综合案例案例1——非经经常损益导致致净利润暴增增近百倍一、案例介绍岳阳兴长石化股股份有限公司司成立于19990年2月月，并于19997年6月月25日在深深交所挂牌上上市现有员员工800余余人，设有生生产、证券、财财务、营销、发发展、人力资资源和综合办办6部1室2000年10月24日，岳阳兴长通过了IS09000质量管理体系认证，2003年12月又通过了质量管理体系9000版到2000版的换版认证，是湖南省高新技术企业经过18年的发发展，起步资资金只有8550万元的岳岳阳兴长，22001年实实现了生产经经营总值6..97亿元、22002年跃跃升到8.114亿元、22005年更更是猛增到116.5亿元元，人均产值值突破了3000万元，22006年公公司生产经营营总值更是首首次突破188亿元从22003年至至2006年年的四年里，公公司共为国家家上缴利税近近4亿元如如今的岳阳兴兴长已经拓展展成为注册资资金达到1..65亿元，总总资产8.775亿元，净净资产3.88亿元的综合合型石化大型型企业经过过不懈的努力力，连续四年年入围湖南省省企业百强行行列，在市场场竞争的大潮潮中站稳了脚脚跟公司稳稳步推进产业业结构的调整整，大力发展展朝阳产业，加加强与科研机机构的密切合合作。
20000年12月月公司与解放放军第三军医医大学合作，成成立了控股公公司——重庆庆康卫生物科科技有限公司司，瞄准生物物制药业世界界性尖端课题题，对“胃病病疫苗”项目目进行了历时时6年多的科科研攻关，并并成功进行了了三期临床试试验，取得了了世界领先的的、令人振奋奋的试验结果果，今年初，已已经进入了申申报国家新药药证书的关键键阶段，为企企业实现由劳劳动密集型向向知识密集型型转变奠定了了基础据统计， 2770家上市公司20008年非经经常性损益金金额合计744.43亿元元，占净利润润的比例达112.30%%岳阳兴长长作为08年度度所有上市公公司中净利润润同比增幅最最大的公司，扣除非经常常损益的净利利润增幅出现现巨幅下降资料来源：网易易财经二、相关知识点点1.非经常性损损益非经常性损益是是指与公司正正常经营业务务无直接关系系，以及虽与与正常经营业业务相关，但但由于其性质质特殊和偶发发性，影响报报表使用人对对公司经营业业绩和盈利能能力做出正常常判断的各项项交易和事项项产生的损益益公司除应应披露非经常常性损益项目目和金额外，还还应当对重大大非经常性损损益项目的内内容增加必要要的附注说明明公司司对‘其他符符合非经常性性损益定义的的损益项目’’以及根据自自身正常经营营业务的性质质和特点将本本规定列举的的非经常性损损益项目界定定为经常性损损益的项目，应应当在附注中中单独做出说说明。
2.非经常性损损益通常包括括以下项目：：（1）非流动性性资产处置损损益，包括已已计提资产减减值准备的冲冲销部分；（2）越权审批批，或无正式式批准文件，或或偶发性的税税收返还、减减免；（3）计入当期期损益的政府府补助，但与与公司正常经经营业务密切切相关，符合合国家政策规规定按照一定定标准定额或或定量持续享享受的政府补补助除外；（4）计入当期期损益的对非非金融企业收收取的资金占占用费；（5）企业取得得子公司、联联营企业及合合营企业的投投资成本小于取得得投资时应享享有被投资单单位可辨认净净资产公允价价值产生的收收益；（6）非货币性性资产交换损损益；（7）委托他人人投资或管理理资产的损益益；（8）因不可抗抗力因素，如如遭受自然灾灾害而计提的的各项资产减减值准备；（9）债务重组组损益；（10）企业重重组费用，如如安置职工的的支出、整合合费用等；（11）交易价价格显失公允允的交易产生生的超过公允允价值部分的的损益；（12）同一控控制下企业合合并产生的子子公司期初至至合并日的当当期净损益；；（13）与公司司正常经营业业务无关的或或有事项产生生的损益；（14）除同公公司正常经营营业务相关的的有效套期保保值业务外，持持有交易性金金融资产、交交易性金融负负债产生的公公允价值变动动损益，以及及处置交易性性金融资产、交交易性金融负负债和可供出出售金融资产产取得的投资资收益；（15）单独进进行减值测试试的应收款项项减值准备转转回；（16）对外委委托贷款取得得的损益；（17）采用公公允价值模式式进行后续计计量的投资性性房地产公允允价值变动产产生的损益；；（18）根据税税收、会计等等法律、法规规的要求对当当期损益进行行一次性调整整对当期损益益的影响；（19）受托经经营取得的托托管费收入；；（20）除上述述各项之外的的其他营业外外收入和支出出；（21）其他符符合非经常性性损益定义的的损益项目。
3.非经常性损损益出现异常常主要有以下下几种情况：：（1）投资收益益比例过高（2）获得巨额额补贴收入3）对外投资资出现失败三、案例分析及及启示岳阳兴长报告期期主要财务数数据：项目金额（元）营业利润121,9055,572..59利润总额120,7866,040..83归属于上市公司司股东的净利利润95,304,,801.339归属于上市公司司股东的扣除除非经营性损损益后的净利利润70,047,,903.776经营活动产生的的现金流量净净额80,607,,676.887数据来源：岳阳阳兴长20008年年报本年度公司“非非经常性损益益后的净利润润”指标扣除项项目项目金额（元）1、非流动资产产处置损益5,719,5523.0992、计入当期损损益的对非金金融企业收取取的资金占用用费3,838,7720.8663、单独进行减减值测试的应应收账款减值值准备转回15,584,,800.0014、除上述各项项之外的其他他营业外收入入和支出-166,0229.27减：所得税影响响金额279,8822.94非经常性损益合合计25,256,,897.663数据来源：岳阳阳兴长20008年年报项目2008年2007年比上年增减（%%）调整前调整后营业收入1,845,5562,9667.041,826,4481,4112.031,826,4481,4112.031.04利润总额120,7866,040..8343,377,,773.66243,377,,773.662178.45归属于上市公司司股东的利润润95,304,,801.339-2,153,,013.5591,021,3341.9999231.333归属于上市公司司股东的扣除除非经常性损损益的净利润润70,047,,903.7761,312,2269.6004,484,9951.2111461.844数据来源：岳阳阳兴长20008年年报岳阳兴长是088年度所有上上市公司中净净利润同比增增幅最大的公公司，其增幅幅高达92331.33%%。
