早者若均未收到，则于发货后的的180180天缴纳增值税天缴纳增值税2 2）销售代销货物；）销售代销货物；代销中的代销中的受托方受托方 售出时发生增值税纳税义务售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税按实际售价计算销项税取得委托方增值税专用发票，取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额可以抵扣进项税额受托方收取的代销手续费，受托方收取的代销手续费，应按应按“服务业服务业”税目税目5%5%的税的税率征收营业税率征收营业税 某商业企业（一般纳税人）为甲公某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以司代销货物，按零售价以5%5%收取手收取手续费续费50005000元，尚未收到甲公司开来元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：销业务应纳增值税为：零售价零售价500050005%5%100000100000（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额100000100000（1 117%17%）17%17%14529.9114529.91（元）（元）应纳营业税应纳营业税500050005%5%250250（元）（元）（3 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县关机构设在同一县(市市)内除外；内除外；（4 4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；（5 5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；提供给其他单位或个体经营者；（6 6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；或投资者；（7 7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；人消费；（8 8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；他人；目的：保证税款抵扣制度的实施；减少逃税行为。
多选题多选题 根据增值税法律规定，增值税纳根据增值税法律规定，增值税纳税人的下列行为中，应视同销售税人的下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有货物征收增值税的有（）A A 将委托加工的货物用于酒店经将委托加工的货物用于酒店经营营 B B 将自产的货物用于个人消费将自产的货物用于个人消费 C C 销售代销货物销售代销货物 D D 将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人 E E 将购买的货物用于给职工发福将购买的货物用于给职工发福利利A B C DA B C D2.2.混合销售行为混合销售行为 概念：概念：一项销售行为如果既涉及一项销售行为如果既涉及增值税应增值税应税货物税货物又涉及又涉及非应税劳务非应税劳务，为混合销，为混合销售行为税务处理问题税务处理问题从事货物的从事货物的生产、批发或零售生产、批发或零售的企业、企业性的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，征收营业税。
应税劳务，不征收增值税，征收营业税简单地讲：以纳增值税为主的纳税人的混合销简单地讲：以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税；以纳营业税为主的纳税人的售行为纳增值税；以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税；混合销售行为纳营业税；根据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应根据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应征收增值税的有（）征收增值税的有（）A.企业生产销售门窗并负责安装企业生产销售门窗并负责安装B.宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料C.电信部门为客户提供电信服务同时销售机电信部门为客户提供电信服务同时销售机D.批发企业销售货物并实行送货上门批发企业销售货物并实行送货上门E.邮政部门提供邮寄服务并销售邮票邮政部门提供邮寄服务并销售邮票【答案【答案】AD【解析】【解析】BCE均是营业税纳税人的混合销售，按规均是营业税纳税人的混合销售，按规定属于征收营业税的行为只有定属于征收营业税的行为只有AD是符合题意的是符合题意的3.3.兼营行为兼营行为 概念：概念：兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物应税货物销售或提供应税劳务销售或提供应税劳务的同时，还从事提供的同时，还从事提供非应税劳非应税劳务务业务，且提供非应税劳务的行为与货物销售或应业务，且提供非应税劳务的行为与货物销售或应税劳务业务没有直接联系和从属关系。
