税收理论与实务,第三章 消 费 税,消费税阅读资料,提高烟草消费税动了谁的奶酪 增税是美国烟草消费政策一个经久不衰的主题,消 费 税,是流转税的一种，是有选择地对部分商品（14种）的流转额所课征的一种税与增值税并称为“两税” 属于中央税，由国税局负责征管 消费税一般也可称为货物税（excise tax） 虽然消费税的征收范围窄，但其税率较高约占我国税收收入的6%本章内容： 第一节 消费税概述 第二节 消费税的基本要素 第三节 消费税的计算 第四节 消费税的征收管理,消 费 税,消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口特定消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税第一节 消费税概述,与其他的流转税相比，有如下主要特点： 调节收入和引导消费方向的功能强，具有“寓禁于征”的独特的作用 在生产环节单环节征收(卷烟特例) 征税对象与增值税重叠 实行价内征收，其税负具有隐蔽性 消费税税额是增值税税基和消费税税基的一部分 实行差别税率，一目一率 具有转嫁性 税收优惠非常少,第一节 消费税概述 一、消费税的特点,体现国家的产业政策、消费政策，宏观调控的手段 体现消费政策，调整产业结构 正确引导消费，抑制超前消费 稳定财政收入 调节支付能力，缓解分配不公,第一节 消费税概述 二、消费税的立法精神,本部分将介绍： 一、消费税的征税范围 二、消费税的纳税人 三、消费税的税目税率 四、消费税的减免,第二节 消费税的基本要素,消费税的征税范围为在中国境内生产、委托加工和进口 “应税消费品”。
选择性征收，为增值税征收范围的子集 应税消费品包括： 有害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等 非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表等 高能耗及高档次消费品，如小汽车、摩托车、游艇等 不可再生和替代的稀缺资源性消费品，如成品油、木制一次性筷子、实木地板 具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等 消费税税目目前共有14个动态变化 怎样变化？为什么会变？你认为今后还会如何变化？,第二节 消费税的基本要素 一、消费税的征税范围,纳税义务人为在我国境内从事生产，委托加工和进口应税消费品的单位和个人；从事卷烟批发的单位和个人 委托加工的纳税人是谁？为什么如此规定？ 委托加工的应税消费品收回后直接出售的，如何缴纳消费税？为什么？ 这又会带来怎样的问题？,第二节 消费税的基本要素 二、消费税的纳税人,消费税的纳税人是税负承担人吗？ 如果不是，那谁是税负承担人？为什么？ 哪些因素决定其税负转嫁的程度？,讨 论,,消费税的税目按不同的消费产品划分，共设置了14个税目 税率在税目的基础上，采用“一目一率”的方法，设置了若干不同的税率或税额 税率分为比例税率和定额税率、比例和定额相结合的复合税率三种类型。
第二节 消费税的基本要素 三、消费税的税目税率,第二节 消费税的基本要素 三、消费税的税目税率,1.高尔夫球及球具 10 2.高档手表(每只10000元以上) 20 3. 游艇 10 4.木制一次性筷子 5 5.实木地板 5,第二节 消费税的基本要素 三、消费税的税目税率,6.烟 对卷烟首先征收一道从量定额税，税额为每大箱(5万支)150元(0.6元/条，0.003元/支 )；然后再从价征税 每条(200支)调拨价格在70元以下(不含70元)，36% 70元(含70元)以上的和进口的，56%. 商业批发环节的卷烟 5% 雪茄烟 36 烟丝 30,第二节 消费税的基本要素 三、消费税的税目税率,7.酒及酒精 对粮食白酒和薯类白酒在从价税外再对每斤酒按0.5元从量征税 (1)白酒 20% (2)黄酒 240元/吨 (3) 啤酒 出厂价3000元/吨以下的 220元/吨 出厂价3000元/吨(含3000)以上的 250元吨 娱乐业和饮食业自制的 250元吨 (4) 其他酒 10%（如何定义？国家税务总局公告2011年第53号） (5)酒精 5% 8. 化妆品 30% 9.贵重首饰及珠宝玉石 金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5% 其他贵重首饰和珠宝玉石 10% 10.鞭炮、焰火 15%,第二节 消费税的基本要素 三、消费税的税目税率,11.