2008注会考试会计试题及答案解析一、单项选择题（本题型共20题，每题1分，共20分每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码答案写在试题卷上无效 （一）甲公司20×7年12月3日与乙公司签订产品销售合同合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货A产品单位成本为500元 甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%.至20×7年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回 按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异 甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35%. 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至第3题。
1．甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是（ ） A．0 B. 4.2万元 C. 4.5万元 D.6万元 参考答案：B 答案解析：甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响＝400×（650－500）×（1－30%）＝42000（元） 2．甲公司因销售A产品于20×7年度确认的递延所得税费用是（ ） A．-0.45万元 B. 0万元 C．0.45万元 D．-1.5万元 参考答案：A 答案解析：20×7年12月31日确认估计的销售退回，会计分录为： 借：主营业务收入 260000×30% 贷：主营业务成本 200000×30% 其他应付款 60000×30% 其他应付款的账面价值为18000元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异18000元，应确认递延所得税资产18000×25%＝4500元 3．下列关于甲公司20×8年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（ ） A．原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入 B. 高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入 C．原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入 D．高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入 参考答案：C 答案解析：实际退货发生在20×7年度财务报表批准报出后，销售退回不属于日后调整事项。
故实际退回时应冲减当期的销售收入 （二）甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120元20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元 该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同 甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天因技术进步等原因，甲公司于20×9年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E代替了A部件 要求： 根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第4至8题 4．甲公司建造该设备的成本是（ ）。
A．12180万元 B．12540万元 C．12660万元 D．13380万元 参考答案：A 答案解析：设备的成本＝7320+1200+1920+1140+600＝12180（万元） 5．下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（ ） A．按照税法规定的年限10年作为其折旧年限 B．按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限 C．按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限 D．按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限 参考答案：B 答案解析：题目资料并未说明设备的各个部件以独立的方式为企业提供经济利益，故不能将各组成部分确认为单项固定资产该项设备应按预计的总使用年限15年计提折旧 6．甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是（ ） A．744．33万元 B．825.55万元 C．900.60万元 D．1149.50万元 参考答案：A 答案解析：20×5年度应计提的折旧＝12180/15×11/12＝744.33（万元） 7．对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理下列各项中，正确的是（ ）。
A．维修保养发生的费用应当计入设备的成本 B．维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用 C．维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理 D．维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入损益 参考答案：B 答案解析：设备的维修保养费属于费用化的后续支出，直接计入当期损益 8．对于甲公司就该设备更新发行的会计处理下列各项中，错误的是（ ） A．更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益 B．更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认 C．更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本 D．更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化 参考答案：A 答案解析：更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化，故不能直接计入当期损益，选项A不对 （三）甲公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算20X6年12月31日，甲公司应收帐款余额为200万欧元，折算的人民币金额为2000万元；应付帐款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3500万元。
20X7年甲公司出口产品形成应收帐款1000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10200万元；进口原材料形成应付帐款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6578万元20X7年12月31日欧元与人民币的汇率为1：10.08.甲公司拥有乙公司80%的股权乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购20X7年末，甲公司应收乙公司款项1000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，20X6年12月31日折算的人民币金额为8200万元20X7年12月31日美元与人民币的汇率为1：7.8 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素回答下列第9至13题 9．下列各项中，甲公司在选择其记帐本位币时不应当考虑的因素是（ ） A．融资活动获得的货币 B．上交所得税时使用的货币 C．主要影响商品和劳务销售价格的货币 D．主要影响商品和劳务所需人工成本的货币 参考答案：B 答案解析：参考教材430页的讲解 10．根据上述资料选定的记帐本位币，甲公司20X7年度因汇率变动产生的汇兑损失是（ ）。
