审计风险及其控控制研究TheRCSee盯chonnthCAuuditRIISkanddtheControlloftheeAudittRisk文目英题摘要注册会计师的审审计作为一种种中介业务，自自其产生以来来，就在社会会经济生活中发挥着不可可替代的重要要作用然而，20世纪纪60年代中中期以来，随随着被审单位位内外部经营营背景和社会会法律环境的变化化，以及经济济生活对审计计意见依赖程程度的扩大，会会计公司和审审计人员不断陷入入诉讼案件中中，受到沉重重的甚至是毁毁灭性的打击击审计风险险无时不在，无处不不有，而且愈愈演愈烈但是，审计风险险是可以控制制的通过审审计理论研究究，提高审计计质量，把风险降低至可接接受的水平，会会计公司依然然可以焕发旺旺盛的生命力力本文旨在通过对对审计风险的的研究，探索索控制风险的的途径与方法法全文分为四部分分第一部分分为审计风险险的涵义，从从实务和理论论两方面对审计风险的涵义义进行探讨，从从而给出其定定义，并对审审计风险的基基本特征进行行分析第二部分分进一步分析析审计风险要要素，建立审审计风险模型型第三部分分对审计风险的形成成原因作了阐阐述本文的的重点在第四四部分—审计风险控控制。
这一部部分从宏观、微微观的角度对对审计风险的的控制，尤其其是对风险控控制的基本思路、审计过程程中的主要风风险控制进行行了深入的探探讨关键词:审计风风险风险模型型风险成因风风险控制武汉汉理工大学硕硕士学位论文文AbstraCCtAsakinddofmeddiumtrransattionsiineeAuuditinngofCPPAeomeesout，iithasaanimPortaantefffectWhhichcaan，tSuubstittuteinnsociaaleconnomiesslife..Howeverr，sinccethemmidstoof19600’s，witthehanngingoofinteemalanndexteemaloPeratiionbaeekgrouundanddsoeiaallawssurrouundinggs，anddeeonoomiesllifedePendiingonaauditooPinioonexPeendingg，aeeoountinngeomPPaniessandauuditorrsarerunningginioPProeeeedingeease，wwhiehlleadthheminttosuffferinsseriouusevenndestrueetiveiimPotllt.Audditrisskexisstsanyytime，aan即laeee，eveeninteense.But，Audditrisskean{{beeonntrollled.介rresearrehauddittheeor又e汕汕aneeaauditqualityyandloowerthheriskktoanaaccePttablellever，aaeeounntingeeomPannystilllealllbengorouss·ThePurpposeoffthisaartielletoreeseareehtheaauditrrisk，tthenweeeanexxPloreetheeontrolllingaapProaaehesaandmetthodoffrisk..There七eefourPPartsiinthissartieele，ThhefirsstPorttion155thedeefinittionoffaudittrisk，whhiehexxPloreedonittsPraeetieeaandtheeorytoodefinneit，aandanaalyzessthebaasiccharactterofaauditrrisk.TTheseccondPoortionnanalyyzesthhefaettorsoffaudittriskaandsetuPthhemodeelofauuditriisk.ThhethirrdPorttioninnterprretsthheformmingreeasonssofauditriisk.ThhefourrthPorrtion115theffoealPPointoofthissartieele一annditriiskeontrollling..ThePoortionnfurthherexPPlorettheeonniroloofaudiitriskkonmieerocossmieandmacrroseoPPieeSPPeeialllytheebasieeProeeessofrriskeoonirolllingaandeonniroloofthemainnriskooftheaauditPProeesss.Kcywordds:TheeaudittriskTheriskkfaetoorsTheriskkmodellRiskeonntrol武武汉理工大学学硕士学位论论文目录前言·····························································································………1第一章审计风险险的涵义·······································……”·””’’“”‘””””’’21.1审计实务务界对审计风风险的定义············································……21.2审计风险险定义的理论论研究··················