该公司008年报显示示，公司088年营业利润润的增加和所所得税税率由由33%调降降为25%，使使公司净利润润大幅增长公公司扣除非经经常损益的净净利润增幅降降至了14662%，可见见非经常损益益带来的增长长，才是该公公司净利暴增增的主因而而且，岳阳兴兴长09年的的生产运营情情况不容乐观观由于受经经济危机影响响，公司一季季度部分装置置降量生产或或临时停工，产产品产量较上上年同期均有有所下降，且且产品市场售售价也有所下下降另外，44月底公司将将对主体装置置进行三年一一次的大检修修，也将影响响正常的生产产运营由此此，公司预计计上半年实现现净利润17700万元，相相比去年同期期的48288万元减少了了2/3，减减幅达64..79%由于亏损或濒临临亏损的上市市公司大多主主营业务收入入下滑，通过过操纵经常性性收益在短期期内避免亏损损或扭亏非常常困难而非非经常性损益益通常数额巨巨大，足以在在短期内报告告巨额非经常常性收益以冲冲销经常项目目亏损使公司司扭亏为盈；；或在亏损年年度报告巨额额非经常性损损失“透支亏亏损”以减轻轻今后扭亏的的压力因此此，虽然净利利润大幅增长长，真正影响响的因素却是是非经常性损损益，不能支支持公司长期期的利润增长长，需要关注注扣除非经常常性损益后的的增长速度，从从而看到公司司真正的经营营业绩。
四、思考题1.中国证监会会2008年年发布的《公开发行行证券的公司司信息披露解解释性公告第第1号——非非经常性损益益》对原来的的准则有哪些些方面的修改改？2.非经常性损损益是如何影影响利润的？？案例2——*SST花炮财务务造假一、案例介绍2006年6月月20日至9月11日日，财政部驻驻湖南省财政政监察专员办办事处对湖南南浏阳花炮股股份有限公司司（*ST花花炮）及其下属8家子子公司20005年度会计计信息质量进进行了现场检检查20006年10月月19日，财财政部对湖南南浏阳花炮股股份有限公司司下发了《关关于湖南浏阳阳花炮股份有有限公司会计计信息质量检检查结论和处处理决定的通通知》，指出出湖南浏阳花花炮股份有限限公司在会计计核算、会计计信息披露以以及会计基础础性工作等方方面都存在严严重的问题 2007年77月9日，上上证所发布了了公开谴责**ST花炮的的通知，指出出，*ST花花炮主要存在在三项违规事事实：信息披披露不及时、披披露虚假会计计信息和业绩绩预告滞后2007年100月31日财财政部发布第第十三号会计计信息质量检检查公告，对对*ST花炮炮的会计违规规行为予以披披露根据十十三号公告，**ST花炮虚虚列、多列业业务收入299609. 5万元，隐瞒、少计计业务收入113187..39万元，少计补贴收收入10722. 78万万元 ，账外账隐隐瞒收入27710. 119万元，虚列、多列列投资损失4482. 338万元，不列、少列列投资损失224. 411万元，虚列、多列列期间费用55894. 02万元，不列、少列列期间费用33028. 63万元，虚列、多列列业务成本228300..95万元。
不列、少列列业务成本110390.. 87万元元 STT花炮通过这这些手段虚增增2002年年至20044年的利润，避避免20033年、20004年连续亏亏损通过将以前前年度发生的的费用1,859万元元及欠缴税款款786万元元推迟计入22005年度度等方法增加22005年度度亏损，人为为调节各年度度盈利数据，披披露虚假财务务信息 鉴于*ST花炮炮的上述行为为，财政部已已对*ST花花炮进行了罚款、补补税、调账等等处理处罚，对对相关企业的的法定代表人人和财务负责责人予以罚款款、吊销会计计从业资格证证书等处罚，对对应予追究刑刑事责任的责责任人依法移移送司法机关关处理资料来源：第一一财经日报 20077.11.009中国财经信息网网 二、相关知识点点1.会计信息的的可靠性可靠性要求企业业应当以实际际发生的交易易或事项为依依据进行确认认、计量和报报告，如实反反映符合确认认和计量要求求的各项会计计要素及其他他相关信息，保保证会计信息息的真实可靠靠、内容完整整为了贯彻彻可靠性要求求，企业应当当做到：（11）以实际发发生的交易或或事项为依据据进行确认和和计量，将符符合会计要素素定义及其确确认条件的资资产、负债、所所有者权益、收收入、费用和和利润等如实实反映在财务务报表中，不不得根据虚构构的、没有发发生的或者尚尚未发生的交交易或事项进进行确认、计计量和报告。
