目前中小学老师的困境和出路个税自行申报的困境和出路 进入3月份，始自元旦之日、为期3个月的个人所得税自行申报期，也就到了靠近鸣金收兵、盘点战绩的阶段 然而，从两个多月来的情形看，个人所得税的自行申报进程并不十分顺利，遭碰到了很多难以跨越的沟坎儿稍稍做一下清点，比较主要的大致有以下几条： 第一，中国现行的个人所得税，实施的是分类所得税制――将个人收入划分为若干类别，分别就不一样类别计税不一样类其余收入，适用不一样的税率表格和之相配套，个人所得税的征管实施代扣代缴制――在各类收入的支付步骤，由支付人或扣缴义务人将应纳税款代扣下来，并代缴给税务机关今年推出的个人所得税自行申报措施，则在此基础上，额外附加了一道程序：让纳税人根据综合所得税制的口径，将多种应纳税的收入合并计算，并由纳税人自行向税务部门办理个人所得税纳税申报在分类所得税制的基础上“嫁接”综合申报，不但在世界税收发展史上是个特例，而且实际上这种“分类计税”加“综合申报”的“双轨制”，把个人所得税带入了计税、缴税和自行报税互不搭界、各行其道的尴尬境地：首先，纳税人的应纳税款，依然由各类收入的支付人或扣缴义务人代为计算、代为扣缴。
其次，除非有没有扣缴义务人的收入项目，不然纳税人自行归集并申报的收入和纳税信息，又不作为重新核定税款并实施汇算清缴的依据，该缴多少税，还缴多少税两个渠道相互脱节的格局，最少在形式上，使得自行申报表现为附加于纳税人的一个额外负担因此纳税人自行申报的主动性不高甚至基础没有主动性，便是一件不言而喻的事情 第二，中国现行的收入分配制度尚处于转轨时期，有待规范一个突出的表现，就是纳税人的收入项目极不规则，而且每个月或每十二个月的收入，改变很大即便收入单一、只有工资薪金收入的纳税人，除非含有每笔收入即时统计的习惯并含有区分哪一项收入计税、哪一项收入免税的技能，不然极难清楚的说清其每个月、每十二个月的收入水平到底为多少，更难以经过某30天的收入推算整年的收入对于收入多元化的纳税人，情况就更为复杂：从多个取得了收入，又在多个步骤被代扣代缴了税款，不一样收入项目标计税要求也极为不一样，其在年收入汇算和收入信息归集上可能碰到的麻烦和周折，更是可想而知 第三，在个人所得税实施代扣代缴制度的条件下，纳税人在每个月或在每个收入步骤实际拿到的全部是完税以后的税后收入根据要求，纳税人要自行申报的收入，则是税前的收入而非税后的收入。
将税后的收入还原为税前的收入，尤其是将在多个步骤、多个取得的各项收入逐一分项还原为税前的收入，而且将各项税前收入及其应纳税额、已缴税额分别并列申报，不论是对于含有税收知识背景的纳税人还是对税收知识所知甚少的纳税人，全部不是轻易办到的 第四，深入看，今年是实施个人所得税自行申报的第一年既然是开局之年，既然自行申报的又是上一年取得的收入，而且既然详细的申报措施在去年的11月间才刚刚出台，故而在纳税人的心理准备不足、尚无申报经验且基础没有保留好收入统计的情况下，采取追溯的措施聚集并申报收入和纳税信息，自然难以确保申报信息的正确性对应的，纳税人申报信息和扣缴义务人代扣代缴信息的非一致性也在所难免由此传输下去，其结果不论纳税人还是扣缴义务人，实际上全部被推上了一个诚信风险的平台而且在难以判别哪一方信息更为正确的情况下，税务机关的征税依据也会所以而产生混乱 诸如这类的难题，还可列出部分但总体看来，它们大全部根植于现行的个人所得税制和始自今年的这种“分类计税”加“综合申报”的个人所得税“双轨制”运行模式这就意味着，除非改变现行税制，或除非放弃现行的综合申报措施，不然这些难题全部非局部微调所能处理。
鉴于新一轮税制改革已经确立了“实施综合和分类相结合的个人所得税制度”的改革方向，鉴于个人所得税的自行申报正是未来的综合和分类相结合个人所得税制的“试验”或“预演”，在如此的条件下，走出眼前困境的惟一可行且根本性的措施，就在于缩短过渡期，加紧个人所得税向综合和分类相结合的个人所得税制转轨的步伐 也就是说，眼下在分类所得税制基础上嫁接综合申报的“双轨制”措施不宜长久实施，必需立即实现并轨这应该成为“十一五”时期的一项主要任务 作者系中国社会科学院财政和贸易经济研究所副所长，教授，博士生导师 。