A．102万元 B．106万元 C．298万元 D．506万元 参考答案：D 答案解析：本题甲公司的记账本位币为人民币 应收账款——欧元产生的汇兑损益＝（200+1000）×10.08－2000－10200＝－104（万元）（汇兑损失） 应付账款——欧元产生的汇兑损益＝（350+650）×10.08－3500－6578＝2（万元）（汇兑损失） 应收账款——美元产生的汇兑损益＝1000×7.8－8200＝－400（万元）（汇兑损失） 故产生的汇兑损益总额＝－506万元汇兑损失） 中华会计网校试题点评：模拟四单选17有汇兑损益知识点的考核 11.下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是（ ） A．列入负债项目 B．列入少数股东权益项目 C．列入外币报表折算差额项目 D．列入负债和所有者权益项目之间单设的项目 参考答案：B 答案解析：参考教材441页倒数第4段的讲解 12.下列关于甲公司应收乙公司的1000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是（ ）。
A．转入合并利润表的财务费用项目 B．转入合并利润表的投资收益项目 C．转入合并资产负债表的未分配利润项目 D．转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目 参考答案：D 答案解析：参考教材441页倒数第2段的讲解 13.甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易日即期汇率折算的是（ ） A．资本公积 B．固定资产 C．未分配利润 D．交易性金融资产 参考答案：A 答案解析：参考教材439页的讲解 （四）20X6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付乙公司于20X6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式 乙公司于开工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元因可预见的气候原因，工程于20X7年1月15日至3月15日暂停施工厂房于20X7年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元 乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%.乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20X8年7月1日偿还该项借款。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第14至17题 14．乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（ ） A．20X6年7月1日 B．20X7年5月1日 C．20X6年12月31日 D．20X6年10月1日 参考答案：D 答案解析：20×7年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件 中华会计网校试题点评：《应试指南》295页例2与本题很类似 15．下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（ ） A．冲减工程成本 B．递延确认收益 C．直接计入当期损益 D．直接计入资本公积 参考答案：A 答案解析：资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额 16．乙公司于20X7年度应予资本化的专门借款费用是（ ） A．121.93万元 B．163.6万元 C．205.2万元 D．250万元 参考答案：B 答案解析：乙公司于20X7年度应予资本化的专门借款费用＝5000×5%－2800×0.4%×4－1300×0.4%×8＝163.6万元。
注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化 17．乙公司累计计入损益的专门借款费用是（ ） A．187.5万元 B．157.17万元 C．115.5万元 D．53万元 参考答案：C 答案解析：20×6年专门借款费用计入损益的金额＝5000×5%×3/12－5000×0.4%×3＝2.5万元 20×7年专门借款费用计入损益的金额为0 20×8年专门借款费用计入损益的金额＝5000×5%×1/2－500×0.4%×6＝113万元 故累计计入损益的专门借款费用＝2.5+113＝115.5万元 （五）丙公司为上市公司，20X7年1月1日发行在外的普通股为10000万股20X7年，丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项： （1）2月20日，丙公司与承销商签订股份发行合同4月1日，定向增发4000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权； （2）7月1日，根据股东大会决议，以20X7年6月30日股份为基础分派股票股利，每10股送2股； （3）10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员2000万份股票期权，每一份期权行权时可按5元的价格购买丙公司的1股普通股； （4）丙公司20X7年度普通股平均市价为每股10元，20X7年度合并净利润为13000万元，其中归属于丙公司普通股股东的部分为12000万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第18至20题 18．下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中，正确的是（ ） A．在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益 B．计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年1月1日转换为普通股 C．新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发生在外普通股股数 D．计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响 参考答案：D 答案解析：A不对，以合并财务报表为基础的每股收益，分子是母公司普通股股东享有当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益； B不对，本题计算稀释每股收益时该股份期权应假设于发行日转换为普通股； C不对，新发行的普通股应当自应收对价日起计入发行在外普通股股数 19．丙公司20X7年度的基本每股收益是（ ） A．0.71元 B．0.76元 C．0.77元中（华@会计）网……校 D．0.83元 参考答案：C 答案解析：基本每股收益＝12000/〔10000+4000×9/12+（10000+4000×9/12）/10×2）＝0.77元。
【注意】从题目条件“以20X7年6月30日股份为基础分派股票股利”可以判断，股票股利的数量应该是（10000+4000）/10×2，而不应该是（10000+4000×9/12）/10×2，但是如果采用前者，20题就没有答案了，因此本题倒推之后，采用了（10000+4000×9/12）/10×2计算每股收益 20．丙公司20X7年度的稀释每股收益是（ ） A．0.71元 B．0.72元 C．0.76元 D．0.78元 参考答案：C 答案解析：调整增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－行权价格×拟行权时转换的普通股股数/当期普通股平均市场价格＝（2000－5×2000/10）×3/12＝250（万股） 稀释每股收益＝12000/（15600+250）＝0.76元二、多项选择题（本题型共3大题，10小题，每小题2分，共20分每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分答案写在试题卷上无效。
