模拟试题（一）一、单选题 1. 甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备，经协商决定进行债务重组债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项长期股权投资偿付所欠部分账款长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为1100万元假定不考虑有关税费甲公司应确认的债务重组损失为（ ）万元 A. 0 B. 100 C. 30 D. 80 【对的答案】 D 【答案解析】 甲公司债务重组损失＝应收账款账面价值(1400－20)－受让资产公允价值(200＋1100)＝80(万元) 2. 下列各项中，拟定波及外币的资产将来钞票流量的现值的顺序是（ ） A. 先拟定可收回金额判断与否需要减值，然后将外币现值折算为人民币，再计算外币现值 B. 先拟定可收回金额判断与否需要减值，然后计算外币现值，再将外币现值折算为人民币 C. 先计算外币现值，然后在此基本上，拟定可收回金额判断与否需要减值，再将外币现值折算为人民币 D. 先计算外币现值，然后将外币现值折算为人民币，再在此基本上，拟定可收回金额判断与否需要减值 【对的答案】 D 3. 1月1日，B公司向非关联方甲公司定向增发新股，增资2500万元，增资后，B公司的原母公司A公司对其持股比例由70%下降为35%，A公司对B公司由控制转为重大影响。
A公司系7月1日通过非同一控制下合并方式获得对B公司的控制权，初始投资成本为1360万元，当天B公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为1200万元7月1日至1月1日期间，B公司实现净利润650万元，未发生其她导致所有者权益变动的事项假定A公司按10%计提盈余公积1月1日，A公司因上述事项应确认当期损益的金额为（ ）万元 A. 195 B. 399 C. 295 D. 260 【对的答案】 A 【答案解析】 按比例结转长期股权投资账面价值应确认的损益=2500×35%-1360×（70%-35%）/70%=195（万元）借：长期股权投资 195 贷：投资收益 195按权益法追溯调节：借：长期股权投资——损益调节 227.5（650×35%） 贷：盈余公积 22.75 利润分派——未分派利润 204.75 4. 公司处置一项以成本模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为70万元，投资性房地产的账面余额为120万元，合计计提的折旧金额为60万元，计提的减值准备的金额为20万元假设不考虑有关税费，处置该项投资性房地产的净收益为（ ）万元 A. 30 B. 20 C. 40 D. 10 【对的答案】 A 【答案解析】 本题分录为：借：银行存款 70 贷：其她业务收入 70借：其她业务成本 40 投资性房地产合计折旧 60 投资性房地产减值准备 20 贷：投资性房地产 120处置当期的净损益＝70－40＝30（万元）。
5. 甲公司为增值税一般纳税人，合用的增值税税率为17%1月1日，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备双方商定，甲公司采用分期付款方式支付价款该设备价款合计2 400万元(不含增值税)，分6期平均支付，首期款项400万元于1月1日支付，其他款项在至的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日假定折现率为10%，(P/A，10%，5)＝3.7908，(P/A，10%，6)＝4.3553则甲公司购入此固定资产的入账价值为（ ）万元 A. 2 400 B. 2 142.12 C. 1 306.60 D. 1 916.32 【对的答案】 D 【答案解析】 固定资产的入账价值＝400＋400×(P/A，10%，5)＝400＋400×3.7908＝1 916.32(万元) 6. 甲公司采用先进先出法核算存货的发出计价，6月初库存商品M的账面余额为600万元，已提存货跌价准备为60万元，本月购入M商品的入账成本为430万元，本月销售M商品结转成本500万元，期末结余存货的估计售价为520万元，估计销售税费为70万元，则当年末存货应提跌价准备为（ ）万元 A. 75 B. 71 C. 80 D. 70 【对的答案】 D 【答案解析】 ①存货期末跌价准备的结余额＝60－60×500÷600＝10（万元）；②期末存货的可变现净值＝520－70＝450（万元）；③期末存货的账面余额＝600＋430－500＝530（万元）；④期末存货应提足的跌价准备＝530－450＝80（万元）；⑤期末存货应补提的跌价准备＝80－10＝70（万元）。
