消费税消费税税法与纳税筹划税法与纳税筹划2消费税基本原理消费税基本原理消费税基本原理消费税基本原理1 1纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围2 2税目与税率税目与税率税目与税率税目与税率3 3应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算5 5主要内容主要内容计税依据计税依据计税依据计税依据4 43一、消费税概念一、消费税概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税消费税基本原理消费税基本原理消费税基本原理消费税基本原理1 14烟烟小汽车小汽车高尔夫球及高尔夫球及球具球具贵重首饰及贵重首饰及珠宝珠宝 成品油成品油酒及酒精酒及酒精汽车轮胎汽车轮胎1414大类大类高档手表高档手表木质一次性木质一次性筷子筷子鞭炮、焰火鞭炮、焰火摩托车摩托车游艇游艇化妆品化妆品实木地板实木地板对环境和人体对环境和人体有污染有污染高能耗及高档消费品高能耗及高档消费品不可再生和替代的稀不可再生和替代的稀缺性资源缺性资源列入消费税品的类别列入消费税品的类别消费税基本原理消费税基本原理消费税基本原理消费税基本原理1 15二、消费税的特点二、消费税的特点征收范围具有选择性。
仅以征收范围具有选择性仅以特定的消费品特定的消费品为课税对象为课税对象对环境有害的产品、奢侈品对环境有害的产品、奢侈品)征收环节具有单一性征收环节具有单一性生产、委托加工、进口、（生产、委托加工、进口、零售零售）平均税率水平比较高且税负差异大平均税率水平比较高且税负差异大税收方法具有灵活性税收方法具有灵活性从价征收、从量征收以及复合计税）（从价征收、从量征收以及复合计税）税负具有转嫁性税负具有转嫁性消费税基本原理消费税基本原理消费税基本原理消费税基本原理1 16【例题例题 多选题多选题】下列各项中，属于消费税特点的有（下列各项中，属于消费税特点的有（）A.A.征收范围具有选择性征收范围具有选择性 B.B.征税具有普遍性征税具有普遍性 C.C.征收方法具有灵活性征收方法具有灵活性 D.D.税负具有转嫁性税负具有转嫁性消费税基本原理消费税基本原理消费税基本原理消费税基本原理1 17三、消费税与增值税的关系三、消费税与增值税的关系消费税与增值税的区别：消费税与增值税的区别：1.两者范围不同 2.两者的价格范围不同：增值税是价外税，消费税是价内税 3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。
4.两者的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分消费税与增值税的联系：消费税与增值税的联系：1.两者都对货物征收 2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的消费税基本原理消费税基本原理消费税基本原理消费税基本原理1 18价内税和价外税的区别价内税和价外税的区别主要体现在计税价格的不同主要体现在计税价格的不同价内税的计税价格：价内税的计税价格：价外税的计税价格：价外税的计税价格：成本成本利润利润成本成本利润利润税金税金+（增值税）（增值税）（除增值税以外的流转税）（除增值税以外的流转税）消费税基本原理消费税基本原理消费税基本原理消费税基本原理1 1GO BACKGO BACK消费税基本原理消费税基本原理消费税基本原理消费税基本原理1 1消费税基本原理消费税基本原理消费税基本原理消费税基本原理1 111一、纳税义务人一、纳税义务人根据消费税法的规定，在中华人民共和国根据消费税法的规定，在中华人民共和国境内生产境内生产、零零售售、委托加工委托加工和和进口进口条例规定的消费品的单位和个人，以及条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的国务院确定的销售销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。
的纳税义务人纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围2 2注注：自：自19951995年年1 1月月1 1日起，日起，金银首饰、钻石及钻石饰品金银首饰、钻石及钻石饰品消费税消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收由生产销售环节征收改为零售环节征收镀金、银，包金、镀金、银，包金、银首饰银首饰以及镀金、银，包金、银的镶嵌首饰（简称非金银首以及镀金、银，包金、银的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产环节征收消费税饰），仍在生产环节征收消费税例题例题多选题多选题】下列单位中属于消费下列单位中属于消费税纳税人的有（）税纳税人的有（）A.生产销售应税消费品（金银首饰除生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位外）的单位B.委托加工应税消费品的单位委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位正确答案正确答案ABCABC纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围2 213二、征税范围二、征税范围四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。
定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳一）生产销售应税消费品（一）生产销售应税消费品（二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品：只有金银首饰（四）零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围2 2要素要素规定规定注释注释征税范围征税范围仅限于金基、银仅限于金基、银基合金首饰以及基合金首饰以及金、银和金基、金、银和金基、银基合金的镶嵌银基合金的镶嵌首饰首饰不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰银首饰税率税率5%对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额凡划分不清楚或不能分别核算的，在销售额凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税首饰征收消费税计税依据一般计税依据一般规定规定不含增值税的销不含增值税的销售额售额含税销售额含税销售额（117%）零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：具体要求：纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围2 2要素要素规定规定注释注释计税依据具体计税依据具体规定规定1.金银首饰与其他产品金银首饰与其他产品组成成套消费品销售组成成套消费品销售按销售额全额征收消费税按销售额全额征收消费税2.金银首饰连同包装物金银首饰连同包装物销售销售无论包装是否单独计价，也无论会计上如无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税征消费税3.带料加工的金银首饰带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰的销售价格确按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。
