出口货物退（免免）税第一节 出口货物退（免）税概述一、出口货物退退（免）税基基本知识 （一）出出口货物退（免免）税的基本本概念出口货物退（免免）税，一般般意义是指，对对报关出口的的货物退还在在国内各生产产环节和流转转环节按税法法规定已缴纳纳的增值税和和消费税，或或免征应缴纳纳的增值税和和消费税它它是国际贸易易中通常采用用并为各国所所接受的、目目的在于鼓励励出口货物公公平竞争的一一种税收措施施 （二）出出口货物退（免免）税的理论论依据商品税的消费地地课税原则是是出口货物退退（免）税的的理论依据 （三）出出口货物退（免免）税的法律律依据世界贸易组织（WTO）的前身是关税与贸易总协定（GATT）关贸总协定第六条规定：“一缔约国领土的产品输出到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于消费时所须完纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税”《中华人民共和和国增值税暂暂行条例》第第二条规定：：“纳税人出口口货物，税率率为零；但是是，国务院另另有规定的除除外”这里讲的税率是是征税率，即即出口货物的的征税率为零零经过对现现行的出口退退税率文库进进行统计，在在1万3千多多税号的出口口商品中，仅仅有约10000个是“零税率”，约占7.5%左右右，也就是说说，绝大多数数（92%以上）的的出口货物“税率”不为零。
按按照这种逻辑辑推理，大多多数出口货物物是要征税的的，税率为法法定征税率与与退税率之差差从这个层层面上讲，税税务部门对出出口货物实施施征税是有理理论依据的，甚至至说有法律依依据的这也也是我们在增增值税条例中中没有使用出出口退税率概概念的主要考考虑《中华人民共和和国消费税暂暂行条例》第第十一条规定定：“对纳税人出出口应税消费费品，免征消消费税；国务务院另有规定定的除外”四）出口货物物退（免）税税的基本原则则出口货物退（免免）税主要遵遵循四个基本本原则：国际际惯例原则、属属地管理原则则、宏观调控控原则和零税税率原则五）出口退（免免）税的意义义和作用从国际税收理论论的角度，出出口退（免）税税的意义：一一是体现了国国家间税收公公平原则的要要求；二是体体现了税收中中性原则的要要求；三是提提高出口货物物国际竞争力力的要求出口退（免）税税作用：促进进了我国外贸贸出口的增长长，促进了对对外贸易的健健康发展，促促进了出口商商品结构的优优化二、出口货物退退（免）税的的基本要素出口货物退（免免）税的基本本要素包括：：退免税范围围、税种、退税率率、计税依据据、申报期限限和地点、预预算级次等一）出口货物物退（免）税税的企业范围围出口企业，一般般是指商务部部及其授权单单位批准，享享有进出口经经营权的企业业和委托外贸贸企业出口自自产货物的生生产企业。
具具体可分为，外外贸企业、有有进出口经营营权的生产企企业、工贸公公司、外商投投资企业、委委托外贸企业业代理出口的的生产企业、经经批准成立的的中外合资商商业企业、特特准退税企业业和个人修订后的《中华华人民共和国国对外贸易法法》自20004年7月1日起实施从从事对外贸易易经营活动的的法人、其他他组织和个人人，均可按照照法定程序取取得进出口经经营资格按按照现行规定定，除了特殊殊情况外，个个人须注册登登记为个体工工商户、个人人独资企业或或合伙企业，方方可申请出口口退（免）税税二）出口货物物退（免）税税的货物范围围对出口的凡属于于已征或应征征增值税、消消费税的货物物，除国家明明确规定不予予退（免）税税的货物和出出口企业从小小规模纳税人人购进并持普普通发票的货货物外，都可可以向税务机机关申请退（免免）税可以以退（免）税税的出口货物物一般应具备备以下四个条条件：一必须须是属于增值值税、消费税税征税范围的的货物，二必必须是报关离离境的货物，三三必须是在财财务上作销售售处理的货物物，四必须是是出口收汇并并已核销的货货物此外，参参照国际惯例例，对一些特特定货物虽不不完全符合上上述四个条件件，也准予退退（免）税。
三）出口货物物退（免）税税的税种目前我国出口货货物退（免）税税的税种仅限限于增值税和和消费税四）出口货物物的退税率出口货物的退税税率是出口货货物的应退税税额与计税依依据之间的比比例它体现现国家在一定定时期的产业业政策，是重重要的经济杠杠杆之一出出口货物退税税率的确定和和调整由国务务院决定我国现行的增值值税出口退税税率一般为：：17%、16%、15%、13%、9%、5%，具体体出口货物退退税率按国家家税务总局正正式发布的《出出口货物退税税率文库》确确定从1985年至至1993年年间，经测算算这期间出口口产品的平均均退税率在111.2％左左右， 可以以说在流转税税方面实行了了彻底退税1996年以后后，平均税率率降至8.229％，降到到历史最低水水平1999年以后后，平均退税税率已达155%左右2004年，平平均退税率降降为12%左左右经过2006年年、20077年、20008年以及今今年的多次反反复调整后，目前的平均退税率约为13%若除去“两高一资”产品，平均退税率已达14.5%左右从属于增值税小小规模纳税人人的生产企业业购进准予退退税的货物，出出口退税率为为3%消费税的退税率率按《中华人人民共和国消消费税暂行条条例规定的征征税率（税额额）确定。