7. 甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，因进口业务向银行购买外汇1 300万美元，银行当天卖出价为1美元＝6.72元人民币，银行当天买入价为1美元＝6.66元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元＝6.69元人民币该项外币兑换业务导致公司产生的汇兑损失的金额为（ ）万元人民币 A. 39 B. 78 C. －39 D. 0 【对的答案】 A 【答案解析】 该项外币兑换业务导致公司发生汇兑损失的金额＝1 300×（6.72－6.69）＝39（万元人民币） 8. 某大型百货商场为增值税一般纳税人，在“五一”期间，该商场进行促销活动，规定购物每满100元积10分，局限性100元部分不积分，积分可在1年内兑换成与积分数相等金额的礼物某顾客购买了售价2 340元(含增值税)的液晶电视，该液晶电视的成本为1 200元估计该顾客将在有效期内兑换所有积分不考虑其她因素，则该商场销售液晶电视时应确认的收入为（ ）元 A. 2 000 B. 1 766 C. 1 800 D. 1 770 【对的答案】 D 【答案解析】 按照积分规则，该顾客共获得积分230分，其公允价值为230元(因积分可兑换成与积分数相等金额的商品)，因此该商场应确认的收入＝2 340/1.17－230＝1 770(元)。
9. 公司清偿估计负债所需支出所有或部分预期由第三方补偿的，其波及补偿金额应当（ ） A. 直接冲减估计负债和营业外支出金额 B. 直接增长估计负债金额 C. 很也许收届时作为资产单独确认 D. 基本拟定可以收到且金额可以可靠计量时才干作为资产单独确认 【对的答案】 D 【答案解析】 10. 9月，甲公司当月应发工资2100万元，其中：生产部门生产工人工资1500万元；生产部门管理人员工资260万元，管理部门管理人员工资340万元根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金甲公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费假定不考虑其她因素以及所得税影响根据上述资料，甲公司计算其9月份的职工薪酬金额，应计入生产成本的金额是（ ）万元 A. 1760 B. 1822.5 C. 2138.4 D. 1500 【对的答案】 B 【答案解析】 应当计入生产成本的职工薪酬金额＝1500＋1500×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝1822.5（万元）；应当计入制造费用的职工薪酬金额＝260＋260×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝315.9（万元）；应当计入管理费用的职工薪酬金额＝340＋340×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝413.1（万元）。
甲公司有关账务解决如下：借：生产成本 1822.5 制造费用 315.9 管理费用 413.1 贷：应付职工薪酬——工资 2100 ——医疗保险费 210 ——住房公积金 168 ——工会经费 42 ——职工教育经费 31.5 11. 1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起持续服务满2年，即可按每股6元的价格购买甲公司2万股一般股股票（每股面值1元）该期权在授予日的公允价值为每份12元10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购我司一般股股票100万股，拟用于高管人员股权鼓励在等待期内，甲公司没有高管人员离职12月31日，高管人员所有行权，当天甲公司一般股市场价格为每股16元12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为（ ）万元 A. 200 B. 300 C. 500 D. 1 700 【对的答案】 B 【答案解析】 回购股份时，分录为：借：库存股 1 500 贷：银行存款 1 500两年共确认费用50×2×12=1 200(万元)，分录为：借：管理费用 1 200 贷：资本公积——其她资本公积 1 200行权时分录为：借：银行存款 600 资本公积——其她资本公积 1 200 贷：库存股 1 500 资本公积——股本溢价 300 12. 公司购入交易性金融资产，支付的价款为206万元，其中涉及已到期尚未领取的利息6万元，另支付交易费用4万元。