22）在符合重重要性和成本本效益原则的的前提下，保保证会计信息息的完整性，其其中包括应当当编报的报表表及其附注内内容等应该保保持完整，不不能随意遗漏漏或者减少应应予披露的信信息，与使用用者决策相关关的有用信息息都应该充分分披露2.会计信息的的及时性要求求及时性要求企业业对于已经发发生的交易或或者事项，应应当及时进行行会计确认、计计量和报告，不不得提前或者者延后会计计信息的价值值在于帮助使使用者作出经经济决策，因因此具有时效效性即使是是可靠、相关关的会计信息息，如果不及及时提供，也也就失去了时时效性，对于于使用者的效效用就大大降降低，甚至不不再具有任何何意义企业业会计准则更更加不允许企企业通过提前前或延后确认认、计量，以以达到其特殊殊目的在会计确认、计计量和报告过过程中贯彻及及时性，一是是要求及时收收集会计信息息，即在经济济交易或者事事项发生后，及及时收集整理理各种原始单单据或者凭证证；二是要求求及时处理会会计信息，即即按照企业会会计准则的规规定，及时对对经济交易或或者事项进行行确认或者计计量，并编制制出财务报告告；三是要求求及时传递会会计信息，即即按照国家规规定的有关时时限，及时地地将编制的财财务报告传递递给财务报告告使用者，便便于其及时使使用和决策。
三、案例分析及及启示在我国资本市场场中，上市公公司利用各种种手段操纵利利润的事件时时有发生但但是像湖南浏浏阳花炮股份份有限公司这这种20011年上市，22002年就就开始连续55年虚构利润润的造假程度度还是令人十十分震惊ST花炮的造造假手段多种种多样，主要要有转移费用用到账外，费费用挂账、推推迟确认或不不确认，少结结转业务成本本，虚列、多多列期间费用用、虚增业务务收入、隐瞒瞒少计负债等等经过人为为操纵之后，**ST花炮将将2002年年至20055年的实际利利润-1100.9万元，--579.004万元，--1,282.442万元，--1,705.11万元调整为为1,3300.5万元、122.44万元、164.63万元，-8,550.21万元从中我们不难发现，*ST花炮通过利润操纵避免了2002、2003、2004年的三年连续亏损，而将以前年度发生的费用1,859万元及欠缴税款786万元推迟计入2005年度，增加2005年度亏损而*ST花炮这样做的原因也很清楚，那就是避免被退市因为跟据《上海证券交易所股票上市规则》和《深圳股票交易所证券上市规则》的规定，上市公司如果连续2年亏损、亏损1年且净资产跌破面值、公司经营过程中出现重大违法行为等情况之一，交易所对公司股票进行特别处理，即ST制度。
当上市公司最近三个会计年度连续亏损时，公司股票将被暂停交易或退市ST 花炮的这种做法严重违背了会计准则的相关规定除了披露虚假信信息外，*SST花炮还在在会计基础工工作和会计报报表附注披露露方面存在严严重问题诸诸如，会计人人员配备不合合规、不依法设置置会计账薄、伪造会计凭凭证及会计账账薄、银行日记账账与银行对账账单不符、关联方交易易未披露、收入确认所所采用的会计计政策未披露露、确定发出存存货的成本所所采用的方法法未披露等等等除此之外外，*ST花花炮还存在违违规使用募集集资金和少缴缴税收的问题题，从20000年至20005年累计计使用29,,372.227万元募集集资金用于抵抵押、还贷、担担保少缴增增值税20..61万元、营营业税19332.19万万元，20001年至20005年还少少代扣代缴个个人所得税11,134.555万元通通过虚增利润润，该公司高高管层和业务务部门多计利利润提成奖11,014.333万元鉴鉴于*ST花花炮的上述违违规行为，财财政部已对其其进行了罚款款、补税、调调账等处理处处罚，对相关关企业的法定定代表人和财财务负责人予予以罚款、吊吊销会计从业业资格证书等等处罚，对应应予追究刑事事责任的责任任人依法移送送司法机关处处理。
STT花炮的种种种做法虽然曾曾经暂时扭转转了其被退市市的命运，但但却严重地扰扰乱了资本市市场秩序，侵侵害了投资者者的利益，**ST花炮也也必将为此付付出更为沉重重的代价通通过*ST花花炮的案例我我们不难看出出，完善资本本市场、规范范上市公司的的行为依然任任重而道远四、思考题1.*ST花炮炮的违规行为为主要有哪些些？2.怎样看待上上市公司的利利润操纵行为为？应怎样避避免利润操纵纵行为的发生生？案例3——华源源制药会计造造假一、案例介绍源制药（6000656.SSH）公开承承认公司存在在财务数据失失真、会计处处理不当、收收入不实、虚虚增利润等问问题，并称22005年年年报披露后，公公司将可能成成为*ST公公司这家上上市公司20006年下半半年被证监会会立案调查，2007年初被财政部行政处罚如今，华源制药因三连亏已暂停上市上海华源制药股股份有限公司司原名为“浙江省凤凰凰化工股份有有限公司”，是19900年12月119日第一批批在上海证券券交易所挂牌牌上市的“老八股”之一自11997年111月中国华华源集团有限限公司通过股股权转让成为为该公司第一大大股东以来，公公司完成了资资产结构、产产业结构及产产品结构的调调整，成功实实现了由化工工产业向制药药产业转型的的战略目标。
公公司于20001年3月114日将法定定注册地由浙浙江迁至上海海，同时将公公司法定名称称更改为上海海华源制药股股份有限公司司 华源制药历年年年报显示，22001—22004年，该该公司分别实实现净利润11747万元元、20266万元、47725万元、11013万元元，照此计算算，该公司四四年间累计造造假金额高达达7786万万元，其造假假手法之多、违违规金额之大大、持续时间间之长、涉及及面之广，令令人触目惊心心根据财政政部上海办的的审计结果，22001年至至2004年年华源制药虚虚增收入2..57亿元（其其中华源制药药利用一宗土土地交易就虚虚增了1.99亿收入），虚虚增净利润11.57亿元元，建议公司司相应进行调调减，调减的的内容有：公公司资产重组组中置换出的的不良资产冲冲回；资产和和股权重组中中交易对方差差额返回公司司做了其他业业务利润对此，华源制药药在上报的说说明中分别就就不良债权资资产置换问题题和股权交易易中交易双方方的差价返还还作收入问题题给出自己的的理由财政政专项检查报报告指出，华华源制药的问问题不良债权权置换总额约约9000万万元，这些不不良资产在置置换前均是33年甚至5年年以上应收账账款，应全额额计提坏账准准备，华源制制药认为公司司已经按相关关会计准则和和会计政策计计提了坏账准准备，但置换换回的资产是是真实的。