五）出口货物物退（免）税税的计税依据据现行规定，外贸贸企业出口货货物退（免）税税以出口数量量和货物购进进金额作为计计税依据外外贸企业委托托生产企业加加工收回后报报关出口的货货物，退税计计税依据为购购买加工货物物的原材料、支支付加工货物物的工缴费等等专用发票所所列明的进项项金额生产产企业出口货货物退（免）税税以出口货物物出口发票上上的离岸价为为计税依据若若出口发票不不能如实反映映离岸价的，企企业应按实际际离岸价申报报六）出口货物物退（免）税税的申报期限限和地点出口企业应在货货物报关出口口之日（以《出出口货物报关关单（出口退退税专用）上上注明的出口口日期为准》）起起90天后的第第一个增值税税纳税申报期期内，向主管管出口退（免免）税的税务务机关申报办办理出口货物物退（免）税税手续退((免)税地点时出出口企业按规规定申报退((免)税的所在地地，一般为出出口企业的主主管出口退（免免）税的税务务机关七）出口货物物退（免）税税的预算级次次出口退税的预算算级次是指出出口退税款的的财政负担级级次20004年1月1日前，出口货货物退还增值值税、消费税税的预算级次次全部为中央央级20004年1月1日后，退还还消费税的预预算级次仍为为中央级；退退还增值税的的预算级次改改由中央和地地方财政共同同负担。
目前前规定超基数数部分，中央央负担92..5%，地方方负担7.55%三、出口货物退退（免）税方方法出口货物退（免免）增值税的的方法：一是是“先征后退”(也称免、退退税)方法；二是是免、抵、退退税方法；三三是免税方法法此外，对出口国国家规定不予予退（免）税税的货物要视视同内销计提提销项税额或或计算应纳税税额先征后退”是是指出口货物物在生产供货货环节按规定定交纳增值税税，货物出口口后由收购出出口的企业向向税务机关申申请办理出口口货物退税，目目前主要适用用于外贸企业业免、抵、退退税是指对生生产企业出口口的自产货物物，免征本企企业生产销售售环节增值税税；生产企业业出口自产货货物所耗用的的原材料、零零部件、燃料料、动力等所所含进项税额额，抵顶内销销货物的应纳纳税额；生产产企业出口自自产货物在当当月内应抵顶顶的进项税额额大于应纳税税额时，对未未抵顶完的部部分予以退税税出口免税税是指在出口口货物在出口口环节实行免免税，其耗用用的进项税额额不得抵扣，应应转入成本这这种方法适用用于增值税小小规模纳税人人出口货物，企企业以来料加加工贸易方式式出口的货物物，出口的特特定货物（卷卷烟、软件等等）以及在国国内生产流通通环节均已免免税的出口货货物。
视同内销征税的的货物按以下下公式计提销销项税额：销项税额=出口口货物离岸价价格×外汇人民币币牌价÷（1+法定定增值税税率率）×法定增值税税税率出口货物退（免免）消费税的的方法：先征征后退和免税税先征后退退适用于外贸贸企业，免税税方法是指生生产企业自产产的应征消费费税货物出口口实行免税四、出口货物退退（免）税信信息化管理系系统出口货物退（免免）税信息化化管理系统是是国家“金关工程”和“金税工程”的重要组成成部分现行行的出口货物物退（免）税税信息化管理理系统包括三三个子系统：：外贸企业出出口货物退税税信息化管理理系统，生产产企业出口货货物退（免）税税信息化管理理系统，口岸岸电子执法系系统出口退税税子系统第二节 外外贸企业出口口货物的退税一、出口退税计计算（一）一般贸易易增值税退税税计算外贸企业单独设设立库存账和和销售账的，计计税金额为购购进出口货物物增值税专用用发票所列明明的进项金额额；应退税额=购进进货物金额××适用退税率率对库存商品采用用加权平均价价核算的企业业，也可按适适用不同退税税率的货物分分别依下列公公式确定：计税依据=出口口货物数量××加权平均购购进单价应退税额=计税税金额×适用退税率率例1：某外贸公公司20055年5月购进服装装一批，购进进金额1500000元，并并于当月全部部出口。
适用用退税率133%该企业应退税额额=购进货物金金额×适用退税率率=1500000×13%=119500元元例2：某外贸公公司20066年3月份共共三批购进女女士裙，数量量、单价、计计税金额分别别是10000件、80元元和800000元；20000件、550元和1000000元元；30000件、1200元和3600000元当当月出口60000件，退退税率13%%加权平均单价==（800000+1000000+33600000）÷（10000+20000+30000）=90元元应退税额=60000×90×13%=770200元元（二）外贸企业业委托复出口口货物退税计计算外贸企业委托生生产企业加工工收回后报关关出口的货物物，退税计税税依据为购买买加工货物的的原材料、支支付加工货物物的工缴费等等专用发票所所列明的进项项金额应按按原材料的退退税率和加工工费的退税率率分别计算应应退税款，加加工费的退税税率按出口货货物的退税率率确定即：：应退税额=购进进原材料进项项金额×原材料适用用退税率+专用发票注注明的加工费费金额×复出口货物物退税率（三）进料加工工出口货物增增值税退税计计算进料加工指从境境外保税进口口全部或部分分原辅材料、零零部件、元器器件包装物料料，经境内企企业加工或装装配后，将制制成品复出口口的一种经营营活动。
1、作价加工的的复出口货物物退税计算外贸企业将减免免税进口的原原材料、零部部件转售给生生产企业加工工出口产品时时，应先填具具《进料加工工贸易申报表表》，报经主主管退税税务务机关签章同同意后，再将将申报表报送送其主管征税税机关，并据据此在开具增增值税专用发发票时，可按按规定的税率率计算注明销销售料件的税税款，征税机机关对这部分分销售料件应应缴增值税不不计征入库，而而是由退税机机关在外贸企企业办理出口口退税时在当当期应退税额额中抵扣公公式如下：出口退税额=购购进复出口货货物的应退税税额-销售进进口料件应抵抵扣税额购进复出口货物物的应退税额额=增值税专用用发票上注明明的购进金额额×适用退税率率销售进口料件应应抵扣税额==销售进口料料件金额×复出口货物物退税率-海海关实征的进进口料件增值值税额2、委托加工复复出口货物退退税计算由于进料加工贸贸易中，海关关对进口料件件采取了保税税方法（实征征税额为0），因因此加工贸易易委托加工的的与一般贸易易计算公式是是相同的例3：某外贸公公司以进料加加工方式进口口布料一批，到到岸价1000000美元元，以作价方方式销售给某某服装厂开开具增值税专专用发票注明明金额8300000元，税税额1411100元，并并向退税机关关申请开具了了《进料加工工贸易免税证证明》。