没有同类金银首定计税依据征收消费税没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税税4.以旧换新（含翻新改以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰制）销售金银首饰按按实际收取的不含增值税的全部价款实际收取的不含增值税的全部价款确定确定计税依据征收消费税计税依据征收消费税续前表：续前表：纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围2 2【例题【例题计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.5310.53万元，万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.855.85万元在以旧换新业务万元在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为中，旧首饰作价的含税金额为3.513.51万元，乙商场实际收取的含税万元，乙商场实际收取的含税金额为金额为2.342.34万元计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）正确答案正确答案 应纳消费税（应纳消费税（10.5310.535.855.85）1.175%1.175%2.341.175%2.341.175%0.30.3（万元）（万元）应纳增值税（应纳增值税（10.5310.535.855.85）1.1717%1.1717%2.341.1717%2.341.1717%1.021.02（万元）（万元）纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围2 2（五）批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税（五）批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税自自20092009年年5 5月月1 1日起，卷烟在批发环节日起，卷烟在批发环节加征一道从价税加征一道从价税。
相关内容相关内容如下：如下：要素要素规定规定纳税人纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人关注的问题：关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税计税依据计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收征收5%的消费税的消费税纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围2 2消费税纳税环节总结消费税纳税环节总结【例题【例题多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）环节，既征收增值税又征收消费税的有（）A.A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟 B.B.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰 C.C.批发环节销售的白酒批发环节销售的白酒 D.D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车进口环节取得外国政府捐赠的小汽车正确答案正确答案AB AB 白酒在生产环节缴纳消费税，批发环白酒在生产环节缴纳消费税，批发环节不再征收消费税。
节不再征收消费税纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围2 220一、税目一、税目消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品从消费税的征收目的出发，目前应税消费品应税消费品从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为被定为14类货物，即消费税有类货物，即消费税有14个税目税率与税目税率与税目税率与税目税率与税目3 321（一）烟：（一）烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目1）卷烟回购问题：）卷烟回购问题：不符合下述条件的回购卷烟，则征收消费税：不符合下述条件的回购卷烟，则征收消费税：联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。
一并计入自产卷烟销售收入征收消费税税率与税目税率与税目税率与税目税率与税目3 322【例题【例题多选题】既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产多选题】既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，其不再征收消费税的条件从联营企业购进后再直接销售的卷烟，其不再征收消费税的条件有（）A.联营企业按公示调拨价格申报纳税联营企业按公示调拨价格申报纳税 B.回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号 C.回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收入回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收入 D.回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格正确答案正确答案ABCD税率与税目税率与税目税率与税目税率与税目3 323（2 2）卷烟批发环节的消费税卷烟批发环节的消费税自自2009年年5月月1日起，卷烟在批发环节日起，卷烟在批发环节加征一道从价税加征一道从价税。