该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元 A. 206 B. 200 C. 204 D. 210 【对的答案】 B 【答案解析】 支付的交易费用计入投资收益，购买价款中涉及的已到期尚未领取的利息计入应收利息因此，计入交易性金融资产的金额＝206－6＝200（万元） 本题知识点：交易性金融资产的获得,交易性金融资产的获得, 13. 在具有商业实质、公允价值可以可靠计量的非货币性资产互换中，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，解决对的的是（ ） A. 换出资产为存货的，应当将其公允价值与账面价值的差额确觉得营业外收入 B. 换出资产为固定资产的，应当将其公允价值与账面价值的差额确觉得投资收益 C. 换出资产为长期股权投资的，应当将其公允价值与账面价值的差额确觉得资本公积 D. 换出资产为交易性金融资产的，应当将其公允价值与账面价值的差额确觉得投资收益 【对的答案】 D 【答案解析】 本题符合公允价值计量的条件，此时换出资产应按发售解决选项A，换出资产为存货的，按其公允价值确认收入，同步结转相应的成本；选项B，换出资产为固定资产的，其公允价值与账面价值之间的差额确觉得营业外收支；选项C，换出资产为长期股权投资的，其公允价值与账面价值之间的差额确觉得投资收益。
14. 甲公司20×9年年初开始进行新产品研究开发，20×9年度投入研究费用300万元，投入开发费用600万元，假设该600万元的开发费用均符合资本化条件，至2×初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生涉及注册登记费等60万元该项专利权法律保护年限为，估计使用年限则甲公司对该项专利权2×度应摊销的金额为（ ）万元 A. 55 B. 66 C. 80 D. 96 【对的答案】 B 【答案解析】 甲公司对该项专利权2×度应摊销的金额＝（600＋60）/10＝66（万元） 15. 下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得是（ ） A. 无形资产处置收益 B. 投资性房地产处置收益 C. 非投资性房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值不小于账面价值的差额 D. 接受投资时确认的资本溢价 【对的答案】 C 【答案解析】 选项A，计入营业外收入，属于直接计入当期利润的利得；选项B，通过其她业务收入、其她业务成本核算，不属于利得；选项D，属于所有者投入资本的一部分，不属于利得 二、多选题 1. 事业单位下列会计解决措施对的的有（ ） A. 年度终了，事业单位应将“事业结余”科目余额全数转入“非财政补贴结余分派”科目，结转后，该科目无余额 B. 年度终了，事业单位应将“经营结余”科目余额全数转入“非财政补贴结余分派”科目，结转后该科目无余额 C. 事业单位计算出应提取的专用基金，借记“非财政补贴结余分派——提取专用基金”科目，贷记“专用基金”科目 D. 事业单位应将当年年末未分派结余，全数转入“事业基金”科目，借记“非财政补贴结余分派”科目，贷记“事业基金”科目，结转后，“非财政补贴结余分派”科目应无余额 【对的答案】 ACD 【答案解析】 选项B，年度终了，单位应将实现的经营结余全数转入“非财政补贴结余分派”科目，结转后本科目无余额。
但如为经营亏损则不予结转 2. 对于商品流通公司在采购商品过程中发生的运送费、装卸费、保险费以及其她可归属于存货采购成本的费用，下列说法中对的的有（ ） A. 可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销状况分别进行分摊 B. 可以直接计入存货成本 C. 采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益 D. 如果先进行归集，则期末分摊时，对于已售商品的进货费用计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本 【对的答案】 ABCD 【答案解析】 商品流通公司在采购过程中发生的运送费、装卸费、保险费、包装费、运送途中的合理损耗和入库前的整顿费以及其她可归属于商品采购成本的费用，可以先进行归集，期末根据所购商品的存销状况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本公司采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益 3. 下列有关不丧失控制权状况下处置部分对子公司投资的解决中，对的的有（ ） A. 发售后仍然保存对子公司的控制权 B. 从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益 C. 在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相相应享有子公司净资产的差额应当计入商誉 D. 不丧失控制权处置部分对子公司的投资后，还应编制合并财务报表 【对的答案】 ABD 【答案解析】 选项C，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相相应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益（资本公积）。
