第四章 存 货与2007年教材相比较，本章内容基本没有变化[whhite1]] 第一节 存货货的确认和初初始计量 一、存货的定义义与确认条件件 （一）存货的定定义存货是指企业在在日常活动中中持有以备出售售的产成品或或商品、处在在生产过程中中的在产品、在在生产过程或或提供劳务过过程中耗用的的材料、物料料等存货区别于固定定资产等非流流动资产的最最基本的特征征是，企业持持有存货的最最终目的是为为了出售，不不论是可供直直接出售，如如企业的产成成品、商品等等；还是需经经过进一步加加工后才能出出售，如原材材料等企业的存货通常常包括以下内内容：1．原材料指指企业在生产产过程中经加加工改变其形形态或性质并并构成产品主主要实体的各各种原料及主主要材料、辅辅助材料、外外购半成品（外外购件）、修修理用备件（备备品备件）、包包装材料、燃燃料等为建建造固定资产产等各项工程程而储备的各各种材料，虽虽然同属于材材料，但是由由于用于建造造固定资产等等各项工程，不不符合存货的的定义，因此此不能作为企企业的存货进进行核算2．在产品指指企业正在制制造尚未完工工的产品，包包括正在各个个生产工序加加工的产品，和和已加工完毕毕但尚未检验验或已检验但但尚未办理入入库手续的产产品。
3．半成品指指经过一定生生产过程并已已检验合格交交付半成品仓仓库保管，但但尚未制造完完工成为产成成品，仍需进进一步加工的的中间产品4．产成品指指工业企业已已经完成全部部生产过程并并验收入库，可可以按照合同同规定的条件件送交订货单单位或者可以以作为商品对对外销售的产产品企业接接受外来原材材料加工制造造的代制品和和为外单位加加工修理的代代修品，制造造和修理完成成验收入库后后，应视同企企业的产成品品5．商品指商商品流通企业业外购或委托托加工完成验验收入库用于于销售的各种种商品6．周转材料指指企业能够多多次使用、逐逐渐转移其价价值但仍保持持原有形态不不确认为固定定资产的材料料，如包装物物和低值易耗耗品其中，包包装物是指为为了包装本企企业商品而储储备的各种包包装容器，如如桶、箱、瓶瓶、坛、袋等等其主要作作用是盛装、装装潢产品或商商品低值易易耗品是指不不符合固定资资产确认条件件的各种用具具物品，如工工具、管理用用具、玻璃器器皿、劳动保保护用品以及及在经营过程程中周转使用用的容器等二）存货的确确认条件存货必须在符合合定义的前提提下，同时满满足下列两个个条件，才能能予以确认1．与该存货有有关经济利益益很可能流入入企业资产最重要的特特征是预期会会给企业带来来经济利益。
如如果某一项目目预期不能给给企业带来经经济利益，就就不能确认为为企业的资产产存货是企企业的一项重重要的流动资资产，因此，对对存货的确认认，关键是判判断其是否很很可能给企业业带来经济利利益或其所包包含的经济利利益是否很可可能流入企业业通常，拥拥有存货的所所有权是与该该存货有关的的经济利益很很可能流入本本企业的一个个重要标志一一般情况下，根根据销售合同同已经售出（取取得现金或收收取现金的权权利），所有有权已经转移移的存货，因因其所含经济济利益已不能能流入本企业业，因而不能能再作为企业业的存货进行行核算，即使使该存货尚未未运离企业企企业在判断与与该存货有关关的经济利益益能否流入企企业时，通常常应结合考虑虑该存货所有有权的归属，而而不应当仅仅仅看其存放的的地点等2．该存货的成成本能够可靠靠地计量成本或者价值能能够可靠地计计量是资产确确认的一项基基本条件存存货作为企业业资产的组成成部分，要予予以确认也必必须能够对其其成本进行可可靠地计量存存货的成本能能够可靠地计计量必须以取取得的确凿证证据为依据，并并且具有可验验证性如果果存货成本不不能可靠地计计量，不能可可靠确定其成成本，因此就就不能确认为为购买企业的的存货。