································………31.3审计风险险的基本特征征··································~~····················……55第二章审计风险险要素及模型型·························································………92.IA定义下下的审计风险险要素及模型型································~····………92.ZB定义下下的审计风险险要素及模型型·······································………n2.3C定义下下的审计风险险要素及模型型·······································………H第三章审计风险险的形成原因因·························································………133.1审计风险险形成的客观观原因··················································………133.2审计风险险形成的主观观原因··················································………16第四章审计风险险的控制·································································……1184.1审计风险险的宏观控制制········································………“·······………184.2审计风险险的微观控制制······················································……19参考文献··························································································……447致谢··························································································……49武武汉理工大学学硕士学位论论文前言20世纪60年年代中期以来来，西方各国国控告审计人人员的诉讼案案件急剧增加加。
到九十年代索赔赔给会计公司司造成巨额损损失:19991年美国的的六大国际会会计公司被直接索赔共共计近5亿美美元，占其收收入的9%，比比1990年年上升了7..7%1992年8月月，美国整个个CPA职业业界面临的诉诉讼损失估计计有300亿亿美元在1993年的一一个案件中，某某一国际性大大型会计公司司被索赔3..88亿美元元，平均每个合伙人335万美元………，20002年，安然然事件给安达达信的打击也也将是灾难性的一些会会计师事务所所因诉讼而陷陷入困境甚至至倒闭我国国也先后发生生了深幼I}“原野野”事件、北京京“中城”事件、浙江江“尖峰”事件、四川川“红光”事件……宁夏“银广夏”事件及“麦科特”事件等等一一系列重大事事件这些事件给我国会计计师事务所和和审计人员带带来了沉重的的甚至是毁灭灭性的打击，如如2002年3月月财政部和证证监会联合批批复，吊销中中国会计师事事务所的龙头头老大中天勤和深圳华华鹏两家会计计师事务所的的证券许可证证，另有中审审、天一两所所被限期整改，并有有一批有关注注册会计师的的证券许可证证被收回或不不予换发这这些事件表明，审计计风险无时不不在，无处不不有，而且愈愈演愈烈，接接连引起审计计理论界和职业界的的震动，关于于审计风险的的研究日益得得到广泛的重重视。
如何正正确认识审计风险，如如何有效控制制审计风险，成成为审计理论论界与实务界界的重要课题本文旨在通过对对审计风险和和审计风险控控制的介绍和和探索，对提提高审计质量，降低审计风风险，起到一一定的借鉴和和参考作用其其主要创新在在于运用定性性与定量相结合的的方法，从三三个层面对审审计风险的定定义作了研究究，并建立了了相应的风险模型;;从宏观和微微观两方面提提出了风险控控制的思路和和具体方法，并并建立了单客户和和多客户风险险决策模型武武汉理工大学学硕士学位论论文第一章审计风险险的涵义1.1审计实务务界对审计风风险的定义对审计风险的定定义，国内外外有许多学者者作了积极探探索，最终使使审计风险模型被会计师职职业界(如AAICPA，CCICA)认认可，并成为为审计过程的的核心内容尽管审计风风险模型已达达成共识，但但审计风险的的定义是什么么?不同的人人由于所站的角度不不一样，结论论也并非完全全一致美国国注册会计师师协会(AIICPA)、加拿大特许会计计师协会(CCICA)、国国际审计实务务委员会(IIAFC)以以及著名审计学家阿伦斯斯(A.A..Aienss)等都对审审计风险的定定义表达了自自己的看法。
