第一章第一章外币外币(wib)(wib)会计会计第一节第一节外币外币(wib)(wib)会计概述会计概述第二节第二节外币交易会计外币交易会计第三节第三节外币财务报表的折算外币财务报表的折算第一页，共七十九页考核考核(koh)(koh)知识点知识点1、外币与外币会计2、汇兑损益及其会计核算3、外币交易日的账务处理4、资产(zchn)(zchn)负债表日的账务处理5、外币账户期末余额的调整6、外币报表的折算第二页，共七十九页第一节外币交易(jioy)(jioy)概述第三页，共七十九页一、外币与外币会计业务一、外币与外币会计业务（一）外币与外汇（一）外币与外汇(wihu)(wihu)P22金融上的外币：本国货币以外的其他货币金融上的外币：本国货币以外的其他货币外汇：外币资产外汇：外币资产会计上的外币会计上的外币=非记账本位币非记账本位币在会计上，对外币核算有广义的理解会在会计上，对外币核算有广义的理解会计上是以记账货币作为记账本位币，非记计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币账货币就作为外币第四页，共七十九页二）记账本位币的选择（二）记账本位币的选择对于发生多种货币计价核算的会计主体，对于发生多种货币计价核算的会计主体，必然必然(brn)(brn)要选择一个统一的成为会计计量基本尺要选择一个统一的成为会计计量基本尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务。
我们把这种用于会计记账、作为会计计量务我们把这种用于会计记账、作为会计计量基本尺度的货币，称为基本尺度的货币，称为“记账本位币记账本位币”1、记账本位币选择的一般原则、记账本位币选择的一般原则P232、企业境外经营记账本位币的选择、企业境外经营记账本位币的选择3、记账本位币的变更、记账本位币的变更在我国，通常以人民币作为记账本位币在我国，通常以人民币作为记账本位币第五页，共七十九页三）外币业务（三）外币业务外币业务包括外币交易和外币报表外币业务包括外币交易和外币报表(bobio)(bobio)折折算外币交易：商品交易、劳务、借贷、兑换外币交易：商品交易、劳务、借贷、兑换第六页，共七十九页例：外币业务具体包括（）A企业借入的外币资金B企业购买以外币计价(jji)(jji)的商品C企业处置以外币计价的资产D企业清偿以外币计价的债务第七页，共七十九页二、外币会计的产生(chnshng)(chnshng)和发展外币外币(wib)(wib)会计是以记账本位币核算和监督企业会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币各项外币(wib)(wib)业务活动的专门会计业务活动的专门会计一）外币会计的产生（一）外币会计的产生（二）外币会计的发展（二）外币会计的发展第八页，共七十九页。
三、汇率及汇兑损益三、汇率及汇兑损益三、汇率及汇兑损益三、汇率及汇兑损益（一）汇率（一）汇率（一）汇率（一）汇率1 1、汇率的标价、汇率的标价、汇率的标价、汇率的标价直接标价法：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，直接标价法：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，直接标价法：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，直接标价法：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比本国货币币值大小与汇率的高低成反比本国货币币值大小与汇率的高低成反比本国货币币值大小与汇率的高低成反比11（美元）（美元）（美元）（美元）=￥77（元）（元）（元）（元）间接标价法：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货间接标价法：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货间接标价法：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货间接标价法：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值币价值币价值币价值(jizh)(jizh)大小与汇率高低成正比大小与汇率高低成正比大小与汇率高低成正比大小与汇率高低成正比11（元）（元）（元）（元）=$0.120.12（美元）（美元）（美元）（美元）英、美国家采用间接标价方法，但美国英、美国家采用间接标价方法，但美国英、美国家采用间接标价方法，但美国英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。
对英国采用直接标价法对英国采用直接标价法对英国采用直接标价法第九页，共七十九页2、银行挂牌、银行挂牌(gu(gupi)pi)汇率和外汇市场汇率汇率和外汇市场汇率银行挂牌汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中银行挂牌汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价以银行为主体买入、卖出）（间价以银行为主体买入、卖出）（主要在主要在兑换业务）兑换业务）外汇市场汇率，是在外汇市场上挂牌的外汇买外汇市场汇率，是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率金融市场买卖外汇）（金融市场买卖外汇）第十页，共七十九页3 3、即期汇率和远期汇率即期汇率和远期汇率即期汇率和远期汇率即期汇率和远期汇率按外汇付款期限不同，分为按外汇付款期限不同，分为按外汇付款期限不同，分为按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率即期汇率和远期汇率即期汇率和远期汇率即期汇率和远期汇率远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、贴水和平远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、贴水和平远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、贴水和平远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、贴水和平价价价价(pngji)(pngji)间接标明的远期汇率。
