企业财务会计1企业财务会计企业财务会计第七版第七版 企业财务会计2第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品一、自制半成品一、自制半成品（一）自制半成品的核算内容（一）自制半成品的核算内容不不包包括括基本含义：完成一定生产过程；验收入库的；尚未制基本含义：完成一定生产过程；验收入库的；尚未制成成品的成成品的中间产品（介于在产品与产成品之间）中间产品（介于在产品与产成品之间）用途：用于继续加工用途：用于继续加工车间之间直接转移的自制半成品车间之间直接转移的自制半成品视同在产品，视同在产品，列入列入“生产成本生产成本”账户外购半成品外购半成品列为列为“原材料原材料”处处理理加工完成，验收入库准备出售的自制半成品加工完成，验收入库准备出售的自制半成品列为列为“库存商品库存商品”处理处理第四章企业财务会计3第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品一、自制半成品一、自制半成品（二）账户设置（二）账户设置 企业自制半成品一般应设置企业自制半成品一般应设置“生产成本生产成本自制自制半成品半成品”账户进行核算账户进行核算生产成本生产成本自制半成品自制半成品”账户，应按类别或账户，应按类别或品种设置明细账。
品种设置明细账第四章企业财务会计4第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品一、自制半成品一、自制半成品（三）自制半成品的账务处理（三）自制半成品的账务处理1 1生产完成并验收入库的自制半成品：生产完成并验收入库的自制半成品：借：生产成本借：生产成本自制半成品（类别或品种）自制半成品（类别或品种）贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本（）基本生产成本（）2 2生产车间领用自制半成品用于继续加工的，应按月生产车间领用自制半成品用于继续加工的，应按月汇总，记：汇总，记：借：生产成本借：生产成本基本生产成本（）基本生产成本（）贷：生产成本贷：生产成本自制半成品（类别或品种）自制半成品（类别或品种）第四章企业财务会计5第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品一、自制半成品一、自制半成品 企业外单位委托加工的自制半成品，应在企业外单位委托加工的自制半成品，应在“生产生产成本成本自制半成品自制半成品”账户下单独设置账户下单独设置“委托加工半委托加工半成品成品”账户进行核算委托加工自制半成品的成本包账户进行核算委托加工自制半成品的成本包括发出半成品的成本、加工费（不含可以抵扣的增值括发出半成品的成本、加工费（不含可以抵扣的增值税）和往返运杂费。
税）和往返运杂费举例见教材举例见教材77-7877-78页页 例例4-284-28、例例4-294-29、例例4-4-3030、例例4-314-31、例例4-324-32第四章企业财务会计6第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算（一）库存商品的核算内容（一）库存商品的核算内容 库存商品是指企业库存准备用于销售的各种商品库存商品是指企业库存准备用于销售的各种商品一般企业的库存商品包括：一般企业的库存商品包括：存放在门市部准备出售的商品存放在门市部准备出售的商品库存产成品库存产成品外购商品外购商品寄存在外的商品寄存在外的商品发出展览的商品发出展览的商品第四章企业财务会计7第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算（二）工业企业库存商品的核算（二）工业企业库存商品的核算1 1核算内容核算内容工业工业企业企业库存库存商品商品包括包括代修品（加工成本）代修品（加工成本）产成品（主体）产成品（主体）代制品（加工成本）代制品（加工成本）准备出售的自制半成品）准备出售的自制半成品）可以降价出售的不合格品（单列）可以降价出售的不合格品（单列）可供销售可供销售完成全部生产过程完成全部生产过程验收入库、合格验收入库、合格产产品品第四章库存、在途、库存、在途、委托代销、存委托代销、存放在门市部等放在门市部等均是均是企业财务会计8第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算2 2计价方法计价方法计划成本计价计划成本计价实际成本计价实际成本计价一般采用此方法一般采用此方法收入：平时只记数量，月末汇总结收入：平时只记数量，月末汇总结转实际成本转实际成本发出：采用存货发出的先进先出、发出：采用存货发出的先进先出、加权平均等方法确定并结转成本加权平均等方法确定并结转成本需增设需增设“产品成本差异产品成本差异”账户，账户，分别核算计划成本和成本差异分别核算计划成本和成本差异第四章企业财务会计9第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算3 3产成品收发的账务处理产成品收发的账务处理 工业企业产成品一般设置工业企业产成品一般设置“库存商品库存商品产成品产成品”账户进行核算，该账户借方登记验收入库产成品成本，账户进行核算，该账户借方登记验收入库产成品成本，贷方登记发出产成品成本，期末借方余额，反映结存贷方登记发出产成品成本，期末借方余额，反映结存产成品成本。
该账户应按种类、品种、规格设置明细产成品成本该账户应按种类、品种、规格设置明细账，明细账应采用账，明细账应采用“数量金额式数量金额式”第四章企业财务会计10第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算（1 1）产成品入库）产成品入库产成品产成品总分类账总分类账产成品产成品入库入库平时平时“产成品产成品入库单入库单”产成品产成品明细账明细账“产成品入产成品入库汇总表库汇总表”登记登记数量数量月末月末第四章 账务处理为：账务处理为：借：库存商品借：库存商品产成品（品种、规格）产成品（品种、规格）贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本（基本生产成本（）举例见教材举例见教材7979页页 例例4-334-33企业财务会计11第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算（2 