这些有关审计风风险的概念，有有一个共同的的特点，认为为审计风险是是指财务报表表没有公允地揭示示而审计人员员认为己公允允地揭示的风风险如我国国《独立审计计具体准则第9号——内部控制和和审计风险》给给出审计风险险的定义:“审计风险是是指会计报表表存在重大错错报或漏报，而而CPA审计计后发表不恰当审计意见的的可能性”’’A定义，’)国际审计准则关关于审计风险险的定义也与与此基本相同同A定义是是从发表不恰当审计意见的的层面作出的的，它使审计计风险的理论论研究变得简简单我们认认为，这种定义方法只只是为了给实实务中的具体体操作提供可可行的指南，而而不是从一般般的理论意义上探探讨，因而只只能说明审计计风险的表面面现象，而未未触及审计风风险最本质的东西该该定义涉及三三个要素，即即:行为、行行为后果、产产生后果的原原因定义中的行行为是“CPA进行行审计并发表表审计意见”，行为的后后果是发生了“风险”，产产生后果的原原因是“发表了不恰恰当审计意见见”现在的问问题是:第一，发表了“不恰当的审审计意见”是否就等于于定义中的后后果?因为定定义中强调的是“审计计风险是发表表不恰当审计计意见的可能能性”第二，后后果(风险))的定义是什么??第三，如果果会计报表中中的错漏报并并不“重大”，而CPAA却以“重大”论之，这这种“不恰当的审审计意见”是否也会导导致同样的审审计后果(风风武汉理工大大学硕士学位位论文险)发生?由此，引发了下下文:.2审计风险定定义的理论研研究在审计风险定义义(A定义))中，审计风风险是“发表不恰当当意见的可能能性”，而“发表不恰当当意见的可能能性”实际上是审审计风险产生生的原因，AA定义将“产生后果的原因”当作了“行为后果”。
因此审计计风险定义中中实际上并没没有给出“发表不恰当当审计意见”的行为后果果要在审计风险定定义中给出“发表不恰当当审计意见”的行为后果果，当然必须明确风险的含含义在人们们的观念中，所所谓风险指的的是一种与行行为者主观意意愿相违的净负面面后果，它是是一种给行为为人造成损失失的现实的威威胁这种现现实的威胁就是通过过法律或非法法律程序使审审计主体遭受受财产或名誉誉的损失风险的本质是“可能的损失失”，发表不恰恰当的审计意意见只是产生生风险的一部分原因如如果不以“可能的损失失”为落脚点来来定义并研究究审计风险，则则这种定义及相关关研究，显然然落后人们对对风险的认识识而且在理理论上也不好好用这种“审计风险险”解释审计主主体所面对的的损失的威胁胁没有损失就谈不不上有风险根据以上论述我我们可以将审审计风险的定定义修改为::“会计报表中存存在重大错报报与漏报，CCPA审计之之后，由于发发表不恰当的审计意见而使使审计主体遭遭受损失的可可能性”’tB定义”)这个定义的特点点是:第一，他他没有改变审审计风险(AA定义)是由由不恰当审计意见(误拒拒)引起的原原意:第二，明明确了发表不不恰当的审计计意见的行为为后果，即审计风风险是审计主主体遭受损失失的可能性。
从前面的分析我我们看出“A定义”不光没有明明确行为后果果，而且将“发表不恰当审计意意见的可能性性”等同审计风风险我们认认为这在一定定程度上夸大大了审计风险市场经济条件下下，审计的本本质表现为企企业的利益关关系人对使用用会计报表3武汉理工大学学硕士学位论论文可能发生的判断断风险向审计计主体的转移移，即报表使使用人为了降降低自己对会会计报表进行判断可可能会发生的的风险，宁愿愿花费一定的的代价聘请CCPA对会计计报表进行鉴别因因此，在会计计报表中的错错报或漏报“重大”的情况下，如如果CPA发表不恰恰当的审计意意见，则CPPA当然就有有可能面临委委托人的索赔赔而产生审计风险可能产生风风险”但它绝不就就是风险从从概率的角度度来看，“发表不恰当审计意意见”的可能性是是针对一定时时期内的“全部审计意意见”这个总体而言的〔在审审计实务中“发表不恰当当意见的可能能性”又是针对某某次特定的审计行为的这这二者之间并并不矛盾)在在一百次审计计意见中发表表了五次不恰恰当的审计意见，则则发表不恰当当审计意见的的可能性是55%，但这并并不表明审计计风险就是5%因因为在多数情情况下发表了了不恰当的审审计意见并不不会带来审计计风险。
也就是说说我们应当研研究发表不恰恰当审计意见见给审计主体体带来损失的的可能性在会计报表中的的错报或漏报报“重大”的情况下，CCPA虽然发发表了不恰当的审计意见，只只要被审计单单位没有经营营失败，或者者说只要被审审计单位仍能能持续经营，特别别是在企业通通过自身努力力化解了财务务危机或扭转转亏损的情况况下，报表使用者者将难以察觉觉被审计单位位所存在的重重大错报与漏漏报因此CCPA并不一定被起诉诉或被索赔，在在这种情况下下CPA并不不会遭受任何何风险因此，我们认为为，在会计报报表中存在重重大错报或漏漏报的情况下下，CPA审计之后，发表表不恰当的审审计意见的可可能性，并不不等于给审计计主体造成损损失的可能性假定定CPA发表表不恰当审计计意见的可能能性是5%，((假定是CPPA在100次审计中中有5次发表表了不恰当的的审计意见))，5次不恰恰当的审计意意见中有3次被起诉，其其中有两次带带来了实际的的损失CPPA损失的概概率是2%因因此，如果认为发表不不恰当审计意意见的可能性性就是审计风风险，则在某某种程度上夸夸大了审计风险，即即夸大了给审审计主体造成成损失的可能能性另一方面，审计计风险定义又又没有全面考考虑造成CPPA审计风险险的原因:一是CPA面临临深口袋责任任威胁的风险险、因经营失失败而起诉CCPA审计失失败的风险没能包括在在这一定义中中。