4. 下列有关资产负债表后来事项的表述中，对的的有（ ） A. 影响重大的资产负债表后来非调节事项应在附注中披露 B. 对资产负债表后来调节事项应当调节资产负债表日财务报表有关项目 C. 资产负债表日事项涉及资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的所有事项 D. 判断资产负债表后来调节事项的原则在于该事项对资产负债表日存在的状况提供了新的或进一步的证据 【对的答案】 ABD 【答案解析】 资产负债表后来事项仅仅是指的对报告年度报告有关的事项，并不是在这个期间发生的所有事项，因此选项C是不对的的 5. 在当期期初拟定会计政策变更对此前各期累积影响数不切实可行的，应当采用将来合用法解决，其条件涉及（ ） A. 公司因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法拟定 B. 公司账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法拟定 C. 法律或行政法规规定对会计政策的变更采用追溯调节法，但公司无法拟定会计政策变更累积影响数 D. 经济环境变化，公司无法拟定累积影响数 【对的答案】 ABCD 6. 在拟定境外经营(子公司)的记账本位币时，应当考虑的因素有（ ） A. 相对于境内母公司，其经营活动与否具有很强的自主性 B. 境外经营活动中与母公司交易占其交易总量的比重 C. 境外经营活动所产生的钞票流量与否直接影响母公司的钞票流量 D. 境外经营活动所产生的钞票流量与否足以偿付既有及可预期的债务 【对的答案】 ABCD 7. 下列有关负债计税基本的拟定中，对的的有（ ）。
A. 公司因销售商品提供售后服务确认了200万元的估计负债，税法规定该支出在实际发生时容许税前扣除，则该估计负债的计税基本为0 B. 公司因债务担保确认了估计负债500万元，税法规定该支出不容许税前扣除，则该项估计负债的计税基本是0 C. 会计上确认预收账款60万元，符合税法规定的收入确认条件，则该预收账款的计税基本为0 D. 公司确认应付职工薪酬200万元，税法规定可于当期扣除的合理部分为180万元，剩余部分在后来期间也不容许税前扣除，则“应付职工薪酬”的计税基本为200万元 【对的答案】 ACD 【答案解析】 选项B，计税基本为500万元公司因债务担保确认的估计负债，实际发生时，税法也是不容许税前扣除的，因此计税基本=账面价值500－估计将来期间税前可以扣除的金额0＝500（万元） 8. 下列有关或有事项的说法中，不对的的有（ ） A. 公司不应确认或有资产和或有负债 B. 待执行合同转为亏损合同步，公司拥有合同标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并确认估计负债 C. 或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其成果须通过将来不拟定事项的发生或不发生予以证明 D. 与或有事项有关的义务的履行很也许导致经济利益流出公司，就应将其确觉得一项负债 【对的答案】 BD 【答案解析】 选项B，待执行合同转为亏损合同步，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失；选项D，将或有事项的有关义务确觉得负债应同步满足三个条件。
9. 对于公司发行的分期付息、到期一次还本的债券，如下说法对的的有（ ） A. 随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本、利息费用应逐期减少 B. 随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本减少、利息费用会逐期增长 C. 随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本、利息费用应逐期增长 D. 随着各期债券溢价的摊销，债券的溢价摊销额应逐期减少 【对的答案】 AC 【答案解析】 选项B不对的，随着各期债券溢价的摊销，债券摊余成本减少，实际利息费用也逐期减少；由于各期确认的应付利息金额不变，因此随着各期债券溢价的摊销，溢价摊销额应逐期增长，选项D不对的 10. 下列有关自行研究开发无形资产的解决，表述对的的有（ ） A. 公司内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益 B. 公司内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益 C. 无法辨别研究阶段与开发阶段的支出，应当在发生当期费用化 D. 内部研发项目开发阶段的支出，应所有资本化，记入“研发支出—资本化支出”科目 【对的答案】 ABC 【答案解析】 本题考核内部研发无形资产的核算公司内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的确觉得无形资产，不符合资本化条件的费用化，计入当期损益。