相关内容如下：相关内容如下：要素要素规定规定纳税人纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人关注的问题：关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税计税依据计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税的消费税税额计算税额计算应纳消费税应纳消费税=销售额（不含增值税）销售额（不含增值税）5%关注的问题：关注的问题：（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税并征收消费税2）卷烟消费税在）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时后，批发企业在计算纳税时不得不得扣除扣除已含的生产环节的消费税税款已含的生产环节的消费税税款纳税地点纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。
报纳税税率与税目税率与税目税率与税目税率与税目3 324税率与税目税率与税目税率与税目税率与税目3 3（二）（二）酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒酒精包括各种工业用、医用和食用酒精啤和其他酒酒精包括各种工业用、医用和食用酒精饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税产设备生产的啤酒应当征收消费税例题【例题计算题】某市一娱乐公司计算题】某市一娱乐公司2010年年1月月1日开业，经营范围日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年餐饮收入包括娱乐，餐饮及其他服务，当年餐饮收入600万元（其中包括万元（其中包括销售自制的销售自制的180吨啤酒所取得的收入）吨啤酒所取得的收入）税率与税目税率与税目税率与税目税率与税目3 3正确答案正确答案该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税180250100004.5（万元）（万元）销售自制的销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。
为，征收营业税餐饮收入应缴纳的营业税：餐饮收入应缴纳的营业税：6005%30（万元）（万元）税率与税目税率与税目税率与税目税率与税目3 3（三）（三）化妆品本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高化妆品本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品档护肤类化妆品和成套化妆品不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩四）（四）贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税五）（五）鞭炮、焰火：鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线税率与税目税率与税目税率与税目税率与税目3 3（六）（六）成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油煤油、润滑油、燃料油7个子目。
个子目七）（七）汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎上的内、外轮胎不缴纳消费税的轮胎：（不缴纳消费税的轮胎：（1）子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎）子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税停止征收消费税2）农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机）农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用专用轮轮胎不属于应征消费税的胎不属于应征消费税的“汽车轮胎汽车轮胎”范围，不征收消费税范围，不征收消费税八）（八）小汽车：小轿车、中轻型商用客车小汽车：小轿车、中轻型商用客车不包括：（不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围；（）电动汽车不属于本税目征收范围；（2）车身长度）车身长度大于大于7米（含）、座位米（含）、座位1023座（含）；（座（含）；（3）沙滩车、雪地车、）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车卡丁车、高尔夫车税率与税目税率与税目税率与税目税率与税目3 3（九）（九）摩托车：包括摩托车：包括2轮和轮和3轮最大设计车速不超过轮最大设计车速不超过50Kmh，发，发动机气缸总工作容量不超过动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。
的三轮摩托车不征收消费税十）（十）高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）等本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围十一）（十一）高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表元（含）以上的各类手表十二）（十二）游艇：长度大于游艇：长度大于8米小于米小于90米十三）（十三）木制一次性筷子木制一次性筷子（十四）（十四）实木地板：以木材为原料实木地板：以木材为原料税率与税目税率与税目税率与税目税率与税目3 3【考题【考题单选题】（单选题】（2010年）下列各项中，属于消费税征收范围的是年）下列各项中，属于消费税征收范围的是（）A.电动汽车电动汽车B.卡丁车卡丁车C.高尔夫车高尔夫车D.小轿车小轿车正确答案正确答案D D 电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。
