企业税收筹划,第八章 企业所得税税基的筹划,企业所得税新税法简介,自1994年的酝酿工作开始至2007年3月16日通过企业所得税法（以下简称“新税法”），我国内、外资企业所得税制度的合并完成 与新税法配套的企业所得税法实施条例（以下简称“实施条例”）在2007年12月出台 悠悠十三载，漫漫合并路企业所得税的特点及筹划要点,存在大量的长期和短期优惠政策，筹划诱因 税负不易转嫁，纳税人避税的动机更为强烈 计算和征收涉及范围广，其应纳税额与收入、成本、费用等密切相关，应纳税所得额的确定复杂，征税弹性较大第八章 企业所得税税基的筹划,关于企业所得税的筹划，仍将按照税收筹划的基本策略从各个要素角度讨论其税收筹划方法 但由于税基的确定比较复杂，涉及的内容多，本章将先行专门讨论涉及到企业所得税税基的筹划策略企业所得税筹划的其他基本策略，将在下一章讨论 企业所得税税基的筹划，主要内容是收入和费用两方面，由于费用的确认及扣除比较复杂，故分多节讨论费用的筹划第八章 企业所得税税基的筹划本章内容,企业所得税的税基及筹划思路 缩小计税收入策略 税前可扣除的成本费用筹划原则 不具备抵税作用的开支项目筹划 限定条件内具有抵税作用的成本费用筹划 在多个纳税期缓慢抵税的成本费用筹划 可超额扣除的成本费用筹划 通过关联企业影响所得税税基的筹划,企业所得税的计税依据是应纳税所得额。
应纳税所得额与会计利润既有联系，又存在区别 汇算清缴时，在会计利润的基础上进行纳税调整而确定的 通常应纳税所得额都大于会计利润,第一节 企业所得税税基及筹划思路,应纳税所得额是指企业在一个纳税年度内的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 “允许弥补的以前年度亏损” 实质上是以前年度的税基对本期的影响 计算应纳税所得额的关键因素就是“计税收入”和“准予扣除项目金额” 对企业所得税税基筹划，必须详细了解收入及成本费用扣除的要求第一节 企业所得税税基及筹划思路（续）,计税收入确定 收入总额 不征税收入 免税收入,一、计税收入的确定,二、关于税前准予扣除项目的规定,税前准予扣除项目 成本 费用 税金 损失 其他支出,二、关于税前准予扣除项目的规定 （续）,不允许扣除的项目 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金、罚款和被没收财物的损失 超出税法规定标准的公益性捐赠支出，以及非公益性捐赠支出 赞助支出 未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其他支出,二、关于税前准予扣除项目的规定 （续）,此外还应该区分收益性支出和资本性支出 收益性支出是在发生当期直接扣除 资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除,三、成本费用的抵税作用,税前扣除项目是企业所得税税收筹划的重要内容。
“成本费用”表示企业的业务支出 仅仅了解税法规定的税前准予（不允许）扣除项目的内容是不够的 企业所得税制度根据不同支出项目的特点，规定了不同的税前列支方法，由此形成了不同抵税作用，对于不同抵税作用的支出项目，企业也应该有不同的应对策略三、成本费用的抵税作用分类,不具备抵税作用的开支项目 限定条件范围内具有抵税作用的成本费用 在一定周期内逐步摊销缓慢抵税的成本费用 可一次性全额在税前列支的成本费用 可超额在税前列支的成本,三、成本费用的抵税作用应对策略,对于不具备抵税作用的开支项目 控制其发生额，或转换 对于在限定条件内具有抵税作用的成本费用 控制不要超出标准，或转换 对于在一定周期内逐步摊销缓慢抵税的成本费用 足额摊提相关费用，或计入可一次性在税前列支的成本费用 对于可一次性在税前列支的成本费用 要充分利用 对于可超额在税前列支的成本 应创造条件充分利用,四、企业所得税税基筹划思路,使计税收入总额极小化；在既定支出情况下使税前准予扣除项目金额极大化，在这个问题上，企业应掌握合法的原则第二节 缩小计税收入策略,在现行税收制度的规定中，收入的确定刚性较强缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目，或设法增加免税收入。
