一、资产类1001 库存现金一、本科目核算医院的库存现金二、医院应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务三、库存现金的主要账务处理如下：（一）从银行提取现金，按照提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，按照存入金额，借记“银行存 款”科目，贷记本科目二）从零余额账户中提取现金，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”科目三）因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照借出金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；收到出差人员交回的 差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记有关科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收 款”科目四）因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目四、医院应当设置“现金日记账”，按照业务发生顺序逐笔登记每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计 数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记 本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
如发现现金短缺，属于应 由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记 本科目五、本科目期末借方余额，反映医院实际持有的库存现金1002 银行存款一、本科目核算医院存入银行的各种存款医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算二、医院应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务三、 银行存款的主要账务处理如下：（一）将款项存入银行，借记本科目，贷记“库存现金”、 “应收医疗款”、 “医疗收入”、 “科教项目收入”等科目二）提取和支出存款时，借记“库存现金”、“应付账款”、“医疗业务成本”、“科教项目支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目四、 医院发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币 金额和汇率期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为人民币按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间 的差额，作为汇兑损益计入当期管理费用一） 以外币购入库存物资、设备等，按照购入当日（或当期期初）的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币 金额，借记“固定资产”、“库存物资”等科目，贷记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。
二） 会计期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记 本科目、“应付账款”等科目，贷记或借记“管理费用一其他费用”科目五、 医院应当按开户银行、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结 出余额 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次月度终了，医院银行存款账面余额与银行对账单余额 之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符六、本科目期末借方余额，反映医院实际存放在银行的款项1003 零余额账户用款额度一、 本科目核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度二、 零余额账户用款额度的主要账务处理如下：（一）在财政授权支付方式下，收到授权支付到账额度时，根据收到的额度金额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目二） 支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记'医疗业务成本”、“财政项目补助支出”等科目，贷记本科目；对于支 用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资发生的支出，还应借记在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资” 等科目，贷记“待冲基金一待冲财政基金”科目。
三） 从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目四） 年度终了，依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记“财政应返还额度一财政授权支付”科目，贷记本科目 医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记财政应返还额度一财政 授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目医院依据下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度，借记本科目，贷记'财政应返还额度一财政授权支付” 科目下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记本科目，贷记财政应返还额度一财政授权支 付”科目三、 本科目期末借方余额，反映医院尚未支用的零余额账户用款额度本科目年末应无余额1004 其他货币资金\一、本科目核算医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金二、 本科目应设置“银行本票存款”、 “银行汇票存款”、 “信用卡存款”等明细科目，进行明细核算三、 其他货币资金的主要账务处理如下：（一） 将款项交存银行取得银行本票、银行汇票，按照取得的银行本票、银行汇票金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目 使用银行本票、银行汇票发生支付，按照实际支付金额，借记“库存物资”等科目，贷记本科目。