成品油 汽油（无铅）1.0元/升 汽油（含铅）1.4元/升 柴油 0.8元/升 石脑油 1.0元/升 溶剂油 1.0元/升 润滑油 1.0元/升 燃料油 0.8元/升 航空煤油 0.8元/升 利用废弃的动植物油生产纯生物柴油免征消费税，why？ 为什么成品油的消费税率大幅度提升？ 12.汽车轮胎 3% 农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属应税范围，why？ 子午线轮胎免税，why？,第二节 消费税的基本要素 三、消费税的税目税率,13.摩托车 气缸容量250毫升 10 气缸容量250毫升 3 14.小汽车 (1)乘用车 气缸容量4000毫升 40 3000毫升<气缸容量4000毫升 25 2500毫升<气缸容量3000毫升 12 2000毫升<气缸容量2500毫升 9 1500毫升<气缸容量2000毫升 5 1000毫升<气缸容量1500毫升 3 气缸容量1000毫升 1 (2) 中轻型商用客车 5 小汽车税率与什么相关？这体现了什么样的立法意图？,设计税率的原则 体现产业政策和消费政策 正确引导消费方向 能够适应消费者的支付能力和心理承受能力 要有一定的财政意义 只分品种，不分进口和国产，公平竞争,第二节 消费税的基本要素 三、消费税的税目税率,兼营不同的应税消费品，应当分别核算。
未分别核算，从高适用税率 将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率 卷烟批发应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，否则一并征收消费税,,第二节 消费税的基本要素 三、消费税的税目税率,消费税定额税率适合怎样的消费品？对定额税率，纳税人可以采取怎样的应对策略？ 我国烟酒产品消费税一直税负比较重，且在比例税率之外还加征定额税，这体现了怎样的立法意图？ 2008年9月，我国大幅提高3.0升以上大排量乘用车的消费税税率，同时降低1.0升及以下小排量车税率，其立法意图是什么？ 请分析此项政策实施两年多的实际效果，探讨汽车消费税收政策改革的方向讨 论,只限于对纳税人出口的应税消费品免税 在境内生产、销售的应税消费品一律不减免消费税 由生产企业直接出口，在生产环节直接免税 由外贸企业出口或代理出口，先征后退 应退税额购进价（或量） 税率（或单位税额）,第二节 消费税的基本要素 四、消费税的减免,一、从价定率计算 二、从量定额计算 三、复合计税方法 四、消费税计算的其他规定,第三节 消费税的计算,从价定率计算的计税依据是应税消费品的应税销售额，适用比例税率 其税基与增值税税基一致 应纳税额计算公式 应纳税额应税销售额税率,第三节消费税的计算 一、应纳税额的从价定率计算,销售额为纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用。
但不包括： 符合条件的代垫运费 符合条件的政府性基金或行政事业收费 向购方收取的增值税款 价款和增值税款合并收取时应进行换算 应税消费品的销售额 含增值税的销售额 1增值税税率或征收率,第三节消费税的计算 一、应纳税额的从价定率计算,从量定额计算时的计税依据是应税消费品的应税销售量，适用定额税率 应纳税额的计算公式为： 应纳税额应税销售量单位税额,第三节 消费税的计算 二、应纳税额的从量定额计算,应税销售量的确定 销售应税消费品的，为销售数量； 自产自用的，为移送使用数量； 委托加工的，为纳税人收回的数量； 进口的，为海关核定的进口征税数量 注意换算标准 啤酒、黄酒以吨计算 成品油以升计算,第三节 消费税的计算 二、应纳税额的从量定额计算,卷烟、白酒采用复合计税方法 应纳税额应税销售额比例税率销售数量定额税率 卷烟从量定额税计量单位为“支” 白酒从量定额税计量单位为“斤”，也可按500毫升为1斤换算，不得按酒度折算,第三节 消费税的计算 三、复合计税方法,应税产品价格偏低或者无销售额，以什么作为计税依据？ 1.计税价格的核定 如果计税价格明显偏低且无正当理由，税务机关有权核定其计税价格，核定权限： 卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案 其他的由各省自治区直辖市国家税务机关核定 进口应税消费品，由海关核定,第三节 消费税的计算 四、消费税计税依据的其他规定,第三节 消费税的计算 四、消费税计税依据的其他规定,对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，计税价格低于对外销售价格70%以下的，税务机关应核定最低计税价格。