费税的征税范围税率与税目税率与税目税率与税目税率与税目3 3【例题例题多选题】根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费多选题】根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的有（）品的有（）A.红木筷子红木筷子B.实木地板实木地板C.护肤护发品护肤护发品D.农用拖拉机专用轮胎农用拖拉机专用轮胎正确答案正确答案ACD税率与税目税率与税目税率与税目税率与税目3 332二、税率二、税率两种税率形式两种税率形式（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至至56%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油酒、黄酒、成品油税率与税目税率与税目税率与税目税率与税目3 3啤酒啤酒甲类啤酒甲类啤酒（每吨出厂价格在每吨出厂价格在3000元以上的元以上的）250元元/吨吨乙类啤酒乙类啤酒（每吨出厂价格不足在每吨出厂价格不足在3000元的元的）220元元/吨吨娱乐业和饮食业自制的娱乐业和饮食业自制的250元元/吨吨33二、税率二、税率两种税率形式两种税率形式（3）白酒、卷烟）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。
结合的复合计税注：卷烟批发环节加征注：卷烟批发环节加征5%从价税从价税税率与税目税率与税目税率与税目税率与税目3 3应税消费品应税消费品定额税率定额税率比例税率比例税率卷烟卷烟每标准箱每标准箱150元，元，每条每条0.6元，元，每支每支0.003元，元，甲类甲类56%（每条价格（每条价格70元）元）乙类乙类36%（每条价格（每条价格=70元元/条，适用税率条，适用税率56%乙类卷烟乙类卷烟70元元/条，适用税率条，适用税率36%（加（加0.003元元/支支0.6元元/条条，150元元/箱）箱）应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算5 5正确答案正确答案销项税（销项税（502005020012502001250200）17%1000017%100001.021.02（万元）（万元）消费税（消费税（5020056%+500.65020056%+500.6125020056%+150125020056%+150）10000100003.383.38（万元）（万元）65（三）组成计税价格以及税额的计算（三）组成计税价格以及税额的计算按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。
售价的，按组成计税价格计税成本，是指应税消费品的产品生产成本成本，是指应税消费品的产品生产成本利润，是指根据应税消费品的利润，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率全国平均成本利润率计算的利润，计算的利润，应税消费品的全国平均成本利润率是由国家税务总局确定的应税消费品的全国平均成本利润率是由国家税务总局确定的应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算5 566应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算5 5货物名称货物名称利润率利润率货物名称货物名称利润率利润率1.甲类卷烟甲类卷烟10111.贵重首饰及珠宝贵重首饰及珠宝62.乙类卷烟乙类卷烟512.汽车轮胎汽车轮胎53.雪茄烟雪茄烟513.摩托车摩托车64.烟丝烟丝514.高尔夫球及球具高尔夫球及球具105.粮食白酒粮食白酒1015.高档手表高档手表206.薯类白酒薯类白酒516.游艇游艇107.其他酒其他酒517.木制一次性筷子木制一次性筷子58.酒精酒精518.实木地板实木地板59.化妆品化妆品519.乘用车乘用车810.鞭炮、焰火鞭炮、焰火520.中型商用客车中型商用客车5表表5.1 5.1 平均成本利润率平均成本利润率67组价公式中的成本利润率有几种适用情况：组价公式中的成本利润率有几种适用情况：（1）对从价定率征收消费税的应税消费品：）对从价定率征收消费税的应税消费品：应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算5 568正确答案正确答案组成计税价格成本组成计税价格成本（1成本利润率）成本利润率）（1-消费税税消费税税率）率）8000（15%）（1-30%）84000.712000（元）（元）应纳税额应纳税额1200030%3600（元）（元）应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算5 5【例题【例题计算题】某化妆品公司将一批自产的化妆品用计算题】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本作职工福利，化妆品的成本80008000元，该化妆品无同类产元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%5%，消费税税，消费税税率为率为30%30%。
计算该批化妆品应缴纳的消费税税额计算该批化妆品应缴纳的消费税税额69（2）对从量定额征收消费税的应税消费品）对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组确定，组价中应含消费税税金价中应含消费税税金应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算5 570【例题【例题计算题】某啤酒厂自产啤酒计算题】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价税务机关元，无同类产品售价税务机关核定的消费税单位税额为核定的消费税单位税额为220元元/吨）吨）应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算5 5正确答案正确答案应纳消费税应纳消费税102201022022002200（元）（元）应纳增值税应纳增值税101000101000（1 110%10%）220017%220017%22442244（元）（元）71（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品）对复合计税办法征收消费税的应税消费品组成计税价格（成本利润自产自用数量组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）定额税率）（1-比例税率）比例税率）应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算5 572【例题【例题计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。
