交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售

1,第五章 交易性金融资产、持有至到期投资及可供出售金融资产,,2,金融资产分类,企业应当在初始确认金融资产时，将划分为下列四类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 持有至到期投资； 可供出售金融资产； 贷款和应收款项 金融资产的分类一旦确定，不得随意变更3,金融资产的重分类如下图所示：,,4,关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ） A以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产 B以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 E可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 【答案】AC,5,第一节 交易性金融资产,,交易性金融资产 主要是指企业为了近期内出售、以赚取差价为目的，并有活跃市场的金融资产 如以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 指企业基于风险管理、战略投资等需要而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。

概念,6,一、交易性金融资产的确认,1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售 2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 3、属于衍生工具 金融衍生工具,又称金融衍生产品,是指建立在基础金融工具或基础金融变量之上,其价格取决于后者价格变化的派生产品满足以下条件之一的，将其作为”交易性金融资产“,7,二、交易性金融资产的计量,账户设置 交易性金融资产 核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值 明细科目：“成本”、 “公允价值变动”等 投资收益 核算企业确认的投资收益或投资损失 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额8,1.交易性金融资产的初始计量,企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等 这类金融资产取得时，交易费用要进入投资收益 这在会计处理中是一种很少见的情况 公允价值中不含应收利息或应收股利9,,（1）.交易性金融资产初始入账成本 公允价值支付的全部买价交易费用已经宣告未发放的股利（或已经到期尚未收到的利息）； （2）.交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。

交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出等 （3）.此时的股利或利息，属于在购买时已经宣告发放的或者已经到了付息期的10,,【例】2011年4月12日，A公司委托某证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票200万股，并将其划分为交易性金融资产该笔股票投资在购买日的公允价值为2 000万元另支付相关交易费用25万元 (1)2007年4月12日，购买B上市公司股票时： 借：交易性金融资产成本 20 000 000 贷：银行存款 20 000 000 (2)支付相关交易费用时： 借：投资收益 25 000 贷：银行存款 25 000,11,2.交易性金融资产的后续计量,（1）持有期间发放现金股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益,12,,【例】2008年1月8日，A公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 000万元，票面利率为4，债券利息按年支付A公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 100万元(其中包括已宣告发放的债券利息40万元)，另支付交易费用30万元。

2008年2月5日，A公司收到该笔债券利息40万元 2009年2月10日，A公司收到债券利息80万元 A公司应作如下会计处理：,13,,2008年1月8日，购入B公司债券时： 借：交易性金融资产成本 20 600 000 应收利息 400 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 21 300 000 2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息： 借：银行存款 400 000 贷：应收利息 400 000 2008年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息 800 000 贷：投资收益 800 000 2009年2月10日，收到B公司的公司债券利息时： 借：银行存款 800 000 贷：应收利息 800 000,14,,（2）资产负债表日，公允价值变动 公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值下降 借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,15,,【例】承前例，假定2008年12月31日，A公司购买的该笔债券的市价为2 080万元。

A公司应作如下会计处理： 2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产公允价值变动 200 000 贷：公允价值变动损益 200 000,16,3.交易性金融资产终止确认,出售交易性金融资产 借：银行存款等贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益 Or： 借：投资收益贷：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）,17,,【例】假定2009年1月15 日，A公司出售了所持有的B公司发行的公司债券，售价为2 085万元，应作如下会计处理： 借：银行存款 20 850 000 贷：交易性金融资产成本 20 600 000 公允价值变动 200 000 投资收益 50 000 借：公允价值变动损益 200 000 贷：投资收益 200 000,18,对出售交易性金融资产业务进行会计处理时，可能涉及到的会计科目有（ ） A.银行存款 B.交易性金融资产 C.投资收益 D.资本公积 E.公允价值变动损益 答案ABCE,19,交易性金融资产的会计处理,20,甲公司207年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。

购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算207年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元甲公司207年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ） A.100万元 B.116万元 C.120万元 D.132万元 答案B 应确认的投资收益 4+960（86041000.16）116（万元）21,第二节 持有至到期投资,持有至到期投资 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产概念,22,一、持有至到期投资的确认,划分到持有至到期投资的金融资产应同时符合下列条件 1）到期日固定、回收金额固定或可确定 2）有明确意图持有至到期 3）有能力持有至到期,23,23,,债券：是发行企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期支付一定的本金，以及定期支付一定的利息给持有者的一种书面凭证 公司组织的企业发行的债券，称为公司债券 债券融资的优点：筹集的资金期限较长，筹资金额可以非常巨大，资金使用也较自由 债券融资的缺点：债券发行成本较高、发行的周期较长，没有信贷融资迅速便捷24,24,从理论上讲，债券的实际价格应等于债券的票面价值，但债券的实际发行价格与其票面价值并不总是相同的。

这是因为： (1)货币时间价值的存在 (2)债券票面利率和市场利率不一致 债券票面利率是根据债券市场情况，发行公司资信情况、担保情况及未来的经济发展趋势而制定的 市场利率（实际利率）是指债券发行时投资者所愿意接受的市场上的通行利率25,票面利率=5%,实际利率=8%,面值=100,,,,,P,26,票面利率=5%,实际利率=4%,面值=100,,,,,27,二、持有至到期投资的计量,账户设置： 设置“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的价值 按照持有至到期投资的明细: 持有至到期投资成本 持有至到期投资利息调整 持有至到期投资应计利息 期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本28,1、持有至到期投资的初始计量,借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（差额,也可能在贷方）贷：银行存款等 “持有至到期投资成本”记录的是面值 交易费用记入了“持有至到期投资利息调整”， 交易性金融资产将交易费用记入了“投资收益”科目29,,【例】甲企业2007年1月1日购入乙公司同日发行的2年期债券，准备持有至到期，该债券面值为100万元，票面利率为4，实际利率为5，实际支付价款981 400元，每年付息一次。