二是在会会计报表公允允表达的情况况下，CPAA发表4武汉理工大学学硕士学位论论文不恰当审计意见见所带来的风风险(误受))也未能包括括在定义中若若不考虑这二二种风险则审计风风险的研究显显然是不完整整的我们尝试着给出出如下的审计计风险定义::“会计报表中存存在重大错报报与漏报，CCPA审计之之后，由于发发表不恰当的审计意见，或或在特定经济济环境下而使使审计主体遭遭受损失的可可能性气(“C定义”))审计风险是指在在特定的环境境下，由C队队不恰当的审审计行为引起起、并给审计主体带来损损失的可能性性(C定义))这个定义义有以下几个个要点:1、审计风险的的来源是不恰恰当的审计行行为，但是，对对“不恰当的审审计行为”的认定离不不开“特定的环境境”例如，因因为深口袋责责任、或者因因经营失败而起诉CPAA审计失败，就就是现实市场场经济条件下下，认定CPPA审计行为为特征的特定环境2、该定义包含含了审计风险险发生的以下下原因:(11)“B定义”中的造成审审计风险的原因，即即“报表中存在在严重错漏报报而CPA审审计后发表不不恰当审计意见”;(2))报表公允表表达的情况下下，CPA审审计后发表不不恰当审计意意见;(3)其它，如如因被审计单单位经营失败败而起诉C队队审计失败。
3、经过法律诉诉讼或非法律律诉讼可能给给审计主体带带来损失这这种损失是一种现实的威胁胁但并不是现现实的结果，它它是一种潜在在的可能性1.3审计风险险的基本特征征审计风险的性质质总表现为某某些特质或特特征在探讨讨了审计风险险的定义之后，对审计风险险的特征或特特有表现分述述如下:1.3.1审计计风险的全程程性审计风险贯穿于于审计过程的的始终，有什什松样的审计计活动，就会会有与之相应的审计风险险选择被审审计单位有接接受客户的风风险;拟定审审计计划有计计划风险;组建审审计小组有委委派人员风险险;收集审计计证据有证据据风险:运用用武汉理工大大学硕士学位位论文抽样技术有抽样样风险;编写写审计报告有有报告风险，等等等审计活活动的每一个环节都可能导导致风险因素素的产生1.3.2审计计风险的客观观性现代审计的一个个显著特征，就就是采用抽样样审计的方法法，即根据总总体中的一部分样本的的特性来推断断总体的特性性‘而样本的特特性与总体的的特性或多或少有一点误差差，这种误差差可以控制，但但一般难以消消除因此，不不论是统计抽样还是判断断抽样，若根根据样本审查查结果来推断断总体，总会会产生一定程程度的误差，即审审计人员要承承担一定程度度的作出错误误审计结论的的风险。
即使使是详细审计，由由于经济业务务的复杂、管管理人员道德德品质等因素素，仍存在审审计结果与客观实实际不一致的的情况因此此，风险总是是存在于审计计活动过程中中，只是这些风险有有时并未产生生灾难性的后后果，或对审审计人员并未未构成实质性性的损失而已所所以，通过审审计风险的研研究，人们只只能认识和控控制审计风险险，只能在有限的空空间和时间内内改变风险存存在和发生的的条件，降低低其发生的频频率和减少损失的的程度，而不不能，也不可可能完全消除除风险1.3.3审计计风险的普遍遍性虽然审计风险通通过最后的审审计结论与预预期的偏差表表现出来，但但这种偏差是由多方面的的因素引起的的，并且每一一种风险都是是多因素的集集合，而不是是单因素的作用因因此，有什么么样的审计活活动，就有与与之相适应的的审计风险，并会最终影响总总的审计风险险从总体来来看，可能产产生风险的因因素有:内部部控制结构控制能能力差:重要要的数字遗漏漏，对项目的的错误评价和和虚假注释，项目的流动性强强，项目的交交易量大，经经济萧条，财财务状况不佳佳，抽样技术术局限性等.从每每一个具体风风险看，也是是由多因素组组成因此，审审计风险具有普遍性，它存存在于审计过过程的每一个个环节，任何何一个环节的的审计失误，都会增加最终的的审计风险((ultimmateauuditriisk)。
因因此，对最终终审计风险的的控制，也就取决决于对上述各各种风险的控控制(AntthonyAAieefee，19922)武汉理理工大学硕士士学位论文13.4审计风风险的潜在性性审计责任的存在在是形成审计计风险的一个个基本因素，如如果审计人员员在执业上不受任何约约束，对自己己的工作结果果不承担任何何责任，就不不会形成审计计风险，这就决定定审计风险在在一定时期里里具有潜在性性如果审计计人员虽然发发生了偏离客观事事实的行为，但但没有造成不不良后果，没没有引起相应应的审计责任，那么这种风风险只停留在在潜在阶段，而而没有转化为为实在的风险险审计风险是在错误形成成以后经过验验证才会体现现出来，假如如这种错误被被人们无意中中接受，即不再进进行验证，则则由此而应承承担的责任或或遭受的损失失实际没有成成为现实所以，审审计风险只是是一种可能的的风险，它对对审计人员构构成某种损失有一个显化的的过程，这一一过程的长短短因审计风险险的内容、审审计的法律环环境、经济环境、以以及客户、社社会公众对审审计风险的认认识程度而异异L3.5审计风风险的偶然性性审计风险是由于于某些客观原原因，或审计计人员并未意意识到的主观观原因造成，即并非审计计人员故意所所为，审计人人员在无意接接受了审计风风险，又在无无意中承担了审计计风险带来的的严重后果。
肯肯定审计风险险具有无意性性这一特点非常重要，因为为只有在这一一前提下，审审计人员才会会努力设法避避免减少审计计风险，对审计风风险的控制才才有意义倘倘若审计人员员因某种私利利故意作出与与事实不符的审计计结论，则由由此承担的责责任并不形成成真正意义上上的审计风险险，因为这种审计人人员故意的舞舞弊行为谈不不上再对审计计风险进行控控制，而这种种行为本身就受到到职业道德的的谴责，应承承担法律责任任1.3.6审计计风险的可控控性审计要为其报告告的正确性承承担责任风险险早已为人们们所熟悉，然然而现代审计的指导思想想从制度基础础审计进一步步发展到风险险审计表明，审审计职业界并未被越来越多多的审计风险险捆住手脚而而失去其活力力，而是逐步步向主动控制制审计风险的方向向发展(Koonrathh，19933)正确认认识审计风险险的可控性有有着武汉理工工大学硕士学学位论文重要意义，一方方面我们不必必害怕审计风风险，虽然审审计人员的责责任会导致审审计风险的产生，一一旦其发生，其其可能对审计计职业的影响响也是重大的的，但我们可以通过识别别风险领域，采采取相应的措措施加以避免免，没有必要要因为风险的存在，而不敢敢承接客户。