计算应纳消元，无同类产品售价计算应纳消费税和增值税（成本利润率为费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有进项税）假设没有进项税）应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算5 5正确答案正确答案应纳消费税：应纳消费税：从量征收的消费税从量征收的消费税20000.51000（元）（元）从价征收的消费税从价征收的消费税122000（110%）1000（1-20%）20%6850（元）（元）（注：组价中包含（注：组价中包含从量征收从量征收的消费税）的消费税）应纳消费税应纳消费税100068507850（元）（元）增值税增值税122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元）（元）73二、委托加工环节应税消费品应纳税额的计算二、委托加工环节应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品是指委托方委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料的应税消费受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料的应税消费品委托方委托方A A受托方受托方B B原料、主料原料、主料应税消费品应税消费品加工费用加工费用应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算5 574不属于委托加工的情况不属于委托加工的情况1 1、由受托方提供材料生产应税消费品、由受托方提供材料生产应税消费品2 2、由受托方先将材料卖给委托方，然后再生产加工的、由受托方先将材料卖给委托方，然后再生产加工的应税消费品应税消费品3 3、受托方以委托方的名义购进原材料并生产的应税消、受托方以委托方的名义购进原材料并生产的应税消费品费品应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算5 575委托方委托方A A受托方受托方B B原料、主料原料、主料应税消费品应税消费品加工费用加工费用代收代缴代收代缴代替税务机关向委托方征税代替税务机关向委托方征税代替委托方向税务机关缴税代替委托方向税务机关缴税计税依据计税依据（价格）（价格）的确定？的确定？应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算5 576(一一)委托加工产品销售价格的确定委托加工产品销售价格的确定n按照按照受托方受托方的当月或最近时期同类的当月或最近时期同类消费品的销售价格计算纳税。
消费品的销售价格计算纳税应按销售数量应按销售数量加权平均加权平均计算n按照按照组成计税价格组成计税价格计算纳税计算纳税同类消费品销售价同类消费品销售价格高低不一格高低不一没有同类消费品没有同类消费品应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算5 577委托加工产品的组成计税价格公式：委托加工产品的组成计税价格公式：从价定率计税法下的组价从价定率计税法下的组价复合计税法下的组价复合计税法下的组价(1)(1)从价定率计税法下的组价从价定率计税法下的组价组成计税价格组成计税价格=（材料成本材料成本+加工费加工费）（1-1-比例税率）比例税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算5 578例：例：某企业委托某酒厂生产药酒某企业委托某酒厂生产药酒1010箱，该酒无同类产品价格，箱，该酒无同类产品价格，已知委托方提供的材料成本已知委托方提供的材料成本2 2万元，受托方垫付辅料成本万元，受托方垫付辅料成本0.150.15万元，加工费万元，加工费0.40.4万元，该酒厂代收的消费税为多少？（以上万元，该酒厂代收的消费税为多少？（以上价格均不含增值税）价格均不含增值税）n酒厂代收的消费税酒厂代收的消费税=（2+0.15+0.42+0.15+0.4）/（1-10%1-10%）10%10%28332833元元应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算5 579（2 2）复合计税法下的组价）复合计税法下的组价组成计税价格组成计税价格=（材料成本材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）应纳税额应纳税额=组价组价比例税率比例税率+委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算5 5【例题例题计算题计算题】甲酒厂甲酒厂2010年年10月从农业生产者月从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。
甲酒元甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费工费25000元，代垫辅料价值元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒元，加工的白酒当地无同类产品市场价格当地无同类产品市场价格计算：乙酒厂应代收代缴的消费税及应纳增值计算：乙酒厂应代收代缴的消费税及应纳增值税税额正确答案正确答案乙酒厂应代收代缴的消费税乙酒厂应代收代缴的消费税820000.560000（1l3%）（）（2500015000）8000（120%）20%33050（元）（元）乙酒厂应纳增值税（乙酒厂应纳增值税（2500015000）17%6800（元）（元）82三、三、进口环节应税消费品应纳税额的核算进口环节应税消费品应纳税额的核算（一）计算方法（一）计算方法1 1、从价定率计征、从价定率计征 例例计税依据为组成计税价格，计税价格中含有进口消费计税依据为组成计税价格，计税价格中含有进口消费税税额组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-1-比例比例税率）税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算5 583例例某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，1010月上月上旬从国外进口散装化妆品一批，关税完税价格为旬从国外进口散装化妆品一批，关税完税价格为150150万元。