如有余款或因本票、汇票超过付 款期等原因而退回款项，按照退款金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目二） 将款项交存银行取得信用卡，按照交存金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目用信用卡购物或支付有关费用，借 记有关科目，贷记本科目医院信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的，按照续存金额，借记本科目，贷记“银行存款”科 目四、 医院应加强对其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转 回，按上述规定进行相应账务处理五、 本科目期末借方余额，反映医院实际持有的其他货币资金1101 短期投资一、 本科目核算医院购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1 年）的投资，主要指短期国债二、 本科目应按债券的种类设置明细账，进行明细核算三、 短期投资的主要账务处理如下：（一）医院的短期投资在取得时，应当按照取得时的实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为投资成本， 借记本科目，贷记“银行存款”等科目二）短期投资持有期间收到利息等投资收益时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益” 科目三）出售短期投资或到期收回短期债券本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按出售或收回短期投资的成本， 贷记本科目，按其差额，借记或贷记“其他收入——投资收益”科目。
四、本科目期末借方余额，反映医院持有的短期投资的实际成本1201 财政应返还额度一、本科目核算实行国库集中支付的医院应收财政返还的资金额度二、本科目应设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算三、财政应返还额度的主要账务处理如下：（一） 财政直接支付年度终了，医院根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付）， 贷记“财政补助收入”科目下年度财政直接支付上年未支付的预算指标数时，借记相关科目，贷记本科目（财政直接支付）二） 财政授权支付年度终了，医院依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记本科目（财政授权支付），贷记零余额账户用款额度”科目 医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政授权支付）， 贷记“财政补助收入”科目下年初，医院依据代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政 授权支付）下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科 目（财政授权支付）。
四、本科目期末借方余额，反映医院应收财政返还的资金额度1211 应收在院病人医疗款一、 本科目核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款二、 医院应当按照住院病人对应收在院病人医疗款进行明细核算三、 应收在院病人医疗款的主要账务处理如下：（一） 发生应收住院病人医疗款时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记'医疗收入”科目二） 住院病人办理出院手续，结算医疗费时，如病人应付的医疗款金额大于其预交金额，应按病人补付金额，借记库存现 金”、“银行存款”等科目，按病人预交金额，借记“预收医疗款”科目，按病人应付的医疗款金额，贷记本科目；如病人应付的医疗 款金额小于其预交金额，应按病人预交金额，借记“预收医疗款”科目，按病人应付的医疗款金额，贷记本科目，按退还给病人的 差额，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目结转住院病人自负部分以外的应收医疗款或结转病人结算欠费，按应收在院病人医疗 款总额中扣除病人自负部分以外的金额，或病人结算欠费金额，借记应收医疗款”科目，贷记本科目四、 本科目期末借方余额，反映医院尚未结算的应收在院病人医疗款1212 应收医疗款一、本科目核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。
二、本科目应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置明细账，进行明细核算三、 应收医疗款的主要账务处理如下：（一） 结算门诊病人医疗费时，发生病人欠费的，按应收未收金额，借记本科目，贷记'医疗收入”科目门诊病人发生的医疗费中应由医疗保险机构等负担的部分，借记本科目，贷记医疗收入”科目二） 住院病人办理出院手续结算医疗费时，结转出院病人自负部分以外的应收医疗款或结转出院病人结算欠费，按应收在 院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额，或病人结算欠费金额，借记本科目，贷记'应收在院病人医疗款"科目三） 收到病人等交来的医疗欠费时，按照实际收到的金额，借记'银行存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目四） 同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照医院因违规治疗等管理不善原 因被医疗保险机构拒付的金额，借记“坏账准备”科目，按照应收医疗保险机构的金额，贷记本科目，按照借贷方之间的差额，借 记或贷记“医疗收入——门诊收入、住院收入（结算差额） ”科目四、 医院应当于每年年度终了，对应收医疗款进行全面检查，计提坏账准备对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收 医疗款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的应收医疗款金额，借记'坏账准备”科目，贷记本科目。
如果已转销的应收医疗款在以后期间又收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记'坏账准备”科目；同时，借记“银行存 款”等科目，贷记本科目五、 本科目期末借方余额，反映医院尚未收回的应收医疗款金额1215 其他应收款一、 本科目核算医院除财政应返还额度、应收在院病人医疗款、应收医疗款、预付账款以外的其他各项应收、暂付款项，包 括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、应收长期投资的利息或利润等二、 本科目应按其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账，进行明细核算三、 其他应收款的主要账务处理如下：（一） 持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时，按应享有的份额，借记本科目，贷记'其他收入一投资收益” 科目实际收到所分派的利润，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目二） 持有的分期付息、到期还本的长期债券投资，已到付息期而尚未领取的利息，应于确认利息收入时，借记本科目，贷 记“其他收入一投资收益”科目实际收到利息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在“长期投资”科目核算，不在本科目核算。
