第一章 总 论近年考点考点年份/题型谨慎性2011年判断题会计要素的表述2009年单选题利得和损失的会计处理2009年判断题主要内容第一节 财务报告目标第二节 会计信息质量要求第三节 会计要素及其确认与计量原则第一节 财务报告目标一、财务报告目标二、会计基本假设三、会计基础第二节 会计信息质量要求一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据的进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整二、相关性三、可理解性四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比具体包括下列要求：（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更二）不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息例题1·单选题】下列各项中，不违背会计核算可比性要求的是（ ） A.当无形资产价值恢复时，将以前年度计提的无形资产减值准备转回B.由于利润计划完成情况不佳，将以前年度计提的坏账准备全额转回C.由于资产购建达到预定可使用状态，将借款费用由资本化核算改为费用化核算D.将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式【答案】C【解析】会计处理只要符合准则规定，就不违背会计核算可比性要求。
选项A、B和D不符合准则规定，违背会计核算可比性要求2013年中级会计师考试课件已经开始更新,东奥中华双网校,另赠送2012年课件,详情请联系1154798154,另有注册会计师课件.五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况 【例题2·单选题】会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求的是（ ） A.实质重于形式 B.谨慎性 C.相关性 D.及时性 【答案】A【解析】融资租入固定资产，从法律形式上，该资产属于出租人的资产；从经济实质上，承租人对该资产能够实施控制，所以承租人将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产进行核算和管理六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的例题3·多选题】下列各项中，体现谨慎性会计信息质量要求的有（ ） A.交易性金融资产期末按公允价值计量B.固定资产计提减值准备C.企业设置秘密准备D.或有应付金额符合或有事项确认负债条件确认预计负债【答案】BD【解析】谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用选项B和D体现谨慎性会计信息质量要求 八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后例题4·单选题】下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是( ) A.及时性 B.谨慎性 C.重要性 D.实质重于形式【答案】A【解析】会计信息的价值在于帮助所有者或者其他使用者做出经济决策，具有时效性。
即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有实际意义第三节 会计要素及其确认与计量原则一、资产的定义及其确认条件（一）资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源 （二）资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业;2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量提示】如何理解资产的账面余额、账面净值和账面价值？资产的账面价值=资产账面余额-资产折旧或摊销-资产减值准备【例题5·单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( ) A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来经济利益C.资产是由企业过去交易或事项形成的D.资产能够可靠地计量【答案】D【解析】资产具有以下几个方面的特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的2013年中级会计师考试课件已经开始更新,东奥中华双网校,另赠送2012年课件,详情请联系1154798154,另有注册会计师课件.【例题6·单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。
A.发出商品 B.委托加工物资C.盘亏的固定资产 D.尚待加工的半成品【答案】C【解析】“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产二、负债的定义及其确认条件三、所有者权益的定义及其确认条件（一）所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益公司的所有者权益又称为股东权益所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权二）所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等三）所有者权益的确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量四、收入的定义及其确认条件收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入例题7·单选题】以下各项中，不属于企业收入的是（ ） A.销售商品所取得的收入 B.提供劳务所取得的收入 C.出售固定资产取得的净收益D.出租机器设备取得的收入【答案】C【解析】出售固定资产不属于日常活动，出售固定资产取得的净收益不属于收入。
五、费用的定义及其确认条件费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出2013年中级会计师考试课件已经开始更新,东奥中华双网校,另赠送2012年课件,详情请联系1154798154,另有注册会计师课件.六、利润的定义及其确认条件利润，是指企业在一定会计期间的经营成果包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等例题8·单选题】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是（ ） A.收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动B.收入会影响利润总额，利得也一定会影响利润总额C.收入源于日常活动，利得源于非日常活动D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加【答案】C【解析】利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入利得可能直接计入所有者权益七、会计要素计量属性 会计计量属性主要包括：（1）历史成本；（2）重置成本；（3）可变现净值；（4）现值；（5）公允价值例题9·多选题】下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有( ) A.固定资产按照市场价格计量B.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量C.交易性金融资产按照公允价值计量D.存货按照成本与可变现净值孰低计量【答案】CD【解析】固定资产按照历史成本计量，选项A不正确；应收款项按照账面余额与预计未来现金流量现值孰低计量，选项B错误。
