商业银行会计学商业银行会计学 岳 龙2 0 0 5 2 0 0 5 年年 9 9 月月第十二章 国际贸易结算业务核算 教学目的：通过本章学习，熟悉信用证、托收、汇款业务核算，弄清其流程国际贸易结算，指不同国家（地区）之间，通过银行办理货币收支，以结清商品交易引起的债权债务的行为一般分现汇结算和记帐结算两种方式我国目前现汇交易结算方式有：我国目前现汇交易结算方式有：信用证-出口、进口 托收-出口托收、进口代收 汇款-汇出汇款、汇入汇款第十二章 国际贸易结算业务核算第一节 信用证项下进出口业务的核算第二节 信用证项下进口业务核算第三节 进出口贸易项下托收业务核算第一节第一节 信用证项下进出口业务的核算一、概述一、概述1、定义：信用证是由开证银行根据开证申请人（进口商）的要求和指示，向出口商开立的具有一定金额，并在一定期限内凭规定的条款作付款承诺的书面文件2 2、特点、特点信用证是一种银行信用信用证是银行一项独立文件，不依附于贸易合同只要达到“单单一致，单证一致”，开证行就履行付款责任3 3、流程图、流程图 1.合同 进口商 出口商 2.8.9.提货 运输公司 5.发贷 4.6.11.申 通 付 备 交 结 请 知 款 货 单 汇 开 付 单 证 款 3.开出L/C 开证行 通知行 7.寄单索偿还 议付行 10.划回款项二二、信用证（L/C）项下出口贸易核算（一）受证与通知处理1、受证A、核验印鉴与密押B、审证C、缮打“国外开来保证凭信”记录卡一式四联（L/C主文件）（1#专夹保管，2#、3#“0567”传单，4#卡结帐）收：国外开来保证凭信（收国外开来保证凭信反映可凭信用证收汇金额；付国外开来保证凭信反映已出口数额。
2 2、预收信用证项下押金、预收信用证项下押金在特定情况下，向开证行收取部分或全部押金，收到押金时，记录在主文件上借：存放国外同业或XX联行科目 贷：存入保证金3 3、修改、转让或撤证、修改、转让或撤证（1）、修改、转让A、双方同意，客户提交修改申请书，输入主文件B、打印信用证修改清单及通知面函二份修改增加额 收：国外开来保证凭信 修改减少额 收：国外开来保证凭信（红字）（2）撤证条件：信用证过期未展期，自动注销；没有按期出口、双方同意撤销；注销未用金额 收：国外开来保证凭信（红字）（3）计收手续费借：活期存款 贷：手续费收入以正本L/C通知出口商备货二）出口前期叙做打包放款（二）出口前期叙做打包放款1、定义：是指信用证的受益人受证后，缺乏本币资金备货，凭信用证正本按规定手续向银行申请的出口前期的短期贷款一般按来证金额的一定比例提出本币贷款2、打包放款在借款合同中应加列制约性条款A、货物出运后，以跟单汇票或单据交贷款行议付B、货物发运后，即偿还打包放款，无法偿还的转作出口押汇借：打包放款 贷：活期存款-XX户 人民币（三）审单议付的核算（三）审单议付的核算1、审单A、出口商提交单委托书（盖财务专用单或公章），正本信用证及修改通知书等单证。
B、审单达到单单一致，单证一致2 2、寄单索偿、寄单索偿A、缮打“出口寄单议付通知书”（BP）一联，内容包括开证行、议付行的名称、地点、信用证号码日期；汇单号码、期限金额、份数、寄送方式；议付行的索汇路线B、经复核，发出索汇通知/电（注意BP是我方行向开证行收取款项依据，也是出口方银 行向出口交结汇的重要凭证）C、BP经有权签字人签字后寄开证行，一经寄出，即产生权责关系填制或有资产有负债凭证转帐借：应收即期L/C出口款项 货款+费用 贷：应付即期L/C出口款项 货款+费用 付：国外开来保证凭信3 3、超装处理、超装处理（1）、如在超装在信用证允许范围内办理2）、如超装在信用证不允许范围内，办理托收，打印“出口托收委托书”寄开证行：借：应收出口托收款项 贷：应付出口托收款项三、三、叙做出口押汇1、出口押汇指出口商以单据作为抵押，议付行扣除押汇息后，将余款向出口商结汇，再向开证行索赔的融资业务2、出口商填交“出口押汇申请书”交信贷部审批，同意后办理3、帐务处理借：出口押汇 