只只要风险降低低到可接受的的水平，仍可可对客户进行审计另一方方面，我们意意识到了审计计风险的可控控性，说明审审计风险是可可以通过努力而降降低其水平的的，可以促使使我们研究审审计理论，提提高审计质量量武汉理工工大学硕士学学位论文第二章审计风险险要素及模型型2.IA定义下下的审计风险险要素及模型型传统的审计风险险要素为:一一企业职工素素质(包括管管理人员的能能力、品质))、企业经营环境与与经营项目及及企业内部形形成的特定的的文化氛围等等因素决定的的企业财务信息质质量水平的固固有风险要素素;企业制度度的控制力所所不能觉察并并修正财务信息质量量的控制风险险要素;审计计人员未能通通过实质性测测试发现财务务报表中存在重大错错漏报的检查查风险要素2.1.1固有有风险按照《独立审计计具体准则第第9号—内部控制与与审计风险》与与《审计准则则说明》第447号的解释释，固有风险险是指假定不不存在相关内内部控制时，某某一账户或交易类别别单独或连同同其他账户、交交易类别产生生重大错报或或漏报的可能能性也就是说，假假定被审单位位不存在内部部控制制度，而而在财务会计计报告中存在严重差错或不不法行为的概概率这说明明固有风险是是经济业务处处理过程中本本身固有的审计风险险。
固有风险险的水平主要要取决于财务务会计报告中中所体现的经经济业务对差错或不不法行为的敏敏感程度敏敏感程度越高高，固有风险险越大;反之之，敏感程度越低，固固有风险就越越小;不同种种类的经济业业务具有不同同的固有风险险固有风险只与被被审单位及其其所处环境有有关，而与审审计师无关，故故审计师无法法降低固有风险2.1.2控制制风险按照《独立审计计具体准则第第9号—内部控制与与审计风险》与与《审计准则则说明》第447号的解释释，控制风险险是指某一账账户或交易类类别单独或连连同其他账户、交易类类别产生错报报或漏报，而而未能被内部部控制防止、发发现或纠正的的可能性也就是是说，控制风风险是指内部部控制制度系系统未能及时时预防或发现现经武汉理工工大学硕士学学位论文济业务中的某些些重要差错或或不法行为，致致使财务会计计报告失真的的概率所以以，控制风险是被审审单位内部控控制制度控制制效果的函数数控制风险险水平的大小小，受两方面因素的的制约:一方方面是内部控控制制度设计计的风险，如如果内部控制制制度设计不科学、不不健全，则即即使企业经过过符合性侧试试后展示出良良好的符合率率，也不能保证实现现良胜控制，此此时审计师对对被审单位的的内部控制制制度给予过分分依赖或过分忽视视，都会产生生劣质审计判判断，从而承承担控制风险险;另一方面面，是内部控制制度度运行的风险险，一个完善善的内部控制制制度，总是是由组织中的的人来执行的，这中中间出现差错错的可能性是是必然存在的的，尤其是某某些管理人员员故意使内控制度失失效而造成重重大错误的风风险。
2.13检查风风险按照《独立审计计具体准则第第9号—内部控制与与审计风险》与与《审计准则则说明》第447号的解释释，检查风险险(察觉风险险)是指某一一账户或交易易类别单独或连同其他他账户、交易易类别产生重重大错报或漏漏报，而未能能被实质性测测试(真实性测试))发现的可能能性察觉风风险(DR))是指在内部部控制制度没没有察觉和纠正经济济业务的差错错或不法行为为的条件下，审审计师运用真真实性测试程程序仍未发现财务务会计报告中中存在重大错错误的概率所所以，察觉风风险是审计人人员审查帐户余额额效果高低的的函数察觉觉风险也是必必然存在的风风险，其水平平的高低与被审单位位无关，而与与审计程序的的有效性相关关，审计师在在真实性测试试的过程中能够调节节察觉风险，但但因受审计资资源、审计时时间等要素的的制约，审计计师不能根除察觉觉风险2.1.4审计计风险模型审计理论界将“审计风险”与这三种风风险要素的关关系表述为如如下模型:审计风险二固有有风险x控制制风险x检查查风险·························………(甲)审计风险与三种种风险要素之之间为什么会会表现出这种种乘积的关系系呢?主要是因为控制措措施能减少固固有风险对财财务信息质量量水平可能造造成的不良影影响，而审计人员员的检查行为为又能检查出出固有风险与与控制风险的的综合作用给给财l0武汉理工大大学硕士学位位论文务信息质量造成成的瑕疵。
例例如，设某企企业财务信息息的固有风险险为70%，控控制风险为60%%，则固有风风险与控制风风险的综合风风险效果是442%也就就是说由于企业职工素素质等因素造造成(或决定定)企业财务务信息会出现现70%的瑕瑕疵，在对企业财务信信息的产生与与加工过程施施加控制之后后，使财务信信息的质量只只有出现42%的瑕瑕疵的可能在在这里内部控控制发挥的作作用是:化解解了28%的的固有风险(固有风风险70%XX内部控制作作用力40%%=28%))2.2B定义下下审计风险要要素及模型(甲)式中的审审计风险只是是CPA未能能查出会计报报表中存在的的重要错报与漏报而发表不不恰当审计意意见的可能性性，这个模型型并没有指向向损失因此此，(甲)式中的审审计风险实际际上是发表不不恰当审计意意见的概率，我我们将(甲))式修改为:发表不恰当审计计意见的概率率=固有风险险x控制风险险x检查风险险则有:审计风险二“发发表不恰当意意见(设为事事件A)”的概率x“发表不恰当当意见的条件下给给审计主体带带来损失(设设为事件B))”的条件概率率，可以将意意见风险用数学式式子表达如下下:审计风险=P((AB)=PP(A)XPP(B}A))································……((乙)在(乙)式中PP(B}A))的值是“发表不恰当当意见的条件件下给审计主主体带来损失”的条件件概率，在一一定的社会背背景下，这个个值肯定趋向向于一个定值值，这个值可以用统统计的方式求求得。