（一）甲公司20X7年度资产负债表日至财务报告批准报出日（20X8年3月10日）之间发生了以下交易或事项： （1）因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，20X8年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元因甲公司于20X7年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债 （2）20X7年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库 （3）经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于20X8年5月到期的借款展期2年按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期 （4）董事会通过利润分配预案，拟对20X7年度利润进行分配 （5）20X7年10月6日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元至20X7年12月31日，法院尚未判决经向律师咨询甲公司就该诉讼事项于20X7年度确认预计负债300万元20X8年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元 （6）20X7年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1500万元，已计提的坏账准备为300万元20X8年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。
要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列1至2题 1．下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有（ ） A．发生的商品销售退回 B．银行同意借款展期2年 C．法院判决赔偿专利侵权损失 D．董事会通过利润分配预案中（华@会计）网……校 E．银行要求履行债务担保责任 参考答案：ACE 答案解析：选项B、D为资产负债表日后非调整事项 2．下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（ ） A．对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润 B．对于诉讼事项，应在20X7年资产负债表中调整增加预计负债200万元 C．对于债务担保事项，应在20X7年资产负债表中确认预计负债2000万元 D．对于应收丙公司款项，应在20X7年资产负债表中调整减少应收账款900万元 E．对于借款展期事项，应在20X7年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债 参考答案：ABC 答案解析：A选项中对于董事会提出的利润分配预案应该作为日后非调整事项在资产负债表中予以披露；选项B，题目并没有说明甲公司是否还要上诉，从出题者的意图来看，是少确认了200的预计负债，因此应该补确认上；D选项，火灾是在2008年发生，故不能调整20×7年度的报表项目；选项E属于非调整事项，不能调整报告年度相关项目。
与经典题解第24章的单选第3题类似 （二）甲公司20X7年的有关交易或事项如下： （1）20X5年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项（包括交易费用）3000万元，意图持有至到期该债券票面价值总额为3000万元，票面年利率为5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息20X7年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付20X7年度利息评级机构将乙公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3.甲公司于20X7年7月1日出售该债券的50%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1300万元 （2）20X7年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司20X7年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度利息甲公司购买丙公司债券支付款项（包括交易费用）1022.5万元，其中已到期尚未领取的债券利息22.5万元甲公司将该债券分类为可供出售金融资产 （3）20 X 7 年12月1日，甲公司将某项账面余额为1000万元的应收账款（已计提坏账准备200万元）转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。
同日，丁投资银行按协议支付了750万元 该应收账款20 X 7年12月31日的预计未来现金流量现值为720万元 （4）甲公司持有戊上市公司（本题下称“戊公司”）0.3%的股份，该股份仍处于限售期内因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表 （5）甲公司因需要资金，计划于20 X 8年出售所持全部债券投资20 X 7年12月31日，预计乙公司债券未来现金流量现值为1200万元（不含将于20 X 8年1月1日牟债券利息），对丙公司债券投资的公允价值为1010万元 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3至6题 3. 下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有（ ） A. 因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产 B. 因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产 C. 取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资 D. 因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产 E. 因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产 参考答案：BD 答案解析：对于持有丙公司债券已经划分为可供出售金融资产，不能因为需要资金就要将其重分类为交易性金融资产，对于持有乙公司的债券剩余部分应该重分类为可供出售金融资产。
4. 下列关于甲公司20 X 7年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有（ ） A. 持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为300万元 B. 持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1200万元 C. 持有的丙公司债券投资在资产负责表中的列示金额为1010万元 D. 持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为125万元 E. 持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为10万元 参考答案：ABCDE 答案解析：20×7年末甲公司持有乙公司债券投资的账面价值＝3000/2＝1500万元，未来现金流量现值为1200万元，故应计提减值300万元；持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额＝1500－300＝1200万元；持有乙公司债券投资的处置损益＝1300－（3000+3000×5%/2）/2＋3000×5%/2＋3000×5%/2/2＝－125万元，即处置损失为125万元；甲公司持有丙公司债券投资于20×7年末的账面价值＝1000+（1010－1000）＝1010万元；持有丙公司债券投资在资产负债表中列示的资本公积金额为10万元。