次月月服装厂加工工成衣后，外外贸公司收回回该成品复出出口，服装厂厂开具增值税税专用发票，注注明销售金额额10000000元计计算其应退税税额，退税率率13%进料加工应抵扣扣税额=销售售进口料件金金额×复出口货物物退税率-海海关实征税额额=8300000×13%-00=1079900元出口货物应退税税额=增值税税专用发票上上注明的购进进金额×适用退税率率-进料加工工应抵扣税额额=10000000×13%-11079000=221000元（四）外贸企业业收购小规模模纳税人货物物出口退税计计算应退税额=增值值税专用发票票上注明的购购进货物金额额×适用退税率率（五）外贸企业业消费税退税税计算凡属从价定率计计征消费税的的货物应以外外贸企业从工工厂购进货物物时征收消费费税的价格为为依据，即：：应退税额=工厂厂销售价格××消费税税率率凡属从量定额计计征消费税的的货物以购进进和报关出口口的数量为依依据应退税税额=出口数量×单位税额复合计税征收的的应退税额==工厂销售价价格×消费税税率率+出口数量量×单位税额第三节 生生产企业出口口货物退（免免）税管理一、生产企业“免抵退”税计算（一）计算公式式生产企业出口货货物免抵退税税应根据出口口货物离岸价价、购进免税税原材料价格格和出口货物物退税率计算算。
出口货物物若以其他价价格条件成交交的，应扣除除按会计制度度规定允许冲冲减出口销售售收入的运费费、保险费、佣佣金等若申申报数与实际际支付数有差差额的，在下下次申报退税税时调整若若出口发票不不能如实反映映离岸价，税税务机关有权权按征管法、增增值税条例有有关规定予以以核定1．当期应纳税税额的计算当期应纳税额==当期内销货货物的销项税税额-（当期进项项税额-当期免抵退退税不得免征征和抵扣税额额）-上期留抵税税额免抵退税不得免免征和抵扣税税额=出口货物离离岸价格×外汇人民币币牌价×（征税率--退税率）-免抵退税不不得免征和抵抵扣税额抵减减额免抵退税不得免免征和抵扣税税额抵减额==免税购进原原材料价格××（征税率--退税率）2．免抵退税额额的计算免抵退税额=出出口货物离岸岸价格×外汇人民币币牌价×退税率-免抵退税额额抵减额免抵退税额抵减减额=免税购进原原材料价格××退税率进料加工免税进进口料件的价价格为组成计计税价格当当期免税进口口原材料的组组成价格的确确定有两种方方式：一种是是按“购进法”处理；另一一种是按“实耗法”处理实耗耗法先按计划划分配率计算算，待《进料料加工登记手手册》核销后后，用实际分分配率来调整整。
其具体计计算公式为：：当期免税进口原原材料组成价价格=当期出口货货物离岸价××计划分配率率计划分配率=（计计划进口总值值÷计划出口总总值）×100%3．应退税额和和免抵税额的的计算当出现留抵税额额时如当期期末留抵抵税额≤当期免抵退退税额时，则则当期应退税额==当期期末留留抵税额当期免抵税额==当期免抵退退税额-当期应退税税额如当期期末留抵抵税额≥当期免抵退退税额时，则则当期应退税额==当期免抵退退税额当期免抵税额==0当期期末留抵税税额根据《增增值税纳税申申报表》中“期末留抵税税额”确定二）具体计算算案例：例4：某自营出出口生产企业业是增值税一一般纳税人，出出口货物的征征税税率为117%，退税税税率为133%2002年3月外购货物物准予抵扣进进项税额600万元，货已已入库上期期期末留抵税税额3万元当月月内销货物销销售额1000万元本月月出口货物销销售折合人民民币200万元，其其中来料加工工复出口货物物90万元试试计算该企业业本期免、抵抵、退税额如前所述，来料料加工出口货货物实行免税税政策，其进进项税额应转转入成本先先计算来料加加工复出口货货物所耗进项项税额转出==60×90÷300=118万元当期免抵退税不不得免征和抵抵扣税额=（200-90）×（17%-13%）=4.4万元元应纳增值税额（留留抵税额）==100×17%-（60-18-4.4）-3=-23.6万万元出口货物免抵退退税额=1110×13%=114.3万元元留抵税额>免抵抵退税额，故故应退税额为为14.3万万元，免抵税税额为0。
例2：某企业22005年44月进料加工工方式免税进进口料件900万美元，以以加工贸易方方式复出口货货物100万万美元，内销销销售收入2200万元，本本期进项税金金50万元，出出口货物征税税率17%，退退税率13%%，美元汇率率8.27，企企业加工贸易易手册中的计计划进口6000万美元，出出口10000万美元当当月单证齐全全——购进法计算算1、计算免抵退退税不得免征征和抵扣税额额免抵退税不得免免征和抵扣税税额抵减额==免税进口料料件计税价格格×（征税率--退税率）==90×8.27×4%=299.772万万元免抵退税不得免免征和抵扣税税额=出口价价格×（征税率--退税率）--免抵退税不不得免征和抵抵扣税额抵减减额=1000×8.27×4%-299.772==3.3088万元2、应纳税额（留留抵税额）==销项税额--进项税额--免抵退税不不得免征和抵抵扣税额=2200×17%-550-3.3308=-112.6922万元3、计算免抵退退税免抵退税抵减额额=免税进口口料件价格××退税率=9900×8.27×13%=996.7599万元免抵退税额=出出口价格×退税率-免免抵退税抵减减额=10..751万元元由于留抵税额大大于免抵退税税额，所以应应退税额=免免抵退税额==10.7551万元。