税劳务业务没有直接联系和从属关系税务处理税务处理分别核算，分别纳税分别核算，分别纳税未分开核算或者不能准确核算货物或应税劳务的和未分开核算或者不能准确核算货物或应税劳务的和非应税劳务的销售额，由主管税务机关核定应税行非应税劳务的销售额，由主管税务机关核定应税行为的营业额为的营业额 行为行为判定判定税务处理税务处理混合销售混合销售 强调同一项销售行强调同一项销售行为中存在两类经营为中存在两类经营项目的混合，二者项目的混合，二者有从属关系有从属关系依纳税人经营主业，依纳税人经营主业，只征一种税只征一种税兼营非应税兼营非应税劳务劳务 强调同一纳税人的强调同一纳税人的经营活动中存在两经营活动中存在两类经营项目，二者类经营项目，二者无直接从属关系无直接从属关系依纳税人核算水平依纳税人核算水平1.1.分别核算：征两分别核算：征两税税2.2.未分别核算主管未分别核算主管税务机关确定税务机关确定1.1.王府井百货商场销售给民生中学王府井百货商场销售给民生中学100100台台电脑用于装备计算机教室，价值电脑用于装备计算机教室，价值100100万元，万元，该商场用货车送货上门，收取该商场用货车送货上门，收取10001000元的运元的运费。
属于何种行为？如何纳税？费属于何种行为？如何纳税？混合销售行为混合销售行为货物的销售额货物的销售额100100万元和运费万元和运费10001000元应一元应一并缴纳增值税，对运输劳务收入并缴纳增值税，对运输劳务收入10001000元不元不再征收营业税再征收营业税2.2.如王府井百货商场下设一个餐饮服务中心，如王府井百货商场下设一个餐饮服务中心，为顾客提供饮食服务，月营业额为为顾客提供饮食服务，月营业额为1010万元人万元人民币；王府井百货商场月货物销售额为民币；王府井百货商场月货物销售额为1 1亿亿元人民币属于何种行为？如何纳税？元人民币属于何种行为？如何纳税？兼营行为兼营行为分开核算时：饮食服务的分开核算时：饮食服务的1010万元营业额纳万元营业额纳营业税，货物销售额营业税，货物销售额1 1亿元纳增值税亿元纳增值税未分开核算时：由主管税务机关核定应税未分开核算时：由主管税务机关核定应税行为的营业额行为的营业额 3、某装饰材料商店销售装饰材料并提供、某装饰材料商店销售装饰材料并提供装修服务，全年营业额装修服务，全年营业额100万元，其中材万元，其中材料销售料销售30万元4、某装饰公司得一项装修业务收取装修、某装饰公司得一项装修业务收取装修费费20000元，材料销售款元，材料销售款6000元。
元单选题单选题 根据增值税法律规定，下列各项中，不根据增值税法律规定，下列各项中，不缴纳增值税的是（缴纳增值税的是（）A A 电力公司销售电力电力公司销售电力 B B 银行销售金银银行销售金银 C C 汽车修理厂提供修理业务汽车修理厂提供修理业务 D D 保险公司提供保险劳务保险公司提供保险劳务D四、增值税纳税人的确定四、增值税纳税人的确定在中华人民共和国境内销售货物在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人增值税的纳税人即只要发生纳税义务的单位和个即只要发生纳税义务的单位和个人，都是增值税的纳税义务人人，都是增值税的纳税义务人例题【例题多选题】依据增值税的有多选题】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人经营机构的，增值税的扣缴义务人有（）A.A.代理人代理人B.B.银行银行C.C.购买者购买者D.D.境外单位境外单位E.E.境外个人境外个人 AC五、纳税人资格认定五、纳税人资格认定划分标准划分标准（一）小规模纳税人资格的认定小规模纳税人资格的认定 1.1.认定标准认定标准 （1 1）生产或提供应税劳务生产或提供应税劳务的纳税人以及的纳税人以及以以生产或提供应税劳务为主生产或提供应税劳务为主的纳税人，的纳税人，年应税年应税销售额在销售额在5050万元（含）以下万元（含）以下（2 2）批发或零售批发或零售的纳税人，的纳税人，年应税销售额年应税销售额在在8080万元（含）以下万元（含）以下（3 3）年应税销售额超过小规模纳税人的）年应税销售额超过小规模纳税人的其他其他个人（自然人）个人（自然人）（4 4）非企业性单位、不经常发生应税行为非企业性单位、不经常发生应税行为的的企业企业可选择可选择按小规模纳税人纳税按小规模纳税人纳税（一）小规模纳税人资格的认定小规模纳税人资格的认定2.2.管理管理(1)(1)报送报送不认定增值税一般纳税不认定增值税一般纳税人申请表人申请表P311 P311(2)(2)小规模纳税人实行简易办法征小规模纳税人实行简易办法征收增值税，一般不使用增值税专用收增值税，一般不使用增值税专用发票发票 （二）一般纳税人资格的认定一般纳税人资格的认定 1.1.认定标准认定标准 超过小规模纳税人标准的超过小规模纳税人标准的除个体工除个体工商户以外的其他个人、选择按小规模纳商户以外的其他个人、选择按小规模纳 税人纳税的非企业性单位以及不经常税人纳税的非企业性单位以及不经常发生应税行为的企业之外发生应税行为的企业之外的企业的企业 超过标准的超过标准的应当应当申请一般纳税人资申请一般纳税人资格认定，未超过标准的格认定，未超过标准的可以可以申请一般纳申请一般纳税人资格认定。