在美国国这个值可能能比较高，而而在我国，这这个值就较小2.3C定义下下审计风险要要素及模型由于C定义全面面考虑了引起起审计风险的的原因，审计计风险模型((乙)也已不再适应C定定义，必须在在(乙)中增增加新的风险险要素为此此我们将与环环武汉理工大大学硕士学位位论文境因素密切相关关的审计风险险要素定义为为环境风险((经营风险))，它是指在在特定的法律文化和和人文背景下下，审计主体体由于自身的的审计行为而而产生的意外外损失如在美国，由由于“厄特马斯主主义”的法律背景景及“深口袋责任任”的人文背景的影响，当当某一公司破破产或无力偿偿还债务时，报报表使用者通通常会指责审审计失误遭受损损失的人们由由于对其经济济利益的关注注而对审计人人员提出过高高要求，一旦受损就就希望得到补补偿，而不问问错在何方，从从而使CPAA承受法律责责任的范围扩大、程程度加深了这这种在范围和和程度上扩大大并加深了的的CPA法律责任，便是环环境风险要考考查并计量的的对象在这种情况下，我我们将B定义义下的审计风风险定义为意意见风险，因因此，CPA最终承担担的审计风险险为意见风险险与环境风险险之和，即::审计风险=意见见风险十环境境风险········································……(丙))在这里，因为“环境风险”对“意见风险”几乎没有影影响，因此它它们之间只能表现为“和”的关系而不不可能是“积”的关系。
武武汉理工大学学硕士学位论论文第三章审计风险险形成的原因因在计划经济体制制下，审计人人员往往按上上级的意图行行事，对审计计人员构成责任或损失的的事件几乎不不可能发生，也也就谈不上有有什么审计风风险，随着社会主义市场经经济的深入发发展和经济生生活的日益规规范化，审计计风险已不再再是一个只适用于于西方国家的的概念它己己经作为一种种客观存在，明明确地摆到了审计组织和审审计人员的面面前我们认认为形成审计计风险的原因因，可以概括括为主观和客观两两个方面3.1审计风险险形成的客观观原因3.1.1审计计活动所处的的不断变化的的法律环境审计活动是社会会经济生活的的一个组成部部分，要想使使现代社会的的经济生活井然有序，任任何方面都必必须接受法律律调整，审计计也不例外特特别是现代民间审计所处的的市场经济，在在没有法律的的情况下不可可能有效地交交换因为市场制度与法律律制度是互补补的，市场不不能没有法律律(盛洪，11995)法法律在赋予审计职业业专门的签证证权利的同时时，也让其承承担相应的责责任由于审审计活动最初是由由于委托人要要了解受托人人履行责任的的情况而引起起的，因而审审计人员对委托人人就负有客观观地审查、如如实地报告的的责任(Maay，19334)。
在审计人员与受托托人员之间，受受托人员虽然然是审计行为为的作用对象象，但它并不是完全被动的的，因为审计计活动本身也也是为受托人人查清事实、解解脱责任的活动，因此，审审计人对受托托人同样负有有公平评价，明明确和解脱经经济责任的责任市场经济济越发达，各各种经济组织织与外界的联联系越丰富，利利用审计服务的人也就越多多，除证券会会等政府部门门外，还有投投资人、债权权人，甚至包包括潜在的投资人人、债权人等等，因此，审审计对国家有有关部门和社社会公众也负负有提供准确的审审计信息、维维护国家及公公众的利益的的责任西方方注册会计师师武汉理工大大学硕士学位位论文职业界有句谚语语‘社会公众是是注册会计师师的唯一委托托人”(Mauttz&Shaaraf，1%5)，恰当当地表明了注注册会计师对对社会公众负负责的显著特特征这些责责任在国外有关法律律文献或法庭庭判决中有明明确的规定或或解释如果果审计人员在在审计活动中发生生了违约、失失察等原因而而提供了虚假假的审计信息息的行为，损损害了国家、委托托人、受托人人或其他的第第三者的利益益，那么上述述任何一方都都可以依照法律追追究注册会计计师的法律责责任3.1.2现代代审计对象的的复杂性和审审计内容的广广泛性.审计范围也是一一个渐大过程程。
早期的审审计重点一般般都放在处理理现金的职员的诚实性上上，而对其他他事项几乎不不顾，没有对对资产负债表表的质量进行行任何分析(Sttaub，11942)后后来，公司的的资金的周转转主要依靠银银行贷款，银行要求申请贷贷款者提供可可靠的财务数数据，对资产产负债表加以以证明，成为为注册会计师200世纪早期业业务的主要部部分资产负负债表审计扩扩大了审计范范围，也扩大了审计责责任(查特菲菲尔德，19988)再再后来，由于于美国市场的的萧条和崩溃，促使了了证券交易委委员会(SEEC)的产生生，要求上市市公司提交已已审查过的年度财务报报表，人们开开始意识到审审计责任的存存在随着审审计范围转移移到财务报表上来来，审计人员员的责任也由由有关法律明明确规定，并并开始发生了了针对审计责任的的诉讼此后后，对内部控控制进行检查查通常成为审审计的出发点点，审计人员对内部部控制的观念念也扩展到企企业及其经营营活动的全部部，以及管理理政策的诸问题，社社会公众对审审计的业务和和责任的意识识也急速增强强在传统的审计范围之外外，社会公众众要求审计人人员揭示出所所有重大的差差错和舞弊，并对企业持续经经营能力作出出评价，对企企业在财务方方面是否健康康作出报告。
