关于我国企业年年金税收优惠惠模式的探讨讨 一、企业年年金的税收优优惠模式 企业年金的的税收优惠包包括企业所得得税和个人所所得税企业业年金的涉税税环节包括缴缴费、积累、领领取三个阶段段相关的税税收优惠主要要在这3个环环节展开,受受惠方包括企企业和员工,,其中缴费阶阶段主要涉及及企业所得税税和个人所得得税,积累阶阶段和领取阶阶段主要涉及及个人所得税税 对三个涉税税环节实行不不同的税收政政策,可以组组合成不同的的年金税收优优惠模式如如果以E代表表免税,T代代表征税,综综合表示三个个环节的课税税情况,本文文将其组合成成五种税收优优惠模式 (一)EEET模式 在该模式下下,缴费阶段段免征企业所所得税和个人人所得税,积积累阶段免征征个人所得税税,只是领取取阶段征收个个人所得税,,即缴费和投投资环节不征征税,领取环环节征税其其特点是实现现税收递延,,确保不重复复征税EEET模式推迟迟了一部分个个人收入及其其投资回报的的确认时间,,从而推迟了了个人所得税税的交纳,既既可以保证国国家税收收入入总体不减少少,又给予个个人延迟纳税税的优惠,因因此有利于吸吸引企业和职职工参加企业业年金计划 从理论上讲讲,退休职工工领取的企业业年金实质上上是一种推迟迟支付的劳动动报酬,应当当视同工资薪薪金缴纳个人人所得税。
特特别是当企业业缴费和投资资收益已经享享受了税前扣扣除待遇时,,这种推迟支支付的劳动报报酬就更应当当纳税因此此EET模式式规定在年金金领取环节纳纳税是有理论论依据的,它它既可以避免免重复交税,,又可以防止止人们利用企企业年金计划划进行避税或或偷税目前前大多数西方方国家均采用用EET模式式 (二)TEEE模式 该模式只在在缴费环节征征收企业所得得税和个人所所得税,积累累环节和领取取环节均免征征个人所得税税与EETT模式比较,,TEE模式式不影响政府府当期财政收收入,但是员员工履行纳税税义务与享受受权利在时间间上的差别过过大,不利于于吸引企业和和雇员参加企企业年金计划划而且由于于这种征税模模式放弃了未未来的征税权权,随着人口口老龄化及企企业年金基金金的成熟,政政府在以后阶阶段的财政收收入可能因税税基缩小而受受到影响 (三)TTTE模式 该模式对缴缴费环节和积积累环节征税税,对领取环环节免征个人人所得税实实际上TTEE模式对举办办企业和年金金受益人均无无任何税收优优惠,可能会会挫伤企业和和员工的积极极性,不利于于企业年金的的发展,但是是可以保证国国家财政收入入,适用于国国家财政状况况不佳的情况况。
例如,新新西兰在19990年就因因财政困难放放弃了EETT模式,转而而实行TTEE模式,其目目的就是希望望使税收收入入提前实现,,以弥补当时时的财政赤字字 (四)ETTT模式 该模式只对对缴费环节免免税,在积累累环节和领取取环节均要征征收个人所得得税ETTT模式虽然能能够推迟个人人所得税的交交纳时间,但但由于对积累累环节的投资资收益即时征征税,与一般般储蓄和投资资收益的税制制没有区别,,而且年金受受益人还要牺牺牲存取款的的自由,因此此,ETT模模式不利于鼓鼓励员工参加加年金计划 (五)EEEE模式 该模式对年年金缴费、积积累、领取三三个环节均实实行免税政策策,无疑会提提高企业和员员工参加年金金计划的积极极性缺点是是对个人所得得的免税过于于宽容,有损损社会公平,,也使国家财财政收入下降降该种模式式在实际中运运用较少 上述五种模模式各有利弊弊,EET模模式推迟了纳纳税时间,EEEE模式则则完全免税,,这两种模式式都有助于鼓鼓励企业和员员工参与企业业年金计划,,适用于年金金发展初期阶阶段且国家财财政收入十分分充足的情况况但是EEET模式会给给政府带来即即期财政压力力,EEE模模式则完全放放弃了一部分分财政收入,,因而这两种种模式在财政政状况不佳的的国家较难实实行。
