第二十三章 会计政策、政策会计估计及差错更正习题1．A股份公司为一般工业企业，所得税北25%，按净利润的10%撮盈余公积假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税A公司2008年度的汇算清缴在2009年3月20日完成在2009年度发生或发现如下事项：（1）A公司于2006年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200000元，预计使用年限为10年，无净残值，按直线法计提折旧由于技术进步原因，从2009年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年，同时按年数总和法计提折旧 （2）A公司有一办公楼采用成本模式计量的投资性房地产，至2009年1月1日原价4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元2009年1月1日起决定采用公允价值模式计量该楼于2008年12月31日公允价值为3800万元，假定此前无法追索其公允价值，不考虑所得税的调整 （3）A公司于2009年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续该楼已于2008年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工及结算手续，2008年6月30日该在建工程科目的账面余额1000万元，2008年12月31日该在建工程科目账面余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2008年7月—12月期间发生的利息25万元，应记入管理费用的支出70万元。
该办公楼竣工结算的建造成本为1000万元，A公司预计该办公楼使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧 （4）A公司于2009年5月25日发现，2008年取得一项股权投资，取得成本为3000万元，A公司划分为可供出售的金融资产期末该项金融资产的公允价值为400万元，A公司将该公允价值变动讲稿公允价值变动损益企业计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额要求：（1） 判断上述事项属于何种会计变更或差错2） 写出A公司2009年度的有关会计处理，如果属于会计估计变更，要求计算对本年度的影响数取两位小数点，元单位）解答：（1）本项属于会计估计变更，不需要调整以前各期折旧，也不计算累计影响数，只须从2009年起按新折旧年限和新折旧方法计算年折旧费用 原折旧3年累计已提折旧6000元，固定资产净值为14000元，会计估计变更后，2009年应提折旧额为14000X5/15=46666.67元 借：管理费用 46666.67 贷：累计折旧 46666.67 此会计估计变更对本年利润影响金额为减少=（46666.67-20000）X(1-25%)=20000元。
2）本项属于会计政策变更2009年1月1日应编制会计分录： 借：投资性房地产—成本 3800 投资性房地产累计折旧 240 投资性房地产减值准备 100 贷：投资性房地产 4000 利润分配—示分配利润 140 借：利润分配-未分配利润 14 贷：盈余公积—法定盈余公积 14（3）本项属于重大前期差错，应调整当期影响数和累积影响数： 结转固定资产并计提2008年年应计提的折旧—借：固定资产 1000 贷：在建工程 1000 借：以前年度损益调整 50（=1000/20）贷：累计折旧 50 借：以前年度损益调整 95 贷：在建工程 95 计提应交所得税费用：（50+95）X25%=145X0.25=36.25万元 借：应交税费-应交所得税 36. 25 贷：以前年度损益调整 36. 25 结转以前年度损益调整：50+95-36. 25=108. 75万元— 借：利润分配—未分配利润 108.75 贷：以前年度损益调整 108.75 补提盈余公积— 借：盈余公积 10. 875 贷：利润分配—未分配利润 10.875（4）本项属于前期重大会计差错。
借：可供出售金融资产—公允价值变动100贷：公允价值变动损益 100即原账面记录的错记调整分录—借：以前年度损益调整—公允价值变动损益 100贷：资本公积—其他资本公积 100借：资本公积—其他资本公积 25贷：以前年度损益调整—所得税费用 25结转以前年度损益—借：利润分配—未分配利润 75 贷：以前年度损益调整 75借：盈余公积贷：利润分配—未分配利润 7. 5 原正确分录应为：借：可供出售金融资产—公允价值变动 100贷：资本公积—其他资本公积 100借：资本公积—其他资本公积 25贷：应交税费—应交所得税 252．甲公司所得税采用资产负债表债务法，所得税北25%；按净利润10%计提盈余公积该公司在2008年12月份在内部审计中发现下列问题：（1）2007年末库存钢材账面余额305万元，经查该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和税金为15万元当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备2）2007年12月15日，甲公司购入800万元股票，作为交易性金融资产。
至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元甲公司按其成本列报地资产负债表中3）甲公司于2007年1月1日支付3000万元对价，取得了丁公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为其子公司2007年丁公司实现净利500万元，甲按权益法核算确认投资收益400万元假设丁公司处于免税期4）2007年1月甲公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专项合同属使用权，作为无形资产核算甲公司从2007年起按照10年进行该无形资产核算，经查，该专属于权不存在使用期限假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销 要求：将上述尽责的问题按照企业会计准则的要求进行差错更正解答：正确分录—（1）计提减值损失50万元=305-（270-15）会计分录— 借：资产减值损失 50 存货跌价准备 50确认递延所得税资产— 50X25%=12.5(万元)借：递延所得税资产 12.5贷：所得税费用 12.5（2）确认交易性金融资产公允价值变动损益借：公允价值变动损益 60 （=800-740） 贷：交易性金融资产—公允价值变动60确认对利润影响-60X75%= -45万元确认递延所得税资产：60X25%=15万元—借：递延所得税资产 15贷：应交税费—应交所得税 15(3)甲应采用成本法核算（不应确认投资收益）500X80%=400万元—冲减成本：借：应收股利 400 贷：长期股权投资—成本 400(4)税法规定寿命不确定的无形资产不需摊销。
更正分录—（1）补提减值损失50万元更正分录—借：以前年度损益调整 50（调整资产减值损失）贷：存货跌价准备 50补认递延所得税资产12. 5万元借：递延所得税资产 12. 5贷：以前年度损益调整 12. 5（调整所得税费用）将以前年度损益调整转入未分配利润科目— 借：利润分配-未分配利润 37.5（=50-12.5） 贷：以前年度损益调整37.5补提盈余公积—37.5X10%=3.75 (万元) 借：盈余公积—法定盈余 3.75贷：利润分配-未分配利润 3.75（2）差错更正损益科目：借：以前年度损益调整（调整交易60性金融资产公允价值变动损益） 贷：交易性金融资产—公允价值变动60补提递延所得税—借：递延所得税资产 15贷：以前年度损益调整 15 （调整所得税费用）将以前年度损益调整转入未分配利润科目—借：利润分配-未分配利润 45（=60-15）贷：以前年度损益调整 45补提盈余公积—45X10%=4.5 (万元) 借：盈余公积—法定盈余公积 4.5贷：利润分配-未分配利润 4.5(3)甲公司应冲回投资收益400万元— 借：以前年度损益调整 400（调整投资收益）贷：长期股权投资—丁公司 400 （损益调整）在采用权益法核算时产生应纳税时间性差异，己确认的递延所得税负债应冲回—借：递延所得税负债 100（=400X25%）贷：以前年度损益调整（调整递延所得税费用） 100将以前年度损益调整转入未分配利润科目— 借：利润分配-未分配利润 300 贷：以前年度损益调整 300补提盈余公积— 借：盈余公积—法定盈余 30贷：利润分配-未分配利润30（4）甲公司应冲回己摊销的无形资产—借：累计摊销 80（800/10）贷：以前年度损益调整 80 （调整管理费用）调整所得税费用—无形资产摊销时不产生纳税暂时性差异，不摊销时，每年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债80X25%=20万元。
因此，应将其冲回：借：以前年度损益调整 20（调整所得税费用） 贷：递延所得税负债 20将以前年度损益调整转入未分配利润科目—借：利润分配-未分配利润 60贷：以前年度损益调整 60补提盈余公积—60X10%=6(万元) 借：盈余公积—法定盈余公积 6贷：利润分配-未分配利润 64。