因因此，上述资资产重组和改改制中处置的的不良资产不不应退回冲减减公司净利润润股权交易易中交易对方方的差价返还还做收入问题题，主要是22001年66月北京星昊昊现代医药开开发有限公司司30%股权权受让差额4400万元，22003年99月本溪三药药40%股权权受让差价款款返回16440万元股股权交易协议议转让价和实实际价差额返返还给公司是是受让方对本本次交易的折折让，公司做做成了其他收收益，并经中中介审计机构构确认这是是公司会计认认定处理的水水平问题，并并非故意虚增增收入针对对利用一宗土土地交易就虚虚增了1.99亿收入问题题，华源制药药称，这宗土土地的取得是是根据金寨华华源与当地政政府签订的协协议和当地政政府会议纪要要有偿出让的的，土地出让让金缴付采取取了变通处理理方式，即华华源制药借款款2500万万元给金寨华华源，金寨华华源用该笔22500万元元资金经过多多次转账将119400万万元土地出让让金缴纳完毕毕，当地国土土局再将199200万元元“财政补贴贴”逐步返回回金寨公司公司当时没有要求当地政府部门出具土地出让金收据和财政补贴收据或批文，这些手续方面的缺漏，公司会与当地政府沟通，尽快完善相关手续。
2007年1月月31日，华华源制药公司司公布《上海海华源制药股股份有限公司司关于收到财财政部行政处处罚事项告知知书的公告》财财政部的行政政处罚决定书书中表明，华华源制药通过过虚假交易、虚虚缴土地出让让金与财政补补贴返还、虚虚增公司无形形资产与资本本公积、建立立虚假债权、建建立账外账户户等手段，在在财务报告中中分别存在虚虚增长期投资资、虚增利润润、虚增投资资收益和应收收帐款、少计计坏帐准备、多多计长期投资资、虚增其他他业务收入等等行为，由此此，财政部给给予华源制药药公司通报及及罚款10万万元的行政处处罚故此，华华源制药的虚虚假陈述行为为成立其后后，20077年4月277日，华源制制药股票被暂暂停上市资料来源：搜狐狐财经二、相关知识点点1.账外账户虽然国家三令五五申禁止账外外设账，但有有些企业置国国家规定于不不顾，采用虚虚列费用等多多种形式，套套取资金，另另行设账，以以记录不法经经济活动关关于账外设账账，主要有以以下几种：账外现金账和银银行存款账，即即小金库账账外资产账，即即小仓库账账外成本，权益益，利润账等等比如，有的企业业设置两套财财务账册，私私设小金库，用用于年末职工工奖金和福利利费支出；有有的企业搞账账外经营，最最常见的就是是以各种名目目将资金套取取出来，另行行开设账户进进行经营，整整个经营活动动另设账薄核核算，而未反反映在法定账账册内；有的的企业以私人人名义开立多多个储蓄存款款账户和银行行存款账户，将将大量资金转转至企业财务务大账之外的的私人账户，用用来进行一些些非法行为。
2.关联企业之之间资金占用用近年来，关联方方占用上市公公司资金的现现象非常严重重，不仅严重重侵蚀了上市市公司的股本本，构成了实实质上的抽资资、撤资行为为，而且高估估了上市公司司资产及其流流动性，导致致利润异常波波动，影响了了上市公司的的偿债能力和和盈利能力，也也制约了上市市公司的持续续经营与发展展由于上市市公司与控股股股东以及非非控股子公司司之间存在大大量的资金往往来，一般而而言，上市公公司又可通过资本本市场筹集资资金，资金较较为充裕，因因此控股股东东占用上市公公司资金的情情况较为普遍遍对于占用用的资金，有有的上市公司司不收取资金金占用费；对对于收取资金金占用费的上上市公司，其其收取的费用用比率也有所区别如果果上市公司与与其关联方之之间资金占用用数额巨大，则则收取的利息息费用对当期期利润影响巨巨大此外利利息费用的资资本化也常被被用来作为降降低费用和提提高利润的手手段关联方占用上市市公司的资金金主要出现在在以下几种情情形中：大股股东自身出现现经营困难，急急需资金渡过过难关时；一一些企业集团团在股份公司司上市时将其其优质资产注注入，当企业业集团出现经经营困难时，银银行为保证资资金安全，将将企业集团到到期贷款回收收后转贷到上上市公司，再再由上市公司司开具承兑汇汇票供企业集集团使用，形形成资金占用用；大股东下下属公司经营营困难，在与与上市公司的的业务往来（关关联交易）中中占用上市公公司资金；大大股东的多元元化投资需求求或者投资冲冲动；一些公公司上市以后后，为配合产产业结构调整整，在金融、生生物工程、房房地产等领域域先后进行配配套投资，过过多占用资金金；在大股东东为帮助上市市公司扭转亏亏损局面进行行的收购过程程中产生的占占用等。
三、案例分析及及启示华源制药的造假假手法主要有有以下十个：：（1）通过空壳壳公司,设立立账外账户2001年,该该公司控制了了一家空壳公公司,财务主主管、财务人人员均由该公公司财务人员员兼任,通过过该空壳公司司的银行账户户,开始了规规模巨大的造造假先去22001—2004年年间,该公司司将上亿元资资金转入该空空壳公司银行行账户,由该该账外账户通通过代收代付付的形式,以以外单位名义义汇入该公司司及其子公司司,虚增利润润2）通过虚挂挂往来账户，转转移资金虚增增利润该公司虚设对55家贸易企业业的往来账户户,通过这些些虚假往来账账户,隐瞒真真实的业务内内容,向关联联公司或账外外账户转移资资金,虚增利利润3）通过签订订虚假协议,,形成账外资资金,虚增利利润2001—20004年间,,在四次股权权收购中,该该公司通过签签订鸳鸯协议议,将协议价价与实际价之之间的差额44490万元元,转入账外外账户,用于于虚增利润4）通过虚假假债权交易“消化”不良、不实实资产2001—20004年,在在三次股权收收购中,该公公司通过虚假假债权转股权权,将1.006亿元的不不良资产、不不实资产转为为股权,虚增增长期投资,,虚增利润。