TEE模式式和TTE模模式将纳税时时间提前,不不会影响国家家即期的财政政收入,但是是对于年金受受益人来说,,纳税与受益益的间隔时间间过长,一旦旦政府税收政政策有变,年年金受益人就就可能得不到到政府许诺的的税收优惠,,因此这两种种模式对企业业和员工的吸吸引力较小EETT模式给给年金受益人人带来的实惠惠很少,很难难提高人们参参与企业年金金的热情 二、我国现现行的企业年年金税收优惠惠模式 2000年年国务院发布布的《关于完完善城镇社会会保障体系的的试点方案》中中规定:企业业年金实行完完全积累制,,采用个人账账户方式进行行管理,费用用由企业和职职工个人缴纳纳企业缴费费在工资总额额4%以内的的部分,可从从成本中列支支无论是企企业还是个人人缴付的企业业年金缴费,,都要并入个个人当期的工工资、薪金收收入,计征个个人所得税 对年金积累累环节,我国国没有明确的的税收政策,,只能参照国国家对投资收收益的税收规规定,即除了了国债利息收收入外,其他他均不能免税税对股票、投投资基金等分分红按20%%征收资本利利得税 对年金领取取环节,我国国没有税收优优惠政策国国家税务总局局1999年年发布的《关关于企业发放放补充养老保保险征收个人人所得税问题题的批复》中中规定,职工工领取补充养养老保险时须须比照工资薪薪金所得计算算并缴纳个人人所得税。
可见,目前前我国有关企企业年金的税税收优惠政策策仅限于缴费费环节,没有有涉及积累和和领取环节;;从缴费主体体看,也只对对企业缴费给给予税收优惠惠,对个人缴缴费没有作出出规定总体体上看,我国国对企业年金金的税收优惠惠面较小,优优惠幅度偏低低,与ETTT模式比较接接近从个人人所得税负担担的角度看,,我国年金受受益人在缴费费、积累和领领取阶段均要要交税,实际际上存在重复复纳税问题,,只是由于我我国企业年金金历史短,大大部分年金尚尚未进入领取取阶段,该问问题还未引起起足够的关注注 三、我国企企业年金税收收优惠模式的的选择 (一)我国国不宜采取高高税收优惠政政策 是否对企业业年金实行税税收优惠主要要取决于两个个因素:一是是能否推动企企业年金制度度发展;二是是兼顾社会公公平 随着人口老老龄化速度的的加快,我国国面临着巨大大的养老金缺缺口压力,由由国家、企业业和个人共同同承担未来的的养老压力是是必然选择,,而发展壮大大企业年金规规模有利于减减轻政府的养养老负担从从这个角度上上讲,我国应应该大力发展展企业年金 企业年金在在我国出现十十余年来,虽虽然发展较快快,但总体规规模和覆盖率率还都比较低低,与预期存存在较大差距距。
曾有业内内人士预计,,2010年年我国企业年年金将达到11万亿元,参参加人员将超超过1亿人世世界银行也预预测,20330年中国企企业年金规模模将达1.88万亿美元截截止到20007年底,我我国企业年金金规模实际只只接近1 5500亿元,,总量远远低低于市场预期期其制约因因素虽然很多多,但是与税税收优惠政策策缺失、企业业年金市场的的需求主体动动力不足有直直接关系为为此,很多业业内人士极力力主张采取EEET模式,,提高税收优优惠幅度 笔者认为,,由于我国企企业年金存在在较大的制度度性缺陷,实实行EET模模式和高税收收优惠的结果果很可能会强强化这种缺陷陷,进一步扩扩大社会不公公平,因此从从社会公平角角度考虑,目目前不宜实行行较大幅度的的税惠政策 1.企业年年金覆盖面小小,难以发挥挥养老保障的的第二支柱作作用 我国政府对对于企业年金金计划的态度度是“自愿和和有条件的实实行”除了了举办企业必必须依法参加加基本养老保保险外,还需需要企业有一一定的实力和和良好的持续续盈利能力企企业达到规定定条件的可以以实行年金计计划,不符合合条件的可以以不实行;企企业经济效益益好时可以多多缴费,企业业经济效益不不好时可以少少缴费或暂时时不缴费。
目目前在银行利利率、原材料料价格、人工工成本不断上上涨的情况下下,我国大部部分企业处于于微利状态,,特别是大量量的中小型企企业,养老、医医疗、工伤、失失业四项社会会保险加上住住房公积金,,总的费用已已超过工资的的50%,早早已是不堪重重负,举办企企业年金更是是力不从心 截至20007年底,全全国基本养老老保险参保人人数为2亿多多人,而同期期企业年金缴缴费职工人数数仅为1 0000多万人人,不足基本本养老保险参参保人数的55%,年金替替代率也很低低可见,我我国的企业年年金还远远不不能成为养老老保障体系的的第二支柱在在这种情况下下实施高税惠惠制度,其作作用是十分有有限的 2.不同行行业与地区的的企业年金规规模差别很大大 企业年金是是一种普惠制制度,应该惠惠及所有企业业和雇员但但目前我国990%以上的的年金基金来来自大型国有有企业,已经经建立企业年年金计划的基基本上是工资资水平较高的的大型垄断性性国有企业和和经济发达地地区的国有企企业 从行业分布布看,国有垄垄断的电力、石石油、石化、民民航、电信、金金融、高速公公路等行业明明显高于其他他行业,其中中电力行业的的企业年金规规模和待遇水水平最高。