免免抵税额为00——采取实耗法法计算1、计划分配率率=600//1000××100%==60%免税进口料件计计税价格=当当期复出口货货物价格×分配率=1100×8.27×60%=449.62万万元免抵退税不得免免征和抵扣税税额抵减额==免税进口料料件计税价格格×（征税率--退税率）==49.622×4%=199.848万万元免抵退税不得免免征和抵扣税税额=出口价价格×（征税率--退税率）--免抵退税不不得免征和抵抵扣税额抵减减额=1000×8.27×4%-199.848==13.2332万元2、应纳税额（留留抵税额）==销项税额--进项税额--进项转出==200×17%-550-13..232=--2.7688万元3、计算免抵退退税免抵退税抵减额额=免税进口口料件价格××退税率=449.62××13%=664.5066万元免抵退税额=出出口价格×退税率-免免抵退税抵减减额=43..004万元元应退税额=留抵抵税额=2..768万元元；免抵税额额=43.0004-2..768=440.2366万元（三）对新办企企业和小型企企业出口货物物退（免）税税的规定退税审核期为112个月的新新发生出口业业务的企业和和小型出口企企业，在审核核期期间出口口的货物，应应按统一的按按月计算免抵抵退税的办法法分别计算免免抵税额和应应退税额。
税税务机关对审审核无误的免免抵税额可按按现行规定办办理调库手续续，对审核无无误的应退税税额暂不办理理退库对新新发生出口业业务的企业的的应退税款，可可在退税审核核期期满后的的当月将上述述各月的审核核无误的应退退税额一次性性退给企业；；对小型企业业的各月累计计应退税款，可可在次年一月月一次性办理理退税四）生产企业业出口货物实实行免税的规规定生产企业如属于于增值税小规规模纳税人其其出口的货物物或实行增值值税简易办法法征税的货物物出口，以及及增值税暂行行条例和现行行增值税管理理规定免税的的货物出口，实实行免征出口口环节增值税税政策，其耗耗用国内原材材料、燃料动动力等进项税税额转入成本本三、生产企业出出口视同自产产产品的免抵抵退税管理（一）生产企业业出口视同自自产产品的范范围1．生产企业出出口外购产品品，必须同时时符合以下三三个条件：（1）与本企业业生产的产品品名称、性能能相同；（2）使用本企企业注册商标标或外商提供供给本企业使使用的商标；；（3）出口给进进口本企业自自产产品的外外商2．生产企业外外购的产品与与本企业所生生产的产品配配套出口的，若若出口给进口口本企业自产产产品的外商商，必须符合合下列条件之之一：（1）用于维修修本企业出口口的自产产品品的工具、零零部件、配件件；（2）不经过本本企业加工或或组装，出口口后能直接与与本企业自产产产品组合成成成套产品的的。
3．主管出口退退税的税务机机关认定为集集团成员的，集集团公司（或或总厂）收购购成员企业（或或分厂）生产产的产品必须须同时符合下下列条件：（1）经县级以以上政府主管管部门批准为为集团公司成成员的企业或或由集团公司司控股的生产产企业；（2）集团公司司及其成员企企业均实行生生产企业财务务会计制度；；（3）集团公司司必须将有关关成员企业的的证明材料报报送主管出口口退税的税务务机关；生产型企业集团团公司（或总总厂）代理成成员企业（或或分厂）出口口货物后，企企业集团（或或总厂）可向向主管税务机机关申请开具具《代理出口口证明》，由由成员企业（或或分厂）实行行免抵退税办办法4．生产企业委委托加工收回回的产品，必必须同时符合合下列条件：：（1）必须与本本企业生产的的产品名称、性性能相同，或或者是用本企企业生产的产产品再委托深深加工收回的的产品；（2）出口给进进口本企业自自产产品的外外商；（3）委托方实实行生产企业业财务会计制制度；（4）委托方与与受托方必须须签订委托加加工协议，主主要原材料必必须有委托方方提供受托托方不垫付资资金，只收取取加工费，开开具加工费（含含代垫的辅助助材料）的增增值税专用发发票 （二）生生产企业出口口视同自产产产品的管理生产企业向税务务机关申报免免抵退税时，须须按当月实际际出口情况注注明视同自产产产品的出口口额。
主管税税务机关按照照规定予以审审核、审批四、列名生产企企业外购产品品出口试行免免抵退税的有有关规定（一）免抵退税税的规定列名生产企业在在外购产品出出口并按规定定在财务上作作销售后，在在规定的申报报期内，按照照现行免抵退退税管理操作作规程向主管管税务机关进进行免抵退税税申报税务务机关接到企企业申请后，要要按照政策规规定进行审核核审核无误误的予以办理理退税和调库库手续对列列名生产企业业外购产品出出口税收管理理上要求是：：1．列名试点的的生产企业，需需将自产出口口货物与外购购出口货物分分别做账，并并对外购产品品单独申报；；2．列名试点生生产企业外购购的产品出口口，须凭购进进货物的增值值税专用发票票及规定的其其他相关凭证证等办理免抵抵退税3．列名试点生生产企业从农农业生产者直直接收购的农农副产品未经经加工出口的的，不予退税税列名试点点生产企业从从享受增值税税返还政策的的农资生产企企业、福利企企业等收购的的产品出口，不不得享受抵退退税政策二）出口应税税消费品的规规定列名生产企业出出口的外购产产品如属于应应税消费品，税税务机关可比比照外贸企业业退还消费税税办法予以退退税列名生生产企业出口口的自产应税税消费品仍实实行免税政策策。