5）通过虚缴缴土地出让金金、虚增无形形资产2004年4月月14日,该该公司出资88万元与A公公司组建B公公司,注册资资本50万元元,该公司持持股16%,,A公司持股股84%22004年44月该县政府府与B公司签签订关于300000亩林林地出让两份份协议,一份份实际上B公公司只出资2200万元,,另一份名义义上B公司应应交纳土地出出让金1.994亿元(评评估价),在在实际操作上上,该上市公公司以应收账账款形式暂借借给B公司22500万元元,B公司经经多次周转形形成1.944亿元土地出出让金县政政府则以财政政补贴形式返返还B公司11.92亿元元B公司通通过虚缴虚拨拨,取得土地地使用证和11.92亿元元的“财政补贴”,计入资本本公积,达到到了虚增无形形资产和资本本公积金1..92亿元的的目的通过过虚增B公司司无形资产和和资本公积,,该公司换出出不良、不实实债权43888万元,并并虚增资本公公积30644万元6）通过对开开增值税发票票,虚增销售售收入该公司通过与其其他企业串通通,虚拟销购购业务,对开开增值税票,,编制虚假记记账凭证,虚虚增销售额和和利润该公公司通过与关关联企业C公公司和D公司司等企业串通通,在没有实实际业务的情情况下,先由由D公司开发发票销售给CC公司,C公公司再销售给给该公司,该该公司作”采购”处理,然后后该公司高开开发票给D公公司,作”销售”处理,其中中的贸易进销销差价,由该该公司的账外外资金通过账账外账户支付付。
经查,22001—2004年年间,该公司司采用上述手手法,虚增主主营业务收入入1.94亿亿元,虚构贸贸易差价利润润946.666万元7）通过虚拟拟客户,虚增增销售收入2002—20003年,该该公司虚拟销销售业务和销销售对象,虚虚开增值税发发票,虚增主主营业务收入入1836万万元如20002年,该该公司之一子子公司为完成成销售考核指指标,假借221家客户名名义,集中虚虚开增值税发发票金额15548.455万元,虚增增了主营业务务收入13223.46万万元上述所所形成虚假债债权14711.03万元元,于20003年被以债债权换股权的的形式置换销销匿;20002年,子公公司营销公司司虚构与某药药业公司的购购销业务,虚虚开增值税发发票金额1660万元,虚虚增了主营业业务收入1332.8万元元,上述应收收的160万万元货款,该该公司通过账账外账户,用用账外资金予予以冲销8）通过账外外资金和债权权换股权,虚虚减成本费用用该公司通过账外外资金和债权权换股权,虚虚减成本费用用3660万万元如,该该公司将以前前年度已传给给某集团的利利息11500.03万元元,虚挂在某某贸易有限公公司的应收款款账上,于22002年112月通过账账外账户,用用账外资金冲冲销650..03万元,,又于20003年12月月将余额5000万元用于于置换股权,,将此款项予予以核销,以以少计费用；；2001年年7月,该公公司通过账外外账户,用账账外资金支付付货款2022万元,少计计采购成本;;2002子子公司已支付付广告费11119万元,,作为预付款款挂在账上,,上述款项进进入费用就会会出现亏损,,为了掩盖亏亏损,该公司司通过账外账账户,将账外外资金汇入广广告公司,由由广告公司将将此款作为未未使用广告费费退回子公司司,虚减了营营业费用。
9）通过账外外账资金和虚虚挂往来账户户,虚计其他他业务收入2001—20004年,该该公司(母公公司)通过账账外账户和虚虚挂往来账户户假借客户名名义,将资金金划入该公司司及其子公司司,虚做租赁赁费、托管费费、技术转让让等其他业务务收入27225万元经经查,其中22004年该该公司(母公公司)其他业业务利润14476万元,,全部都是虚虚假的10）通过账账外账户,提提款报销费用用自2001年至至2004年年,用账外账账户中的对外外股权收购差差价返回款多多次提现,用用于账外费用用报销,主要要用于差旅费费、餐费、礼礼品费等报销销,现存有33000余张张账外原始凭凭证,累计报报销费用1004.70万万元华源制药财务造造假涉及的问问题相当严重重，已经违反反了《刑法》、《公公司法》、《证证券法》、《会会计法》等法法律，同时，还还违反了与股股票交易、信信息披露等相相关的法规如果不强化公司治理结构的基础建设, 不改变目前我国公司治理结构不合理、不完善甚至存在严重缺陷的状况, 确保会计信息的真实只能是奢谈根据我国公司治理现状,结合证监会颁布的《上市公司治理准则》，应主要采取以下措施：实现股权结构的合理化, 形成“ 多股制衡”机制；抑制大股东“ 掠夺”，建立中小股东权益保护机制；大力发展机构投资者；建立解决信息不对称问题的合同安排与政府规章。
四、思考题1.简述上市公公司虚增利润润的手段有哪哪些？2.什么是账外外设账？ 如如何识别账外外设账行为？？案例4——中航航油巨亏始末末一、案例介绍2004年122月13日出出版的《财经经》杂志曾以《成败陈陈九霖》为题题发表了一篇篇调查报道，刊刊登了中国航航油(新加油油)期市翻船船事件的始末末中国航油油（新加坡）股股份有限公司司成立于19993年，由由中央直属大大型国有企业业中国航油集集团公司控股股，总部和注注册地均位于于新加坡11997年，陈陈久霖出任中中航油总经理理，公司开始始参与集团对对外的进口油油投标，并逐逐渐获得越来来越多的采购购权，到20001年时，采采购航油1660万吨，市市场占有率接接近100%%20033年，经政府府批准，中航航油开始做油油品套期保值值业务，但是是自20033年下半年开开始，中航油油擅自扩大业业务范围，从从事石油衍生生品期权交易易那时油价价波动上涨，中中航油初战告告捷，20003年盈利5580万美元元20044年一季度，中中航油在油价价涨到30美美元以上开始始做空，以后后越亏加仓越越大， 最后后做空石油55200万桶桶, 在油价价50美元以以上被迫强行行平仓。