从从地区分布看看,也呈现出出明显的不平平衡上海、广广东、浙江、福福建、山东、北北京等地区基基金积累较多多,东部沿海海地区高于中中、西部地区区从企业规规模和职工收收入水平看,,小规模企业业普遍缺乏企企业年金制度度,平均工资资水平高的企企业,建立企企业年金的比比例高于工资资水平较低的的企业截止止到20066年2月,全全国只有500多家中小企企业向各地劳劳保部门备案案,规模不到到1亿元人民民币,所建立立的企业年金金占我国年金金总额不足11%这些中中小企业大多多分布在沿海海经济开发区区,大多属于于电力、烟草草、IT等高高利润行业也也就是说,创创造我国GDDP55%、出出口总额600%、税收445%、就业业机会75%%的大量中小小企业还游离离在企业年金金计划之外 在这种情况况下,如果给给予企业年金金更多的税收收优惠政策,,受惠的只能能是一小部分分已经享受垄垄断利益的高高收入人群,,企业本身的的高工资再加加上企业年金金,进一步扩扩大了劳动者者的待遇不公公,使不同行行业和地区的的收入差距进进一步扩大 3.企业年年金缺乏配套套管理制度 对企业年金金实行税收优优惠相当于国国家给予了税税收补贴,一一方面可以激激励企业和员员工的积极性性;另一方面面也可能成为为企业和高薪薪雇员偷税漏漏税的工具。
高高薪雇员适用用的边际税率率较高,如果果没有最高缴缴费额的限制制,相当于国国家给予的税税收补贴就很很高低收入入者适用的边边际税率很低低,甚至无需需纳税,国家家给予的税收收补贴也就很很少,甚至没没有因此,,最希望通过过缴纳企业年年金避税的是是高薪雇员,,最有权力决决定年金制度度的也是高薪薪雇员,如果果国家在给予予企业年金税税收优惠的同同时,没有制制定禁止优待待高薪员工的的相关规定,,那么企业年年金的公平性性就会大打折折扣 为了使税收收优惠政策体体现公平性,,西方国家在在制定企业年年金税收优惠惠政策时会设设置很多限制制性条件,包包括个人最高高缴费限额、年年金受益的最最高限额、领领取年金的年年龄等等,以以迫使企业对对高薪雇员和和低收入雇员员一视同仁,,使企业年金金成为覆盖全全体雇员的普普惠性保障而而我国目前尚尚无这方面的的规定如果果片面强调税税收优惠,无无疑会给高收收入者偷税漏漏税带来可乘乘之机,背离离建立企业年年金的初衷 (二)现阶阶段我国应采采取TEE税税收优惠模式式 从社会公平平角度考虑,,如果对企业业年金实行税税收优惠,则则应该保证其其惠及每一个个雇员如果果不能保证普普惠,则应将将企业缴费在在税后列支,,将企业缴费费和个人缴费费均视为劳动动报酬的一部部分。
据此,,笔者认为,,目前我国应应采用TEEE税收优惠模模式即:在在缴费阶段不不给予任何税税收优惠,企企业缴费不能能抵减企业所所得税,企业业缴费和个人人缴费均计入入工资总额一一并计算交纳纳个人所得税税这样既可可以防止高收收入者利用企企业年金达到到避税目的,,又不会因建建立企业年金金而减少国家家财政收入在在年金积累阶阶段,由于我我国证券市场场不规范,投投资回报率较较低,年金投投资收益在扣扣除管理费后后所剩无几,,因此对年金金投资收益可可以暂时免交交个人所得税税,以便年金金基金的积累累和扩大在在领取阶段,,由于缴费阶阶段已经全额额交税,因此此领取时不应应当再交个人人所得税,以以避免重复纳纳税 与我国现行行的税收优惠惠政策相比,,虽然TEEE模式取消了了企业缴费的的税收优惠,,但增加了积积累和领取阶阶段的税收优优惠,实际上上降低了年金金受益人的所所得税负担,,既不影响国国家即期财政政收入,又避避免重复纳税税,还保证了了社会公平存存在的主要问问题是,年金金受益人交纳纳所得税在前前,享受年金金权利在后,,可能会降低低积极性但但是考虑到目目前我国大部部分中小企业业尚没有能力力参加企业年年金计划,企企业年金惠及及的只是一小小部分垄断行行业的高层雇雇员,这些人人已经凭借国国家垄断获取取了高于其他他行业几倍甚甚至几十倍的的收入,年金金只是对其高高收入的额外外补充,而并并非真正意义义上的补充养养老,因此在在现阶段TEEE模式是一一个比较公平平的选择。
以以后,随着各各项制度的健健全和年金制制度的普及,,再逐步过度度到EET模模式文章来源：中顾顾法律网 (免费法律律咨询，就上上中顾法律网网）9。