第四节 特定定企业或特准准退税货物的的出口退（免免）税管理一、小规模纳税税人出口货物物退（免）税税管理小规模纳税人自自营或委托出出口货物，除除国家规定不不予退免税的的货物外，一一律免征增值值税、消费税税，其进项税税额不予抵扣扣或退税出出口企业从小小规模纳税人人购进货物出出口属于退税税范围的，一一律凭税务机机关代开的增增值税专用发发票及有关凭凭证申报办理理退（免）税税二、代理出口货货物的退（免免）税代理出口是指出出口企业受其其他企业的委委托，代办出出口货物的报报关、收汇及及外汇核销等等手续，并收收取一定代理理费用的出口口业务代理理出口货物一一律在委托方方退（免）税税委托出口口的货物，委委托方不得向向受托方开具具增值税专用用发票出口企业代理其其他企业出口口后，除另有有规定者外，须须在自货物报报关出口之日日起60天内内凭出口货物物报关单和代代出口协议，向向主管税务机机关申请开具具《代理出口口货物证明》，并并及时转给委委托出口企业业如因资料料不齐等特殊殊原因，代理理出口企业无无法在60天天内申请开具具代理出口证证明的，代理理出口企业应应在60天内内提出书面合合理理由，经经地市及以上上税务机关核核准后，可延延期30天申申请开具代理理出口证明。
主管税务机关在在开具《代理理出口货物证证明》后，要要及时上传有有关电子信息息，并在规定定期限对《代代理出口货物物证明》进行行清理代理出口企业须须在货物报关关出口之日起起180天内内，向签发代理出出口证明的税税务机关提供供出口收汇核核销单（远期期收汇除外）对对出口企业未未按期收齐《出出口收汇核销销单》的及出出口收汇核销销单审核有误误的，签发代代理出口证明明的税务机关关要函告委托托企业所在地地税务机关委委托企业所在在地税务机关关须对该笔货货物按内销征征税生产企业委托出出口的货物，按按免抵退税办办法执行；外外贸企业委托托出口货物，应应退税款依照照购进货物增增值税专用发发票的金额和和相关退税率率计算确定三、出口样品、展展品退税规定定对出口企业报关关出口的样品品、展品，如如出口企业最最终在境外将将其销售的准准予凭出口报报关单、出口口收汇核销单单、增值税专专用发票等凭凭证办理退税税四、出口免税卷卷烟（一）范围出出口计划内免免税卷烟在生生产环节免征征增值税、消消费税，其增增值税进项税税额不得抵扣扣内销货物的的应纳税额，应应计入产品成成本处理转转入成本的进进项税额按出出口卷烟销售售金额（含消消费税）占全全部销售额的的比例计算分分摊。
出口免税卷烟的的企业，是国国家下达计划划和列名的企企业有出口口卷烟经营权权的企业出口口国家免税出出口卷烟计划划内的卷烟，按按规定办法免免税，其他非非计划内出口口的卷烟照章章征收增值税税和消费税，出出口后不予退退税二）管理免免税卷烟计划划有国家税务务总局编制，分分季度下达其其内容包括：：出口合同号号码、出口数数量、生产企企业名称、品品牌、运地国国（地区）等等各地主管管税务机关应应按照国家税税务总局下达达的免税出口口卷烟计划开开具《准予免免税购进出口口卷烟证明》免免税出口卷烟烟必须在指定定的口岸直接接报关出口，不不得转关出口口对指定口口岸以外的海海关报关出口口的免税卷烟烟，卷烟出口口企业的主管管退税机关不不得核签《准准予免税购进进出口卷烟证证明》，并通通知主管卷烟烟生产企业征征税的税务机机关依法予以以补税免税卷烟出口后后，卷烟出口口企业按月填填报《出口卷卷烟核销情况况表》向主管管退税机关申申报办理免税税出口卷烟核核销手续主主管退税机关关审核无误后后准予办理免免税核销五、援外出口货货物退（免）税税规定（一）范围我我国对利用中中国政府的援援外优惠贷款款和合资合作作项目基金方方式下出口的的货物，比照照一般贸易出出口，实行出出口退税。
二）管理援援外企业须在在国家外经贸贸主管部门批批准使用援外外优惠贷款或或合资合作项项目基金300日之内，携携带有关批文文到主管退税税机关办理退退税认定手续续援外企业业属于外贸企企业的，按现现行外贸企业业出口退税办办法管理；属属于生产企业业的按免抵退退税办法管理理援外企业业申请出口退退税应提供以以下凭证：1．援外优惠贷贷款的批文（或或援外任务书书）或援外合合资合作项目目基金的批文文；2．《援外优惠惠贷款协议》或或《援外合资资合作项目基基金借款合同同》；3．购进出口货货物的增值税税专用发票（抵抵扣联，生产产企业除外）；；4．出口货物报报关单（出口口退税专用）；；5．出口发票；；6．其他税务部部门需要提供供的凭证、资资料六、对外承包工工程的退税规规定对外承包工程又又称国际承包包，它是指我我国对外承包包工程公司承承揽的外国政政府、国际组组织或国外客客户、公司为为主的建设项项目，以及物物资采购和其其他承包业务务对外承包包工程公司的的资质由国家家外经贸主管管部门批准对对外承包工程程公司运出境境外用于对外外承包工程项项目的设备、原原材料、施工工机械等货物物，在报关出出口后比照外外贸企业出口口货物退税办办法办理有关关手续。
须提提供的凭证是是：对外承包包工程合同、出出口货物报关关单、购进货货物的增值税税专用发票等等七、国内采购并并运往境外投投资货物退税税规定出口企业在国内内采购并运往往境外作为国国外投资的货货物，凭购进进货物取得的的增值税专用用发票列明的的金额及相应应的退税率计计算退税实实行扩大增值值税抵扣范围政策策的企业以实实物投资出境境的在实行扩扩大增值税抵抵扣范围政策策以后购进的的设备及零部部件，不实行行单项退税政政策，实行免免抵退税政策策出口企业向主管管退税的税务务机关申报退退税时，须提提供国家外经经贸主管部门门及其授权单单位批准其在在国外投资的的文件、在国国外办理企业业注册登记副副本和有关合合同副本以及及其他税务部部门要求提供供的凭证企业以实物投资资出境的自用用旧设备，按按照下列公式式计算退（免免）税：应退税额=增值值税专用发票票所列明的金金额×设备折余价价值/设备原原值×适用退税率率设备折余价值==设备原值--已提折旧企业以实物投资资出境的旧设设备，须按照照《中华人民民共和国企业业所得税条例例》规定的向向主管税务机机关备案的折折旧年限计算算提取折旧，并并计算设备折折余价值八、承接国外修修理修配业务务退（免）税税规定（一）外贸企业业承接国外修修理修配业务务的退（免）税税管理外贸企业承接国国外修理修配配业务后委托托生产企业修修理修配的，在在被修货物出出口后，应单单独填报《出出口货物退（免免）税申报表表》，同时提提供生产企业业开具的修理理修配增值税税专用发票。