间接标明的远期汇率间接标明的远期汇率间接标明的远期汇率在直接标价法下：在直接标价法下：在直接标价法下：在直接标价法下：升水时，远期汇率升水时，远期汇率升水时，远期汇率升水时，远期汇率=即期汇率升水数字即期汇率升水数字即期汇率升水数字即期汇率升水数字如；如；如；如；$11（美元）（美元）（美元）（美元）=￥77（元）上升到（元）上升到（元）上升到（元）上升到$11（美元）（美元）（美元）（美元）=￥7.57.5（元）（元）（元）（元）贴水时，远期汇率贴水时，远期汇率贴水时，远期汇率贴水时，远期汇率=即期汇率贴水数字即期汇率贴水数字即期汇率贴水数字即期汇率贴水数字在间接标价法下：在间接标价法下：在间接标价法下：在间接标价法下：升水时，远期汇率升水时，远期汇率升水时，远期汇率升水时，远期汇率=即期汇率升水数字即期汇率升水数字即期汇率升水数字即期汇率升水数字￥11（元）（元）（元）（元）=$0.120.12（美元）（美元）（美元）（美元）上升到上升到上升到上升到￥11（元）（元）（元）（元）=$0.110.11（美元）（美元）（美元）（美元）贴水时，远期汇率贴水时，远期汇率贴水时，远期汇率贴水时，远期汇率=即期汇率贴水数字即期汇率贴水数字即期汇率贴水数字即期汇率贴水数字第十一页，共七十九页。
远期外汇买卖的目的是()A.交易方便(fngbin)(fngbin)B.会计制度要求C.保证汇率安全D.避免汇率波动风险第十二页，共七十九页二）汇兑（二）汇兑(hudu)(hudu)损益损益1 1、含义、含义、含义、含义：汇兑损益是指企业发生的外币业务：汇兑损益是指企业发生的外币业务：汇兑损益是指企业发生的外币业务：汇兑损益是指企业发生的外币业务(yw)(yw)在折合为记账本位币时，由于汇在折合为记账本位币时，由于汇在折合为记账本位币时，由于汇在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失对此又称企业带来的收益或损失对此又称企业带来的收益或损失对此又称企业带来的收益或损失对此又称“汇兑差额汇兑差额汇兑差额汇兑差额”2 2、分类：、分类：、分类：、分类：（1 1）交易汇兑损益交易汇兑损益交易汇兑损益交易汇兑损益。
2 2）兑换汇兑损益兑换汇兑损益兑换汇兑损益兑换汇兑损益在帐上记录在帐上记录在帐上记录在帐上记录（3 3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整4 4）外币折算汇兑损益外币折算汇兑损益外币折算汇兑损益外币折算汇兑损益不体现在帐上，只作报表不体现在帐上，只作报表不体现在帐上，只作报表不体现在帐上，只作报表 第十三页，共七十九页第二节第二节外币交易外币交易(jioy)(jioy)会计会计第十四页，共七十九页一、外币交易及其会计一、外币交易及其会计(kuij)(kuij)处理处理外币交易是用外币计价或结算的交易外币交易是用外币计价或结算的交易1、外币计价的商品购销交易和劳务供应、外币计价的商品购销交易和劳务供应2、外币进行结算的借入和出借款项、外币进行结算的借入和出借款项3、以外币进行的保险业务、管理、以外币进行的保险业务、管理(gunl)(gunl)咨询业务咨询业务第十五页，共七十九页某企业采用人民币作为记帐本位币，下列项目中，不属于该企业外币业务的是()A.与外国企业发生的以人民币计价结算的销售业务B.与中国银行(zhnuynxn)(zhnuynxn)发生的外币借款业务C.与外国企业发生的以美元计价结算的购销业务D.与中国银行(zhnuynxn)(zhnuynxn)之间发生的外币兑换业务第十六页，共七十九页。
外币交易的会计处理：1、外币交易发生(fshng)(fshng)时按交易日即期汇率折算为记账本位币予以记录；2、进行汇兑损益计算和账务处理；3、外币交易结束日按当日即期汇率折算和记录收回的外币应收款及偿付的外币应付款4、报告期末，按编报日即期汇率调整各外币帐户余额，以便报告外币资产和负债第十七页，共七十九页二、外币交易会计的基本方法二、外币交易会计的基本方法有两种不同的观点有两种不同的观点(gundin)(gundin)：即单一交易观：即单一交易观点点(gundin)(gundin)或两项交易观点或两项交易观点(gundin)(gundin)第十八页，共七十九页不确认汇兑(hudu)损益一笔交易的两个(lin)阶段（一）单项交易（一）单项交易(jioy)观观差额调整成本或收入例：例：1、出口时：、出口时：1：8.102、年末：、年末：1：8.20 3、收款：、收款：1：8.151、借：应收账款、借：应收账款 8.1 贷：主营业务收入贷：主营业务收入8.12、借：应收账款、借：应收账款 0.10 贷：主营业务收入贷：主营业务收入0.103、借：主营业务收入、借：主营业务收入 0.05 贷：应收账款贷：应收账款 0.05 借：银行存款借：银行存款 8.15 贷：应收账款贷：应收账款 8.15第十九页，共七十九页。
单项交易(jioy)(jioy)观的会计处理要点：P31第二十页，共七十九页两项两项交易交易(jioy)观观两项独两项独立交易立交易(jioy)单独单独(dnd)反映反映汇兑损益汇兑损益结算时结算时:已实现已实现汇兑损益汇兑损益结算前期末结算前期末:未实现未实现汇兑损益汇兑损益当期当期确认法确认法递延法递延法当期确认当期确认第二十一页，共七十九页例题(lt)(lt)例：例：1 1、出口、出口(ch(chku)ku)时：时：1 1：8.108.102 2、年末：、年末：1 1：8.208.203 3、收款：、收款：1 1：8.158.15当期确认法当期确认法1、借：应收账款、借：应收账款(zhn kun)8.1 贷：主营业务收入贷：主营业务收入8.12、借：应收账款、借：应收账款 0.10 贷：财务费用贷：财务费用0.103、借：财务费用、借：财务费用0.05 贷：应收账款贷：应收账款 0.05借：银行存款借：银行存款 8.15 贷：应收账款贷：应收账款 8.15递延法递延法1、借：应收账款、借：应收账款 8.1 贷：主营业务收入贷：主营业务收入8.12、借：应收账款、借：应收账款 0.10 贷：递延汇兑损益贷：递延汇兑损益0.10 3、借：递延汇兑损益、借：递延汇兑损益0.05 贷：应收账款贷：应收账款 0.05借：银行存款借：银行存款 8.15 贷：应收账款贷：应收账款 8.15借：递延汇兑损益借：递延汇兑损益 0.05 贷：财务费用贷：财务费用 0.05第二十二页，共七十九页。