自2004年年10月266日至11月299日，中航油油已经平仓的的石油期货合合约累计亏损损约3.9亿亿美元，而将将要平仓的剩剩余石油期货货合约亏损约约1.6亿美美元累计亏亏损5.5亿亿美元，成为为中国海外公公司中最大的的一宗丑闻 据相关资料显示示，20044年10月时时，中航油持持有的期权总总交易量已达达到52000万桶之巨，超超过公司每年年实际进口量量三倍以上，公公司账面亏损损已达1.88亿美元，公公司现金全部部耗尽100月10日以以后，陈九霖霖向母公司中中国航油集团团写出报告请请求救助中中国航油集团团本应立即对对此违规操作作进行制止，强强令其择机斩斩仓恰恰相相反，集团领领导竟不顾国国内监管部门门有关风险控控制的规定，决决定对此疯狂狂的赌徒行为为施行救助10月20日，中国航油集团以私募方式卖出手中所持15%的股份，获资1.08亿美元，立即交给中航油补仓此举不但未能拯救中航油，反而使中航油的亏损被加倍放大，深陷泥潭资料来源：《财财经》20004年第244期 新浪财财经 二、相关知识点点1. 风险管理理及其基本步步骤风险管理又名危危机管理，是是一个管理过过程，其中包包括对风险的的确定、量度度、评估和发发展应付风险险的策略。
目的是把可可以避免的风风险减至最小小，成本及损损失极小化理理想的风险管管理，是一连连串排好优先先次序的过程程，使当中的的可以引致最最大损失及最最可能发生的的事情优先处处理、而相对对风险较低的的事情则押后后处理风险管理主要包包括风险的识识别、风险的的预测和风险险的处理三个个主要步骤风风险的识别是是风险管理的的首要环节只只有在全面了了解各种风险险的基础上，才才能够预测危危险可能造成成的危害，从从而选择处理理风险的有效效手段风险险的预测是指在风风险识别的基基础上，通过过对所收集的的大量的详细细损失资料加加以分析，运运用概率论和数理理统计，估计计和预测风险险发生的概率率和损失程度度风险的处处理主要有回避风险、预防风险、自留风险和转移风险等四四种方法对于现代企业来来说，风险管管理就是通过过风险的识别别、预测和衡衡量、选择有有效的手段，以以尽可能降低低成本，有计计划地处理风风险，以获得得企业安全生生产的经济保保障这就要要求企业在生生产经营过程程中，应对可可能发生的风风险进行识别别，预测各种种风险发生后后对资源及生生产经营造成成的消极影响响，使生产能能够持续进行行2.对外投资的的内部控制对外投资内部控控制制度包括括投资决策控控制、项目实实施控制、对对外投资处置置控制及监督督检查等内容容。
投资决策控制包包括对外投资资预算，投资资项目立项，投投资项目评估估，投资项目目决策单位位应当建立对对外投资决策策环节的控制制制度，对对对外投资预算算的编制和审审批，投资建建议的提出、分分析与论证，项项目立项，可可行性研究，评评估，决策等等作出明确规规定，确保对对外投资决策策科学、合理理项目实施施控制包括资资产投出控制制和对外投资持持有控制单位应当加加强对外投资资资产投出业业务的控制，对对投资合同的的签订、投资资计划的编制制和实施、资资产投出等作作出明确规定定并根据不同的的投资种类和和投资方式采采用相应的管管理方法，加加强对持有投投资项目的安安全完整、投投资收益的收收取、有关凭凭证的保管和和记录、会计计核算等方面面的控制加加强对外投资资处置的控制制主要是指对投投资收回、转转让、核销等等的授权批准准程序应该作出明确确规定对投资收回回的资产，应应及时足额收收取，并按规规定入账提提前或延期收收回对外投资资的，应经集集体审议批准准转让对外投投资应经集体体审议决策，由由相关机构或或人员合理确确定转让价格格，并报授权权批准机构或或部门批准核销对外外投资，应取取得因被投资资单位破产等等不能收回投投资的法律文文书和证明文文件，并经集集体审议批准准。
对外投资资内部控制监监督检查的内内容主要包括括七个方面：①对外投资业业务相关岗位位设置及人员员配备情况②对外投资业务授权审批制度的执行情况③对外投资业务的决策情况④对外投资资产的投出情况⑤对外投资持有的管理情况⑥对外投资的处置情况⑦对外投资的会计处理情况三、案例分析及及启示随着中航油的巨巨亏，中国苦苦心打造的海海外石油旗舰舰遭遇重创中中航油事件引引起了我们深深深的反思纵纵观中航油事事件的始末不不难发现，风风险管理不善善和内部控制制制度的缺失失是导致中航航油败局的关关键原因中航油曾有一个个由专职风险险管理主任和和风险控制专专家组成的队队伍，并聘请请安永会计事事务所为公司司编制了《风风险管理手册册》，规定了了严格的预警警和止损制度度但实际上上中航油并没没有建立起健健全的风险管管理体系和制制度，所有的的风险管理制制度全部形同同虚设，当中中航油在市场场上不断亏损损时,公司内部的的风险控制机机制完全没有有启动而且且，中航油的的总经理陈久久霖对于石油油衍生品交易易的风险管理理缺乏最起码码的常识，其其风险风险意意识几乎等于于零风险意意识的淡薄以以及过分的自自满使得陈久久霖从未正视视中航油的风风险状况,最终导致中中航油不可避避免的承担了了大量不可控控制的风险。