外币 贷：利息收入-押汇息 贷：外汇买卖-汇买价 外币借：外汇买卖 人民币 贷：活期存款-XX户 人民币4、如果偿还打包放款，转做出口押汇，帐务处理为：借：出口押汇 外币 贷：利息收入-押汇息 外币 贷：外汇买卖-汇买价 外币借：外汇买卖 人民币 贷：打包放款 人民币 贷：利息收入-打包放款息 人民币 贷：活期存款-XX户 人民币 例：上海纺织品公司3月9日申请出口押汇，估计垫款18天，年息11.0625%,从票面值USD495000元中扣除出口押汇息后,将净额按当天汇买价876.30%结汇从中扣还打包放款(2月10日取得金额￥350000元,月息6.92%)本息后,将结汇净额收入受益人帐户。
借：出口押汇 USD495000 贷：利息收入-押汇息 USD2737.97 （495000*18*11.0625%/360）贷：外汇买卖 USD492262.03借：外汇买卖￥4313692.10 贷:打包放款￥350000 贷：利息收入-打包放款息￥2099.07 (350000*27*6.92%/360)贷:活期存款-上海纺织品公司￥3961593四、四、收妥结汇1、出口商收到到款通知书，持出口收汇核销单，海关申报单、涉外收入申报单办理结汇（涉外收入申报单于当日通过计算机传外汇管理局，于每月8日内汇总交外管局）2、我方为申请开户行，国外行为帐户行的收汇方式有：（1）收妥结汇：议付行收到国外帐户行已贷记通知，证明出口款项已收我方行帐户：编转帐传票入帐借：港澳及国外联行往来或存放国外存款 或全国外汇联行往来 外币 贷：手续费收入-银行费用 外币 贷：外汇买卖-汇买价借：外汇买卖 人民币 贷：活期存款-收款人 人民币销 或有资产或有负债 借：应付即期L/C出口款 外币 贷：应收即期L/C出口款项 外币（2）定期结汇：结合国外行实际收妥日期，按预定日期结汇3）远期L/C到期收汇：根据“已贷记通知书”的到期日结汇。
2）、（3）的帐务处理同（1）例题看书P1583、我方行为帐户行，国外行为开户行的收汇方式有：（1 1）主动借记：）主动借记：是信用证议付行议付后主动借记国外行在我方帐户由于帐户开设在总行，所以分行要将出口寄单通知书套打格式寄一份给总行，由总行借记“国外同业存款”科目借：国外同业存款或港澳及国外联行往来 外币 或全国外汇联行往来 贷：外汇买卖-汇买价 外币借：外汇买卖 人民币 贷：XX科目 人民币（2）远期L/C到期收汇：议付行将BP及承兑通知书寄总行，由总行暂管，到期日下划分支机构帐务处理同（1）（3）授权借记：是信用证条款规定，议付行寄单开证行验单相符，由开证行授权总行借记其帐户议付行需将“BP”套打格式中借记通知书第1、2联先寄总行帐务处理同（1）第二节第二节 信用证项下进口业务核算 信用证项下进口业务核算是银行根据进口公司的申请，向国外出口商开出信用证，凭国外行寄来的信用证项下单据，审单付款的结算方式一、开立信用证 1、客户提交开证申请书，审核 2、计收开证保证金借：外汇存款 外币 贷：存入保证金 外币也可以计收人民币保证金3、计收开证费借：活期存款-XX户 贷：手续费收入 贷：营业费用-邮电费、电报费4、开出信用证 开证方式有SWIFT开证、简电开证和全电开证三种。
注意：须加依据跟单信用证统一惯例UCP500开立文句全电开证，无须寄电报证实书，简电开证要寄证实书打印信用证一式六联：1#正本、2#副本（寄国外行）3#副本统计卡 4#、5#副本交进口单位 6#留底一经开出信用证，产生权责关系，入帐借：应收开出L/C款项 外币 贷：应付开出L/C款项 外币二、修改信用证、注销或撤证1、客户提交修改申请书，在第6#留底联上批注修改次数，打印信用证修改书2、修改增加额，分录同开证一致，修改减少额：借：应付开出信用证款项 贷：应收开出信用证款项 3、计收修改手续费 