核定标准在销售单位对外售格50%至70%范围内；其中生产规模较大，利润水平较高的企业应选择在60%至70%范围内 已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；反之则按最低计税价格申报纳税已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的，税务机关重新核定最低计税价格 2009年8月1日施行此举的背景及立法意图？,第三节 消费税的计算 四、消费税计税依据的其他规定课堂讨论,资料：2009年4月，某律师事务所质疑五粮液财务造假，并已向成都市中级人民法院提起诉讼，要求五粮液及为其年报出具审计意见的会计师事务所赔偿损失 缘由： 根据合并报表的规定，正常情况下，最终合并报表的营业收入应该略高于五粮液供销公司的主营收入据2007年年报披露：宜宾五粮液供销公司的主营业务收入为825066.15万元，而合并报表的营业收入为732855.58万元，一个供销公司的收入竟然比合并报表的收入多出约9.22亿元通过对五粮液从2006年至2008年年报的分析，五粮液有3年少缴消费税约19.51亿元嫌疑。
你认同律师的观点吗？你认为供销公司收入高于合并报表收入的情况应如何解释？这是否反映了五粮液公司可能存在避税行为？这种避税行为是如何操作的？这种避税是否符合国家的立法意图？支付应对此持何种态度？,2.自产自用时应税销售额的确定 自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税 用于其他方面的，于移送使用时纳税 按同类消费品的销售价格计算； 无同类消费品，按组成计税价格计算纳税 成本利润 组成计税价格 1比例税率 或： 成本+利润+自产自用数定额税率 组成计税价格 1比例税率,第三节 消费税的计算 四、消费税计税依据的其他规定,3.委托加工应税销售额的确定 按受托方的同类消费品的销售价格计算； 没有同类消费品的，采用组成计税价格 材料成本加工费 组成计税价格 1比例税率 或： 材料成本+加工费+加工数定额税率 组成计税价格 1比例税率,第三节 消费税的计算 四、消费税计税依据的其他规定,4.进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税 关税完税价格关税 组成计税价格 1消费税比例税率 或： 关税完税价+关税+进口数定额税率 组成计税价格 1消费税比例税率,第三节 消费税的计算 四、消费税计税依据的其他规定,5.外购或委托加工收回的已税消费品计税方法 用外购已税消费品或委托加工收回的已税消费品为原料生产的应税消费品，在计税时可以扣除原料已纳税额。
原料已纳税额按当期生产领用数量计算准予扣除 应纳消费税销售额适用税率当期领用原料已纳税 当期领用原料买价期初库存的原料买价当期购进的原料买价期末库存的原料买价,第三节 消费税的计算 四、消费税计税依据的其他规定,第三节 消费税的计算 四、消费税计税依据的其他规定,允许扣除原料已纳消费税额的消费品有： 以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 以已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 以已税实木地板为原料生产的实木地板 以已税石脑油为原料生产的应税消费品 以已税润滑油为原料生产的润滑油 以已税烟丝为原料生产的卷烟 以已税化妆品为原料生产的化妆品 以已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石 以已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火 以已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎 以已税摩托车生产的摩托车,第三节 消费税的计算 四、消费税计税依据的其他规定,注意：以已税酒和酒精为原料生产的酒，已纳消费税税款不准予抵扣 外购或委托加工收回已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石，如果用于生产改在零售环节征收消费税的金银首饰、钻石及钻石饰品不得扣除,6.有包装物时的应税销售额确定 连同包装销售的，无论包装是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额。