其其出口退税率率按修理修配配货物的退税税率执行二）生产企业业承接修理修修配业务退（免免）税管理生产企业承接修修理修配业务务，实行免抵抵退税办法申申请修理修配配收入退（免免）税手续时时，须提供其其与外商签署署的修理修配配合同及其他他规定凭证修修理修配收入入以出口货物物报关单上注注明的加工费费和材料费之之和为准出出口报关单没没有注明加工工费和材料费费的，应以出出口发票注明明的销售收入入为准无论论是出口报关关单上注明的的加工费和材材料费，还是是出口发票上上注明的加工工费和材料费费，税务机关关都将与出口口合同上签订订的销售收入入、实际收汇汇金额以及企企业出口销售售账等进行交交叉审核九、境外带料加加工装配业务务退（免）税税规定（一）概念境境外带料加工工装配是指我我国企业以现现有技术、设设备投资为主主，在境外以以加工装配的的形式，带动动和扩大国内内设备、技术术、零部件、原原材料出口的的国际经贸合合作方式二）范围按按规定对境外外带料加工装装配业务带出出境的设备、原原材料和散件件，实行出口口退税政策对对出口企业以以境外带料加加工装配方式式出口的非自自产旧设备，凭凭增值税专用用发票及有关关凭证办理退退税。
三）计算方法法外贸企业业开展境外带带料加工装配配业务方式出出口的货物计计算公式如下下：应退税额=增值值税专用发票票列明金额××适用退税率率出口货物若为进进口设备，则则上述公式中中金额为海关关代征增值税税完税凭证列列明的完税价价格出口旧设备计计算办法同境境外投资带出出的旧设备生产企业以境外外带料加工业业务方式出口口的自产货物物，实行免抵抵退税办法；；收购货物出出口的则实行行先征后退税税办法出口企业申报境境外带料加工工业务退税时时，还应提供供境外带料加加工装配企业业批准证书（复复印件）等凭凭证十、外轮供应公公司、远洋运运输供应公司司销售给外轮轮、远洋国轮轮的退税规定定外轮供应公司、远远洋运输供应应公司销售给给外轮、远洋洋国轮的货物物，凭购进货货物取得的增增值税专用发发票、外销发发票（外销发发票须列明销销售货物名称称、数量金额额，并经外轮轮、远洋国纶纶船长签名）、收收入凭证等申申请办理退税税退税计税税依据为购进进货物增值税税专用发票列列明金额十一、中标机电电产品退（免免）税规定对利用外国政府府贷款、国际际金融组织贷贷款采取国际际招标方式由由国内企业中中标销售的机机电产品特准准退税国际际金融组织是是指：国际货货币基金组织织、世界银行行（含国际复复兴开发银行行、国际开发发协会）、联联合国农业发发展基金、亚亚洲开发银行行发放的贷款款及国际协力力银行不附带带条件贷款。
一）中标机电电产品退（免免）税范围准准予退税的中中标机电产品品包括：机械械、电子、运运输工具、光光学仪器（海海关出口商品品代码第844-90章）、扩扩声器（海关关出口商品代代码92077）、医用升升降椅（海关关出口商品代代码94022）、座具（海海关出口商品品代码940011-944013）、体体育设备（海海关出口商品品代码950069）、游游乐场设备（海海关出口商品品代码95008）但不不包括《外商商投资项目不不予免税的进进口商品目录录》、《国内内投资项目不不予免税的进进口商品目录录》上列明的的不予免税的的商品二）中标机电电产品退（免免）税管理外外贸企业中标标的机电产品品，按照一般般贸易出口货货物办理退税税；生产企业业中标的机电电产品，实行行免抵退税办办法中标机电产品申申报退税时，提提供以下凭证证：1．中国招标公公司或其它国国内招标组织织签订的中标标证明（正本本）；2．中标人与中中国招标公司司或其他招标标组织签订的的供货合同；；3．购进货物增增值税专用发发票（生产企企业不提供）；；4．中标人按照照标书规定及及供货合同向向用户发货所所提供的发货货单；5．分包中标项项目的分包合合同（协议）；；6．中标机电产产品用户招标标产品的收货货清单等。
十二、外商投资资企业采购国国产设备的退退税规定（一）企业范围围享受采购国产设设备退税的企企业范围是指指：被认定为为增值税一般般纳税人的外外商投资企业业和从事交通通运输、开发发普通住宅的的外商投资企企业以及从事事海洋石油勘勘探开发生产产的中外合作作企业外商商投资企业包包括中外合资资企业、中外外合作企业和和外商独资企企业外商投资企业以以其分公司（分分厂）的名义义采购的自用用国产设备，由由该分公司（分分厂）向所在在地税务机关关申请办理退退税对外合合作开采海洋洋石油资源的的中外合作油油气田项目，由由合作油气田田的作业者、作作业机构或作作业分公司申申请办理退税税按规定应实行扩扩大增值税抵抵扣范围的外外商投资企业业在投资总额额内采购的国国产设备不实实行增值税退退税政策二）项目范围围属于《外商投资资产业指导目目录》中鼓励励类和《中西西部地区外商商投资优势产产业目录》（以以上两个目录录简称“鼓励外资目目录”）的外商投投资项目（简简称“鼓励类外商商投资项目”），采购的的国产设备享享受增值税退退税政策调调整鼓励外资资投资目录时时，项目采购购国产设备实实行退税政策策以项目核准准时施行的鼓鼓励外资目录录为准鼓励类外商投资资项目在国内内购买的国产产设备，凡属属于《外商投投资项目不予予免税的进口口商品目录》（简简称不予免税税目录）的，不不实行退税政政策。