三、我国外币三、我国外币(wib)(wib)交易的会计核算交易的会计核算（一）我国外币交易会计的核算原则（一）我国外币交易会计的核算原则（一）我国外币交易会计的核算原则（一）我国外币交易会计的核算原则我国采用两项交易观点的第一种方法，遵循以下原则：我国采用两项交易观点的第一种方法，遵循以下原则：我国采用两项交易观点的第一种方法，遵循以下原则：我国采用两项交易观点的第一种方法，遵循以下原则：1 1、外币帐户采用复币记账外币帐户采用复币记账外币帐户采用复币记账外币帐户采用复币记账2 2、采用即期汇率与即期近似汇率折算、采用即期汇率与即期近似汇率折算、采用即期汇率与即期近似汇率折算、采用即期汇率与即期近似汇率折算(shsun)(shsun)记账本位币记账本位币记账本位币记账本位币金额3 3、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整第二十三页，共七十九页二）我国企业外币交易会计的科目设置（二）我国企业外币交易会计的科目设置（二）我国企业外币交易会计的科目设置（二）我国企业外币交易会计的科目设置(shzh)(shzh)和帐务处理和帐务处理和帐务处理和帐务处理、科目设置、科目设置、科目设置、科目设置P34P34、我国企业外币、我国企业外币、我国企业外币、我国企业外币(wib)(wib)交易的账务处理交易的账务处理交易的账务处理交易的账务处理（1 1）外币交易日的会计处理：即期汇率或即期近似汇率折算）外币交易日的会计处理：即期汇率或即期近似汇率折算）外币交易日的会计处理：即期汇率或即期近似汇率折算）外币交易日的会计处理：即期汇率或即期近似汇率折算）收进外币业务的账务处理）收进外币业务的账务处理）收进外币业务的账务处理）收进外币业务的账务处理、收到外币投资的账务处理、收到外币投资的账务处理、收到外币投资的账务处理、收到外币投资的账务处理：按交易发生日即期汇率折算，不产生：按交易发生日即期汇率折算，不产生：按交易发生日即期汇率折算，不产生：按交易发生日即期汇率折算，不产生外币资本折算差额。
外币资本折算差额外币资本折算差额外币资本折算差额P35P35、收到外币筹资额的账务处理、收到外币筹资额的账务处理、收到外币筹资额的账务处理、收到外币筹资额的账务处理：按当日即期汇率折算按当日即期汇率折算按当日即期汇率折算按当日即期汇率折算C C、结汇业务的账务处理、结汇业务的账务处理、结汇业务的账务处理、结汇业务的账务处理（将企业收到的业务外汇出售给银行）（将企业收到的业务外汇出售给银行）（将企业收到的业务外汇出售给银行）（将企业收到的业务外汇出售给银行）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款人民币人民币人民币人民币（银行买入价）（银行买入价）（银行买入价）（银行买入价）贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款外币外币外币外币（当日即期汇率）（当日即期汇率）（当日即期汇率）（当日即期汇率）贷（或借）：财务费用贷（或借）：财务费用贷（或借）：财务费用贷（或借）：财务费用汇兑损益汇兑损益汇兑损益汇兑损益第二十四页，共七十九页例题】乙股份有限公司【例题】乙股份有限公司【例题】乙股份有限公司【例题】乙股份有限公司(yuxinns)(yuxinns)与外商签订的投资合同中与外商签订的投资合同中与外商签订的投资合同中与外商签订的投资合同中规定外商分次投入外币资本，乙股份有限公司规定外商分次投入外币资本，乙股份有限公司规定外商分次投入外币资本，乙股份有限公司规定外商分次投入外币资本，乙股份有限公司(yuxinns)(yuxinns)第一次收第一次收第一次收第一次收到外商投入资本到外商投入资本到外商投入资本到外商投入资本300000300000美元，即期汇率为美元，即期汇率为美元，即期汇率为美元，即期汇率为1 1美元美元美元美元8.08.0元人元人元人元人民币，第二次收到外商投入资本民币，第二次收到外商投入资本民币，第二次收到外商投入资本民币，第二次收到外商投入资本300000300000美元，即期汇率为美元，即期汇率为美元，即期汇率为美元，即期汇率为1 1美元美元美元美元7.87.8元人民币。
元人民币元人民币元人民币则第一次收到外币资本时：则第一次收到外币资本时：则第一次收到外币资本时：则第一次收到外币资本时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款美元户美元户美元户美元户(300000(300000美元美元美元美元)2400000)2400000贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本24000002400000第二次收到外币资本时：第二次收到外币资本时：第二次收到外币资本时：第二次收到外币资本时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款美元户美元户美元户美元户(300000(300000美元美元美元美元)2340000)2340000贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本23400002340000第二十五页，共七十九页例：国内某企业的记账本位币是人民币，采用交易发生日即期例：国内某企业的记账本位币是人民币，采用交易发生日即期例：国内某企业的记账本位币是人民币，采用交易发生日即期例：国内某企业的记账本位币是人民币，采用交易发生日即期汇率折算外币业务汇率折算外币业务汇率折算外币业务汇率折算外币业务20072007年年年年5 5月月月月1212日从中国银行日从中国银行日从中国银行日从中国银行(zhnuynxn)(zhnuynxn)借借借借入英镑入英镑入英镑入英镑1000010000元，期限为元，期限为元，期限为元，期限为6 6个月，年利率为个月，年利率为个月，年利率为个月，年利率为6 6，当日的即期汇率为，当日的即期汇率为，当日的即期汇率为，当日的即期汇率为1 1英镑英镑英镑英镑=12=12元人民币。