税人资格认定二）一般纳税人的认定一般纳税人的认定2.2.管理管理 (1)(1)报送报送增值税一般纳税人申请认定增值税一般纳税人申请认定表表P52 P52 (2)(2)纳税人自认定机关认定为一般纳税纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照规定计机关受理申请的当月起），按照规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票值税专用发票除国家税务总局另有规定外，纳税人一除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人模纳税人发行防伪税控设备 增值税专用发票领购 增值税专用发票开具 增值税专用发票保管任务二任务二 增值税专用发票管理增值税专用发票管理收到使用设备通知书填报防伪税控企业登记表最高开票限额申请初始发行变更发行一、发行防伪税控设备一、发行防伪税控设备（一）购买防伪税控开票系统的专用设备（一）购买防伪税控开票系统的专用设备？功能？功能？功能？功能一、发行防伪税控设备一、发行防伪税控设备（二）最高开票限额申请的办理（二）最高开票限额申请的办理 最高开票限额管理规定最高开票限额管理规定P55P55（三）初始发行（三）初始发行二、增值税专用发票的领购二、增值税专用发票的领购 增值税专用发票增值税专用发票(简称专用发票简称专用发票)只限于只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。
领购使用三、增值税专用发票的开具三、增值税专用发票的开具（一）专用发票开具范围（一）专用发票开具范围 不得开具增值税专用发票不得开具增值税专用发票 汇总开具专用发票汇总开具专用发票 （二）专用发票开具要求（二）专用发票开具要求（三）专用发票开具时限（三）专用发票开具时限 对已开具专用发票的销售货物，要及时对已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额计税足额计入当期销售额计税四、增值税专用发票的保管四、增值税专用发票的保管任务二任务二 增值税专用发票管理增值税专用发票管理【任务案例【任务案例】任务：根据资料办理最高开票限任务：根据资料办理最高开票限额额1万元申请和防伪税控设备初始万元申请和防伪税控设备初始发行资料：济南市开元商贸有限公司资料：济南市开元商贸有限公司在办理纳税人资格认定后，于在办理纳税人资格认定后，于2010 年年1月月15日收到增值税防伪税日收到增值税防伪税控系统使用通知书（见图控系统使用通知书（见图2-2）任务三任务三 增值税税款的计算增值税税款的计算 一、税率和征收率一、税率和征收率（一）基本税率：（一）基本税率：17%17%（二）低税率：（二）低税率：13%13%多项选择题：多项选择题：依照增值税的有关规定，下列货物销售，依照增值税的有关规定，下列货物销售，适用适用13%增值税税率的有（）。
增值税税率的有（）A.粮店加工切面销售粮店加工切面销售B.食品店加工方便面销售食品店加工方便面销售C.粮食加工厂加工玉米面销售粮食加工厂加工玉米面销售D.食品厂加工速冻水饺销售食品厂加工速冻水饺销售【答案【答案】AC（一）农业产品（一）农业产品1.植物类植物类（1）粮食）粮食切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品，也属于本货物的米粉等粮食复制品，也属于本货物的征税范围征税范围以粮食为原料加工的速冻食品、以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉，方便面、副食品和各种熟食品及淀粉，不属于本货物的征税范围不属于本货物的征税范围2）蔬菜：各种蔬菜罐头不属于）蔬菜：各种蔬菜罐头不属于本货物的征税范围本货物的征税范围 任务三任务三 增值税税款的计算增值税税款的计算 一、税率和征收率一、税率和征收率（三）零税率（三）零税率 出口货物实行零税率出口货物实行零税率 （四）征收率（四）征收率 1.1.小规模纳税人由过去的小规模纳税人由过去的4%4%和和6%6%一律调整为一律调整为3%3%2.2.按简易办法征收增值税的货物按简易办法征收增值税的货物二、增值税税收优惠二、增值税税收优惠(一一)增值税的法定减免增值税的法定减免 1农业生产者销售的自产农业产品。
指从农业生产者销售的自产农业产品指从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售的初级农业产品的单位和个人销售的初级农业产品2避孕药品和用具避孕药品和用具3古旧图书指向社会收购再销售的古书古旧图书指向社会收购再销售的古书和旧书4直接用于科学研究、科学试验和教学的直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备进口仪器、设备一一)增值税的法定减免增值税的法定减免 