有关这方面的信信息不确定性性很大，信息息的风险很高高，审计人员员作出正确的的审计结论难度增增加，风险在在所难免，美美国多起案例例的判断也说说明这一点现代市场经济的的显著特征在在于不稳定性性增强，公司司为了在激烈烈竞争的市场中谋生存图图发展，企业业规模不断扩扩大，所进行行的交易也日日趋复杂化业务数量的增多多，会计核算算中出现记录录不当的可能能性亦随之增增加，而且这这武汉理工大大学硕士学位位论文种不当很容易被被大量的其他他信息所掩盖盖，在抽样审审计中不被发发现的可能性性相当大交易业业务日趋复阿阿杂，对其进进行恰当记录录也日见困难难比如，对对期权等金融衍生生工具的确认认和计量也相相当困难，而而里面又包含含了大量的经经营风险显然，这这些方面的发发展，要比传传统会计更具具挑战性，更更容易发生争议，也为审计计带来了更多多困难，审计计结论与实际际情况发生偏偏差的可能性性就更高3.1.3现代代经济生活对对审计意见的的依赖程度及及其影响范围围的扩大从西方审计发展展来看，人们们对审计意见见的依赖程度度及其影响范范围亦是一个不断扩大的的过程，当审审计产生之初初，财产所有有者对财产经经管者最关心心的是诚实性，也也就是说早期期审计是检查查受托人个人人的正直性，而而不是检查他们会计账簿的的质量。
然而而当社会步入入19世纪下下半叶，英国国的一些企业业相继倒闭，包括11878年的的格拉斯哥市市银行的大破破产和利兹地地产建筑投资资公司对谢泼德事件的的出现(18887)，使使人们对审计计产生新的要要求，法庭判判决明确表示:审计人人员的职责是是检查管理者者编制的资产产负债表的“实质上的正正确性”，而不仅仅仅是检查算术术上的正确性性(查特菲检检查管理者编编制的资产负负债表的“实质上的的正确性”，而不仅仅仅是检查算术术上的正确性性(查特菲尔尔德，(1988)对对资产负债表表质量的重视视，表明审计计人员的影响响开始扩大在在美国，19世纪纪末的资本市市场还相当有有限，公司资资金的周转主主要依赖银行行贷款，而不是通过过发行股票向向社会筹资对对银行需要的的资产负债表表加以证明，就成了20世纪纪初民间审计计的主要业务务关注民间间审计的人士士进一步扩大大到债权人到本世世纪二次世界界大战前后，美美国及世界资资本市场的迅迅猛发展，证券市场的涌现现，广大投资资者对企业财财务状况的关关心，.使人人们更加关注注已审的财务报表而而且对此感兴兴趣的人也越越来越多，不不仅政府、投投资者表示了极大的关注，而而且潜在投资资者也表示了了极大的关注注，人们对财财务报表提供的信息的可靠靠性也日益重重视。
依赖审审计意见的人人越来越多现现代审计发展到今天，已经经成为市场经经济不可或缺缺的有机组成成部分，它在在建立和维护护武汉理工大大学硕士学位位论文资本市场的完整整性方面扮演演着一个最重重要的角色，没没有它金融市市场将会萎缩因而，与金金融市场有关关的利益团体体，都会关心心审计，并且且愿意支付费费用聘请审计人员员，提高信息息的可靠性，降降低他们投资资决策的风险险，一旦他们在金融市场受受到损失，就就会想法从审审计人员那里里寻求补偿3.L4被审计计单位外部和和内部的经营营背景经济环境、被审审单位经济活活动的特点、内内部控制制度度的强度、技技术发展趋势、管理人人员的素质和和品质等因素素都会对企业业的经营风险险产生影响，从而影响审计风风险，这也是是审计风险模模型中首先要要考虑固有风风险的主要原原因之一，也是现现代审计首先先要对企业内内外环境全盘盘评估的理由由被审单位位内外环境对审计计风险的影响响，可以从审审计费用充分分表现出来，西西方审计职业界确定审计费费用时，都考考虑了审计风风险，特别是是固有风险和和经营风险3.2审计风险险形成的主观观原因3.2.1审计计人员经验和和能力的有限限性审计能力的相对对有限，使审审计所能完成成任务的能力力难以达到社社会的全部期望，或者使使社会与审计计职业界对审审计的内容和和要求不一致致，这种状况况常常使人们卷入入不愉快的责责任诉讼纠纷纷。
因此审计计能满足社会会需求是相对对的，而不是绝对对的，审计能能力与社会公公众的需求之之间总存在一一个“期望差”(e即ectaationgg叩)(AIICpA，11994)美美国注册会计计师协会(AAICpA))强调审计报告仅是是一种意见而而不是一种保保证就是对审审计能力有限限性的一个认认识我国注册会会计师协会颁颁布的独立审审计准则也强强调审计报告告仅是一种意意见这种认识从从另一个方面面表明，审计计人员对审计计结论承担一一定的风险12.2审计人人员工作责任任心和职业关关注状况民间审计是一种种专门技术服服务，审计人人员有责任计计划自己的审审查工作，以查出可能对财财务报表有重重大影响的差差错行为，同同时审计人员员在实施审计计武汉理工大大学硕士学位位论文过程中应运用应应有的技术和和职业关注可可见，审计人人员的责任心心和职业关注对审计的结论论相当重要审审计人员的工工作责任心，要要求审计人员员是高层次的德才兼备的的人才，他们们必须具有高高尚的品德，正正直的人格和和一丝不苟的工作精神，必必须具有扎实实的会计、审审计、法律知知识和审计基基本技能，具具有敏锐的分析能能力和准确的的判断能力但但是，由于种种种因素，审审计人员并不是人人能够达达到上述要求求，这也不可可避免地会限限制审计工作作的开展，影影响审计质量。