三） 发生的其他各种应收、暂付款项等，借记本科目，贷记银行存款”、“库存现金”等科目；收回或转销各种款项时，借记 “库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目实行定额备用金制度的医院，对于领用的备用金应定期向财会部门报销财会部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借 记有关科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算四、 医院应当于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，计提坏账准备对于账龄超过规定年限、确认无法收回的其他 应收款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的其他应收款金额，借记“坏账准备”科目，贷记本科目如果已转销的其他应收款在以后期间又收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存 款”等科目，贷记本科目五、 本科目期末借方余额，反映医院尚未收回的其他应收款金额1221 坏账准备一、本科目核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账准备二、医院应当于每年年度终了，对应收医疗款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计 提坏账准备、确认坏账损失并计入当期管理费用三、 医院可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。
坏账准备提取方法一经确定，不 得随意变更如需变更，应当按照规定权限报经批准，并在会计报表附注中予以说明四、 当期应补提或冲减的坏账准备金额的计算公式如下：当期应补提或冲减的坏账准备 = 当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额- 本科目贷方余额（或 + 本科目借方余额）五、 坏账准备的主要账务处理如下：（一） 提取坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目冲减坏账准备时，借记本科目，贷记管理费用”科目二） 医院同医疗保险机构结算时，存在医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付情况的，按照拒付金额，借记 本科目，贷记“应收医疗款”科目三） 对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收医疗款或其他应收款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的 应收款项金额，借记本科目，贷记“应收医疗款”、 “其他应收款”科目如果已转销的应收医疗款、其他应收款在以后期间又收回，按照实际收回的金额，借记“应收医疗款”、 “其他应收款”科目，贷 记本科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收医疗款”、“其他应收款”科目六、 本科目期末贷方余额，反映医院提取的坏账准备金额1231 预付账款一、 本科目核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。
二、 本科目应按商品供应单位或服务提供单位设置明细账，进行明细核算三、 预付账款的主要账务处理如下：（一） 因采购设备等而预付款项时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目二） 收到所购设备等时，按照应计入购入资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，按预付的款项，贷记本科目，按退回 或补付的款项，借记或贷记“银行存款”等科目四、 医院应当于每年年度终了，对预付账款进行检查如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单 位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定进行处理预付账款转入其他应收款 前后的账龄可连续计算将预付账款账面余额转入其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记本科目五、 本科目期末借方余额，反映医院实际预付尚未结算的款项1301 库存物资一、 本科目核算医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料的实际成本二、 本科目应当按照库存物资的类别，如“药品”、 “卫生材料”、 “低值易耗品”、 “其他材料”等设置一级明细科目 “药品”一级明 细科目下应设置“药库”、 “药房”两个二级明细科目，并按“西药”、 “中成药”、 “中草药”进行明细核算。
医院物资管理等部门应当在本科目明细账下，按品名、规格等设置数量金额明细账三、 库存物资的主要账务处理如下：（一）库存物资在取得时，应当以其成本入账取得库存物资单独发生的运杂费，能够直接计入医疗业务成本的，计入医疗 业务成本；不能直接计入医疗业务成本的，计入管理费用1外购的库存物资，其成本按照采购价格（含增值税额，下同）确定外购的物资验收入库，按确定的成本，借记本科目， 贷记“银行存款”、“应付账款”等科目使用财政补助、科教项目资金购入的物资验收入库，按确定的成本，借记本科目，贷记“待冲基金”科目；同时，按照实际支 出金额，借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目2•自制的库存物资加工完成并验收入库，按照所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的 间接费用），借记本科目，贷记“在加工物资”科目3. 委托外单位加工收回的库存物资，按照所发生的实际成本（包括加工前发出物资的成本和支付的加工费），借记本科目， 贷记“在加工物资”科目4. 接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。