5外国政府、国际组织无偿援助的进口物资外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备6由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品7销售的自己使用过的物品指个人销售除销售的自己使用过的物品指个人销售除游艇、摩托车、应征消费税以外的货物游艇、摩托车、应征消费税以外的货物不包不包括单位和个体经营者销售自己使用过的货物括单位和个体经营者销售自己使用过的货物二）增值税的起征点（二）增值税的起征点 增值税的起征点规定只适用于个人具增值税的起征点规定只适用于个人具体幅度范围如下：体幅度范围如下：销售货物的起征点为月销售额销售货物的起征点为月销售额20005000元；元；销售应税劳务的起征点为月销售额销售应税劳务的起征点为月销售额15003000元；元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额按次纳税的起征点为每次（日）销售额150200元。
元三、一般纳税人应纳税额的计算三、一般纳税人应纳税额的计算应纳增值税应纳增值税=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额（一）（一）当期销项税额的确定当期销项税额的确定 1.当期销项税额的概念当期销项税额的概念P65 当期销项税额当期销项税额=销售额销售额适用税率适用税率 2.销售额的确定销售额的确定 (1)一般情况下销售额的确定：一般情况下销售额的确定：全部价款及价外费用全部价款及价外费用P65（不含？）不含？）销售额的确定销售额的确定 含税销售销售额换算成不含税销售额：含税销售销售额换算成不含税销售额：不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+13%或或17%）价外费用为含税销售额的应换算为不含价外费用为含税销售额的应换算为不含税销售额税销售额某钢厂属于增值税一般纳税人，某钢厂属于增值税一般纳税人，20102010年年3 3月销售钢材开出的增值税专用发票上月销售钢材开出的增值税专用发票上注明价款注明价款400400万元，税额万元，税额8585万元，销售万元，销售钢材开具普通发票取得价税合计销售额钢材开具普通发票取得价税合计销售额23.423.4万元，另开具普通发票收取运输装万元，另开具普通发票收取运输装卸费卸费5.75.7万元，该钢厂万元，该钢厂3 3月份增值税的销月份增值税的销售额为：售额为：销售额销售额=400+=400+（23.4+5.723.4+5.7）（1+17%1+17%）=400+24.87=424.87=400+24.87=424.87（万元）（万元）折扣销售折扣销售：折扣销售（会计称之为商业折扣）：折扣销售（会计称之为商业折扣）：同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
折扣额销售折扣（会计称之为现金折扣）：销售折扣（会计称之为现金折扣）：销售折扣不能从销售额中扣除销售折扣不能从销售额中扣除销售折让：销售折让：销售折让可以从销售额中扣除销售折让可以从销售额中扣除2）特殊情况销售额的确定）特殊情况销售额的确定 以旧换新销售货物：以旧换新销售货物：以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式减货物价款的一种销售方式税法规定：纳税人采取以旧换新方式税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额物的同期销售价格确定销售额还本销售：还本销售：还本销售，指销货方将货物出还本销售，指销货方将货物出售之后，按约定的时间，一次或分售之后，按约定的时间，一次或分次将购货款部分或全部退还给购货次将购货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出方，退还的货款即为还本支出税法规定：不得从销售额中减税法规定：不得从销售额中减除还本支出除还本支出以物易物：以物易物：税法规定：双方都应作购销税法规定：双方都应作购销处理。
以各自发出的货物核算销处理以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项到的货物核算购货额并计算进项税额包装物押金处理：包装物押金处理：销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税年以内，又未过期的，不并入销售额征税因逾期（因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税应并入销售额征税征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率包装货物适用税率对销售除啤酒、黄酒外的其对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税算，均应并入当期销售额征税啤酒、黄酒押金按一般押金处理啤酒、黄酒押金按一般押金处理某酒厂为一般纳税人本月向一某酒厂为一般纳税人。