国家调调整不予免税税目录时，设设备是否属于于不予免税目目录范围，以以购进国产设设备的增值税税专用发票开开具时施行的的不予免税目目录为准鼓励类外商投资资项目中的工工程项目，若若外商投资企企业以包工包包料方式委托托其他企业承承建，外商投投资企业可与与承建企业签签订委托购买买国产设备协协议，其委托托由承建企业业采购的国产产设备并取得得增值税专用用发票，交由由外商投资企企业按规定办办理退税三）申报、审审核属于增值税一般般纳税人的外外商投资企业业购买国产设设备后，应自自购买设备开开具增值税专专用发票开票票之日起300天内，到其其主管征税机机关认证，未未经认证或未未通过的不予予退税外商商投资企业应应自购买设备备开具增值税税专用发票的的开票之日起起90天内，填填写《外商投投资项目采购购国产设备退退税申请表》，同同时附送以下下资料向所在在地主管退税税机关申请办办理退税手续续：1．增值税专用用发票（抵扣扣联）或《机机动车销售统统一发票》（仅仅限于特殊用用途的机动车车辆）；2．发展改革委委出具的《符符合国家产业业政策的外商商投资项目确确认书》；3．发展改革委委出具的《项项目采购国产产设备清单》；；4．税务机关要要求的其他资资料。
主管退税机关接接到外商投资资企业采购国国产设备退税税的申请后，须须将《符合国国家产业政策策的外商投资资项目确认书书》与鼓励外外资目录的鼓鼓励类外商投投资项目及不不予免税目录录进行核对对对有关凭证进进行审核，并并实地调查核核实设备的购购进情况，对对审核无误的的按增值税专专用发票上注注明的税额办办理退税如如《符合国家家产业政策的的外商投资项项目确认书》与与鼓励外资目目录的鼓励类类外商投资项项目及不予免免税目录内容容不符，主管管退税机关不不予办理退税税属于增值税一般般纳税人的外外商投资企业业的退税申报报，须在增值值税专用发票票稽核信息核核对无误的情情况下，方可可办理退税；；属于交通运运输、开发普普通住宅的外外商投资企业业以及海洋石石油勘探开发发生产的中外外合作企业的的退税申请，主主管退税机关关应对其增值值税专用发票票进行发函调调查，在确认认发票真实、发发票所列货物物已按规定申申报纳税后，方方可办理退税税四）监督管理理主管退税机关在在外商投资企企业巴黎退税税认定后，应应根据《符合合国家产业政政策的外商投投资项目确认认书》的有关关内容，尽力力台账，将外外商投资企业业的项目确认认书、设备清清单、采购国国产设备总额额、购进国产产设备名称、数数量、金额等等有关情况登登记造册。
外商投资企业购购买的国产设设备，由主管管退税机关负负责监管，监监管期为5年年在监管期期内发生转让让、赠送等设设备所有权转转移行为，或或发生出租、再再投资等行为为的，外商投投资企业须向向主管退税机机关补缴已退退税款十三、出境口岸岸免税店国产产品退（免）税税规定中国免税品集团团总公司（简简称中免公司司）统一经营营、统一组织织进货、统一一制订零售价价格、统一管管理的出境口口岸免税店，除除国家规定不不允许经营和和限制出口的的商品外，对对免税店允许许经营的国产产品实行退税税政策对中中免公司统一一采购并报关关进入海关监监管仓库专供供出境免税店店销售的商品品视同实际出出口，海关予予以签发出口口货物报关单单证明联，同同时上传电子子数据，中免免公司同意按按照有关规定定向主管出口口退税的税务务机关申请办办理退税手续续增值税退退税率按照国国家统一规定定执行对出出境免税店销销售的上述退退税商品免征征增值税国产品进入海关关监管仓库后后，中免公司司可凭下列单单证按月到所所在地主管退退税机关申请请办理退税：：（一）加盖有“中国免税品品（集团）总总公司报关专专用章”和海关“验讫章”的《出口货货物报关单》（出出口退税联）；；（二）中免公司司购进商品的的增值税专用用发票；（三）消费税税税收（出口货货物专用）缴缴款书或出口口货物完税分分割单；（四）税务机关关要求的其他他单证主管退税机关对对上述单证与与相关电子信信息审核无误误后，按有关关规定计算办办理退税。
对已经进入海关关监管仓库并并办理退税手手续的国产品品，如因退货货等特殊原因因需调出监管管仓库的，已已退税款应由由中免公司补补缴入库主主管中免公司司出口退税的的税务机关应应根据其税收收缴款书，为为其办理退运运补税证明；；需转国内销销售的应办理理出口转内销销证明主管管海关凭有关关退运补税证证明准予其调调出海关监管管仓库十四、外国驻华华使（领）馆馆及其人员在在华购买物品品和劳务退税税规定根据有关国际外外交关系公约约，在互惠对对等原则的基基础上，结合合中国的实际际情况，我国国对外国驻华华使（领）馆馆及其外交代代表（领事官官员）和非中中国公民且不不在中国永久久居留的行政政技术人员在在华购买的物物品和劳务，予予以退还增值值税享受退税的物品品和劳务，是是指《中华人人民共和国增增值税暂行条条例》规定的的属于增值税税征收范围，按按规定征收增增值税的物品品和劳务其其购买物品和和劳务的单张张发票金额合合计不低于8800元人民民币申报退退税的自来水水、电、煤气气、暖气的发发票和修理修修配劳务的发发票无最低限限额要求享受退税的单位位和人员的退退税申报，由由外国驻华使使（领）馆按按季度（以发发票开具日期期或《基本建建设工程竣工工决算审核报报告》的日期期为准）汇总总其使（领）馆馆应退税额，填填写《外国驻驻华使（领）馆馆退税申报表表》和《外国国驻华使（领领）馆退税申申报明细表》，附附送有关规定定的退税凭证证，于次季度度的首月100日前报送外外交部礼宾司司（领事司）。