二、存货的初始始计量 企业取得存货应应当按照成本本进行计量存存货成本包括括采购成本、加加工成本和其其他成本三个个组成部分企企业存货的取取得主要是通通过外购和自自制两个途径径企业在日常核算算中采用计划划成本法或售售价金额法核核算的存货成成本，实质上上也是存货的的实际成本比比如，采用计计划成本法，通通过“材料成本差差异”或“产品成本差差异”科目将材料料或产成品的的计划成本调调整为实际成成本采用售售价金额法，通通过“商品进销差差价”科目将商品品的售价调整整为实际成本本（进价）一）外购存货货的成本企业外购存货主主要包括原材材料和商品外外购存货的成成本即存货的的采购成本，指指企业物资从从采购到入库库前所发生的的全部支出，包包括购买价款款、相关税费费、运输费、装装卸费、保险险费以及其他他可归属于存存货采购成本本的费用商品流通企业在在采购商品过过程中发生的的运输费、装装卸费、保险险费以及其他他可归属于存存货采购成本本的费用等进进货费用，应应计入所购商商品成本在在实务中，企企业也可以将将发生的运输输费、装卸费费、保险费以以及其他可归归属于存货采采购成本的费费用等进货费费用先进行归归集，期末，按按照所购商品品的存销情况况进行分摊。
对对于已销售商商品的进货费费用，计入主主营业务成本本；对于未售售商品的进货货费用，计入入期末存货成成本商品流流通企业采购购商品的进货货费用金额较较小的，可以以在发生时直直接计入当期期销售费用二）加工取得得的存货的成成本企业通过进一步步加工取得的的存货，主要要包括产成品品、在产品、半半成品、委托托加工物资等等，其成本由由采购成本、加加工成本构成成某些存货货还包括使存存货达到目前前场所和状态态所发生的其其他成本，如如可直接认定定的产品设计计费用等通通过进一步加加工取得的存存货的成本中中采购成本是是由所使用或或消耗的原材材料采购成本本转移而来的的，因此，计计量加工取得得的存货成本本，重点是要要确定存货的的加工成本存货加工成本，由由直接人工和和制造费用构构成，其实质质是企业在进进一步加工存存货的过程中中追加发生的的生产成本，因因此，不包括括直接由材料料存货转移来来的价值其其中，直接人人工，是指企企业在生产产产品过程中，直直接从事产品品生产的工人人的职工薪酬酬直接人工工和间接人工工的划分依据据通常是生产产工人是否与与所生产的产产品直接相关关（即可否直直接确定其服服务的产品对对象）制造造费用是指企企业为生产产产品和提供劳劳务而发生的的各项间接费费用。
制造费费用是一种间间接生产成本本，包括企业业生产部门（如如生产车间）管管理人员的职职工薪酬、折折旧费、办公公费、水电费费、机物料消消耗、劳动保保护费、季节节性和修理期期间的停工损损失等三）其他方式式取得的存货货的成本企业取得存货的的其他方式主主要包括接受受投资者投资资、非货币性性资产交换、债债务重组、企企业合并等1．投资者投入入存货的成本本投资者投入存货货的成本，应应当按照投资资合同或协议议约定的价值值确定，但合合同或协议约约定价值不公公允的除外在在投资合同或或协议约定价价值不公允的的情况下，按按照该项存货货的公允价值值作为其入账账价值2．通过非货币币性资产交换换、债务重组组、企业合并并等方式取得得的存货的成成本企业通过非货币币性资产交换换、债务重组组、企业合并并等方式取得得的存货，其其成本应当分分别按照《企企业会计准则则第7号———非货币性资资产交换》、《企企业会计准则则第12号———债务重组组》和《企业业会计准则第第20号———企业合并》等等的规定确定定但是，该该项存货的后后续计量和披披露应当执行行《企业会计计准则第1号号——存货》（以以下简称存货货准则）的规规定3．盘盈存货的的成本盘盈的存货，应应按其重置成成本作为入账账价值，并通通过“待处理财产产损溢”科目进行会会计处理，按按管理权限报报经批准后，冲冲减当期管理理费用。
在确定存货成本本的过程中，应应当注意，下下列费用不应应当计入存货货成本，而应应当在其发生生时计入当期期损益：（11）非正常消消耗的直接材材料、直接人人工及制造费费用，应计入入当期损益，不不得计入存货货成本例如如，企业超定定额的废品损损失以及由自自然灾害而发发生的直接材材料、直接人人工及制造费费用，由于这这些费用的发发生无助于使使该存货达到到目前场所和和状态，不应应计入存货成成本，而应计计入当期损益益2）仓仓储费用，指指企业在采购购入库后发生生的储存费用用，应计入当当期损益但但是，在生产产过程中为达达到下一个生生产阶段所必必需的仓储费费用则应计入入存货成本例例如，某种酒酒类产品生产产企业为使生生产的酒达到到规定的产品品质量标准，而而必须发生的的仓储费用，就就应计入酒的的成本，而不不是计入当期期损益33）不能归属属于使存货达达到目前场所所和状态的其其他支出，不不符合存货的的定义和确认认条件，应在在发生时计入入当期损益，不不得计入存货货成本 第二节 发出出存货的计量量 一、确定发出存存货的成本 企业应当根据各各类存货的实实物流转方式式、企业管理理的要求、存存货的性质等等实际情况，合合理地选择发发出存货成本本的计算方法法，以合理确确定当期发出出存货的实际际成本。