收取押金时，押金不并入销售额但对因逾期不再退还的和一年以上的押金，应并入销售额 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中第三节 消费税的计算 四、消费税计税依据的其他规定,7.应税消费品用于其他方面的规定 1）自产自销应税消费品 视同独立核算门市部对外销售额或销售数量征收消费税 2）将应税消费品用于投资等方面 用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的最高售价作为计税依据第三节 消费税的计算 四、消费税计税依据的其他规定,例：某酿酒厂为小规模纳税人，该企业销售自产的粮食白酒1000斤，普通发票注明的销售价款为12360元(含增值税) 计算该企业应纳消费税和增值税 解: 应税销售额12360(13)12000元 应纳消费税10000.512000202900元 应纳增值税120003360元,第三节 消费税的计算应用举例,第三节 消费税的计算应用举例,例：某化妆品公司将一批自产特制的化妆品用作职工福利，查知无同类产品销售价格这批化妆品的生产成本为9800元，计算其应纳消费税。
解：组成计税价格(成本利润)(1消费税比例税率) （980098005%）(130%)14700（元） 应纳消费税组成计税价格税率1470030%4410(元),第三节 消费税的计算应用举例,例：甲企业为酒类生产企业一般纳税人，在农村收购粮食100吨，取得收购凭证一张，注明金额1000万元，将粮食委托乙企业加工成白酒10吨，乙企业开具增值税发票上注明加工费100万元，税金17万元，乙企业无同类型白酒甲企业将白酒全部收回后自行销售，取得不含税销售额1500万元，开具增值税专用发票计算甲企业应纳消费税和增值税第三节 消费税的计算应用举例,解：消费税由乙企业代收代缴，甲企业为纳税义务人无同类产品销售价格，故计算组成计税价格 收购粮食可扣除增值税进项税100013130（万元） 粮食收购成本1000（113）870（万元） 委托加工的白酒定额税1020000.5100001（万元） 消费税组成计税价格(8701001)(120)1213.75 委托加工应纳消费税1213.75201243.75（万元） 收回的白酒对外销售，不再缴纳消费税，但应缴纳增值税 应纳增值税150017（13017）108（万元）,第三节 消费税的计算应用举例,某公司进口一批化妆品，经海关核定其关税完税价格为56万元，进口关税税率25。
计算该公司应纳消费税 解：组成计税价格（565625）(130) 100（万元） 应纳消费税1003030（万元） 另外，注意进口卷烟应纳消费税的 计算（P144）,第三节 消费税的计算应用举例,例：某化妆品公司长期委托某日化厂加工某种化妆品，收回后以其为原料继续生产高档化妆品销售受托方一直按照同类化妆品每千克60元的销售价格代收代缴消费税，某月收回加工好的化妆品4000千克，生产领用3000千克，当月销售连续生产的化妆品800箱，每箱销售价格600元（不含增值税），化妆品适用的消费税税率为30%计算当月该公司销售化妆品应纳消费税 解：应纳消费税80060030%30006030%1440005400090000（元）,第三节 消费税的计算应用举例,【应用举例】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某月从国外进口一批散装化妆品（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%）、支付给国外的货价120万元，买方负担的经纪费12万元、运抵我国海关前运杂费和保险费18万元，散装化妆品验收入库本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。
要求：（1）计算该企业进口散装化妆品应缴纳的关税、消费税、增值税；（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税第三节 消费税的计算应用举例,解：进口化妆品应纳关税(120+12+18)40%=60(万元) 组成计税价格(120+12+18+60)/(1-30%)300（万元） 应纳消费税 (120+12+18+60)/(1-30%) 30%=90（万元） 应纳增值税（120+12+18+60+90）17%=51（万元） 国内生产销售环节应纳增值税=290+51.48/(1+17%)17%51=5.78(万元) 应纳消费税=290+51.48/(1+17%)30%9080%=28.2(万元) 关税、消费税、增值 税是如何推高商品价格的？,第三节 消费税的计算案例,某厂欲将50万元的化妆品原料加工成化妆品销售现有两个方案设两种方案生产的化妆品品质无差异，都可以实现销售收入200万元化妆品消费税率为30% 方案一，委托协作厂加工，付加工费37.5万元 消费税组成计税价格(50+37.5)/(130%)125（万元） 应缴消费税12530%37.5（万元） 收回的化妆品直接对外销售时，不再缴纳消费税 方案二，自行生产，生产费用也为37.5万元 应缴消费税20030%60（万元）,第三节 消费税的计算案例（续）,将两种方案对比，若各相关因素相同，企业自行生产较之委托加工，其税负较重。