本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额普通发票上注明金额9360093600元；元；同时收取单独核算的包装物押金同时收取单独核算的包装物押金20002000元（尚未逾期），计算此业元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额务酒厂应确认的销项税额解析】销项税（【解析】销项税（936009360020002000）（1+17%1+17%）17%17%13890.613890.6（元）（元）纳税人纳税人销售情形销售情形计税公式计税公式一般纳税人一般纳税人销售自己使销售自己使用过的用过的20082008年年1212月月3131日以前购进或日以前购进或自制的固定资产自制的固定资产（未抵扣进（未抵扣进项税额）项税额）增值税增值税=售价售价（1+4%1+4%）4%4%2 220092009年年1 1月月1 1日后购进或自制日后购进或自制的固定资产的固定资产增值税增值税=售价售价（1+17%1+17%）17%17%除固定资产以外的物品除固定资产以外的物品小规模纳税小规模纳税人人销售自己销售自己使用过的使用过的（包括个体（包括个体工商户除其工商户除其他个人）他个人）固定资产固定资产增值税增值税=售价售价（1+2%1+2%）2%2%除固定资产以外的物品除固定资产以外的物品增值税增值税=售价售价（1+3%1+3%）3%3%销售自己使用过的物品和旧货纳税人纳税人销售情形销售情形计税公式计税公式销售旧货（含旧机销售旧货（含旧机动车）动车）增值税增值税=售价售价（1+4%1+4%）4%4%2 2其他个其他个人人销售自己使用过的物品免征增值税。
销售自己使用过的物品免征增值税3）税务机关核定销售额）税务机关核定销售额的方法的方法 销售额明显偏低且没有正当理由，或者销售额明显偏低且没有正当理由，或者发生视同销售行为而无销售额的，税务发生视同销售行为而无销售额的，税务主管机关有权按下列顺序确定：主管机关有权按下列顺序确定：P65某糕点厂在中秋节前夕将自产的某糕点厂在中秋节前夕将自产的800800盒月饼发盒月饼发放给本厂职工，另将放给本厂职工，另将200200盒无偿赠送给他人盒无偿赠送给他人该类月饼的对外含税销售价格为该类月饼的对外含税销售价格为150150元，生产元，生产成本为成本为8080元元/盒，问该糕点厂向职工发放月饼盒，问该糕点厂向职工发放月饼和无偿赠送月饼行为的销售额为多少？销项税和无偿赠送月饼行为的销售额为多少？销项税款为多少？款为多少？视同销售行为核算顺序：同类货物的平均销售价格组成计税价格销售额销售额=1000=1000*150/150/（1+17%1+17%）销项税款销项税款=1000=1000*150/150/（1+17%1+17%）*17%17%（4 4）纳税义务发生的时间）纳税义务发生的时间 纳税人采取纳税人采取直接收款方式销售货物直接收款方式销售货物 纳税人采取纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售托收承付和委托银行收款方式销售货物货物 纳税人采取纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物赊销和分期收款方式销售货物 纳税人纳税人采取预收货款结算方式销售货物，为货采取预收货款结算方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过物发出的当天，但生产销售生产工期超过1212个个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物月的大型机械设备、船舶、飞机等货物 纳税人纳税人委托其他纳税人代销货物委托其他纳税人代销货物请思考纳税请思考纳税义务发生的义务发生的时间？时间？（4 4）纳税义务发生的时间）纳税义务发生的时间 纳税人发生纳税人发生视同销售货物的行为视同销售货物的行为 纳税人纳税人销售应税劳务销售应税劳务 进口货物进口货物 增值税扣缴义务发生时间增值税扣缴义务发生时间请思考纳税请思考纳税义务发生的义务发生的时间？时间？（4 4）纳税义务发生的时间）纳税义务发生的时间 纳税人采取纳税人采取直接收款方式销售货物直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均，不论货物是否发出，均为收到销售或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方为收到销售或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
的当天；先开具发票的，为开具发票的当天纳税人采取纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售货物托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出，为发出货物并办妥托收手续的当天；货物并办妥托收手续的当天；纳税人采取纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；款日期的，为货物发出的当天；纳税人纳税人采取预收货款结算方式销售货物，为货物发出的当天，采取预收货款结算方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过但生产销售生产工期超过1212个月的大型机械设备、船舶、飞个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；天；纳税人纳税人委托其他纳税人代销货物委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天未收到代销清单及货单或者收到全部或者部分货款的当天未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满款的，为发出代销货物满180180天的当天；天的当天；（4 