对于性质和用途途相似的存货货，应当采用用相同的成本本计算方法确确定发出存货货的实际成本本企业在确确定发出存货货的成本时，可可以采用先进进先出法、移移动加权平均均法、月末一一次加权平均均法和个别计计价法四种方方法企业不不得采用后进进先出法确定定发出存货的的成本一）先进先出出法先进先出法是以以先购入的存存货应先发出出（销售或耗耗用）这样一一种存货实物物流转假设为为前提，对发发出存货进行行计价采用用这种方法，先先购入的存货货成本在后购购入存货成本本之前转出，据据此确定发出出存货和期末末存货的成本本二）移动加权权平均法移动加权平均法法，是指以每每次进货的成成本加上原有有库存存货的的成本，除以以每次进货数数量加上原有有库存存货的的数量，据以以计算加权平平均单位成本本，作为在下下次进货前计计算各次发出出存货成本的的依据计算算公式如下：：存货单位成本==本次发出存货的的成本=本次次发出存货数数量×本次发货前前的存货单位位成本本月月末库存存存货成本=月月末库存存货货的数量×本月月末存存货单位成本本（三）月末一次次加权平均法法月末一次加权平平均法，是指指以当月全部部进货数量加加上月初存货货数量作为权权数，去除当当月全部进货货成本加上月月初存货成本本，计算出存存货的加权平平均单位成本本，以此为基基础计算当月月发出存货的的成本和期末末存货的成本本的一种方法法。
本月发出存货的的成本=本月月发出存货的的数量×存货单位成成本本月月末库存存存货成本=月月末库存存货货的数量×存货单位成成本（四）个别计价价法个别计价法，亦亦称个别认定定法、具体辨辨认法、分批批实际法，其其特征是注重重所发出存货货具体项目的的实物流转与与成本流转之之间的联系，逐逐一辨认各批批发出存货和和期末存货所所属的购进批批别或生产批批别，分别按按其购入或生生产时所确定定的单位成本本计算各批发发出存货和期期末存货的成成本即把每每一种存货的的实际成本作作为计算发出出存货成本和和期末存货成成本的基础对对于不能替代代使用的存货货、为特定项项目专门购入入或制造的存存货以及提供供的劳务，通通常采用个别别计价法确定定发出存货的的成本在实实际工作中，越越来越多的企企业采用计算算机信息系统统进行会计处处理，个别计计价法可以广广泛应用于发发出存货的计计价，并且该该方法确定的的存货成本最最为准确企业销售存货，应应当将已售存存货的成本结结转为当期损损益，计入营营业成本这这就是说，企企业在确认存存货销售收入入的当期，应应当将已经销销售存货的成成本结转为当当期营业成本本这种结转转是为了符合合收入与费用用相配比的要要求。
存货为商品、产产成品的，企企业应采用先先进先出法、移移动加权平均均法、月末一一次加权平均均法和个别计计价法确定已已销售商品的的实际成本存存货为非商品品存货的，如如材料等，应应将已出售的的材料的实际际成本予以结结转，计入当当期其他业务务成本这里里所讲的材料料销售不构成成企业的主营营业务如果果材料销售构构成了企业的的主营业务，则则该材料为企企业的商品存存货，而不是是非商品存货货对已售存货计提提了存货跌价价准备，还应应结转已计提提的存货跌价价准备，冲减减当期主营业业务成本或其其他业务成本本，实际上是是按已售产成成品或商品的的账面价值结结转主营业务务成本或其他他业务成本企企业按存货类类别计提存货货跌价准备的的，也应按比比例结转相应应的存货跌价价准备企业因非货币性性资产交换、债债务重组等转转出的存货成成本，分别参参见第九章“非货币性资资产交换”和第十六章章“债务重组” 二、确定发出包包装物和低值值易耗品的成成本 企业应当采用一一次转销法或或者五五摊销销法对包装物物和低值易耗耗品进行摊销销，计入相关关资产的成本本或者当期损损益如果对对相关包装物物或低值易耗耗品计提了存存货跌价准备备，还应结转转已计提的存存货跌价准备备，冲减相关关资产的成本本或当期损益益。