进口关税税率万元进口关税税率40%40%，消费税税率为，消费税税率为30%30%）计算进口环节应缴纳的消费税计算进口环节应缴纳的消费税n答案：进口环节应纳消费税（答案：进口环节应纳消费税（150+15040%)/(1-150+15040%)/(1-30%)30%30%)30%9090万元万元应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算5 5842 2、从量定额计征、从量定额计征应纳消费税应纳消费税=应税消费品数量应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额3 3、复合计税办法：只适用于白酒、卷烟、复合计税办法：只适用于白酒、卷烟例例组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量定额税率定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）应纳税额应纳税额=组价组价比例税率比例税率+进口数量进口数量定额税率定额税率应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算5 585n例例：某一般纳税人：某一般纳税人20102010年年2 2月从国外进口粮食白酒月从国外进口粮食白酒8 8吨，每吨关税完税价格为吨，每吨关税完税价格为40004000元，假定关税税率元，假定关税税率为为30%30%，试计算该企业进口环节应纳的消费税。
试计算该企业进口环节应纳的消费税答案答案：组价组价=8400084000（1+30%1+30%）+820000.5+820000.5（1-1-20%20%）=62000=62000元元应纳消费税应纳消费税=6200020%+820000.5=20400=6200020%+820000.5=20400元元应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算5 587四、已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的计算（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款消费税税款应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算5 5 1.1.扣税范围：扣税范围：在消费税在消费税1414个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇手表、游艇4 4个税目外，其余税目有扣税规定个税目外，其余税目有扣税规定具体如下）如下）88（1）用外购已税）用外购已税烟丝烟丝生产的生产的卷烟卷烟；（2）用外购已税珠宝玉石生产的）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石；（3）用外购已税化妆品生产的化妆品；）用外购已税化妆品生产的化妆品；（4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎汽车轮胎；（6）用外购已税摩托车生产的摩托车；）用外购已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。
以外购已税润滑油为原料生产的润滑油应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算5 5892.扣税计算：按当期扣税计算：按当期生产领用数量生产领用数量扣除其已纳消费税扣除其已纳消费税当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价-期末库存期末库存的外购应税消费品买价的外购应税消费品买价应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算5 5903.扣税环节：扣税环节：（1）对于在）对于在零售环节零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除不得扣除2）允许扣除已纳税款的应税消费品）允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业只限于从工业企业购进购进的应税消费品和的应税消费品和进口环节已缴纳进口环节已缴纳消费税的应税消费品，消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。
对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算5 592（二）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消（二）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣费品的税款抵扣税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算5 5【考题考题计算题计算题】（2009年）某白酒生产企业（以下简称甲企业）为增值税一年）某白酒生产企业（以下简称甲企业）为增值税一般纳税人，般纳税人，2009年年7月发生以下业务：月发生以下业务：（1）向某烟酒专卖店销售粮食白酒）向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租金万元、包装物租金20万元。
万元2）提供）提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1000公斤，收回时向公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费乙企业支付不含增值税的加工费1万元，乙企业已代收代缴消费税万元，乙企业已代收代缴消费税3）委托加工收回后将其中）委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，瓶，以每瓶不含税售价以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕；将剩余元通过非独立核算门市部销售完毕；将剩余100公斤散装公斤散装药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤150元说明：药酒的消费税税率为（说明：药酒的消费税税率为10%，白酒的消费税税率为，白酒的消费税税率为20%，加，加0.5元元500克）克）要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数1）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳的消费税计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳的消费税2）计算乙企业已代收代缴的消费税。