购入时，甲企业的会计分录为： 借：持有至到期投资成本 1 000 000 贷：银行存款 981 400 持有至到期投资利息调整 18 600,30,2、持有至到期投资后续计量,（1）持有期间，以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期的实际利息收益，其金额是计入“投资收益”科目2）持有期间，按照债券的票面金额乘以票面利率计算名义利息，计入“应收利息”或者“持有至到期投资应计利息”中3）应收利息属于流动资产，一般在短期内就要产生利息的现金流入持有至到期投资应计利息”，属于非流动资产，只有在约定的最后到期日才能产生利息的现金流入31,资产负债表日计算利息 分期付息、一次还本债券投资 借：应收利息贷：投资收益持有至到期投资利息调整（或在借方） 一次还本付息债券投资 借：持有至到期投资应计利息 贷：投资收益 持有至到期投资利息调整（或在借方）,,32,金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： （一）扣除已偿还的本金； （二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

摊余成本是用实际利率作计算利息的基础，投资的成本减去利息后的金额 该摊余成本实际上相当于持有至到期投资的账面价值 期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-已收回的本金-已发生的减值损失,什么是摊余成本？,33,,承前【例】，采用实际利率摊销法，计算2007年12月31日、2008年12月31日应确认的投资收益的利息收入、摊销金额 2007年12月31日： 实际利息收入=期初摊余成本实际利率 （投资收益） =981 4005=49 070(元) 应收利息=债券面值票面利率 =1 000 0004=40 000(元) 债券折价摊销=49 07040 000=9 070(元) 借：应收利息 40 000 持有至到期投资利息调整 9 070 贷：投资收益 49 070 07.12.31期末摊余成本=981400+9070,,34,,2008年12月31日： 实际利息收入=期初摊余成本实际利率 =(981 400+9 070)5=49 524(元) 应收利息=债券面值票面利率 =1 000 0004=40 000(元) 债券折价摊销=49 52440 000=9 524(元) 由于存在误差，最后一年应将剩余折价摊销完，故2008年12月31日债券折价摊销：18 6009 070=9 530(元),35,,2008年12月31日： 借：应收利息 40 000 持有至到期投资利息调整 9 530 贷：投资收益 49 530 收回本金时 借：银行存款 1 000 000 贷：持有至到期投资成本 1 000 000,36,3）重分类为可供出售金融资产的,借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积 （差额，也可能在借方）,37,持有至到期投资减值,1）持有至到期投资减值的确认标准p100 持有至到期投资发生减值时， 将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

38,持有至到期投资减值,对持有至到期投资确认减值损失后： 如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益 转回后的账面金额不应当超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本 【例5-8】P101,39,4）出售持有至到期投资,借：银行存款等贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方）,40,持有至到期投资的会计处理,41,第三节 可供出售金融资产,概念：,指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确42,可供出售金融资产的计量,1、账户设置 可供出售金融资产 核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值 明细科目： “成本” “利息调整” “应计利息” “公允价值变动”等 可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目 本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。

43,,1、可供出售金融资产的初始计量 股票投资 借：可供出售金融资产成本 （公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等 债券投资 借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款可供出售金融资产利息调整（差额或在借方） 股票投资将交易费用记入“可供出售金融资产成本”；债券投资将购买价款与面值、应收利息之差记入“可供出售金融资产利息调整”例5-11、5-12】,可供出售金融资产的计量,44,,2）资产负债表日计算利息 分期付息、一次还本债券投资借：应收利息（按票面面值乘以票面利率）贷：投资收益（按摊余成本乘以实际利率） 可供出售金融资产利息调整（或在借方） （差额） 一次还本付息债券投资借：可供出售金融资产应计利息贷：投资收益可供出售金融资产利息调整（或在借方）,45,,2）资产负债表日计算利息 可供出售股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 可供出售股权投资持有期间被投资单位宣告发放股票股利 不进行账务处理，但应当在备查簿中登记增加股份的股数 【P107 例5-13】,46,,3）资产负债表日公允价值变动 公允价值变动：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积（或做相反的分录） 公允价值下降幅度较大（=20%）或非暂时性下跌时，应对可供出售金融资产计提减值准备： 借：资产减值损失（减记的金额） 贷：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产公允价值变动/可供出售金融资产减值准备 这与一般资产减值损失的处理是不同的。

47,,减值损失转回： 借：可供出售金融资产公允价值变动/可供出售金 融资产减值准备 贷：资产减值损失 【p107 例5-14、例5-15】,48,,4）出售可供出售的金融资产 借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积其他资本公积（从所有者权益中 转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方） 【p111 例5-16 5-17】,49,A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（ ）万元 A700 B800 C712 D812 【答案】C 【解析】交易费用计入成本， 入账价值=200（4-0.5）+12=712（万元）50,资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值与其上一资产负债表日公允价值之间的差额，应记入的会计科目是（ ） A.投资收益 B.资本公积 C.财务费用 D.公允价值变动损益 答案B,51,,,,,52,金融资产初始计量及后续计量比较,。