相关账务处理如下：元人民币相关账务处理如下：元人民币相关账务处理如下：元人民币相关账务处理如下：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款英镑英镑英镑英镑(1000012)120000(1000012)120000贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款英镑英镑英镑英镑120000120000第二十六页，共七十九页例：P36例1-5若2007年12月31日收到账款，银行买入价1：8.6，当天市场汇率1：8.59则编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款人民币人民币86000贷：应收账款贷：应收账款美元美元85900财务费用财务费用汇兑汇兑(hudu)(hudu)损益损益100第二十七页，共七十九页收到以外币收到以外币(wib)(wib)投入的资本时，实收资本帐户采投入的资本时，实收资本帐户采用的折算汇率是（用的折算汇率是（）A、收到外币资本时的即期汇率、收到外币资本时的即期汇率B、投资合、投资合同约定汇率同约定汇率C、签订投资合同时的市场汇率、签订投资合同时的市场汇率D、当月平均、当月平均汇率汇率第二十八页，共七十九页付出）付出(fch)(fch)外币业务的账务处理外币业务的账务处理P36A、外币计价的采购外币计价的采购外币计价的采购外币计价的采购借：原材料等借：原材料等借：原材料等借：原材料等 （当日即期汇率（当日即期汇率（当日即期汇率（当日即期汇率(hul)(hul)）应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）外币外币外币外币 （当日即期汇率）（当日即期汇率）（当日即期汇率）（当日即期汇率）银行存款银行存款银行存款银行存款人民币人民币人民币人民币B B、通过银行购汇付款（即银行售汇）：、通过银行购汇付款（即银行售汇）：、通过银行购汇付款（即银行售汇）：、通过银行购汇付款（即银行售汇）：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款外币外币外币外币 （当日即期汇率）（当日即期汇率）（当日即期汇率）（当日即期汇率）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币人民币人民币 （银行卖出价）（银行卖出价）（银行卖出价）（银行卖出价）贷或借：财务费用贷或借：财务费用贷或借：财务费用贷或借：财务费用汇兑损益汇兑损益汇兑损益汇兑损益 第二十九页，共七十九页。
例：例：P36例例1-6若若4月月30日通过银行支付货款日通过银行支付货款100000欧元，银行欧元，银行卖出价卖出价1：9.9，当日即期汇率，当日即期汇率1：10编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：应付账款借：应付账款欧元欧元1000000贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币990000财务费用财务费用汇兑汇兑(hudu)(hudu)损益损益10000第三十页，共七十九页3)3)外币兑换业务的账务处理外币兑换业务的账务处理外币兑换业务的账务处理外币兑换业务的账务处理(chl)(chl)P37P37外币外币外币外币当日即期汇率折算当日即期汇率折算当日即期汇率折算当日即期汇率折算人民币人民币人民币人民币银行的买入价或卖出价折算银行的买入价或卖出价折算银行的买入价或卖出价折算银行的买入价或卖出价折算差额记入差额记入差额记入差额记入“财务费用财务费用财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益汇兑损益汇兑损益”第三十一页，共七十九页例】甲公司将【例】甲公司将【例】甲公司将【例】甲公司将100100美元出售给银行，当日银行买入价为美元出售给银行，当日银行买入价为美元出售给银行，当日银行买入价为美元出售给银行，当日银行买入价为1 1美元等于美元等于美元等于美元等于8 8元人民币；当日即期汇率（中间价）为元人民币；当日即期汇率（中间价）为元人民币；当日即期汇率（中间价）为元人民币；当日即期汇率（中间价）为1 1美元等美元等美元等美元等于于于于8.18.1元人民币。
元人民币元人民币元人民币有关账务处理有关账务处理有关账务处理有关账务处理(chl)(chl)如下：如下：如下：如下：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款人民币（人民币（人民币（人民币（1008.01008.0）800800财务费用财务费用财务费用财务费用1010贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（美元户（美元户（1008.11008.1）810810第三十二页，共七十九页例】甲公司从银行购入【例】甲公司从银行购入【例】甲公司从银行购入【例】甲公司从银行购入100100美元，当日银行卖出价为美元，当日银行卖出价为美元，当日银行卖出价为美元，当日银行卖出价为1 1美元等于美元等于美元等于美元等于8.28.2元人民币；即期元人民币；即期元人民币；即期元人民币；即期(jq)(jq)汇率为汇率为汇率为汇率为1 1美元等于美元等于美元等于美元等于8.18.1元人民币元人民币元人民币元人民币有关账务处理如下：有关账务处理如下：有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款美元户美元户美元户美元户（1008.11008.1）810810财务费用财务费用财务费用财务费用1010贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款人民币（人民币（人民币（人民币（1008.21008.2）820820第三十三页，共七十九页。