接受捐赠的物资验收入库，按 照确定的成本，借记本科目，贷记“其他收入”科目二）库存物资在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定发出物资的实际成本计价 方法一经确定，不得随意变更1开展业务活动领用或加工发出库存物资，按照其实际成本，借记医疗业务成本”、“管理费用”、“在加工物资”等科目，贷记 本科目低值易耗品应当于内部领用时一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的，可采用五五摊销法2. 药房从药库领取药品，按照领取药品的成本，借记本科目（药 一药房），贷记本科目（药 ——药库）确认药品收 入结转药品成本时，按照发出药品的实际成本，借记"医疗业务成本”科目，贷记本科目（药品一药房）3. 确认卫生材料收入结转材料成本时，按照发出材料的实际成本，借记'医疗业务成本”科目，贷记本科目4•对外捐赠发出库存物资，按照其实际成本，借记'其他支出”科目，贷记本科目5. 使用财政补助、科教项目资金形成的库存物资，应在发出、领用物资时，按发出物资对应的待冲基金金额，借记待冲基 金”科目，贷记本科目6•低值易耗品报废时，按照报废低值易耗品的残料变价收入扣除相关处置费用后的金额，借记库存现金”、“银行存款”等科 目，贷记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目或“应缴款项”科目［按规定上缴时］。
四、 医院的各种库存物资，应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等物资，应 当先记入“待处理财产损溢”科目，并及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理：（一） 盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资的市场价格确定的价值，借记本科目，贷记待处理财产损溢一待处理流动 资产损溢”科目报经批准处理时，借记“待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他收入”科目二） 盘亏、变质、毁损的库存物资，按照库存物资账面余额减去该物资对应的待冲基金数额后的金额，借记待处理财产损 溢一待处理流动资产损溢”科目，按该库存物资对应的待冲基金数额，借记“待冲基金”科目，按该库存物资账面余额，贷记本科 目报经批准处理时，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目， 按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、 “银行存款”、 “其他应收款”等科目，按照相关待处理财产损溢 的账面余额，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目五、 本科目期末借方余额，反映医院库存物资的实际成本1302 在加工物资一、 本科目核算医院自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本。
二、 本科目应设置“自制物资”、“委托加工物资”两个一级明细科目，并按照物资类别或品种设置明细账，进行明细核算自制药品、卫生材料等的，应当在本科目的相关明细科目下归集自制物资发生的直接材料、直接人工（专门从事物资制造工 人的人工费）等直接费用；自制多种药品、卫生材料发生的间接费用，在本科目的“自制物资”一级明细科目下单独设置“间接费用” 二级明细科目予以归集，会计期末，再按一定的分配标准和方法，分配计入有关药品、卫生材料的成本三、在加工物资的主要账务处理如下：（一） 自制物资1为自制物资领用库存药品、材料等，借记本科目（自制物资一2药品、材料），贷记“库存物资”科目2. 专门从事物资制造的人员发生的直接人工费用，借记本科目（自制物一XX药品、材料），贷记“应付职工薪酬”、“应 付福利费”、“应付社会保障费”等科目3•为自制物资发生其他直接费用，借记本科目（自制物资一XX药品、材料），贷记“银行存款”等科目4. 为自制物资发生的间接费用，借记本科目（自制物资一间接费用），贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目期末按照受益对象及规定的标准和方法分配间接费用时，借记本科目（自制物 一XX药品、材料），贷记本科目（自制物 资一间接费用）。
间接费用一般可以按生产工人工资、生产工人工时、机器工时、耗用材料的数量或成本、直接费用（直接材料和直接人工） 或药品、材料产量等进行分配医院可根据自己的具体情况自行选择分配方法分配方法一经确定，不得随意变更5. 已经制造完成并验收入库的药品、卫生材料，按所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分 配的间接费用），借记“库存物资”科目，贷记本科目（自制物资）二） 委托加工物资1发给外单位加工的药品、卫生材料等，按照其实际成本，借记本科目（委托加工物资），贷记'库存物资”科目2. 支付加工费用，按实际支付的金额，借记本科目（委托加工物资），贷记库艮行存款”等科目3. 委托加工完成的药品、卫生材料等验收入库，按加工前发出物资的成本和加工成本，借记“库存物资”科目，贷记本科目（委 托加工物资）四、本科目期末借方余额，反映医院自制或委托外单位加工但尚未完工的各种物资的实际成本1401 待摊费用一、 本科目核算医院已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如预付保险 费、预付租金等二、 医院的待摊费用应当按照其受益期限在1年内分期平均摊销，计入当期费用。
如果某项待摊费用已经不能使医院受益， 应当将其摊余价值一次全部转入当期费用三、 本科目应当按照摊销费用种类设置明细账，进行明细核算四、 待摊费用的主要账务处理如下：（一） 发生待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目二） 按照受益期限分期平均摊销时，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目五、 本科目期末借方余额，反映医院各种已支出但尚未摊销的费用1501 长期投资一、 本科目核算医院持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资，以及购入的在1年内（含1年）不能变现 或不准备随时变现的债权性质的投资二、 本科目应当设置“股权投资”、 “债权投资”两个一级明细科目，并在一级明细科目下按股权投资被投资单位和债权投资的种医疗系统会计分录 类设置明细账，进行明细核算到期一次还本付息的长期债权投资，还应在“债权投资”一级明细科目下设置“成本”、“应收利息”两 个明细科目，进行明细核算三、长期投资的主要账务处理如下：（一）股权投资1．长期股权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为其初始投资成本1）以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为投资成 本，借记本科目（股权投资），贷记“银行存款”等科目。