外外交部礼宾司司（领事司）按按对等原则进进行审核登记记签章，并统统一汇总后转转送北京市国国家税务局办办理退税十五、海关监管管特殊区域税税收规定目前经国务院批批准的各类海海关监管特殊殊区域共计1120个其中：保保税区15个个；出口加工工区60个；；区港联动的的保税物流园园区8个；保保税港区7个个；保税物流流中心（B型型）25个；综合合保税区5个个、天津空港港综合保税区区、珠海跨境境工业园区、霍霍尔果斯边境境合作区、广广西凭祥边境境综合保税区区各1个上上述区域基本本税收政策可可概括为：“进境保税，进进区退税，出出区征税，区区内交易不征征税”一） 保税区它是临近港口而而设立的由海海关监管的特特殊封闭区域域由国务院院批准，目前前我国共有上上海、天津、深深圳、青岛、大大连等15个个保税区它它的主要功能能是：出口加加工、保税仓仓储、国际贸贸易、商品展展示进口税收方面：：从境外进入入保税区的货货物，除国家家另有规定以以外，免征进进口关税和进进口环节增值值税、消费税税即： 1．区内建设所所需进口基建建物资免税；；2．区内企业进进口的原材料料、零部件免免税；3．区内企业和和行政单位进进口自用合理理数量的办公公用品、管理理设备免税。
4．从保税区进进入国内的货货物，按现行行进口税收规规定办理征免免税手续出口税收方面：：国内货物运运入保税区不不予退税，待待从保税区实实际离境后再再办理退税具具体是：1．区内企业是是外贸公司的的，申请退税税时需提供：：购进货物增增值税专用发发票（属于应应税消费品还还应提供消费费税税收缴款款书）、运入入保税区的“出口货物报报关单”、从保税区区离境的备案案清单和结汇汇水单等凭证证2．区内企业是是生产企业的的，加工的产产品出口，凭凭从保税区离离境的备案清清单、出口发发票和结汇水水单等凭证向向税务机关申申请办理免抵抵退税手续保保税区内进料料加工企业从从境外进口料料件，可凭海海关签发的“进境货物清清单”办理《生产产企业进料加加工贸易免税税证明》3．保税区外企企业销售给外外商的出口货货物，如外商商将其存放在在保税区仓储储企业的，保保税区外企业业可凭进入保保税区出口货货物报关单、仓仓储企业出境境备案清单等等凭证向税务务机关申请办办理退税退退税申报期限限以最后一批批出口货物的的备案清单上上注明的出口口日期为准保保税区海关须须在上述货物物全部离境后后，方可签发发货物进入保保税区的出口口货物报关单单（出口退税税专用联）。
二）出口加工工区出口加工区是在在加工贸易企企业较多的地地区设立的由由海关实施监监管的特殊封封闭区域，面面积在3平方方公里以内，必必须设在国家家级或省级的的经济技术开开发区内目目前经国务院院批准，在上上海、江苏、浙浙江等地共设设有60个出出口加工区，实实际封关运作作的50个设设计之初它的的功能单一，主主要是从事出出口产品加工工业务目前前已有7个出出口加工区拓拓展了物流配配送功能进进口税收政策策与保税区相相同出口税税收方面：1、对出口加工工区外企业从从国内运入出出口加工区的的货物视同出出口，由海关关办理报关手手续，签发出出口货物报关关单（出口退退税专用），享享受“进区退税”政策；2、区内企业生生产出口产品品所耗用的水水、电、气，凭凭增值税专用用发票等办理理退税3、区内货物流流动、加工不不征收增值税税、消费税；；4、出口加工区区之间、与其其他保税物流流园区以及保保税物流中心心之间货物交交易、流转免免征增值税、消消费税区外销往出口加加工区并运入入区内的货物物，一律开具具出口发票区区外企业应按按海关规定填填制出口货物物报关单，在在报关单“运输方式”栏应为“出口”（全称为出出口加工区）三）区港联动动的保税物流园园区它是在现有保税税区基础上，为为发挥保税区区的政策优势势和港区的地地理优势，而而设立的由海海关实施监管管的特殊封闭闭区域。
目前前经国务院批批准，全国共共有上海、天天津、大连、青青岛、深圳、厦厦门、张家港港、宁波等88个保税物流流园区它功功能相对单一一，主要以物物流仓储及简简单加工为主主进口税收收政策与保税税区的相同出出口税收方面面，除了没有有出口加工区区水、电、气气退税问题外外，其他的与与出口加工区区的相同四）保税物流流中心（B型型）它是为满足加工工贸易企业物物流配送的需需要而设立的的由海关实施施监管的特殊殊封闭区域与与A型相比，它它是多个物流流公司为多家家加工贸易企企业服务的“公共型”物流中心目目前国家批准准4个，设在在苏州工业园园、苏州高新新区、南京龙龙潭、北京空空港进口税税收无特别优优惠出口税税收方面与区区港联动保税税物流园区相相同五）保税港区区它是设立在国家家对外开放的的口岸港区和和与之相连的的特定区域内内，具有口岸岸、物流、加加工等功能的的海关特殊监监管区域税税收政策同出出口加工区相相同目前经经国务院批准准的7个，分分别在上海、天天津、大连、海海南、宁波、厦厦门、广西钦钦州六）其他海关关监管的特殊殊区域税收政政策与出口加加工区的政策策相同第五节今后一段段时期出口退退税工作打算算一、简化税制，减减少退税率档档次体现增值税中性性原则，减少少退税率调整整频率，逐步步减少现有的的退税率档次次，将现有77挡退税率进进行适当归并并为3挡。
即，除除继续全面限限制“两高一资”产品的出口口，实行0退税率外，正正常出口的产产品退税率与与征税率一致致初级农产产品仍维持55%的退税率率同时，对对一些产品进进项税金不大大或不好掌握握，但税收管管理难度又较较大的出口产产品，研究实实行出口免税税不退税，进进项转入成本本的办法难点：频繁用调调整出口退税税率的手段来来调控外贸出出口，越来越越多被有关部部门采用，并并被领导同志志接受这项项工作实施起起来，困难较较大二、统一外贸企企业和生产企企业出口退税税的计算办法法，实行统一一的免抵退税税办法同时时，推广生产产企业收购货货物出口全面面实行免抵退退税政策三、完善加工贸贸易税收政策策一是研究落实加加工贸易深加加工结转税收收政策目前前各地税务部部门对深加工工结转业务征征、免税不一一，大部分没没有征税，因因此需要明确确由于此项项工作涉及面面广，情况复复杂，属于遗。