生产领用的包装装物，应将其其成本计入制制造费用；随随同商品出售售但不单独计计价的包装物物，应将其成成本计入当期期销售费用；；随同商品出出售并单独计计价的包装物物，应将其成成本计入当期期其他业务成成本一）一次转销销法一次转销法，是是指低值易耗耗品或包装物物在领用时就就将其全部账账面价值计入入相关资产成成本或当期损损益的方法一一次转销法通通常适用于价价值较低或极极易损坏的管管理用具和小小型工具、卡卡具以及在单单件小批生产产方式下为制制造某批订货货所用的专用用工具等低值值易耗品以及及生产领用的的包装物和随随同商品出售售的包装物；；数量不多、金金额较小，且且业务不频繁繁的出租或出出借包装物，也也可以采用一一次转销法结结转包装物的的成本，但在在以后收回使使用过的出租租和出借包装装物时，应加加强实物管理理，并在备查查簿上进行登登记低值易耗品报废废时回收的残残料、出租或或出借的包装装物不能使用用作报废处理理所取得的残残料，应作为为当月低值易易耗品或包装装物摊销额的的减少，冲减减有关资产成成本或当期损损益二）五五摊销销法五五摊销法，是是指低值易耗耗品在领用时时或出租、出出借包装物时时先摊销其成成本的一半，在在报废时再摊摊销其成本的的另一半。
即即低值易耗品品或包装物分分两次各按550％进行摊摊销 第三节 期末末存货的计量量 一、存货期末计计量原则 资产负债表日，存存货应当按照照成本与可变变现净值孰低低计量当存货成本低于于可变现净值值时，存货按按成本计量；；当存货成本本高于可变现现净值时，存存货按可变现现净值计量，同同时按照成本本高于可变现现净值的差额额计提存货跌跌价准备，计计入当期损益益成本与可变现净净值孰低计量量的理论基础础主要是使存存货符合资产产的定义当当存货的可变变现净值下跌跌至成本以下下时，表明该该存货给企业业带来的未来来经济利益低低于其账面成成本，因而应应将这部分损损失从资产价价值中扣除，计计入当期损益益否则，存存货的可变现现净值低于成成本时，如果果仍然以其成成本计量，就就会出现虚计计资产的现象象 二、可变现净值值的含义 可变现净值，是是指在日常活活动中，存货货的估计售价价减去至完工工时估计将要要发生的成本本、估计的销销售费用以及及相关税费后后的金额存存货的可变现现净值由存货货的估计售价价、至完工时时将要发生的的成本、估计计的销售费用用和估计的相相关税费等内内容构成一）可变现净净值的基本特特征1．确定存货可可变现净值的的前提是企业业在进行日常常活动如果企业不是在在进行正常的的生产经营活活动，比如企企业处于清算算过程，那么么不能按照存存货准则的规规定确定存货货的可变现净净值。
2．可变现净值值为存货的预预计未来净现现金流量，而而不是存货的的售价或合同同价企业预计的销售售存货现金流流量，并不完完全等于存货货的可变现净净值存货在在销售过程中中可能发生的的销售费用和和相关税费，以以及为达到预预定可销售状状态还可能发发生的加工成成本等相关支支出，构成现现金流入的抵抵减项目企企业预计的销销售存货现金金流量，扣除除这些抵减项项目后，才能能确定存货的的可变现净值值3．不同存货可可变现净值的的构成不同（1）产成品、商商品和用于出出售的材料等等直接用于出出售的商品存存货，在正常常生产经营过过程中，应当当以该存货的的估计售价减减去估计的销销售费用和相相关税费后的的金额确定定其可变现净净值2）需要经过过加工的材料料存货，在正正常生产经营营过程中，应应当以所生产产的产成品的的估计售价减减去至完工时时估计将要发发生的成本、估估计的销售费费用和相关税税费后的金额额，确定其可可变现净值二）确定存货货的可变现净净值时应考虑虑的因素企业在确定存货货的可变现净净值时，应当当以取得的确确凿证据为基基础，并且考考虑持有存货货的目的、资资产负债表日日后事项的影影响等因素1．确定存货的的可变现净值值应当以取得得确凿证据为为基础确定存货的可变变现净值必须须建立在取得得的确凿证据据的基础上。