三、判断题 1. 一般状况下，与非累积带薪缺勤有关的职工薪酬已经涉及在公司每期发放的工资等薪酬中，公司不必额外作相应的账务解决 ） 【对的答案】 对 2. 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值拟定其成本，并计提折旧，办理竣工决算手续后，再按照实际成本调节本来的暂估价值，但是对已经计提的合计折旧金额不需调节 ） 【对的答案】 对 3. 确认递延所得税资产时，应估计有关可抵扣临时性差别的转回时间，如果转回期间与当期相隔较长，则递延所得税资产应予以折现 ） 【对的答案】 错 【答案解析】 确认递延所得税资产时，无论有关的可抵扣临时性差别转回期间如何，递延所得税资产均不予折现 4. 用于补偿公司后来期间有关费用或损失的政府补贴，在收届时确觉得递延收益，并在确认有关费用的期间计入当期损益 ） 【对的答案】 对 5. 对于跨年度的劳务，在资产负债表日劳务的成果不能可靠估计、已发生的成本可以得到补偿的，一般也不确认收入，只结转成本 ） 【对的答案】 错 【答案解析】 本题考核劳务收入的确认如果已发生的成本能得到补偿，应按估计可以得到补偿的劳务成本确认收入，并结转已经发生的劳务成本。
6. 一般状况下，售后租回交易形成融资租赁的，售价和资产账面价值的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的措施进行分摊，作为租金费用的调节 ） 【对的答案】 错 【答案解析】 一般状况下，如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调节 7. 公司在等待期内取消或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消除外），应立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额 ） 【对的答案】 对 8. 可供发售金融资产和持有至到期投资在符合一定条件时可重分类为交易性金融资产 ） 【对的答案】 错 【答案解析】 交易性金融资产和其她三类金融资产之间不能进行重分类 9. 资产组的认定，应当以资产组产生的重要钞票流入与否独立于其她资产或者资产组的钞票流入为根据 ） 【对的答案】 对 10. 投资性房地产的计量模式一经拟定，不得随意变更，只有存在确凿证据表白其公允价值可以持续可靠获得的，才容许采用公允价值计量模式 ） 【对的答案】 对 四、计算分析题 1. A股份有限公司（本题下称“A公司”）1月1日递延所得税资产（所有为存货项目计提的跌价准备）为66万元；递延所得税负债（所有为交易性金融资产项目的公允价值变动）为33万元，合用的所得税税率为25％。
该公司提交的高新技术公司申请已获得批准，自1月1日起，合用的所得税税率将变更为15％该公司利润总额为10 000万元，波及所得税会计的交易或事项如下：（1）1月1日，A公司以2 086.54万元自证券市场购入当天发行的一项3年期国债该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为6％，年实际利率为5％，分期付息，到期一次还本A公司将该国债作为持有至到期投资核算税法规定，国债利息收入免交所得税2）1月1日，A公司以4 000万元自证券市场购入当天发行的一项5年期、到期还本每年付息的公司债券该债券票面金额为4 000万元，票面年利率为5％，年实际利率为5％A公司将其作为持有至到期投资核算税法规定，公司债券利息收入需要交所得税3）11月23日，A公司购入一项管理用设备，支付购买价款等合计2 900万元12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态，发生安装费用100万元A公司估计该设备使用年限为5年，估计净残值为零，采用年数总和法计提折旧税法规定，采用年限平均法计提折旧，该类固定资产的折旧年限为5年，估计净残值为零4）6月20日，A公司因违背税收的规定被税务部门处以20万元罚款，罚款未支付税法规定，公司违背国家法规所支付的罚款不容许在税前扣除。