2）产成品发出）产成品发出产成品产成品总分类账总分类账产成品发出产成品发出(主要是销售主要是销售)平时平时销售发票提货销售发票提货联（或产成品联（或产成品出库单）出库单）产成品产成品明细账明细账“产成品发产成品发出汇总表出汇总表”登记登记数量数量月末月末按月汇总按月汇总第四章企业财务会计12第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算第四章发出未满足收入确认条件的发出商品：发出未满足收入确认条件的发出商品：借：发出商品（增设账户，或设置借：发出商品（增设账户，或设置“库存商品库存商品发出商品发出商品”账户）账户）贷：库存商品贷：库存商品产成品（品种、规格）产成品（品种、规格）账务处理一般是：账务处理一般是：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品产成品（品种、规格）产成品（品种、规格）举例见教材举例见教材7979页页 例例4-344-34企业财务会计13第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算（三）商品流通企业库存商品的核算（三）商品流通企业库存商品的核算1 1核算内容核算内容库存商品库存商品存放在门市部准备出售的商品存放在门市部准备出售的商品外购商品（主体）外购商品（主体）自制商品自制商品发出展览的商品发出展览的商品寄存在外的商品等寄存在外的商品等第四章企业财务会计14第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算2 2计价方法计价方法（1 1）实际成本计价）实际成本计价商品采商品采购成本购成本进货费用：包括运输费、装卸费、保险费、包装费、进货费用：包括运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等，直运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等，直接列为销售费用接列为销售费用购买价款购买价款应负担的相关税费（不包括可以抵扣应负担的相关税费（不包括可以抵扣的增值税）的增值税）第四章企业财务会计15 所以，商品流通企业（小企业）库存商品的实际成本的所以，商品流通企业（小企业）库存商品的实际成本的构成是包括进货费用。
这是商品流通企业与工业企业库存商构成是包括进货费用这是商品流通企业与工业企业库存商品核算上的一大区别品核算上的一大区别第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算特别说明：特别说明：执行执行企业会计准则企业会计准则具体准则具体准则的商品流通的商品流通企业，商品采购过程中发生的进货费用有三种处理方法：企业，商品采购过程中发生的进货费用有三种处理方法：发生时直接列为当期损益，计入发生时直接列为当期损益，计入“销售费用销售费用”账户账户直接计入商品进货成本，列入直接计入商品进货成本，列入“库存商品库存商品”账户账户单独归集，期末根据所购单独归集，期末根据所购商品存销情况进行分摊商品存销情况进行分摊已销已销库存库存“主营业务成本主营业务成本”并计入并计入“库存商品库存商品”成成本本列入列入第四章企业财务会计16第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算（2 2）其他计价方法）其他计价方法零售价法、毛利法等零售价法、毛利法等3 3账务处理账务处理商品流转商品流转核算方法核算方法与原材料收发存与原材料收发存核算基本相同核算基本相同进价金额核算法进价金额核算法售价金额核算法售价金额核算法商品零售企业广泛采用商品零售企业广泛采用第四章 商品流转的售价金额核算的账务处理：商品流转的售价金额核算的账务处理：（1 1）账户设置）账户设置“库存商品库存商品”账户账户“商品进销差价商品进销差价”账账户户核算库存商品的售价核算库存商品的售价核算库存商品售价核算库存商品售价与进价之间的差额与进价之间的差额库存商品的库存商品的实际成本实际成本企业财务会计17第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算 账户性质：资产类（调整账户）账户性质：资产类（调整账户）“商品进销差价商品进销差价”账户应按商品类别的种类、品种、账户应按商品类别的种类、品种、规格等设置明细账，进行明细核算。
规格等设置明细账，进行明细核算第四章企业财务会计18第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算（2 2）商品收入的账务处理）商品收入的账务处理 企业商品收入业务：企业商品收入业务：因外购、委托加工取得的，验收入库时，直接因外购、委托加工取得的，验收入库时，直接计入计入“库存商品库存商品”账户按售价金额核算的，同时结账户按售价金额核算的，同时结转商品进销差价；转商品进销差价；外购商品款已付，商品尚未收到的，通过外购商品款已付，商品尚未收到的，通过“在在途物资途物资”账户核算；账户核算；进货费用于发生时直接列为进货费用于发生时直接列为“销售费用销售费用”；增值税的处理同工业企业购入原材料增值税的处理同工业企业购入原材料第四章企业财务会计19第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算购入商品款付货到的账务处理是：购入商品款付货到的账务处理是：借：库存商品借：库存商品类别、品种或规格（售价）类别、品种或规格（售价）应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)()(增值税增值税)销售费用（支付的进货费用）销售费用（支付的进货费用）贷贷:银行存款等银行存款等(实付价税款实付价税款)商品进销差价商品进销差价类别、品种或规格类别、品种或规格 (商品进销差价商品进销差价)第四章企业财务会计20第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算 购入商品付款在先，收货在后的账务处理：购入商品付款在先，收货在后的账务处理：支付价款时：支付价款时：借：在途物资借：在途物资公司（商品价款）公司（商品价款）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）销售费用（进货费用）销售费用（进货费用）贷：银行存款等（实付价税款）贷：银行存款等（实付价税款）商品收到并验收入库时：商品收到并验收入库时：借：库存商品借：库存商品类别、品种或规格（售价）类别、品种或规格（售价）贷：在途物资贷：在途物资公司（商品价款）公司（商品价款）商品进销差价商品进销差价类别、品种或规格类别、品种或规格 （商品进销差价）（商品进销差价）举例见教材举例见教材8 80 0至至8181页页 例例4-354-35、例例4-364-36。