特特别是在我国国，注册会计计师数量奇缺缺，即使拥有有注册会计师师证书的人，很大大一部分在年年龄和知识结结构方面都较较不合理，实实施工作责任任心往往力不从心心而且，我我国民间审计计组织大多有有一个挂靠单单位，独立性性较差，工作责任任心就可想而而知了保持持应有的职业业关注(duueProffessioonalacre)是审审计人员在履履行审计职责责时应注意的的一个问题如如果审计人员员对审计过程中发现的的疑点，未进进行扩大范围围的审查，就就是没有保持持应有的职业业关注，如判断的的失误、遗漏漏了重要的审审计程序、采采用不恰当的的审计方法等等，直接导致审计风风险的产生3.2.3审计计人员所采用用的现代审计计方法本身存存在着缺陷现代审计方法强强调审计成本本和审计风险险的均衡，所所采用的审计计程序以允许存在一定审审计风险为必必要前提，并并且抽样审计计方法和分析析性复核方法法的应用贯穿于整整个审计过程程中，因而审审查的结果必必然带有一定定的误差审审计职业发展到今今天，也面临临着激烈的竞竞争，竞争的的结果必然会会使边际收益益下降，为了维持持应有的边际际收益，审计计职业界就必必须追求审计计效率和效果果的平衡，即在保保持各项具体体审计活动必必要效果的同同时，努力追追求最高的审审计效率。
于是，必必须把审计的的力量重点放放在各个重要要组成项目上上，放弃一些审计人员认为为不必要的审审计程序，审审计人员也愿愿意在承担一一定风险的基基础上抽取全部业业务的一部分分来进行审查查虽然抽样样理论已研究究很深，但具具体应用到审计中中来，审计人人员还是没有有十分把握所所抽取的样本本就能代表整整体，主观的结论论与客观的事事实之间的偏偏离总是存在在的武汉理理工大学硕士士学位论文第四章审计风险险的控制4.1审计风险险的宏观控制制整个职业界乃至至社会都要积积极地为合理理降低CPAA的审计风险险做努力:4.1.1设立立研究基金联合一些会计公公司、职业团团体(如从CCPA)和高高等院校设立立用于审计和和会计方面的研究基基金，目的在在于通过不断断的研究找到到解决疑难问问题的最佳方方法，例如如何发发现非故意的的重要错报、如如何发现被审审单位的舞弊弊行为以及如如何将审计结果报报告给报表使使用者等4.1.2制定定准则规则AICPA在制制定准则时表表面的原因是是不断出现的的案例，内在在的动力实则则是不断变化的需需求的确，为为了适应审计计新的变化，为为了更好地约约束及保护CPA，AICCPA已经制制定了一些准准则，诸如同同业复核要求求印eerrreviewwrequiire一ment)等。
另外，19966年12月，美美国总审计署署(GAO))建议S到EEC修改审计计独立性公告(ISBB)新的IISB允许会会计公司从事事咨询等非审审计性业务，但但是审计质量不应予以妥妥协，并且审审计人员的工工作应继续满满足公众的要要求可以这这样认为，人们希望望新的ISBB能够在会计计公司面临新新的业务领域域挑战，受到到新的复杂业务、职业业关系困扰之之时提供一种种恰当的解决决方法中国注册会计师师协会也发表表了《独立审审计具体准则则第9号—内部控制与与审计风险》，以以规范注册会会计师在会计计报表审计中中研究与评价价被审计单位位的内部控制，评评估审计风险险，提高审计计效率，保证证执业质量4.13改进法法律条文武汉汉理工大学硕硕士学位论文文1995《私人人证券改革法法案》(prrivateeSecurritiessLit一iigatioonRefoormAett)对规范CPA的的责任有两大大贡献:(l)它的诞生生促使了相关关人对C队追追究的是实际际责任，而非非连带责任;;(2)对无根据据的、莫名的的诉讼案件必必须受到惩罚罚可见，CCPA在很大大程度上得到了法律律的保护，而而不是象从前前因为“深口袋理论论”而一味地背背黑锅。
4培训报表读读者培训报表使用者者的目标在于于使他们明白白CPA意见见的精确含义义、CPA没没有对会计记录进进行100%%的测试所以以并未对会计计信息的准确确性进行保证证、会计和审计是一门门艺术而非科科学所以试图图达到完美和和精确是徒劳劳的设立商业保险保险公司开设审审计风险保险险这一险种，会会计公司则通通过投保商业业保险来降低审计风险在对审计风险综综合评价的基基础上，会计计公司可投保保审计风险商商业保险，通过支付保费的的形式，将会会计公司的审审计风险转移移到保险公司司，从而将社社会转移到会计公司司和CPA的的的风险再度度转移到社会会当然，保保费的支付和和赔偿额度的约定是是会计公司和和保险公司必必须精确计算算的4.2审计风险险的微观控制制即会计公司及审审计人员从自自身角度，在在执业过程中中对各种风险险进行控制首先，要树立对对风险控制的的基本思路先介绍审计风险险的计量要对审计风险进进行计量，首首先必须明确确在审计风险险模型中，审审计风险是一个自变量而检检查风险是一一个因变量先先要弄清楚确确定审计风险险大小的相关关要素我们认为为，审计风险险水平的确定定实际上是CCPA从审计计主体对风险险的武汉理工工大学硕士学学位论文承受能力出发所所做出的一种种判断:若审审计主体有较较强的风险承承受能力，则则在对风险与收益进进行权衡之后后，可以选择择较高的风险险水平。
确定定了审计风险险与环境风险之后，其其它风险要素素的计量可以以按以下步骤骤进行:第一步，按照((丙)式确定定意见风险;;第二步，按照((乙)式确定定“发表不恰当当意见的概率率:P(A))’’第三步，按照((甲)式确定定检查风险;;第四步，根据计计算出的检查查风险的大小小来确定相应应的审计范围围的大小及应收集的审计证证据的多少假设某审计主体体根据自身对对风险的承受受能力及对风风险与收益的的权衡，确定审计风险为33%，又假定定审计主体通通过分析，判判定环境风险险为1%，则则据(丙)求得意见见风险为2%%;又假设我我国权威机构构采用统计的的方法求得PP(B}A)二0.44，则根据((乙)式求得得P(A)==意见风险//P(。