2）以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记本科目（股权投资），按照投出 固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按投出固定资产的账面余 额，贷记“固定资产”科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目3） 以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记本科目（股权投资），按 照投出无形资产已提的摊销额，借记“累计摊销”科目，按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按照投出无形资 产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目以未入账的无形资产取得的长期股 权投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记本科目（股权投资），按发生的相关税费，贷记'银行存款”、“应交 税费”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目4） 无偿调入的长期股权投资，按在调出单位的原账面价值加上发生的相关税费作为其投资成本，借记本科目（股权投资）， 按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。
2•长期股权投资持有期间，应当采用成本法核算采用成本法核算的长期股权投资，除非追加（或收回）投资，长期股权投 资的账面价值一般保持不变被投资单位宣告分派利润时，按照宣告分派的利润中属于医院应享有的份额，确认当期投资收益，借记“其他应收款”科目， 贷记“其他收入——投资收益”科目实际收到利润时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目3. 处置长期股权投资时，按照实际取得的价款，借记'银行存款”等科目，按照所处置长期股权投资的账面余额，贷记本科目 （股权投资），按照尚未领取的已宣告分派的利润，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记“其他收入一投资收益” 科目二）债权投资1．长期债权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为其初始投资成本1） 以货币资金购入的长期债权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为其投资 成本，借记本科目（债权投资），贷记“银行存款”等科目2） 无偿调入的长期债权投资，按在调出单位的原账面价值加上发生的相关税费作为其投资成本，借记本科目（债权投资）， 按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。
2•长期债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入如为到期一次还本付息的债权投资，借记 本科目（债权投资一应收利息），贷记淇他收入一投资收益”科目；如为分期付息、至I」期还本的债权投资，借记淇他应收款” 科目，贷记“其他收入一投资收益”科目3．出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照债券初始投资成本 和已计未收利息金额，贷记本科目（债权投资——成本、应收利息） ［到期一次还本付息债券］，或本科目（债权投资）、 “其他应 收款”科目 ［分期付息债券］，按照其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目四、本科目期末借方余额，反映医院持有的长期投资的价值1601 固定资产、本科目核算医院固定资产的原价固定资产是指医院持有的预计使用年限在1 年以上（不含1 年）、单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质 形态的有形资产单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在1年以上（不含1 年）的大批同类物资，应作为固定资产管理二、医院固定资产包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产相关说明如下： 1．对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产 进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。
2．医院的图书应当参照固定资产进行管理，不计提折旧三、医院应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细核 算医院应当在固定资产明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例出租、出借或作为担保的固定资产，应设置备查簿进行登记 经营租入的固定资产，应当另设辅助簿进行登记，不在本科目核算四、固定资产的主要账务处理如下：（一）固定资产的取得 医院取得的固定资产，应当按取得时的实际成本作为入账成本1．外购的固定资产，其成本包括实际支付的买价、相关税费以及使固定资产达到交付使用状态前所发生的可直接归属于该项 资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别 确定各项固定资产的入账成本购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目购入需要安装的固定资产，借记“在建工程” 科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目发生安装费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。
安装完毕交付使用时， 借记本科目，贷记“在建工程”科目购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时，按照确定的成本，借记本科目［不需安装］或“在建工程”科目［需要安 装］，按照实际支付的价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，按照扣留的质量保证金，贷记“其他应付款”科目；质保期满支付 质量保证金时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目使用财政补助、科教项目资金购入固定资产的，按构成固定资产成本的支出金额，借记本科目［不需安装］或“在建工程”科目［需 要安装］，贷记“待冲基金”科目；同时，借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额 度”、“银行存款”等科目2•自行建造的固定资产，其成本包括该项资产完工交付使用前所发生的全部必要支出工程完工交付使用时，按自行建造过 程中发生的实际支出，借记本科目，贷记“在建工程”科目3. 在原有固定资产基础上进行改建、扩建、大型修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面 余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）1加上改建、扩建、修缮发生的支出，减去改建、扩建、修缮过程中的变价收入， 再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。