2 2）资产负债表日外币）资产负债表日外币）资产负债表日外币）资产负债表日外币(wib)(wib)项目调整的账务处理项目调整的账务处理项目调整的账务处理项目调整的账务处理1 1）外币货币性项目的调整：按即期汇率折算调整，与上）外币货币性项目的调整：按即期汇率折算调整，与上）外币货币性项目的调整：按即期汇率折算调整，与上）外币货币性项目的调整：按即期汇率折算调整，与上一资产负债表日或初始一资产负债表日或初始一资产负债表日或初始一资产负债表日或初始(chsh)(chsh)确认金额之间的差额记入确认金额之间的差额记入确认金额之间的差额记入确认金额之间的差额记入“财务财务财务财务费用费用费用费用汇兑损益汇兑损益汇兑损益汇兑损益”例：借：应收账款例：借：应收账款例：借：应收账款例：借：应收账款美元美元美元美元贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益汇兑损益汇兑损益例例例例P37P37外币货币性项目有：库存现金、银行存款、应收款项、其他应外币货币性项目有：库存现金、银行存款、应收款项、其他应外币货币性项目有：库存现金、银行存款、应收款项、其他应外币货币性项目有：库存现金、银行存款、应收款项、其他应收款、长期应收款、应付款项、其他应付款、长期应付款等。
收款、长期应收款、应付款项、其他应付款、长期应付款等收款、长期应收款、应付款项、其他应付款、长期应付款等收款、长期应收款、应付款项、其他应付款、长期应付款等第三十四页，共七十九页例【例【例【例1 1】20072007年年年年1111月月月月3030日某企业日某企业日某企业日某企业(qy)(qy)银行存款银行存款银行存款银行存款美元美元美元美元户账面余额为户账面余额为户账面余额为户账面余额为100100万美元，当日即期汇率为万美元，当日即期汇率为万美元，当日即期汇率为万美元，当日即期汇率为1 1美元美元美元美元7.77.7元元元元人民币，折成人民币为人民币，折成人民币为人民币，折成人民币为人民币，折成人民币为770770万元人民币；万元人民币；万元人民币；万元人民币；1212月份没有发生月份没有发生月份没有发生月份没有发生相关外币业务，相关外币业务，相关外币业务，相关外币业务，20072007年年年年1212月月月月3131日银行存款日银行存款日银行存款日银行存款美元户账美元户账美元户账美元户账面余额为面余额为面余额为面余额为100100万元，当日即期汇率为万元，当日即期汇率为万元，当日即期汇率为万元，当日即期汇率为1 1美元美元美元美元7.67.6元人民币，元人民币，元人民币，元人民币，折成人民币为折成人民币为折成人民币为折成人民币为760760万元人民币，则发生汇兑损失万元人民币，则发生汇兑损失万元人民币，则发生汇兑损失万元人民币，则发生汇兑损失1010万元人万元人万元人万元人民币（民币（民币（民币（760760770770）。
账务处理如下：账务处理如下：账务处理如下：账务处理如下：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用1010贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户美元户美元户1010第三十五页，共七十九页例【例【例【例2 2】某工业】某工业】某工业】某工业(gngy)(gngy)企业采用当日汇率对外币业务进行企业采用当日汇率对外币业务进行企业采用当日汇率对外币业务进行企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益折算，并按月计算汇兑损益折算，并按月计算汇兑损益折算，并按月计算汇兑损益1)(1)该企业该企业该企业该企业20022002年年年年1212月月月月3131日有关外币账户期末余额如下日有关外币账户期末余额如下日有关外币账户期末余额如下日有关外币账户期末余额如下(期期期期末汇率末汇率末汇率末汇率1 1美元美元美元美元8.48.4人民币元人民币元人民币元人民币元)：应收账款应收账款应收账款应收账款100100万美元；应付账款万美元；应付账款万美元；应付账款万美元；应付账款5050万美元；银行存款万美元；银行存款万美元；银行存款万美元；银行存款200200万美万美万美万美元。
元2)(2)该企业该企业该企业该企业20032003年年年年1 1月份发生如下外币业务：月份发生如下外币业务：月份发生如下外币业务：月份发生如下外币业务：1 1月月月月5 5日对外销售产品一批，销售收入为日对外销售产品一批，销售收入为日对外销售产品一批，销售收入为日对外销售产品一批，销售收入为100100万美元，当日汇率万美元，当日汇率万美元，当日汇率万美元，当日汇率为为为为1 1美元美元美元美元8.38.3人民币元，款项尚未收回人民币元，款项尚未收回人民币元，款项尚未收回人民币元，款项尚未收回1 1月月月月1010日从银行借入短期外币借款日从银行借入短期外币借款日从银行借入短期外币借款日从银行借入短期外币借款2020万美元，当日汇万美元，当日汇万美元，当日汇万美元，当日汇率为率为率为率为1 1美元美元美元美元8.38.3人民币元人民币元人民币元人民币元第三十六页，共七十九页1 1月月月月1212日从国外进口原材料一批，共计日从国外进口原材料一批，共计日从国外进口原材料一批，共计日从国外进口原材料一批，共计5050万美元，款项由外币万美元，款项由外币万美元，款项由外币万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为存款支付，当日汇率为存款支付，当日汇率为存款支付，当日汇率为1 1美元美元美元美元8.38.3人民币元人民币元人民币元人民币元(为简化会计核算，假为简化会计核算，假为简化会计核算，假为简化会计核算，假设该企业购进的原材料均免征增值税设该企业购进的原材料均免征增值税设该企业购进的原材料均免征增值税设该企业购进的原材料均免征增值税)。