这这里所讲的“确凿证据”是指对确定定存货的可变变现净值和成成本有直接影影响的客观证证明1）存货成本本的确凿证据据存货的采采购成本、加加工成本和其其他成本及以以其他方式取取得的存货的的成本，应当当以取得外来来原始凭证、生生产成本账簿簿记录等作为为确凿证据2）存货可变变现净值的确确凿证据存存货可变现净净值的确凿证证据，是指对对确定存货的的可变现净值值有直接影响响的确凿证明明，如产成品品或商品的市市场销售价格格、与产成品品或商品相同同或类似商品品的市场销售售价格、销货货方提供的有有关资料和生生产成本资料料等2．确定存货的的可变现净值值应当考虑持持有存货的目目的由于企业持有存存货的目的不不同，确定存存货可变现净净值的计算方方法也不同如如用于出售的的存货和用于于继续加工的的存货，其可可变现净值的的计算就不相相同；因此，企企业在确定存存货的可变现现净值时，应应考虑持有存存货的目的企企业持有存货货的目的，通通常可以分为为：（1）持有以备备出售，如商商品、产成品品，其中又分分为有合同约约定的存货和和没有合同约约定的存货；；（2）将在生产产过程或提供供劳务过程中中耗用，如材材料等3．确定存货的的可变现净值值应当考虑资资产负债表日日后事项等的的影响资产负债表日后后事项应当能能够确定资产产负债表日存存货的存在状状况。
即在确确定资产负债债表日存货的的可变现净值值时，不仅要要考虑资产负负债表日与该该存货相关的的价格与成本本波动，而且且还应考虑未未来的相关事事项也就是是说，不仅限限于财务报告告批准报出日日之前发生的的相关价格与与成本波动，还还应考虑以后后期间发生的的相关事项 三、存货期末计计量的具体方方法 （一）存货估计计售价的确定定对于企业持有的的各类存货，在在确定其可变变现净值时，最最关键的问题题是确定估计计售价企业业应当区别如如下情况确定定存货的估计计售价：1．为执行销售售合同或者劳劳务合同而持持有的存货，通通常应当以产产成品或商品品的合同价格格作为其可变变现净值的计计算基础如如果企业与购购买方签订了了销售合同（或或劳务合同，下下同），并且且销售合同订订购的数量等等于企业持有有存货的数量量，在这种情情况下，在确确定与该项销销售合同直接接相关存货的的可变现净值值时，应当以以销售合同价价格作为其可可变现净值的的计算基础也也就是说，如如果企业就其其产成品或商商品签订了销销售合同，则则该批产成品品或商品的可可变现净值应应当以合同价价格作为计算算基础；如果果企业销售合合同所规定的的标的物还没没有生产出来来，但持有专专门用于该标标的物生产的的原材料，其其可变现净值值也应当以合合同价格作为为计算基础。
例4—1】220×7年8月11日，甲公司司与乙公司签签订了一份不不可撤销的销销售合同，双双方约定，220×8年1月225日，甲公公司应按每台台62万元的的价格（假定定本章中所称称销售价格和和成本均不含含增值税）向向乙公司提供供W1型机器器100台20×7年122月31日，甲甲公司W1型型机器的成本本为56000万元，数量量为100台台，单位成本本为56万元元/台20×7年122月31日，WW1型机器的的市场销售价价格为60万万元/台假假定不考虑相相关税费和销销售费用根据甲公司与乙乙公司签订的的销售合同规规定，该批WW1型机器的的销售价格已已由销售合同同约定，并且且其库存数量量等于销售合合同约定的数数量，因此，在在这种情况下下，计算W11型机器的可可变现净值应应以销售合同同约定的价格格6200（662×100）万万元作为计算算基础2．如果企业持持有存货的数数量多于销售售合同订购数数量，超出部部分的存货可可变现净值应应当以产成品品或商品的一一般销售价格格（即市场销销售价格）作作为计算基础础例4—2】220×7年11月月1日，甲公公司与丙公司司签订了一份份不可撤销的的销售合同，双双方约定，220×8年3月331日，甲公公司应按每台台15万元的的价格向丙公公司提供W22型机器1220台。