5. 假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款，甲公司在转应收账款时不应终止确认的有（ ） A. 以回购日该应收账款的市场价格回购 B. 以转让日该应收账款的市场价格回购 C. 以高于回购日该应收账款市场价格20万元的价格回购 D. 回购日该应收账款的市场价格低于700万元的，按照700万元回购 E. 以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购 参考答案：BDE 答案解析：在回购日以固定价格回购表明风险报酬没有转移不得终止确认，B、E即为以固定价格回购，以回购日公允价值回购表明风险报酬已经转移应当终止确认，A、C即为公允价值回购应终止确认应收账款：“选项D”属于继续涉入，不应终止确认应收账款 6. 下列关于甲公司就戊公司股权投资在限售期间内的会计处理中，正确的有（ ） A. 应当采用成本法进行后续计量 B. 应当采用权益法进行后续计量 C. 取得的现金股利计入当期损益 D. 应当采用公允价值进行后续计量 E. 取得的股票股利在备查簿中登记 参考答案：CDE 答案解析：《企业会计准则解释第1号》规定，企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产核算。
与经典题解第3章多选题第8题类似； 与应试指南第3章单选题第13题类似 （三）甲公司经董事会和股东大会批准，于20 X 7年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更： （1）对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法对丙公司的投资20 ×7年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值变更日该投资的计税其他为其成本4000万元 （2）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式该楼20 X 7年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同 （3）将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值该短期投资20 X 7年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元 （4）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元（与税法规定相同），按8年及双倍余额递减法计提折旧，20 X 7年计提的新旧额为350万元。
变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同 （5）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法甲公司存货20 X 7年年初账面余额为2000万元，未发生遗失价损失 （6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法甲公司生产用无形资产20X 7年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同 （7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化20 X 7年发生符合资本化条件的开发费用1200万元税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%. （8）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化 （9）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算 上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，在存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有跔的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7至10题。
7.下列各项中，属于会计政策变更的有（ ） A. 管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年 B. 发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法 C. 投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 D. 所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法 E. 在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算 参考答案：BCD 答案解析：A选项为会计估计变更，E选项不属于政策变更，也不属于估计变更 中华会计网校试题点评：本题考核的是会计政策变更的判断，普通班模拟五多选3就是关于此知识点的演练 8.下列各项中，属于会计估计变更的有（ ） A.对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法 B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法 C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化 D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法 E.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值 参考答案：BD 答案解析：A选项属于采用新的政策，选项C、E属于政策变更。
9.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有（ ） A.生产用无形资产于变更日的计税基础为7000万元 B.将20*7年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本 C.将20*7年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年度损益 D.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元，并调增期初留存收益15万元 E.变更日对出租办公楼调增其账面价值2000万元，并计入20*7年度损益2000万元 参考答案：ABCD 答案解析：E选项属于政策变更，应该调整期初留存收益，而不是调整当年的损益 10.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有（ ） A.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元 B.对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125万元 C.对20*7年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元 D.无形资产20*7年多摊销的100万元，应确认相应的递延所得税资产25万元 E. 管理用固定资产20*7年度多计提的120万元折旧，应确认相应的递延所得税资产30万元 参考答案：ACDE 答案解析：对于A选项，变更日投资性房地产的账面价值为8800，计税基础为6800，应该确认递延所得税负债2000×25%＝500；选项C，应确认递延所得税资产＝1200×50%×25%＝150万元；选项D，应确认递延所得税资产100×25%＝25万元；选项E，07年度对于会计上比税法上多计提的折旧额应该确认递延所得税资产120×25%＝30万元。