1 1月月月月2020日收到日收到日收到日收到1 1月月月月5 5日赊销款日赊销款日赊销款日赊销款100100万美元，当日汇率为万美元，当日汇率为万美元，当日汇率为万美元，当日汇率为1 1美元美元美元美元8.358.35人民币元人民币元人民币元人民币元1 1月月月月3131日偿还日偿还日偿还日偿还1 1月月月月1010日借入的外币日借入的外币日借入的外币日借入的外币(wib)(wib)2020万美元，当日汇率万美元，当日汇率万美元，当日汇率万美元，当日汇率为为为为1 1美元美元美元美元8.358.35人民币元人民币元人民币元人民币元要求】【要求】【要求】【要求】(1)(1)编制该企业编制该企业编制该企业编制该企业1 1月份外币业务的会计分录；月份外币业务的会计分录；月份外币业务的会计分录；月份外币业务的会计分录；(2)(2)计算计算计算计算1 1月份的汇兑损益并进行账务处理月份的汇兑损益并进行账务处理月份的汇兑损益并进行账务处理月份的汇兑损益并进行账务处理答案中的金额答案中的金额答案中的金额答案中的金额单位用万元表示单位用万元表示单位用万元表示单位用万元表示)第三十七页，共七十九页答案及解析】【答案及解析】【答案及解析】【答案及解析】某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。
某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益1)(1)编制编制编制编制1 1月份外币业务的会计分录月份外币业务的会计分录月份外币业务的会计分录月份外币业务的会计分录1 1月月月月5 5日：日：日：日：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款美元户美元户美元户美元户(1000000(1000000美元美元美元美元)8300000)8300000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入(shur)(shur)830000083000001 1月月月月1010日：日：日：日：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款美元户美元户美元户美元户(200000(200000美元美元美元美元)1660000)1660000 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款美元户美元户美元户美元户(200000(200000美元美元美元美元)1660000)16600001 1月月月月1212日：日：日：日：借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购41500004150000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户美元户美元户(500000(500000美元美元美元美元)4150000)4150000第三十八页，共七十九页。
1 1月月月月2020日：日：日：日：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款美元户美元户美元户美元户(1000000(1000000美元美元美元美元)8350000)8350000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款(zhnkun)(zhnkun)美元户美元户美元户美元户(1000000(1000000美元美元美元美元)8350000)83500001 1月月月月3131日：日：日：日：借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款美元户美元户美元户美元户(200000(200000美元美元美元美元)1670000)1670000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户美元户美元户(200000(200000美元美元美元美元)1670000)1670000(2)(2)计算计算计算计算1 1月份的汇兑损益并进行账务处理月份的汇兑损益并进行账务处理月份的汇兑损益并进行账务处理月份的汇兑损益并进行账务处理应收账款账户的汇兑损益应收账款账户的汇兑损益应收账款账户的汇兑损益应收账款账户的汇兑损益1008.351008.35(1008.4(1008.41008.3)1008.3)1008.351008.350 0（万元）（万元）（万元）（万元）应付账款账户的汇兑损益应付账款账户的汇兑损益应付账款账户的汇兑损益应付账款账户的汇兑损益508.35508.35508.4508.42.5(2.5(万元万元万元万元)银行存款账户的汇兑损益银行存款账户的汇兑损益银行存款账户的汇兑损益银行存款账户的汇兑损益2508.352508.35(2008.4(2008.4208.3208.31008.35)1008.35)(508.3(508.3208.35)208.35)11.55(11.55(万元万元万元万元)第三十九页，共七十九页。
短期借款短期借款(jikun)(jikun)账户的汇兑损益账户的汇兑损益0(208.3208.35)1(万元万元)1月份汇兑损失月份汇兑损失11.5102.510(万元万元)进行账务处理进行账务处理借：应付账款借：应付账款25000财务费用财务费用100000贷：银行存款贷：银行存款115000短期借款短期借款10000第四十页，共七十九页按照我国现行会计制度的规定，购进商品所形成的外币(wib)(wib)债务由于市场汇率下跌所发生的外币(wib)(wib)债务折算差额，应当计入()A.主营业务成本B.财务费用C.营业外支出D.存货成本第四十一页，共七十九页2 2）外币非货币性项目）外币非货币性项目）外币非货币性项目）外币非货币性项目(xingm)(xingm)A.A.以历史成本计量的：不改变以历史成本计量的：不改变以历史成本计量的：不改变以历史成本计量的：不改变但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则将可变现净值按资产负债表日即期现净值以外币确定，则将可变现净值按资产负债表日即期现净值以外币确定，则将可变现净值按资产负债表日即期现净值以外币确定，则将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与原以记账本位币反映的存货汇率折算为记账本位币，再与原以记账本位币反映的存货汇率折算为记账本位币，再与原以记账本位币反映的存货汇率折算为记账本位币，再与原以记账本位币反映的存货成本进行比较。