20×7年122月31日，甲公公司W2型机器的的成本为19960万元，数数量为1400台，单位成成本为14万万元/台根据甲公司销售售部门提供的的资料表明，向向丙公司销售售的W2型机机器的平均运运杂费等销售售费用为0..12万元//台；向其他他客户销售WW2型机器的的平均运杂费费等销售费用用为0.1万万元/台20×7年122月31日，WW2型机器的的市场销售价价格为16万万元/台在本例中，能够够证明W2型型机器的可变变现净值的确确凿证据是甲甲公司与丙公公司签订的有有关W2型机机器的销售合合同、市场销销售价格资料料、账簿记录录和公司销售售部门提供的的有关销售费费用的资料等等根据该销售合同同规定，库存存的W2型机机器中的1220台的销售售价格已由销销售合同约定定，其余200台并没有由由销售合同约约定因此，在在这种情况下下，对于销售售合同约定的的数量（1220台）的WW2型机器的的可变现净值值应以销售合合同约定的价价格15万元元/台作为计计算基础，而而对于超出部部分（20台台）的W2型型机器的可变变现净值应以以市场销售价价格16万元元/台作为计计算基础W2型机器的可可变现净值=（15×1220-0.112×120）++（16×20-0..1×20）=（1 8000-14.44）+（3220-2）=1 785..6+3188=2 103..6（万元）3．如果企业持持有存货的数数量少于销售售合同订购数数量，实际持持有与该销售售合同相关的的存货应以销销售合同所规规定的价格作作为可变现净净值的计算基基础。
如果该该合同为亏损损合同，还应应同时按照《企企业会计准则则第13号———或有事项项》的规定处处理4．没有销售合合同约定的存存货（不包括括用于出售的的材料），其其可变现净值值应当以产成成品或商品一一般销售价格格作为计算基基础例4—3】 20×7年12月月31日，甲甲公司W3型型机器的账面面成本为6000万元，数数量为10台台，单位成本本为60万元元/台20×7年122月31日，WW3型机器的的市场销售价价格为64万万元/台预预计发生的相相关税费和销销售费用合计计为3万元//台甲公司没有签订订有关W3型型机器的销售售合同由于甲公司没有有就W3型机机器签订销售售合同，因此此，在这种情情况下，计算算W3型机器器的可变现净净值应以一般般销售价格总总额610万万元[（644-3）×10]作为为计算基础5．用于出售的的材料等，通通常以市场价价格作为其可可变现净值的的计算基础这这里的市场价价格是指材料料等的市场销销售价格如如果用于出售售的材料存在在销售合同约约定，应按合合同价格作为为其可变现净净值的计算基基础例4—4】 20×7年11月1日，甲公司司根据市场需需求的变化，决决定停止生产产W4型机器。
为为减少不必要要的损失，决决定将库存原原材料中专门门用于生产WW4型机器的的外购原材料料——A材料全部出出售，20×7年12月31日其账面面成本为5000万元，数数量为10吨吨据市场调调查，A材料料的市场销售售价格为300万元/吨，同同时可能发生生销售费用及及相关税费共共计为5万元元在本例中，由于于企业已决定定不再生产WW4型机器，因因此，该批AA材料的可变变现净值不能能再以W4型型机器的销售售价格作为其其计算基础，而而应按其本身身的市场销售售价格作为计计算基础即即：该批A材料的可可变现净值==30×10-5==295（万万元）（二）材料存货货的期末计量量对于材料存货应应当区分以下下两种情况确确定其期末价价值：1．对于为生产产而持有的材材料等，如果果用其生产的的产成品的可可变现净值预预计高于成本本，则该材料料仍然应当按按照成本计量量这里的“材料”指原材料、在在产品、委托托加工材料等等可变现净值值高于成本”中的成本是是指产成品的的生产成本例4—5】220×7年12月月31日，甲甲公司库存原原材料——B材料的的账面成本为为3 0000万元，市场场销售价格总总额为2 8800万元，假假定不发生其其他销售费用用。
用B材料料生产的产成成品——W5型机机器的可变现现净值高于成成本根据上述资料可可知，20××7年12月月31日，BB材料的账面面成本高于其其市场价格，但但是由于用其其生产的产成成品——W5型机机器的可变现现净值高于成成本，也就是是用该原材料料生产的最终终产品此时并并没有发生价价值减损，因因此，B材料料即使其账面面成本已高于于市场价格，也也不应计提存存货跌价准备备，仍应按33 000万万元列示在220×7年12月月31日的资资产负债表的的存货项目之之中2．如果材料价价格的下降表表明产成品的的可变现净值值低于成本，则则该材料应当当按可变现净净值计量例4—6】220×7年12月月31日，甲甲公司库存原原材料——C材料的的账面成本为为600万元元，单位成本本为6万元//件，数量为为100件，可可用于生产1100台W66型机器CC材料的市场场销售价格为为5万元/件件C材料市场销售售价格下跌，导导致用C材料料生产的W66型机器的市市场销售价格格也下跌，由由此造成W66型机器的市市场销售价格格由15万元元/台降为113.5万元元/台，但生生产成本仍为为14万元//台将每件件C材料加工工成W6型机机器尚需投入入8万元，估估计发生运杂杂费等销售费费用0.5万万元/台。