三、计算及会计处理题（本题型共3题，第1上题6分，第2小题8分，第3小题10分，共24分要求计算的，应列出计算过程答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入答题中涉及“应付债券”、“工程施工”科目的，要求写出明细科目在答题卷上解答，答在试题卷上无效 1.20*6年2月1日，甲建筑公司（本题下称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%的合同价款甲公司于20*6年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元至20*6年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元为此，甲公司于20*6年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见 20*7年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元20*7年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生1350万元 20*8年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。
假定：（1）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；（2）甲公司20*6年度的财务报表于20*7年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见 要求： 计算甲公司20*6年至20*8年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录 参考答案： （1）20×6年完工进度＝5000/（5000+7500）×100%＝40% 20×6年应确认的合同收入＝12000×40%＝4800万元 20×6年应确认的合同费用＝（5000+7500）×40%＝5000万元 20×6年应确认的合同毛利＝4800－5000＝－200万元 20×6年末应确认的合同预计损失＝（12500－12000）×（1－40%）＝300万元会计分录为： 借：工程施工――合同成本 5000 贷：原材料等 5000 借：主营业务成本 5000 贷：主营业务收入 4800 工程施工――合同毛利 200 借：资产减值损失 300 贷：存货跌价准备 300 （2）20×7年完工进度＝（5000+7150）/（5000+7150+1350）×100%＝90% 20×7年应确认的合同收入＝（12000+2000）×90%－4800＝7800万元 20×7年应确认的合同费用＝13500×90%－5000＝7150万元 20×7年应确认的合同毛利＝7800－7150＝650万元 借：工程施工――合同成本 7150 贷：原材料等 7150 借：主营业务成本 7150 工程施工――合同毛利 650 贷：主营业务收入 7800 借：存货跌价准备 300 贷：资产减值损失 300 （3）20×8年完工进度＝100% 20×8年应确认的合同收入＝14000－4800－7800＝1400万元 20×8年应确认的合同费用＝13550－5000－7150＝1400万元 20×8年应确认的合同毛利＝1400－1400＝0万元 借：工程施工――合同成本 1400 贷：原材料等 1400 借：主营业务成本 1400 贷：主营业务收入 1400 2.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下： （1）经相关部门批准，甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设 （2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至20×6年12月31日，全部募集资金已使用完毕生产用厂房于20×6年12月31日达到预定可使用状态 （3）20×7年1月1日，甲公司20×6支付年度可转换公司债券利息3000万元 （4）20×7年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票 （5）其他资料如下：1.甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。
2.甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%.3.在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量4.不考虑所得税影响 要求： （1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值 （2）计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用 （3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录 （4）计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及20×6年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及20×6支付年度利息费用的会计分录 （5）计算甲公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录 （6）编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录 参考答案： （1）负债成份的公允价值＝200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.89+200000×2.5%×0.8396+200000×0.8396＝178508.2（万元） 权益成份的公允价值＝发行价格－负债成份的公允价值 ＝200000－178508.2 ＝21491.8（万元） （2）负债成份应分摊的发行费用＝3200×178508.2/200000＝2856.13（万元） 权益成分应分摊的发行费用＝3200×21491.8/200000＝343.87（万元） （3）发行可转换公司债券时的会计分录为： 借：银行存款 196800 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 24347.93 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200000 资本公积——其他资本公积 21147.93 （4）负债成份的摊余成本＝金融负债未来现金流量现值，假设负债成份的实际利率为r，那么： 通过EXCEL的IRR函数计算得出，实际利率r＝5.93% 20×6年12月31日的摊余成本＝（200000－24347.93）×（1＋5.93%）＝186068.24（万元），应确认的20×6年度资本化的利息费用＝（200000－24347.93）×5.93%＝10416.17（万元）。