计算乙企业已代收代缴的消费税3）计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税4）计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳消费税计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳消费税正确答案正确答案（1）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税（2005020）1.1720%2020000.51000048.15（万元）（万元）（2）计算乙企业已代收代缴消费税（）计算乙企业已代收代缴消费税（101）（1-10%）10%1.22（万元）（万元）（3）计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税）计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税18001001000010%1.8（万元）（万元）（4）甲企业分给职工散装药酒不缴纳消费税甲企业分给职工散装药酒不缴纳消费税95五、税额减征的计算五、税额减征的计算对对生产销售生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征车减征30%的消费税的消费税应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算5 596【例题【例题单选题】某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，单选题】某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，6月生月生产并销售小轿车产并销售小轿车300辆，每辆含税销售价格辆，每辆含税销售价格17.55万元，适用万元，适用消费税税率消费税税率9%，经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费，经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准。
该企业税的国家标准该企业6月份应缴纳消费税（）月份应缴纳消费税（）A.243万元万元B.283.5万元万元C.364.5万元万元D.405万元万元应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算5 5正确答案正确答案B 应纳消费税税额应纳消费税税额30017.55（117%）9%（1-30%）283.5（万元）（万元）【提示提示】应纳增值税应纳增值税30017.55（117%）17%765（万元）（万元）97一、纳税义务发生的时间、地点一、纳税义务发生的时间、地点1 1、进口的应税消费品，于、进口的应税消费品，于报关进口报关进口时缴纳时缴纳消费税；消费税；2 2、进口的应税消费品的消费税由、进口的应税消费品的消费税由海关海关代征；代征；3 3、进口的应税消费品，由进口人或其代理、进口的应税消费品，由进口人或其代理人向人向报关地海关报关地海关申报纳税；申报纳税；4 4、纳税人进口应税消费品，应当自海关填、纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款书之日起发税款缴款书之日起1515日内缴纳消费税款日内缴纳消费税款98二、消费税的纳税期限二、消费税的纳税期限消费税的纳税期限分别为消费税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、一日、一个月或一个季度。
纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关个月或一个季度纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按固定期限纳税根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按固定期限纳税的，可按次纳税的，可按次纳税纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起1 15 5日内申报纳日内申报纳税；以税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日为一期纳税的，自期日为一期纳税的，自期满之日起满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1 15 5日内申报纳税并结日内申报纳税并结清上月应纳税款清上月应纳税款纳税人进口应税消费品纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证的次日，应当自海关填发税款缴纳证的次日起起1515日内缴纳税款日内缴纳税款99三、三、纳税地点与纳税申报纳税地点与纳税申报1.1.销售的以及自产自用的应税消费品销售的以及自产自用的应税消费品，除国务院另有规定，除国务院另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税2 2、委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关，由受托方向所在地主管税务机关解缴税款。
解缴税款3 3、进口的应税消费品进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税申报纳税4 4、纳税人到外县纳税人到外县(市市)销售或者委托外县销售或者委托外县(市市)代销自产应税消代销自产应税消费品的费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税纳消费税1005 5、纳税人的总机构与分支机构不在同一省纳税人的总机构与分支机构不在同一省(自治区、直辖自治区、直辖市市)的，的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税如需改由总机构汇总在总机构所在地纳税的，需费税如需改由总机构汇总在总机构所在地纳税的，需经国家税务总局批准经国家税务总局批准6 6、纳税人的总机构与分支机构在同一省纳税人的总机构与分支机构在同一省(自治区、直辖市自治区、直辖市)内，而不在同一县内，而不在同一县(市市)的，的，应在生产应税消费品的分应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税如需改由总机构汇总在总机支机构所在地缴纳消费税如需改由总机构汇总在总机构所在地纳税的，需经省级国家税务局批准。
构所在地纳税的，需经省级国家税务局批准7 7、纳税人销售的应税消费品，因质量等原因由购买者退、纳税人销售的应税消费品，因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税款，但不能自行直接抵减应纳税款收的消费税款，但不能自行直接抵减应纳税款。