根据上述资料，可可按照以下步步骤确定C材材料的可变现现净值首先，计算用该该原材料所生生产的产成品品的可变现净净值：W6型机器的可可变现净值==W6型机器器估计售价--估计销售费费用-估计相相关税费=113.5×100-00.5×100=11 300（万万元）其次，将用该原原材料所生产产的产成品的的可变现净值值与其成本进进行比较：W6型机器的可可变现净值11 300万万元小于其成成本1 4000万元，即即C材料价格格的下降表明明W6型机器器的可变现净净值低于成本本，因此C材材料应当按可可变现净值计计量最后，计算该原原材料的可变变现净值：C材料的可变现现净值=W66型机器的售售价总额-将将C材料加工工成W6型机机器尚需投入入的成本-估估计销售费用用-估计相关关税费=133.5×100-88×100-00.5×100=5500（万元元）C材料的可变现现净值5000万元小于其其成本6000万元，因此此C材料的期期末价值应为为其可变现净净值500万万元，即C材材料应按5000万元列示示在20×7年12月月31日资产产负债表的存存货项目之中中三）计提存货货跌价准备的的方法1．企业通常应应当按照单个个存货项目计计提存货跌价价准备。
企业在计提存货货跌价准备时时通常应当以以单个存货项项目为基础在在企业采用计计算机信息系系统进行会计计处理的情况况下，完全有有可能做到按按单个存货项项目计提存货货跌价准备在在这种方式下下，企业应当当将每个存货货项目的成本本与其可变现现净值逐一进进行比较，按按较低者计量量存货，并且且按成本高于于可变现净值值的差额，计计提存货跌价价准备这就就要求企业应应当根据管理理要求和存货货的特点，明明确规定存货货项目的确定定标准比如如，将某一型型号和规格的的材料作为一一个存货项目目、将某一品品牌和规格的的商品作为一一个存货项目目，等等2．对于数量繁繁多、单价较较低的存货，可可以按照存货货类别计提存存货跌价准备备如果某一类存货货的数量繁多多并且单价较较低，企业可可以按存货类类别计量成本本与可变现净净值，即按存存货类别的成成本的总额与与可变现净值值的总额进行行比较，每个个存货类别均均取较低者确确定存货期末末价值例4—7】丁丁公司的有关关资料及存货货期末计量见见表4—1，假设丁丁公司在此之之前没有对存存货计提跌价价准备假定定不考虑相关关税费和销售售费用 表4—1 按按存货类别计计提存货跌价价准备 20×7年12月月31日 金额单位：：元商品数量（台）成本可变现净值按存货类别确定的账面价值由此计提的存货跌价准备单价总额单价总额第一组 A商品40010400093600 B商品5007350084000 合计 7500 760075000第二组 C商品2005010000489600 D商品100404500444400 合计 14500 1400014000500第三组 E商品70010070000805600056000 合计 70000 560005600014000总计 92000 776007750014500 3．与在同一地地区生产和销销售的产品系系列相关、具具有相同或类类似最终用途途或目的，且且难以与其他他项目分开计计量的存货，可可以合并计提提存货跌价准准备。