本例中自行生产比委托加工多缴消费税22.5万元，利润随之也减少22.5万元为什么会形成这种差距呢？ 其原因在于委托加工与自行生产计算消费税的税基不同 这会存在怎样的税收漏洞？如何防范？ 财法201220128号 ，不高于受托方的计税价格,第四节 消费税的征收管理,理论上说，消费税最终由消费者负担 本部分内容包括： 一、消费税的纳税环节 二、消费税的纳税义务发生时间 三、消费税的缴纳,第四节 消费税的征收管理 一、消费税的纳税环节,纳税人生产的应税消费品，在销售时纳税 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税，用于其他方面的在移送时纳税 委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款 进口应税消费品，在报关进口时纳税第四节 消费税的征收管理 二、消费税的纳税义务发生时间,纳税义务发生时间随结算方式不同而不同： 销售应税消费品，其纳税义务的发生时间同增值税的规定 赊销和分期收款，为销售合同规定的收款日期的当天； 预收货款，为发出应税消费品的当天； 托收承付和委托银行收款，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天； 其他结算方式，为收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。
第四节 消费税的征收管理 二、消费税的纳税义务发生时间,自产自用应税消费品，为移送使用的当天 委托加工应税消费品，为纳税人提货的当天 进口应税消费品，为纳税人报关进口的当天第四节 消费税的征收管理 三、消费税的缴纳,1.消费税的纳税地点 销售或自产自用，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税； 委托加工，由受托方向所在地主管税务机关解缴税款； 进口，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税四、消费税的征收管理 消费税的缴纳,2.消费税的纳税期限 消费税的纳税期限，分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度 具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税 以1个月或者1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款消费税筹划要点,在生产环节单环节总额征税 增设销售环节，如古井事件、五粮液事件 税基具有比较大的弹性 价外费用、委托加工、自产自用、进口等情况下税基的确定 实行差别税率，一目一率 税目(子目)转换带来税率的变化，成套销售的问题,消费税思考题,消费税的设立意图是什么？你认为我国消费税立法意图实现情况如何？请评析。
消费税课外作业,教材P153-155，第3、4、7、8、9、10题,消费税课堂讨论,许多人提出，应该对高档家具、高档电器、高档服装、裘皮服饰、娱乐场所的高端消费行为等征收消费税，请分析其可行性如果可行，请进行税制设计 许多消费税纳税人通过设立独立核算经销部转移定价来规避消费税负担这种情况存在的税制根源是什么？如果要对其反避税，税收制度应如何改革？ 消费税计税环节、计税依据均具有一定的隐蔽性，请分析其在我国的适应性及经济影响，并借鉴国外经验对其税收制度改革进行可行性设计 十二五期间，我国拟建立环境税收制度，请问消费税与环境税收制度的建立有没有关系？如果有，消费税还需要进行怎样的改革？请对其进行制度设计？,课堂讨论,2011年10月10日国务院公布了修改后的中华人民共和国资源税暂行条例，该条例将从11月1日起全面施行其核心内容是什么？请分析其立法意图和可能产生的经济影响，并探讨下一步资源税改革的方向消费税案例讨论,古井事件,预习,预习阅读资料 巧开公司省下20%税款，南下打工仔变身当老板 金点子也需要税收筹划 谢玉莲的新节税课题 营业税将全面被增值税取代吗？ 预习案例 江中药业3亿拿地隐现避税路径 量贩式KTV，如此筹划可行吗,税收理论与实务,下一章： 营 业 税,。