成本进行比较成本进行比较成本进行比较借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备例例例例P38P38第四十二页，共七十九页例】某上市公司以人民币为记账本位币例】某上市公司以人民币为记账本位币例】某上市公司以人民币为记账本位币例】某上市公司以人民币为记账本位币20072007年年年年1111月月月月2020日，日，日，日，以以以以10001000美元从美国某供货商购入一批国际最新型号的甲器材美元从美国某供货商购入一批国际最新型号的甲器材美元从美国某供货商购入一批国际最新型号的甲器材美元从美国某供货商购入一批国际最新型号的甲器材1212台，该器材在国内市场尚无供应，并于当日支付了相应台，该器材在国内市场尚无供应，并于当日支付了相应台，该器材在国内市场尚无供应，并于当日支付了相应台，该器材在国内市场尚无供应，并于当日支付了相应(xingyng)(xingyng)货款货款货款货款(假定该上市公司有美元存款假定该上市公司有美元存款假定该上市公司有美元存款假定该上市公司有美元存款)至20072007年年年年1212月月月月3131日，已经售日，已经售日，已经售日，已经售出甲器材出甲器材出甲器材出甲器材2 2台，库存尚有台，库存尚有台，库存尚有台，库存尚有1010台，国内市场仍无甲器材供应，其在国台，国内市场仍无甲器材供应，其在国台，国内市场仍无甲器材供应，其在国台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格降至每台际市场的价格降至每台际市场的价格降至每台际市场的价格降至每台980980美元。
美元1111月月月月2020日的即期汇率是日的即期汇率是日的即期汇率是日的即期汇率是1 1美元美元美元美元8 82 2元人民币，元人民币，元人民币，元人民币，1212月月月月3131日的即期汇率是日的即期汇率是日的即期汇率是日的即期汇率是1 1美元美元美元美元=8=81 1元人民币元人民币元人民币元人民币假定不考虑增值税等相关税费假定不考虑增值税等相关税费假定不考虑增值税等相关税费假定不考虑增值税等相关税费账务处理如下：账务处理如下：账务处理如下：账务处理如下：1212月月月月3131日，对甲器材计提存货跌价准备日，对甲器材计提存货跌价准备日，对甲器材计提存货跌价准备日，对甲器材计提存货跌价准备=1010008.2=1010008.2109808.1=2620(109808.1=2620(元人民币元人民币元人民币元人民币)借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失26202620贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备26202620第四十三页，共七十九页B.以公允价值计量的：以公允价值计量的：采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的金额与原记账本位币金额的差额，作为后的金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动记入当期损益公允价值变动记入当期损益(sny)(sny)。
借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产第四十四页，共七十九页例】国内甲公司的记账本位币为人民币例】国内甲公司的记账本位币为人民币例】国内甲公司的记账本位币为人民币例】国内甲公司的记账本位币为人民币20072007年年年年1212月月月月5 5日以每日以每日以每日以每股股股股3.53.5港元的价格购入乙公司港元的价格购入乙公司港元的价格购入乙公司港元的价格购入乙公司H H股股股股1000010000股作为交易性金融资产，股作为交易性金融资产，股作为交易性金融资产，股作为交易性金融资产，当日汇率为当日汇率为当日汇率为当日汇率为1 1港元港元港元港元=1=1元人民币，款项已付元人民币，款项已付元人民币，款项已付元人民币，款项已付20072007年年年年1212月月月月3131日，由日，由日，由日，由于市价于市价于市价于市价(shji)(shji)变动，当月购入的乙公司变动，当月购入的乙公司变动，当月购入的乙公司变动，当月购入的乙公司H H股的市价股的市价股的市价股的市价(shji)(shji)变为每股变为每股变为每股变为每股3 3港港港港元，当日汇率为元，当日汇率为元，当日汇率为元，当日汇率为1 1港元港元港元港元=1.2=1.2元人民币。
假定不考虑相关税费的影响元人民币假定不考虑相关税费的影响元人民币假定不考虑相关税费的影响元人民币假定不考虑相关税费的影响20072007年年年年1212月月月月5 5日，该公司应对上述交易应作以下处理：日，该公司应对上述交易应作以下处理：日，该公司应对上述交易应作以下处理：日，该公司应对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产(100003.51)35000(100003.51)35000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款港元（港元（港元（港元（350001350001）3500035000第四十五页，共七十九页在资产负债表日，不仅应考虑港元市价的变动，在资产负债表日，不仅应考虑港元市价的变动，还应一并考虑港元与人民币之间汇率变动的影响，还应一并考虑港元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额按额按36000(即即1000031.2)元入账，与原账面元入账，与原账面价值价值35000元的差额为元的差额为1000元人民币，计入公允元人民币，计入公允价值变动损益。