存货具有相同或或类似最终用用途或目的，并并在同一地区区生产和销售售，意味着存存货所处的经经济环境、法法律环境、市市场环境等相相同，具有相相同的风险和和报酬因此此，在这种情情况下，可以以对该存货进进行合并计提提存货跌价准准备4．存货存在下下列情形之一一的，通常表表明存货的可可变现净值低低于成本1）该存货的的市场价格持持续下跌，并并且在可预见见的未来无回回升的希望；；（2）企业使用用该项原材料料生产的产品品的成本大于于产品的销售售价格；（3）企业因产产品更新换代代，原有库存存原材料已不不适应新产品品的需要，而而该原材料的的市场价格又又低于其账面面成本；（4）因企业所所提供的商品品或劳务过时时或消费者偏偏好改变而使使市场的需求求发生变化，导导致市场价格格逐渐下跌；；（5）其他足以以证明该项存存货实质上已已经发生减值值的情形5．存货存在下下列情形之一一的，通常表表明存货的可可变现净值为为零1）已霉烂变变质的存货；；（2）已过期且且无转让价值值的存货；（3）生产中已已不再需要，并并且已无使用用价值和转让让价值的存货货；（4）其他足以以证明已无使使用价值和转转让价值的存存货需要注意的是，资资产负债表日日，同一项存存货中一部分分有合同价格格约定、其他他部分不存在在合同价格的的，应当分别别确定其可变变现净值，并并与其相对应应的成本进行行比较，分别别确定存货跌跌价准备的计计提或转回的的金额，由此此计提的存货货跌价准备不不得相互抵消消。
四）存货跌价价准备转回的的处理1．资产负债表表日，企业应应当确定存货货的可变现净净值企业确确定存货的可可变现净值应应当以资产负负债表日的状状况为基础确确定，既不能能提前确定存存货的可变现现净值，也不不能延后确定定存货的可变变现净值，并并且在每一个个资产负债表表日都应当重重新确定存货货的可变现净净值2．如果以前减减记存货价值值的影响因素素已经消失，则则减记的金额额应当予以恢恢复，并在原原已计提的存存货跌价准备备的金额内转转回，转回的的金额计入当当期损益企业的存货在符符合条件的情情况下，可以以转回计提的的存货跌价准准备存货跌跌价准备转回回的条件是以以前减记存货货价值的影响响因素已经消消失，而不是是在当期造成成存货可变现现净值高于成成本的其他影影响因素当符合存货跌价价准备转回的的条件时，应应在原已计提提的存货跌价价准备的金额额内转回即即在对该项存存货、该类存存货或该合并并存货已计提提的存货跌价价准备的金额额内转回转转回的存货跌跌价准备与计计提该准备的的存货项目或或类别应当存存在直接对应应关系，但转转回的金额以以将存货跌价价准备余额冲冲减至零为限限例4—8】220×7年12月31日甲公司司W7型机器的的账面成本为为500万元，但由于于W7型机器器的市场价格格下跌，预计计可变现净值值为400万万元，由此计计提存货跌价价准备1000万元。
假定：（1）20×88年6月300日，W7型型机器的账面面成本仍为5500万元，但但由于W7型型机器市场价价格有所上升升，使得W77型机器的预预计可变现净净值变为4775万元2）20×88年12月331日，W77型机器的账账面成本仍为为500万元元，由于W77型机器的市市场价格进一一步上升，预预计W7型机机器的可变现现净值为5555万元本例中：（1）20×88年6月300日，由于WW7型机器市市场价格上升升，W7型机机器的可变现现净值有所恢恢复，应计提提的存货跌价价准备为255万元（5000-4755），则当期期应冲减已计计提的存货跌跌价准备755万元（1000-25）且且小于已计提提的存货跌价价准备（1000万元），因因此，应转回回的存货跌价价准备为755万元会计分录为：借：存货跌价准准备 750 0000 贷：资资产减值损失失——存货减值值损失 750 0000（2）20×88年12月331日，W77型机器的可可变现净值又又有所恢复，应应冲减存货跌跌价准备为555万元（5500-5555），但是是对W7型机机器已计提的的存货跌价准准备的余额为为25万元，因因此，当期应应转回的存货货跌价准备为为25万元而而不是55万万元（即以将将对W7型机机器已计提的的“存货跌价准准备”余额冲减至至零为限）。
会计分录为：借：存货跌价准准备 250 0000 贷：资资产减值损失失——存货减值值损失 250 0000（五）存货盘亏亏或毁损的处处理存货发生的盘亏亏或毁损，应应作为待处理理财产损溢进进行核算按按管理权限报报经批准后，根根据造成存货货盘亏或毁损损的原因，分分别以下情况况进行处理：：1．属于计量收收发差错和管管理不善等原原因造成的存存货短缺，应应先扣除残料料价值、可以以收回的保险险赔偿和过失失人赔偿，将将净损失计入入管理费用2．属于自然灾灾害等非常原原因造成的存存货毁损，应应先扣除处置置收入（如残残料价值）、可可以收回的保保险赔偿和过过失人赔偿，将将净损失计入入营业外支出出。