对销货退回及折让 对预收货款、应付帐款等项目 多余的周转资金，用于购买政府公债 应注意有相当一部分企业在缩小应税收入项目上采取一系列逃税方法，不可效仿第二节 缩小计税收入策略（续）,缩小计税收入另一个策略：将成本费用转化为收入项目的减项 其效果：避免了成本费用不能充分在税前列支的困扰；减少企业应纳的流转税缩小计税收入：案例,楚天房地产开发公司采用预收订金的方法促销，购房户先支付商品房价款的40作为购房订金，待商品房建成后再交足余款公司对订金按12的年利率计息在余款中抵扣同期商业银行贷款利率7.2 比如张先生购买价值60万元的商品房，2007年5月1日向公司交付40的定金24万元，11月1日房屋建成，张先生应得利息1.44万元（2412612），张先生只需再支付34.56万元（60241.44）楚天公司向张先生开具60万元的房屋销售发票，公司少收取的1.44万元作为利息支出在 “财务费用”科目列支 全年列支此类商品房定金利息150万元 缩小计税收入案例：涉税情况,这种促销存在以下纳税问题： 赔缴个人所得税150（120）2037.5（万元） 多列财务费用15012（127.2）60（万元） 补企业所得税603319.8（万元） 多承担的税负率38.2（57.3150）,缩小计税收入案例：筹划方案及效果,楚天公司采取降价销售的方式 免除张先生应纳的个人所得税 免除企业所得税额外负担 降低营业税及附加、土地增值税、企业所得税的税基 筹划后楚天公司减少全年度营业收入额150万元 减轻赔缴的个人所得税37.5万元 减轻补缴的企业所得税19.8万元 减轻营业税及附加：1505.58.25万元 减轻土地增值税若干,第三节 税前可扣除的成本费用筹划原则,在收入和开支项目既定时，尽量增加准予扣除的项目。
成本费用的筹划原则： 取得合法凭证：支出票据应合法化，有关手续齐备 及时向税务机关报告备案：部分费用损失准备金及时报批 所得税申报前自行计算成本和费用及开支限额：特别是对于有限额的开支,第四节 不具备抵税作用的开支项目筹划,控制其发生额，或者转换为与生产经营有关的支出 将盈余分配项目改为费用支出 企业执行业务的股东、董事的酬劳在税后利润中支付，起不到抵税效果 变更支付方式，让股东、董事在企业兼职，就可以将其酬劳改以工资支出在税前扣除 转换为与生产经营有关的支出项目,第五节限定条件内具有抵税作用的成本费用筹划一、充分列支利息费用,纳税人在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除 购置、建造固定资产等，在购置建造期间的借款费用应资本化 非金融企业向金融企业借款、金融企业各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业同期同类贷款利率以内的部分，准予扣除 企业筹集资金应尽量避免高息借款第五节限定条件内具有抵税作用的成本费用筹划二、控制业务招待费,业务招待费按发生额60的比例、最高不超过当年销售(营业)收入的5扣除。
目的：为抑制社会奢靡风气，控制公款消费和个人消费，防止企业过分浪费 企业应于申报前自行计算若超过限额，应自行调整减除或转移至其他科目税前扣除 部分企业管理规范，费用控制严格，尚有扣除空间，可以充分利用此限额标准第五节限定条件内具有抵税作用的成本费用筹划二、控制业务招待费（续）,在业务招待费发生不够多(发票不充足)的情况下,由于新法规定只能扣除发生额的60%,因此企业的税收利益将损失 “会议费”和“业务招待费”混用的问题将严格限制,第五节限定条件内具有抵税作用的成本费用筹划三、合理安排工资及工资费用,企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除 职工福利费、工会经费、职工教育经费，分别按工资薪金总额的14%、2%、2.5%计算扣除教育经费超过的部分准予在以后年度结转扣除 不合理的工资薪金，超标准的工资费用，要转税后列支第五节限定条件内具有抵税作用的成本费用筹划三、合理安排工资及工资费用（续）,新税法关于工资及工资费用解读： 新税法给企业带来最大效益的一条，是新税法的最大亮点之一 新法实行后，多发工资是重要的筹划点，但要考虑个人所得税 三项经费最大的变化，由原来的计提扣除改为据实扣除第五节限定条件内具有抵税作用的成本费用筹划四、合理安排对外捐赠,纳税人用于公益、救济性质的捐赠在年度利润总额12以内的部分准予扣除。