4、撤证的帐务处理同修改减额，返还保证金：借：存入保证金 外币 借：利息支出 外币 贷：单位外汇存款 外币 注意：信用证过期，解除信用证保证金额，慎重三、三、审单付款的处理1、收到议付行寄来的出口寄单议付通知书（BP）及单据和汇票审核，达到“单单一致，单证一致”2、缮打“进口信用证单据通知单”，以最快方式通知开证申请人，进口商审单2-3工作日，在第2#通知书上确认，盖公章后交回银行3、付汇：客户提交海关申报单，涉外付汇申报单及外管局批文，付汇确认书，审核无误付汇4、付汇方式 A、即期L/C项下付汇：国内审单付款 国外审单主动借记 国外审单电报索偿 授权国外议付行向我帐户行索汇 B、远期L/C项下付汇（1）国内审单付款进口商审单后确认付汇 借：活期存款-XX户 人民币 贷：外汇买卖-汇卖价 人民币 借：外汇买卖 外币 贷：存放国外同业或XX联行 科目 外币如保证金为外币：借：活期存款-XXX户 贷：外汇买卖-汇买价 人民币 借：外汇买卖 外币 借：存入保证金 外币 贷：存放国外同业或XX联行科目销记：借：应付开出L/C款项 贷：应收开出L/C款项（2）国外审单主动借记：议付行审单相符主动借记我方行帐，将借报及单据寄开证行，在这种情况下，进口商支付垫付利息。
分录同上3）国外审单电报索偿 P168（4）授权国外议付行向我帐户行索汇条件：国外议付行与我方行无帐户关系,通过我方的国外帐户行索汇l 该方式下向进口商计收垫款利息（5）远期L/C项下付汇 特点：审单相符，到期付汇，开证行审单相符，于承兑到期日履行付款责任A、开证行审单后承兑 打印“进口L/C单据通知书”注明承兑到期日，交进口商审单确认承兑，编“承兑通知书”寄议付行，通知书一经寄出，产生权责关系销记原来权责关系：借：应付开出L/C款项 贷：应收开出L/C款项产生新的关系：借：应收承兑汇票款 贷：应付承兑汇票款项B、承兑到期日付汇借：应付承兑汇票款项 贷：应收承兑汇票款借：外币活期存款 贷：存放国外同业或XX联行科目如须售汇通过外汇买卖第三节第三节 进出口贸易项下托收业务核算一、托收业务概念1、定义：出口商根据贸易合同规定，在货物发运后委托银行向国外进口商收取款项的结算方式2、托收种类 光票托收（非贸易）根据是否 跟单托收 付款交单（D/P）附有单据 交单方式）承兑交单（D/A）跟单托收的特点：“收妥付汇，实收实付”二、出口托收业务核算（一）交单寄单托收的处理（一）交单寄单托收的处理1、出口商填交“托收申请书”及单证交银行，银行缮打“出口托收委托书”2、将“出口托收委托书”正本及单据经有权签字人签字后寄代收行。
3、一经寄出，产生权责关系对代收行权利 借：应收出口托收款项对出口商的付款义务 贷：应付出口托收款项（二）修改注销的处理（二）修改注销的处理1、出口商提交“修改申请书”在委托书上注明修改增额，分录同上修改减额，分录相反，即 借：应付出口托收款项（注销）贷：应收出口托收款项（三）收妥结汇：（三）收妥结汇：托收行收到代收行贷记报单，说明收妥，向出口商结汇：借：存放国外同业或XX联行科目 贷：外汇买卖-汇买价 外币借：外汇买卖 人民币 贷：活期存款-XX户 人民币销汇：借：应付出口托收款项 贷：应收出口托收款项三、进口代收业务核算（一）、收到进口代收单据的处理（一）、收到进口代收单据的处理 1、审核与委托书上的单据名称核对 2、编顺序号登记“进口代收登记薄”按交单方式缮打“进口代收单据通知书”通知进口商验单3、发出通知，产生权责关系对进口商的权利 借：应收进口代收款项对托收行的付款业务 贷：应付进口代收款项注意：不交单据，只交通知书（二）进口单位确认对外付汇（二）进口单位确认对外付汇1、进口商凭信托收据向代收行借单审核确认2、付汇：借：外汇活期存款 外汇 贷：手续费收入-银行费用 （扣收手续费或电讯费）外币 贷：存放国外同业或XX联行科目注意：付汇时提交外管局批文销记：借：应付进口代收款项 贷：应收进口代收款项。