将固定资产转入改建、扩建、大型修缮时，应按固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，按已计提的折旧，借记“累计折 旧”科目，按固定资产的原价，贷记本科目工程完工交付使用时，按工程实际成本，借记本科目，贷记'在建工程”科目4. 融资租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定按照确定的 成本，借记本科目，按租赁协议或合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照实际支付的运输费、保险费、安装调试费 等相关费用，贷记“银行存款”等科目5. 无偿调入或接受捐赠的固定资产，其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定按确 定的成本，借记本科目［不需安装］或在建工程”科目［需要安装］，按发生的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“其 他收入”科目二）按月提取固定资产折旧时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提折旧额中 的其余金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，按照应计提的折旧额，贷记“累计折旧”科目三）与固定资产有关的更新改造等后续支出，应分别以下情况处理： 1．为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当计入固定资产账面价值， 通过“在建工程”科目核算。
有关账务处理参见在建工程”科目2. 为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应当计入当期费用，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目， 贷记“银行存款”等科目四）固定资产在处置（包括出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、对外捐赠等）时，应分别以下情况处理：1. 出售、报废、毁损的固定资产，按照所处置固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额， 借记“固定资产清理”科目，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按照固定资 产的账面余额，贷记本科目2•以固定资产对外投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记'长期投资一股权投资”科目，按照投出固定 资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按投出固定资产的账面余额， 贷记本科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目3. 无偿调出、对外捐赠固定资产，按照发出固定资产已提的折旧，借记'累计折旧”科目，按照发出固定资产对应的尚未冲减 完毕的待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按发出固定资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记'其他支出”科目。
五、 医院的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次对于盘盈、盘亏的固定资产，应当及时查明原因，根据规 定的管理权限报经批准后及时进行账务处理盘盈的固定资产，应当按照同类或类似资产市场价格确定的价值入账，并确认为当 期收入；盘亏的固定资产，应先扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等，将净损失确认为当期支出一） 盘盈的固定资产，按照同类或类似资产市场价格确定的价值，借记本科目，贷记待处理财产损溢一待处理非流动资 产损溢”科目报经批准处理时，借记“待处理财产损溢一待处理非流动资产损溢”科目，贷记“其他收入”科目二） 盘亏的固定资产，按照固定资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记待处理财产 损溢一待处理非流动资产损溢'，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按固定 资产的账面余额，贷记本科目报经批准处理时，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目， 按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、 “银行存款”、 “其他应收款”等科目，按照相关待处理财产损溢 余额，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。
六、 本科目期末借方余额，反映医院固定资产的原价1 本制度所称账面价值，是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目（如“坏账准备”、 “累计折旧”、 “累计摊销”）账面余额 后的净值本制度所称账面余额，是指某会计科目的账面实际余额1602 累计折旧一、 本科目核算医院固定资产计提的累计折旧二、 本科目应当按照所对应固定资产的类别及项目设置明细账，进行明细核算三、 医院应当对除图书外的固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用年限内系统地分摊固定资产的成本医院原则上应当 根据固定资产的性质，采用年限平均法或工作量法计提折旧折旧方法一经确定，不得随意变更确需采用其他折旧方法的，应 按规定报经审批，并在会计报表附注中予以说明医院计提固定资产折旧不考虑预计净残值医院一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折 旧，从下月起不提折旧固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧 计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定 资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应 当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。