5）10月5日，A公司自证券市场购入某股票，支付价款400万元（假定不考虑交易费用）A公司将该股票作为可供发售金融资产核算12月31日，该股票的公允价值为300万元假定税法规定，可供发售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待发售时一并计入应纳税所得额6）12月10日，A公司被乙公司提起诉讼，规定其补偿未履行合同导致的经济损失12月31日，该诉讼尚未审结A公司估计很也许支出的金额为200万元税法规定，该诉讼损失在实际发生时容许在税前扣除7）计提产品质量保证费340万元，实际发生保修费用180万元8）未发生存货跌价准备的变动9）未发生交易性金融资产项目的公允价值变动 A公司估计在将来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣临时性差别规定：（1）计算A公司应纳税所得额和应交所得税 （2）分别计算A公司的递延所得税资产发生额、递延所得税负债的发生额、应确认的递延所得税费用以及所得税费用总额 （3）编制A公司确认所得税费用的有关会计分录答案中的金额单位用万元表达，计算成果保存两位小数） 【对的答案】 （1）A公司应纳税所得额＝10 000－2 086.54×5%（事项1）＋（3 000×5/15-3 000/5） （事项3）＋20（事项4）＋200（事项6）＋160（事项7）＝10 675.67（万元）应交所得税＝10 675.67×25％＝2 668.92（万元） （2）A公司“递延所得税资产”期末余额＝（66÷25％＋400＋100＋200＋160）×15％＝168.6（万元）“递延所得税资产”本期发生额＝168.6－66＝102.6（万元）A公司“递延所得税负债”期末余额＝33÷25％×15％＝19.8（万元）“递延所得税负债”本期发生额＝19.8－33＝－13.2（万元）应确认的递延所得税费用＝－（102.6－100×15％）－13.2＝－100.8 （万元）所得税费用＝2 668.92－100.8＝2 568.12（万元） （3）有关会计分录：借：所得税费用 2 568.12 递延所得税资产 102.6 递延所得税负债 13.2 贷：应交税费——应交所得税 2 668.92 其她综合收益 15（100×15％） 2. A公司于1月1日从证券市场购入B公司1月1日发行的债券，债券是5年期，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。
A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付的价款是1005.35万元，此外，支付有关的费用10万元，A公司购入后来将其划分为持有至到期投资，购入债券实际利率为6%，假定按年计提利息12月31日，B公司发生财务困难，该债券的估计将来的钞票流量的现值为930万元（不属于临时性的公允价值变动）1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供发售金融资产，且其公允价值为925万元2月20日A公司以890万元的价格发售所持有的B公司债券规定：（1）编制1月1日，A公司购入债券时的会计分录2）编制1月5日收到利息时的会计分录3）编制12月31日确认投资收益的会计分录4）计算12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录5）编制1月2日持有至到期投资重分类为可供发售金融资产的会计分录6）编制2月20日发售债券的会计分录 【对的答案】 （1）编制1月1日，A公司购入债券时的会计分录 借：持有至到期投资——成本 1000 应收利息 50 贷：银行存款 1015.35 持有至到期投资——利息调节 34.65 （2）编制1月5日收到利息时的会计分录 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 （3）编制12月31日确认投资收益的会计分录 投资收益＝期初摊余成本×实际利率＝（1000－34.65）×6%＝57.92（万元） 借：应收利息 50 持有至到期投资――利息调节 7.92 贷：投资收益 57.92 （4）计算12月31日应计提减值准备的金额，并编制相应的会计分录 12月31日计提减值准备前的摊余成本＝1000－34.65＋7.92＝973.27（万元） 计提减值准备＝973.27－930＝43.27（万元） 借：资产减值损失 43.27 贷：持有至到期投资减值准备 43.27 （5）编制1月2日持有至到期投资重分类为可供发售金融资产的会计分录 借：可供发售金融资产——成本 1000 持有至到期投资——利息调节 26.73 持有至到期投资减值准备 43.27 其她综合收益 5 贷：持有至到期投资——成本 1000 可供发售金融资产——利息调节 26.73 ——公允价值变动 48.27（=1000—925—26.73） （6）编制2月20日发售债券的会计分录 借：银行存款 890 可供发售金融资产——利息调节 26.73 ——公允价值变动 48.27 投资收益 35 贷：可供发售金融资产——成本 1000 借：投资收益 5 贷：其她综合收益 5 五、综合题 1. A公司为增值税一般纳税公司，合用的增值税税率为17％，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。