甲公司确认及20×6支付年度利息费用的会计分录为： 借：在建工程 10416.17 贷：应付利息 3000（200000×1.5%） 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 7416.17 借：应付利息 3000 贷：银行存款 3000 （5）负债成份20×7年初的摊余成本＝200000－24347.93+7416.17＝183068.24（万元），应确认的利息费用＝183068.24×5.93%÷2＝5427.97（万元） 甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录为： 借：财务费用 5427.97 贷：应付债券――可转换公司债券（应计利息） 2000（200000×2%/2） 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 3427. 79 （6）转股数＝200000÷10＝20000（万股） 甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录为：（题目说不考虑利息的影响，是否分录中不体现利息的处理？） 借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200000 贷：股本 20000 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 13503.97 资本公积――其他资本公积 166496.03 3.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。
甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下： （1）甲公司的总部资产为一级电子数据处理设备，成本为1500万元，预计使用年限为20年至20*8年末，电子数据处理设备的账面价值为1200万元，预计剩余使用年限为16年电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象 （2）A 资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元，预计使用年限均为8年至20*8年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元，预计剩余使用年限均为4年由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，20*8年度比上年下降了45% 经对A资产组（包括分配的总部资产，下同）未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。
（3）B资产组为一条生产线，成本为1875万元，预计使用年限为20年至20*8年末，该生产线的账面价值为1500万元，预计剩余使用年限为16年B资产组未出现减值迹象 经对B资产组（包括分配的总部资产，下同）未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额 （4）C资产组为一条生产线，成本为3750万元，预计使用年限为15年至20*8年末，该生产线的账面价值为2000万元，预计剩余使用年限为8年由于实现的营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象 经对C资产组（包括分配的总部资产，下同）未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额 （5）D资产组为新购入的生产小家电的丙公司20*8年2月1日，甲公司与乙公司签订<股权转让协议>，甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权4月15日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准4月25日，甲公司支付了上述转让款。
5月31日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系D资产组不存在减值迹象 至20*8年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元 （6）其他资料如下： 1.上述总部资产，以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零 2.电子数据处理设备中资产组的账面价值和剩余使用年限按加权平均计算的账面价值比例进行分配 3.除上述所给资料外，不考虑其他因素 要求： （1）计算甲公司20*8年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值资金积累，并编制相关会计分录；计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于20*9年度应计提的折旧额将上述相关数据填列在答题卷第8页“甲公司20*8年资产减值准备及20*9年折旧计算表”内 （2）计算甲公司20*8年12月31日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。
参考答案：借：资产减值损失－总部资产 144 －设备X 200 －设备Y 675 －设备Z 1125 －C资产组 200 贷：固定资产减值准备 2344 2009年以下各项目应该计提的折旧金额： 总部资产2009年计提的折旧金额＝（1200－144）/16＝66（万元） 设备X2009年计提的折旧金额＝1800/4＝450（万元） 设备Y2009年计提的折旧金额＝2325/4＝581.25（万元） 设备Z2009年计提的折旧金额＝3875/4＝968.75（万元） B资产组2009年计提的折旧金额＝1500/16＝93.75（万元） C资产组2009年计提的折旧金额＝1800/8＝225（万元）（2）商誉＝9100－12000×70%＝700万元中（华@会计）网……校 合并财务报表中确认的总商誉＝700/70%＝1000万元 甲公司包含商誉的资产组账面价值＝13000+1000＝14000万元，可收回金额为13500万元，应计提减值500万元。
甲公司20×8年12月31日商誉应计提的减值准备＝500×70%＝350（万元） 借：资产减值损失 350 贷：商誉减值准备 350四、综合题（本题型共2题，第1小题18分，第2小题18分，共36分答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入答题中涉及“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目在答题卷上解答，答在试题卷上无效 1.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20*7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： （1）经董事会批准，甲公司20*7年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于20*8年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20*8年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续 甲公司办公用房系20 X 2年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至20 X 7年9月30日签订销售合同时未计提减值准备 20 X 7年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下： 借：管理费用 480 贷：累计折旧 480 （2）20 X 7年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。
因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元 该软件取得后即达到预定用途甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法。