相应的账务处理价值变动损益相应的账务处理(chl)(chl)如下：如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产1000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益1000第四十六页，共七十九页20082008年年年年2 2月月月月2727日，甲公司将所购乙公司日，甲公司将所购乙公司日，甲公司将所购乙公司日，甲公司将所购乙公司H H股股票股股票股股票股股票(gpio)(gpio)按当日市价每按当日市价每按当日市价每按当日市价每股股股股4 4港元全部售出，所得价款为港元全部售出，所得价款为港元全部售出，所得价款为港元全部售出，所得价款为4000040000港元，按当日汇率港元，按当日汇率港元，按当日汇率港元，按当日汇率1 1港元港元港元港元=1.1=1.1元人民币折算为人民币金额为元人民币折算为人民币金额为元人民币折算为人民币金额为元人民币折算为人民币金额为4400044000元，与其原账面价值人元，与其原账面价值人元，与其原账面价值人元，与其原账面价值人民币金额民币金额民币金额民币金额3600036000元的差额为元的差额为元的差额为元的差额为80008000元人民币，对于汇率的变动和股元人民币，对于汇率的变动和股元人民币，对于汇率的变动和股元人民币，对于汇率的变动和股票票票票(gpio)(gpio)市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。
市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理因此，售出当日，甲公司应作账务处理如下：因此，售出当日，甲公司应作账务处理如下：因此，售出当日，甲公司应作账务处理如下：因此，售出当日，甲公司应作账务处理如下：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款港元港元港元港元4400044000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产3600036000投资收益投资收益投资收益投资收益80008000第四十七页，共七十九页例题】国内某公司外币业务按月计算汇兑损益例题】国内某公司外币业务按月计算汇兑损益例题】国内某公司外币业务按月计算汇兑损益例题】国内某公司外币业务按月计算汇兑损益20072007年年年年3 3月月月月1010日，从国外购入某原材料，共计日，从国外购入某原材料，共计日，从国外购入某原材料，共计日，从国外购入某原材料，共计50005000欧元，即期汇率为欧元，即期汇率为欧元，即期汇率为欧元，即期汇率为1 1欧欧欧欧元元元元=10=10元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为50005000元人元人元人元人民币，支付的进口增值税为民币，支付的进口增值税为民币，支付的进口增值税为民币，支付的进口增值税为93509350元人民币，货款尚未支付，进元人民币，货款尚未支付，进元人民币，货款尚未支付，进元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。
口关税及增值税已由银行存款支付口关税及增值税已由银行存款支付口关税及增值税已由银行存款支付20072007年年年年3 3月月月月3131日即期汇率日即期汇率日即期汇率日即期汇率为为为为1 1欧元欧元欧元欧元=10.10=10.10元人民币，元人民币，元人民币，元人民币，4 4月月月月1010日支付该款项，即期汇率为日支付该款项，即期汇率为日支付该款项，即期汇率为日支付该款项，即期汇率为1 1欧元欧元欧元欧元=10.06=10.06元人民币，计算：元人民币，计算：元人民币，计算：元人民币，计算：1 1、原材料入账、原材料入账、原材料入账、原材料入账(rzhn)(rzhn)时和时和时和时和3 3月月月月3131日资产负债表日账面价值；日资产负债表日账面价值；日资产负债表日账面价值；日资产负债表日账面价值；2 2、应付账款入账时、应付账款入账时、应付账款入账时、应付账款入账时、3 3月月月月3131日资产负债表日账面价值；日资产负债表日账面价值；日资产负债表日账面价值；日资产负债表日账面价值；3 3、应付账款、应付账款、应付账款、应付账款3 3月月月月3131日汇兑损益；日汇兑损益；日汇兑损益；日汇兑损益；4 4、该业务形成的汇兑损益。
该业务形成的汇兑损益该业务形成的汇兑损益该业务形成的汇兑损益第四十八页，共七十九页答案】【答案】【答案】【答案】原材料入账价值原材料入账价值原材料入账价值原材料入账价值500010+5000500010+50005500055000元（人民币），属于以历元（人民币），属于以历元（人民币），属于以历元（人民币），属于以历史成本计量史成本计量史成本计量史成本计量(jling)(jling)的外币非货币性项目，资产负债表日不作调整；的外币非货币性项目，资产负债表日不作调整；的外币非货币性项目，资产负债表日不作调整；的外币非货币性项目，资产负债表日不作调整；应付账款入账价值应付账款入账价值应付账款入账价值应付账款入账价值5000105000105000050000元（人民币）；元（人民币）；元（人民币）；元（人民币）；应付账款属于外币货币性项目，应付账款应付账款属于外币货币性项目，应付账款应付账款属于外币货币性项目，应付账款应付账款属于外币货币性项目，应付账款3 3月月月月3131日资产负债表日日资产负债表日日资产负债表日日资产负债表日账面价值账面价值账面价值账面价值500010.10500010.105050050500元（人民币）；元（人民币）；元（人民币）；元（人民币）；应付账款应付账款应付账款应付账款3 3月月月月3131日汇兑损益（。