固定资产发生更新改造等后续支出而延长其使用年限的，应当按照更新改造后重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折 旧年限，重新计算折旧额四、 累计折旧的主要账务处理如下：（一） 按月提取固定资产折旧时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记彳寺冲基金”科目，按照应提折旧额中 的其余金额部分，借记“医疗业务成本”［医疗及其辅助活动用固定资产］、“管理费用”［行政及后勤管理部门用固定资产］、“其他支出”［经 营出租用固定资产］等科目，按照应计提的折旧额，贷记本科目对于具有多种用途、混合使用的房屋等固定资产，其应提的折旧额应采用合理的方法分摊计入有关科目二）固定资产处 置或盘亏时，按照所处置或盘亏固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记有关科目， 按已提取的折旧，借记本科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目五、 本科目期末贷方余额，反映医院提取的固定资产折旧累计数1611 在建工程一、 本科目核算医院为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本二、 本科目应当按照具体工程项目等进行明细核算。
三、 在建工程的主要账务处理如下：（一）建筑工程1．将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时，应按固定资产的账面价值，借记本科目，按已计提的折旧，借记“累计折旧” 科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目2．根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按医院应承付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目 使用财政补助资金向施工企业支付工程款时，按照支付金额，借记“财政项目补助支出”科目，贷记“财政补助收入”、 “零余额 账户用款额度”等科目；同时，借记本科目，贷记“待冲基金一待冲财政基金”科目3. 在改建、扩建、大型修缮过程中收到的变价收入，按收到的金额，借记银行存款”等科目，贷记本科目4. 医院为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，借记本科目，贷记“长期借款”科目5. 工程完工交付使用时，按建筑工程所发生的实际成本，借记'固定资产”科目，贷记本科目二） 设备安装1. 购入或融资租入需要安装的设备，借记本科目，贷记“银行存款”、 “应付账款”、 “长期应付款”等科目 使用财政补助资金购入需安装设备时，按照支付金额，借记“财政项目补助支出”等科目，贷记“财政补助收入”、 “零余额账户用款额度”等科目；同时，借记本科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。
2. 发生安装费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目使用财政补助资金支付安装费用时，按照支付金额，借记“财政项目补助支出”等科目，贷记“财政补助收入”、 “零余额账户用 款额度”等科目；同时，借记本科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目3．设备安装完毕交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记本科目四、本科目期末借方余额，反映医院尚未完工的在建工程发生的实际成本1621 固定资产清理一、本科目核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等二、本科目应当按照“处置资产净额”、“处置净收入”以及被清理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算三、固定资产清理的主要账务处理如下：（一）出售、报废、毁损固定资产转入清理时，按照固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后 的金额，借记本科目（处置资产净额），按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目， 按照固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目二）清理过程中发生的费用和相关税金，按照实际发生额，借记本科目（处置净收入），贷记“应交税费”、“银行存款”等科 目。
三）固定资产出售、报废、毁损所收回的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（处置净收 入）；应当由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目（处置净收入）四）出售、报废、毁损固定资产清理完毕，借记本科目（处置净收入），贷记“其他收入”科目或“应缴款项”科目［按规定上缴 时］；同时，借记“其他支出”科目，贷记本科目（处置资产净额）四、本科目期末如为借方余额，反映医院尚未清理完毕的固定资产清理净损失；如为贷方余额，反映医院尚未清理完毕的固 定资产清理净收益1701 无形资产一、本科目核算医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专 利技术、商标权、著作权、土地使用权等医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算二、本科目应当按照无形资产的类别和项目设置明细账，进行明细核算医院应当在无形资产明细账中登记每项无形资产入账成本中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例三、无形资产的主要账务处理如下：（一） 无形资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。