4）纳税义务发生的时间）纳税义务发生的时间 纳税人发生纳税人发生视同销售货物的行为视同销售货物的行为，除将货物交付他，除将货物交付他人代销及销售代销货物外，其纳税义务发生时间，人代销及销售代销货物外，其纳税义务发生时间，均为货物移送的当天；均为货物移送的当天；纳税人纳税人销售应税劳务销售应税劳务，其纳税义务发生时间为提供，其纳税义务发生时间为提供劳务同时收讫价款或者取得索取价款的凭据的当天；劳务同时收讫价款或者取得索取价款的凭据的当天；进口货物进口货物的纳税义务发生时间为报关进口当天。
的纳税义务发生时间为报关进口当天增值税扣缴义务发生时间增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务为纳税人增值税纳税义务发生的当天发生的当天二）（二）当期进项税额的确定当期进项税额的确定 1.进项税额的概念进项税额的概念P68 2.进项税额的确定：进项税额的确定：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；值税额；（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额3）外购免税农产品）外购免税农产品:进项税额（买价进项税额（买价+农业特产税）农业特产税）13%（4）外购运输劳务：）外购运输劳务：进项税额（运输费用进项税额（运输费用+建设基金）建设基金）7%以票扣税以票扣税计算抵扣计算抵扣增值税专用发票增值税专用发票海关取得的完税凭证海关取得的完税凭证外购免税农产品外购免税农产品运输费用进项税额运输费用进项税额【例题【例题计算题】某生产企业外购原计算题】某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的元，已入库，支付运输企业的运输费运输费800元（货票上注明运费元（货票上注明运费600元、元、保险费保险费60元、装卸费元、装卸费120元、建设基元、建设基金金20元），计算可以抵扣的进项税税元），计算可以抵扣的进项税税额。
额解析】进项税额【解析】进项税额10000017%（60020）7%17043.4（元）（元）【例题【例题计算题】某食品加工厂计算题】某食品加工厂从农民手中收购花生，收购凭证从农民手中收购花生，收购凭证上注明收购价格为上注明收购价格为50000元，货元，货已入库，支付运输企业运输费用已入库，支付运输企业运输费用400元（有货票），计算可以抵元（有货票），计算可以抵扣的进项税税额扣的进项税税额解析】进项税额【解析】进项税额5000013%4007%6528（元）（元）采购成本采购成本50000（113%）400（17%）43872（元）（元）3.3.不准抵扣的进项税额不准抵扣的进项税额（1 1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务个人消费包括纳税人的交际应酬消费个人消费包括纳税人的交际应酬消费2 2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
失、霉烂变质的损失3 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务进货物或者应税劳务3.3.不准抵扣的进项税额不准抵扣的进项税额（1 1）-（4 4）为何不准抵）为何不准抵扣？扣？应纳增值税应纳增值税=销项税额销项税额-进进项税额，没有销项税额，项税额，没有销项税额，相应的进项税额不得抵扣相应的进项税额不得抵扣n（4 4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品自用消费品n纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣5 5）上述第）上述第1 1项至第项至第4 4项规定的货物的运输费用项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用和销售免税货物的运输费用购进货物生产经营购进货物生产经营用途发生改变用途发生改变某果酱厂某月外购水果某果酱厂某月外购水果1000010000公斤，取得的公斤，取得的增值税专用发票上注明的外购金额和增值税增值税专用发票上注明的外购金额和增值税额分别为额分别为1000010000元和元和13001300元（每公斤元（每公斤0.130.13元）。