超过的部分，不得税前扣除纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除 企业发生捐赠支出应特别注意几点： 把握捐赠时机 认清捐赠对象和捐赠中介，即企业应通过税法规定的社会团体和机关实施捐赠 注意限额，即企业实施捐赠时应权衡其应税所得额及可列支限额，以避免超出规定限额,第五节限定条件内具有抵税作用的成本费用筹划五、合理利用广告费和业务宣传费开支,申报扣除的广告费支出必须同时具备三个条件： 广告是通过工商部门批准的专门机构制作的 已实际支付费用，并已取得相应发票 通过一定的媒体传播 广告费和业务宣传费支出不超过当年销售收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 政策极为宽松，可充分利用以扩大税前准予扣除金额 广告费和业务宣传费与业务招待费、部分视同销售行为、赞助支出等均有相似之处，必要的时候可以选择在这几种开支间进行规划或转化第六节 在多个纳税期缓慢抵税的成本费用筹划一、存货计价方法的选择,企业存货发出的计价方法关系到企业的生产成本、销售成本和其他费用的大小，直接影响所得税额 在物价下降时期，采用先进先出法发出商品成本则较高，应纳税所得额也低 而采用加权平均法计算发出商品成本值较稳定，起伏不大，适合于采用累进所得税率的情况。
第六节 在多个纳税期缓慢抵税的成本费用筹划二、固定资产税务策略,固定资产在企业属资本性支出，企业所购置固定资产在其有效使用期内应按期计提折旧并计入成本费用，折旧具有抵税的效果对固定资产的税务处理应按以下原则： 增大固定资产价值 将固定资产购进改为费用支出或者将固定资产购置成本部分转化为本期费用第六节 在多个纳税期缓慢抵税的成本费用筹划三、提足该预提的费用,该属于本期负担的费用，不论有无支付能力，都应提足，这样既可增大本期费用，又符合谨慎性原则 例如其他应付款、坏帐准备等不论有无支付能力，不论盈亏，企业都应提足这些该提的费用第六节 在多个纳税期缓慢抵税的成本费用筹划四、及时分摊该摊销的费用,在纳税年度，为实现费用最大化，企业对于该分摊的费用一定要摊足，不论盈亏均要摊销 对折旧、无形资产摊销、生物性资产折旧，均应及时在税前扣除第七节 可超额扣除的成本费用筹划,研发费用按50%加计扣除 安置残疾人支付的工资按100%加计扣除 加计扣除可以减少税基,第八节 通过关联企业影响所得税税基的筹划,通过有目的的进行关联企业分立、兼并或利润转移等活动，改变企业所得税税基，从而改变税收利益第八节 通过关联企业影响所得税税基的筹划,一、降低所得税负担的企业分立筹划 获得减免税优惠 有些情况下，企业可能只有部分项目符合税收优惠条件，这时莫不如将符合优惠政策条件的项目分立出来成立新的企业，这样便于认定分立企业的性质，使其真正能够享受税收优惠政策。
如高新技术项目、环保项目、国家重点扶持的公共基础设施项目等都可以通过分立成立新企业第八节 通过关联企业影响所得税税基的筹划,一、降低所得税负担的企业分立筹划 降低税基适用企业所得税低税率 享受小型微利企业的低税率,第八节 通过关联企业影响所得税税基的筹划,二、兼并亏损企业缩小税基的筹划 盈利企业通过兼并有累计经营亏损的企业，以弥补被兼并企业的帐面亏损，冲抵盈利企业的应纳税所得额，可以降低企业整体所得税税负第八节 通过关联企业影响所得税税基的筹划,三、关联企业之间的利润转移筹划 企业所得税25的基本税率和小型微利企业20的照顾性税率相当于一种两级全额累进税率 在关联企业之间进行利润转移，均衡安排各企业的税收负担结构，也能够收到一定的减轻税负效果企业所得税税基的筹划,讨论案例：核算包干奖金的苦恼,。