第四章企业财务会计21第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算 补充举例：城西商场购入电器补充举例：城西商场购入电器A A一批，商品价款一批，商品价款120 000120 000元，增值税元，增值税20 40020 400元，购入商品支付运杂费等元，购入商品支付运杂费等进货费用进货费用8 0008 000元商品价税费用以银行汇票支付，商元商品价税费用以银行汇票支付，商品已验收入库这批商品售价为品已验收入库这批商品售价为180 000180 000元商场的账元商场的账务处理为：务处理为：借：库存商品借：库存商品电器电器A 180 000A 180 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）20 40020 400 销售费用销售费用 8 000 8 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 148 400 148 400 商品进差价商品进差价电器电器A 60 000A 60 000第四章企业财务会计22第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算（3 3）商品发出的账务处理商品发出的账务处理 出售产品，取得收入时：出售产品，取得收入时：借：银行存款（或库存现金）（实收款）借：银行存款（或库存现金）（实收款）贷：主营业务收入（不含税售价）贷：主营业务收入（不含税售价）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）按售价结转销售成本时：按售价结转销售成本时：借：主营业务成本（不含税售价）借：主营业务成本（不含税售价）贷：库存商品贷：库存商品类别、品种或规格类别、品种或规格 （不含税售价）（不含税售价）第四章企业财务会计23第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算 分摊进销差异：分摊进销差异：进销差价率进销差价率进销进销差价率差价率月末分摊前商品进销差价账户余额月末分摊前商品进销差价账户余额月末月末“库存商库存商品品”账户余额账户余额本月本月“主营业务收入主营业务收入”账户贷方发生额账户贷方发生额100100=+本月销售商品应本月销售商品应分摊的进销差价分摊的进销差价=本月本月“主营业务收入主营业务收入”账户贷方发生额账户贷方发生额库存商品进销差价库存商品进销差价=月末分摊前月末分摊前“商品进销商品进销差价差价”账户余额账户余额本月销售商品应本月销售商品应分摊的进销差价分摊的进销差价第四章企业财务会计24第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算 结转本月销售商品应分摊的进销差价（冲减主营业务成结转本月销售商品应分摊的进销差价（冲减主营业务成本）：本）：借：商品进销差价借：商品进销差价类别、品种或规格类别、品种或规格 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 举例见教材举例见教材8181页页 例例4-374-37、例例4-384-38补充举例一：补充举例一：1010月月1010日，城西商场取得电器日，城西商场取得电器A A商品销售收入商品销售收入90 00090 000元，增值税元，增值税15 30015 300元，价款全部交存银行。
元，价款全部交存银行借：银行存款借：银行存款 105 300 105 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 000 90 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15 30015 300同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本 90 000 90 000 贷：库存商品贷：库存商品电器电器A 90 000A 90 000第四章企业财务会计25第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算商品进销商品进销差价率差价率720 000720 0001 400 0001 400 0002 600 0002 600 000100100=+本月销售产品应本月销售产品应分摊的进销差价分摊的进销差价=2 600 000 2 600 000 18%=468 000 18%=468 000（元）（元）期末库存商品进销差价期末库存商品进销差价=720 000 720 000 468 000 468 000=252 000252 000（元）（元）第四章承上述例一，补充举例二：承上述例一，补充举例二：城西商场电器城西商场电器A10A10月份全部销售收入为月份全部销售收入为2 600 0002 600 000元，元，1010月末月末“库存商品库存商品”电器电器A A借方余额借方余额1 400 0001 400 000元，元，“商品进销差价商品进销差价”账户月末调整前的余额为账户月末调整前的余额为720 000720 000元：元：=18%=18%企业财务会计26第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算结转本月已销售商品进销差价：结转本月已销售商品进销差价：借：商品进销差价借：商品进销差价电器电器A 468 000A 468 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 468 000 468 0004 4商品的明细分类核算商品的明细分类核算明细核算根据明细核算根据“入库单入库单”、“销售发票（提货联）销售发票（提货联）”等逐日逐笔登记等逐日逐笔登记按商品种类、名称、规格或存放地点设置明细账按商品种类、名称、规格或存放地点设置明细账计价为零售价计价为零售价第四章。