A公司财务报告于4月30日批准报出，所得税汇算清缴日为5月30日1月1日至4月30日，A公司发生了如下事项：(1)2月1日，A公司收到告知，其销售给B公司的一批商品外观设计上存在缺陷，未达到合同验收原则，B公司规定A公司在价格上(不含增值税额)予以10%的折让A公司批准了B公司的规定并于当天获得税务机关开具的红字增值税专用发票该批商品系A公司于12月23日销售给B公司，不含税售价为100万元，增值税额为17万元，A公司已于销售时确认收入，截至底款项尚未收到2)2月10日A公司接到告知，其债务人C公司已宣布破产A公司估计C公司所欠600万元购货款只能收回65％A公司在12月已得知该公司浮现严重财务困难，并已经计提坏账准备30万元3)2月24日，A公司获悉其债务人D公司在2月20日发生重大安全生产事故，面临巨额罚款及补偿，D公司所欠应收账款200万元估计只能收回50%该项应收账款系A公司向D公司销售一套大型机器设备所产生的截止12月31日，D公司经营状况良好，A公司未对该笔应收账款计提坏账准备4)3月2日，E公司致函A公司，称A公司12月销售的一批产品存在质量问题，规定退货该批产品售价600万元，成本240万元，A公司已于12月确认收入，截止3月2日尚未收到有关款项。
A公司经检查，发现该产品确有质量问题，A公司于3月4日批准退货，并于当天收到E公司退回的产品及有关增值税发票联、抵扣联5)3月15日，A公司董事会通过股利分派方案，拟对利润进行分派6)3月31日因火灾导致A公司资产发生重大损失6000万元7)2月，A公司与W公司签订一项劳务合同，合同总价款为1500万元，估计合同总成本为1200万元，A公司采用竣工比例法(按已完毕工作的测量拟定竣工比例)核算该项合同的收入和成本至12月31日，A公司拟定的竣工进度为25％，并据此确认有关损益4月5日，A公司经修订的进度报表表白原估计有误，实际竣工进度应为35％，款项未结算8)3月20日，A公司于12月20日销售给F公司的一批商品无条件退货期届满，F公司对该批商品的质量和性能表达满意按销售合同商定，该批商品的售价为600万元，A公司承诺F公司在3个月内对该批商品的质量和性能不满意，可以无条件退货其她资料:不考虑除增值税及所得税以外的其她有关税费规定：(1)指出上述事项中哪些属于资产负债表后来调节事项，哪些属于非调节事项，注明序号即可；(2)对资产负债表后来调节事项，编制有关调节会计分录(汇总调节“此前年度损益调节”科目金额)。
【对的答案】 (1)事项(1)(2)(4)和(7)为调节事项，事项(3)(5)(6)(8)为非调节事项2)编制有关调节分录：①事项(1)借：此前年度损益调节10 应交税费—应交增值税(销项税额)1.7 贷：应收账款11.7借：应交税费—应交所得税2.5 贷：此前年度损益调节2.5②事项(2)借：此前年度损益调节180(600×35％－30) 贷：坏账准备180借：递延所得税资产45 贷：此前年度损益调节45③事项(4)借：此前年度损益调节600 应交税费—应交增值税(销项税额)102 贷：应收账款702借：库存商品240 贷：此前年度损益调节240借：应交税费—应交所得税90 贷：此前年度损益调节90④事项(7)借：应收账款150 贷：此前年度损益调节150(1500×10％)借：此前年度损益调节120 贷：劳务成本120借：此前年度损益调节7.5 贷：应交税费—应交所得税7.5借：利润分派—未分派利润351 盈余公积39 贷：此前年度损益调节390 2. 甲公司、乙公司20×1年有关交易或事项如下：（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发我司一般股股票1 400万股（每股面值为1元，市价为15元），以获得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当天办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外一般股的5%。
甲公司为定向增发一般股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核算乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；有关款项已通过银行支付当天，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分派利润11 500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由如下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元；②一栋办公楼，成本为20 000万元，合计折旧6 000万元，未计提减值准备，公允价值为16 400万元上述库存商品于20×1年12月31日前所有实现对外销售；上述办公楼估计自20×1年1月1日起剩余使用年限为，估计净残值为零，采用年限平均法计提折旧2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2 500万元（不含增值税额，下同），产品成本为1 750万元至年末，乙公司已对外销售70%，另30%形成存货，未发生跌价损失3）6月15日，甲公司以2 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1 700万元，款项已于当天收存银行。