在运输途中因管理不善腐烂元）在运输途中因管理不善腐烂10001000公斤水果运回后，用于发放职工福利水果运回后，用于发放职工福利200200公斤，公斤，用于厂办三产招待所用于厂办三产招待所800800公斤其余全部加公斤其余全部加工成果酱工成果酱400400公斤（公斤（2020公斤水果加工成公斤水果加工成1 1公斤公斤果酱）其中果酱）其中300300公斤全部销售，单价公斤全部销售，单价2020元；元；5050公斤因管理不善被盗；公斤因管理不善被盗；5050公斤用于厂办公斤用于厂办三产招待所确定当月该厂允许抵扣的进项三产招待所确定当月该厂允许抵扣的进项税额解析：允许抵扣的进项税额解析：允许抵扣的进项税额1300130010001000（腐烂）（腐烂）0.130.13200200（福利）（福利）0.130.13800800（招待所）（招待所）0.130.135050（被盗）（被盗）20200.130.13910910（元）（元）【例题【例题计算题】某商场为增值计算题】某商场为增值税一般纳税人，主要经营批发和税一般纳税人，主要经营批发和零售业务，零售业务，5 5月份月份:工会购进一批工会购进一批纪念品，取得增值税专用发票，纪念品，取得增值税专用发票，注明价款注明价款3030万元、增值税万元、增值税5.15.1万万元，支付运费元，支付运费0.40.4万元，取得运万元，取得运输企业开具的运费发票。
该企业输企业开具的运费发票该企业将其中的将其中的3 35 5分给职工作福利，分给职工作福利，其余的部分赠送给关系单位其余的部分赠送给关系单位赠送给关系单位计算销项税，赠送给关系单位计算销项税，进项税可抵扣；分给职工作福利，进项税可抵扣；分给职工作福利，不计算销项税，进项税不可抵扣不计算销项税，进项税不可抵扣视同销售的销项税视同销售的销项税30+0.430+0.4（1 17%7%）2 25 5（1+10%1+10%）17%17%2.272.27（万元）（万元）本期可以抵扣的进项税本期可以抵扣的进项税5.1+0.45.1+0.47%7%5.1+0.45.1+0.47%7%3 35 52.052.05（万元）（万元）纳税人兼营免税项目或非应税项目，纳税人兼营免税项目或非应税项目，应准确划分不得抵扣的进项税额应准确划分不得抵扣的进项税额计算公式：计算公式：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=当月全部进项当月全部进项税额税额*（当月免税项目或非应税项目（当月免税项目或非应税项目合计合计/当月全部销售额、营业额合计）当月全部销售额、营业额合计）举例举例：某药厂当月销售应税药品某药厂当月销售应税药品500000元，销售元，销售避孕药品避孕药品200000元。
当月购进原材料元当月购进原材料100000元，取得专用发票已知两种产品元，取得专用发票已知两种产品均领用了材料均领用了材料不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=100000*17%*200000/700000=48570.14 4.其他规定其他规定（1）当）当期未抵扣完的进项税额，结转期未抵扣完的进项税额，结转下期继续抵扣下期继续抵扣（2）进货退出和发生进货折让的，减）进货退出和发生进货折让的，减少本期的进项税额少本期的进项税额（3）进项税额转出）进项税额转出P69进项税额转出的方法有两种：进项税额转出的方法有两种：第一：按原抵扣的进项税额转出；第一：按原抵扣的进项税额转出；应用举例：某生产企业月末盘存发现上月应用举例：某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额购进的原材料被盗，金额5000050000元（其中含分摊的元（其中含分摊的运输费用运输费用46504650元）进项税额转出数额进项税额转出数额=（50000-465050000-4650）17%+17%+46504650（1-7%1-7%）7%=8059.57%=8059.5（元）（元）第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价实际成本（即买价+运费运费+保险费保险费+其他有关费其他有关费用）计算应扣减的进项税额。
用）计算应扣减的进项税额进项税额转出数额进项税额转出数额=当期实际成本当期实际成本税率税率应用举例：某自行车厂某月自产的应用举例：某自行车厂某月自产的1010辆自行辆自行车被盗车被盗,每辆成本为每辆成本为300300元（材料成本占元（材料成本占65%65%）,每辆对外销售额为每辆对外销售额为420420元（不含税）元（不含税）,则本月进则本月进项税额的抵减额为（）项税额的抵减额为（）A.331.5A.331.5元元B.510B.510元元C.610.3C.610.3元元D.714D.714元元 300300*65%65%*17%17%*1010A A5.5.进项税额计入进项税额计入“当期当期”的时间的时间界定界定P70P70（1 1）增值税一般纳税人申请抵扣的）增值税一般纳税人申请抵扣的20092009年年1212月月3131日以前防日以前防伪税控系统开具的增值税专用发票伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具，必须自该专用发票开具之日起之日起9090日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额增日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。
项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额2 2）增。