内部控制制度的的缺失也是导导致中航油事事件的关键原原因具体来来说有以下几几个方面：①在控制环境方方面内部控控制环境是内内部控制制度度的基础，但但是中航油的的内部控制环环境却存在严严重的问题通通过案例资料料可知，中航航油负责人陈陈久霖一直独独立于中国航航油集团公司司领导班子之之外，尽管中中航油的母公公司曾向中航航油派驻其他他3名成员，但但实际上陈久久霖一直是中中航油唯一实实际领导者和和监管者无无论是在中航航油的日常管管理、决策还还是监管中，都都未能对陈久久霖形成有效效的内部控制制和权力制衡衡②在内部审计方方面中航油油的内部审计计制度形同虚虚设，财务经经理只对总经经理陈久霖负负责在中航航油事件中，虽虽然早在20004年6月月份公司就已已经面临着33580万美美元的潜在亏亏损，可是在在8月12日日披露的第二二季度财务报报告中，公司司的净利润仍仍有10200万美元，该该财务报告并并没有揭示交交易损失和负负债情况，相相反，还在吹吹嘘公司紧抓抓风险管理的的程序可见见中航油公司司内部审计根根本就没有发发挥任何作用用③在监控方面中中国航油集团团作为中航油油的大股东,, 按照相关关规定，应该该严格规范中中航油的经营营决策行为,, 对其进行行监控, 以确保国国有资产保值值和增值, 但是,限于其固有有的效率与决决策漏洞, 中国航油集集团对中航油油的监控实际际上只是流于于形式。
中航油事件再次次为我们敲响响了警钟加加强企业的风风险管理，完完善企业内部部控制制度至至关重要具具体而言，应应从以下几个个方面采取措措施：①从制度上防范范道德风险,,使风险管理理法规和措施施能落到实处处；强化企业业经营者的风风险意识；对对内建立完善善的风险控制制机制,对外增加信信息披露的透透明度②积极建立并不不断完善对外外投资内部控控制制度建建立对外投资资活动的授权权批准、职务务分离制度,,维护对外投投资资产的安安全与完整；；确保国家有有关投资法规规和单位内部部规章制度的的贯彻执行；；规范单位会会计行为,保保证对外投资资资产、收益益在会计报表表中合理反映映与揭示③做好内部控制制审计加强强内部审计人人员的职业道道德建设，提提高审计队伍伍质量，对内内部审计人员员的工作进行行监督、考核核，建立内部部激励约束制制度，充分保保证内部审计计的独立性、权权威性和有效效性四、思考题1.企业对外投投资内部控制制主要包括哪哪些内容？2.结合中航油油的案例，分分析应如何加加强企业的风风险管理和内内部控制？案例5——“多多管齐下”，私设“小金库”一、案例介绍1986年M调调任某局局长长，19888年起又开始始担任该局党党委书记。
同同年4月份，该该局财务部开开始私设“小金库”最早的“小金库”历时12年年之久，随后后又陆续形成成了6个“小金库”该局“小金库”资金来源主主要有以下几几个方面：（1）截留预算算外收入13360多万元元12年来来，经M局长长批示，将报报废车辆变价价款、设备折折旧款、旧办办公用品等物物资处理款和和其他调拨款款直接存入“小金库”；将消防、交交通违章罚款款，码头、房房屋、车辆等等的出租收入入，三产企业业上交承包金金和利润，机机动车辆、保保险代理费等等收入，以及及“小金库”资金的利息息，一并拦进进“小金库”2）虚设经费费支出6900万元财务务部门通过虚虚列工资、奖奖金、补贴的的方式套取现现金100多多万元；以发发放上下班交交通补贴名义义购入公交预预售票，而后后交该局下属属企业出售，套套现49万元元，此外，财财务部门还通通过虚列通信信费、材料费费、修理费等等项目套现现现金，充实“小金库”3）截留所谓谓的“补贴费”等收入9330万元前前后八九年的的时间里，该该局收到案件件主办单位拨拨付的“补贴费”800万元元也全部装入入“小金库”中，罚没款款130万元元也统统流入入“小金库”资料来源：中新新网二、相关知识点点1.小金库小金库指违反国国家财经法规规及其他有关关规定，侵占占、截留国家家和单位收入入，化大公为为小公、化小小公为私有，未未在本单位财财务会计部门门列收列支或或未纳入预算算管理、私存存私放的各种种资金。
资金金主要来源包包括：以各种种名义挪用、转转移国家预算算内、预算外外收入；截留留销售收入、营营业收入、营营业外收入和和其他收入；；高价倒卖、非非法牟取价差差收入；一些些经济主管部部门和监督部部门侵占、截截留罚没收入入2.企业会计的的内部控制（1）内部会计计控制是指单单位为了提高高会计信息质质量， 保护护资产的安全全、完整， 确保有关法法律法规和规规章制度的贯贯彻执行而制制定和实施的的一系列控制制方法、措施施和程序货货币资金控制制是企事业单单位内部财务务控制的重点点加强货币币资金的内部部控制，强化化企事业单位位的风险管理理意识，提高高其管理水平平是有效防范范货币资金舞舞弊的关键企企业会计内部部控制面临的的问题主要有有：①企业内部控控制的意识淡淡薄，内部控控制制度形同同虚设②内部控制制制度不健全,, 执行不得得力, 考核、奖奖惩力度不够够③企业内部审审计不能发挥挥应有的作用用因此加强强企业会计内内部控制主要要应从以下几几个方面着手手：① 按照“职能分割，制制约监督”的原则，建建立职能分离离控制比如如，建立不相相容职务岗位位分离制度，实实行钱帐分管管；建立授权权批准职务与与执行业务职职务相分离制制度等等，积积极做好事前前防范。
② 加强流程程建设，做好好货币资金收收入、支出业务流流程的控制③ 加强监督督检查力度，明确检查人员的职责权限，定期和不定期地进行检查，抓好各项制度的落实工作2）加强会计计内部控制的的意义：①加强内部会计计控制是总结结国内外会计计管理经验教教训的结果②加强内部会计控制是加强会计核算，抑制会计造假行为，提高财务会计信息质量的必然要求③加强内部会计控制是我国企业深化改革，建立现代企业制度，强化内部管理，提高经济效益和增强竞争力的客观要求三、案例分析及及启示该案例是关于私私设小金库的问题小金库”、账外账的资资金来源主要要是违规收费费收入、收入入不入账和转转移财政资金金设立小金金库的目的就就是把一些收收入不归入国国家统收统支支管理范围，或将一些非法收入据为己有在本案例中，该单位小金库资金的来源主要是截留预算外收入、虚设经费支出套现等通过分析本案例例可知，内部部控制制度的的缺失是该单单位“小金库”泛滥的主要要原因该单单位几乎没有有内部控制制制度，账务处处理工作完全全按照领导的的意愿进行根根据《内部会会计控制规范范─基本规范（试试行）》的规规定，各单位位应当根据国国家有关法律律法规和本规规范，结合部部门或系统的的内部会计控控制规定，建建立适合本单单位业务特点点和管理要求求的内部会计计控制制度，并并组织实施。