乙公司获得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，估计使用5年，估计净残值为零至当年末，该项固定资产未发生减值4）10月2日，甲公司以一项专利权互换乙公司生产的产品互换日，甲公司专利权的成本为4 800万元，合计摊销1 200万元，未计提减值准备，公允价值为3 900万元；乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，估计尚可使用5年，估计净残值为零乙公司用于互换的产品成本为3 480万元，未计提跌价准备，互换日的公允价值为3 600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未发售上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且互换资产未发生减值5）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2 500万元，计提坏账准备200万元该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成6）20×1年度，乙公司利润表中实现净利润9 000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供发售金融资产公允价值上升计入其她综合收益的金额为500万元当年，乙公司向股东分派钞票股利4 000万元，其中甲公司分得钞票股利2 800万元7）其她有关资料：①20×1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。
②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相似的会计政策③假定不考虑所得税及其她因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积规定：（1）计算甲公司获得乙公司70%股权的成本，并编制有关会计分录2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉3）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调节对乙公司长期股权投资的会计分录4）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表有关的抵消分录（不规定编制与合并钞票流量表有关的抵消分录） 【对的答案】 （1）计算甲公司获得乙公司70%股权的成本，并编制有关会计分录甲公司对乙公司长期股权投资的成本＝15×1400＝21 000万元借：长期股权投资 21 000 管理费用 20 贷：股本 1 400 资本公积 19 300 银行存款 320（2）计算甲公司在编制购买日合并报表时因购买乙公司股权应确认的商誉商誉＝21000－27000×70%＝2100万元3）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调节长期股权投资的会计分录调节后的乙公司20×1年度净利润＝9 000－600－240＝8 160万元。
①借：长期股权投资 5 712 贷：投资收益 5 712②借：长期股权投资 350 贷：其她综合收益 350③借：投资收益 2 800 贷：长期股权投资 2 800（4）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表的各项有关抵消分录①借：营业收入 2 500 贷：营业成本 2 275 存货 225②借：营业收入 2 000 贷：营业成本 1 700 固定资产 300借：固定资产 30 贷：管理费用 30③借：营业外收入 300 营业收入 3 600 贷：营业成本 3 480 无形资产 300 存货 120借：无形资产 15 贷：管理费用 15④借：应付账款 2500 贷：应收账款 2500借：应收账款 200 贷：资产减值损失 200⑤借：股本 6 000 资本公积 8 000（5000+3000） 其她综合收益 500 盈余公积 2 400（1500+900） 未分派利润 14 760（11500＋8160－900－4000） 商誉 2 100 贷：长期股权投资 24 262 少数股东权益 9 498⑥借：投资收益 5 712 少数股东损益 2 448 未分派利润—年初 11 500 贷：提取盈余公积 900 对股东的分派 4 000 未分派利润—年末 14 760 。