1购入的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出按 确定的成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目使用财政补助、科教项目资金购入无形资产的，按构成无形资产成本的支出金额，借记本科目，贷记“待冲基金”科目；同时， 借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目2. 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记本科目，贷记银行 存款”等科目二） 按月计提无形资产摊销时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提摊销额中 的其余金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，按照应计提的摊销额，贷记“累计摊销”科目三） 与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：1为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产账面 价值，借记本科目，贷记“银行存款”等科目2．为了维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补等所发生的支出，应当计入当期费用，借记“医 疗业务成本”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
四）无形资产在处置（包括转让、对外投资、核销等）时，应当分别以下情况处理：1．经批准转让无形资产，按照收到的价款，借记“银行存款”等科目，按所发生的相关税费，贷记“应交税费”、“银行存款”等科 目，按收到的转让价款扣除相关税费后的金额，贷记“其他收入”科目或“应缴款项”科目［按规定上缴时］；同时，按无形资产账面价 值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记“其他支出”科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目， 按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按无形资产账面余额，贷记本科目2．以已入账无形资产对外投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记“长期投资——股权投资”科目，按照投 出无形资产已提的摊销额，借记“累计摊销”科目，按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按照投出无形资产的 账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目3．无形资产预期不能为医院带来服务潜力或经济利益的，应当将该无形资产的账面价值及相关待冲基金余额予以核销报经 批准后，按准核销无形资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记“其他支出”科目，按准核 销无形资产已计提的摊销，借记“累计摊销”科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按准核销无形资产的账面余额，贷 记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映医院已入账无形资产的原价1702 累计摊销一、本科目核算医院无形资产计提的累计摊销二、 本科目应当按照所对应无形资产的类别及项目设置明细账，进行明细核算三、 医院无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内采用年限平均法分期平均摊销如预计使用年限超过了相关合同规 定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：1．合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限；2．合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限；3. 合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者 如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年四、 累计摊销的主要账务处理如下：（一） 按月计提无形资产摊销时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提摊销额中 的其余金额部分，借记“医疗业务成本”、 “管理费用”等科目，按照应计提的摊销额，贷记本科目二） 处置无形资产时，按无形资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记有关科目，按 已计提的累计摊销，借记本科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目。
五、 本科目期末贷方余额，反映医院提取的无形资产累计摊销额1801 长期待摊费用一、 本科目核算医院已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上（不含 1 年）的各项费用，如以经营租赁方 式租入的固定资产发生的改良支出等二、 本科目应当按照费用项目进行明细核算三、 医院发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”等科目，贷记本 科目四、本科目期末借方余额，反映医院尚未摊销完毕的长期待摊费用1901 待处理财产损溢一、本科目核算医院在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值二、本科目应当设置“待处理流动资产损溢”、“待处理非流动资产损溢”明细科目，进行明细核算三、医院发现盘盈、盘亏、毁损的财产物资，应当先记入本科目，并及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务 处理年度终了结账前一般应处理完毕待处理财产损溢的主要账务处理如下：（一）盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资市场价格确定的价值，借记“库存物资”科目，贷记本科目（待处理流动资产 损溢）盘亏、变质、毁损的库存物资，按其账面余额减去该物资对应的待冲基金数额后的金额，借记本科目（待处理流动资产损溢）， 按相关待冲基金数额，借记“待冲基金”科目，按该物资账面余额，贷记“库存物资”科目。
二）盘盈的固定资产，按比照同类或类似资产市场价格确定的价值，借记“固定资产”科目，贷记本科目（待处理非流动资 产损溢）盘亏的固定资产，按照固定资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记本科目（待处理非 流动资产损溢），按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按固定资产账面余额，贷 记“固定资产”科目三）上述财产物资的盘盈、盘亏、毁损在查明原因，报经批准处理时，作如下账务处理。