以以达到提高会会计信息质量量， 保护资资产的安全、完完整， 确保保有关法律法法规和规章制制度贯彻执行行的目的企事业单位应该该积极建立和和完善货币资资金的内部控控制制度，坚坚决杜绝私设设小金库现象象的发生就就本案例而言言，该单位应应该加强以下下几个方面的的管理：①建立经济责责任制从单单位主管领导导到各级相关关负责人，再再到单位基层层职工，都要要明确并积极极履行自己的的职责，层层层防范，严格格落实②加强对单位位的财务管理理，实行会计计委派制③③规范现金的的收入支出制制度做好资资金的收支统统筹安排，做做到收缴分离离，票款分离离，收支分离离④建立内部审审查约束机制制对单位的的各项收入和和支出进行不不定期的检查查，实施有效效的监督，加加强稽核，杜杜绝非法收入入，防止资金金的转移和流流失私设小金库危害害很大，主要表现在在以下方面：：第一，造成成收入流失，财财力分散；第第二，不利于于党风廉政建建设；第三，可可能造成个人人经济犯罪鉴于小金库的种种危害，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于深入开展“小金库”治理工作的意见》，中共中央纪委、监察部、财政部、审计署联合印发了《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》，在全国范围内开展“小金库”专项治理工作。
因此，加强企事业单位的货币资金控制，坚决杜绝私设小金库现象的发生迫在眉睫，具体来说，可以从以下几个方面采取措施：1.提高认识，优优化控制环境境强化廉政政教育,加强对机构构运行的制约约和监督在在本案例中，该该单位私设小小金库，造成成国家财产流流失，这些现现象的发生都都与该单位相相关法纪法规规意识薄弱，管管理人员失职职渎职密切相相关2.加强银行账账户的管理，严严格按照规定定开立账户，办办理存款、取取款和结算单单位应当定期期检查、清理理银行账户的的开立及使用用情况，发现现问题，及时时处理单位位取得的货币币资金收入必必须及时入账账，不得账外设设账，严禁收收账不入账3.上级单位应应该委派会计计主管常年驻驻扎下属单位位，保证会计计信息的真实实性和公允性性4.建立健全监监督举报制度度，加大惩处处力度对私私设小金库的的单位和个人人严惩不贷5.加强业务素素质和职业道道德教育，培培养高素质的的会计和内部部审计人才四、思考题1.加强企事业业单位货币资资金内部控制制的意义有哪哪些？2.该单位应该该如何改进货货币资金的内内部控制制度度？案例6——宇航航存货管理一、案例介绍昊华宇航公司的的前身是焦作作市化工二厂厂，始建于11966年，22004年66月改制为股股份制企业，同同年11月加加入中国昊华华化工（集团团）总公司。
公公司现有资产产总额32亿亿元，其中固固定资产原值值27.8亿亿元，职工33513人下下设7个职能能部室、3个个全资分公司司、4个控股股子公司，托托管2个公司司，参股2个个公司去年年10月份，“双双二十”项目目建成投产，使使主导产品烧烧碱和聚氯乙乙烯的年生产产规模分别达达到了40万万吨，在全省省同行业均排排第1位烧烧碱在全国同同行业排名第第8位，聚氯氯乙烯在全国国同行业排名名第4位，在在全国电石法法聚氯乙烯生生产企业中排排名第1位产产品出口印尼尼、土耳其、印印度等13个个国家近年来，公司以以存货管理为为基础，以提提高综合效益益为目的，从从企业的生死死存亡和战略略高度切实抓抓好存货管理理，不断转变变存货管理理理念，实现了了提高存货周周转效率、资资金利用率、降降低企业运行行成本的目标标截至20007年末，公公司存货总额额4652万万元，其中原原材料46331万元、其其它21万元元与20006年末比，在在公司主业规规模扩大的情情况下，实现现了存货负增增长，同比降降低9.911%，存货周周转率28..52次，应应收账款周转转率54次，存存货周转天数数仅为12天天，应收账款款周转天数仅仅为6.5天天，存货周转转速度快、产产品变现能力力强，存货管管理水平明显显提升，经济济效益大幅度度提高。
20007年，实实现销售收入入36.066亿元，利税税2.57亿亿元，利润11.36亿元元，同比分别别增长44％％、27％和和28％今今年前4个月月实现销售收收入16.002亿元，利利税1.955亿元，利润润1.07亿亿元，同比分分别增长422.5%、1138%和1143%，一一季度，销售售收入、利润润在中国化工工集团分别列列居第12位位和第5位预预计全年可实实现销售收入入55亿元，利利税6.5亿亿元，利润33亿元资料来源：二、相关知识点点存货是指企业在在正常生产经经营过程中持持有的、以销销售的产成品品或商品，或或为了出售仍仍然处于生产产过程中的产产品，或在生生产过程、劳劳务过程中消消耗的材料、物物料等它是是反映企业流流动资金运作作情况的晴雨雨表，往往成成为少数人用用来调节利润润、偷逃国家家税费基金的的调节器因因为它不仅在在企业营运资资本中占很大大比重，而且且又是流动性性较差的流动动资产存货货管理就是对对企业的存货货进行管理，主主要包括存货货的信息管理理和在此基础础上的决策分分析，最后进进行有效控制制，达到存货货管理的最终终目的提高经经济效益企业置留存货的的原因一方面面是为了保证证生产或销售售的经营需要要，另一方面面是出自价格格的考虑，零零购物资的价价格往往较高高，而整批购购买在价格上上有优惠。