2013年中级会计师考试课件已经开始更新,东奥中华双网校,另赠送2012年课件,详情请联系1154798154,另有注册会计师课件.本章小结：1.了解财务报告目标2.掌握可靠性、可比性、实质重于形式和谨慎性会计信息质量要求3.掌握资产、收入、费用、利得和损失的概念第二章 存货近年考点考点年份/题型确定可变现净值考虑的因素2011年多选题存货跌价准备的转回2011年判断题委托加工物资实际成本的计算2010年单选题确定存货可变现净值的估计售价2010年判断题可变现净值的概念2009年单选题存货的会计处理2009年多选题主要内容第一节 存货的确认和初始计量第二节 存货的期末计量第一节 存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等提示】（1）为建造固定资产而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算2）下列项目属于企业存货①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品；②房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。
二）存货的确认条件存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本存货成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 （一）外购的存货购买价款指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可抵扣的增值税进项税额相关税费是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费【提示】①小规模纳税人购入货物相关的增值税计入存货成本；②一般纳税人购入货物相关的增值税可以抵扣的不计入成本；不能抵扣的应计入成本其他相关费用采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等【提示】（1）下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；②仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）； ③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；（2）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。
例题1·单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人,2012年10月9日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为21 200元,增值税税额为3 604元，材料入库前的挑选整理费为200元,材料已验收入库则该企业取得的该材料的入账价值应为（ ）元 A.20 200 B.21 400C.23 804 D.25 004【答案】D【解析】该企业取得的该材料的入账价值=21 200+3 604+200=25 004（元）例题2·多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（ ） A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用 【答案】ABD【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用二）通过进一步加工而取得的存货由采购成本、加工成本和其他成本构成1.委托外单位加工的存货账务处理如下图所示：2.自行生产的存货自行生产存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用 （三）其他方式取得的存货（四）通过提供劳务取得的存货企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
2013年中级会计师考试课件已经开始更新,东奥中华双网校,另赠送2012年课件,详情请联系1154798154,另有注册会计师课件.【例题3·单选题】甲公司为增值税一般纳税人2012年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后用于继续生产应税消费品2012年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万元假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（ ）万元 A.252 B.254.04 C.280 D.282.04【答案】A【解析】甲公司收回应税消费品的入账价值=240+12=252（万元）例题4·多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（ ） A.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D.存货的加工成本【答案】ACD【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本；下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
不是为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，所以不计入存货成本第二节 存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益二、存货期末计量方法存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额一）存货减值迹象的判断（二）可变现净值的确定1.确定存货的可变现净值应考虑的因素企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素2.不同情况下存货可变现净值的确定（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该存货所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额三）存货估计售价的确定（四）材料存货的期末计量【例题5·单选题】甲公司2011年年末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。
该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元，估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，本题下同)2011年年末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元2011年12月31日前，原材料未计提存货跌价准备 2011年12月31日该原材料计提的存货跌价准备为（ ）万元A.85 B.15 C.11 D.0【答案】B【解析】产成品的成本=100+95=195（万元），产成品的可变现净值=20×10-20×1=180（万元）期末该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85（万元）,应计提存货跌价准备=100-85=15（万元）（五）计提存货跌价准备的方法存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备2013年中级会计师考试课件已经开始更新,东奥中华双网校,另赠送2012年课件,详情请联系1154798154,另有注册会计师课件.【例题6·单选题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价2011年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2012年3月6日向M公司销售笔记本电脑1 000台，每台1.2万元2011年12月31日B公司库存笔记本电脑1 200台，单位成本1万元，账面成本为1 200万元2011年12月31日该笔记本电脑市场销售价格为每台0.95万元预计销售税费均为每台0.05万元 2011年12月31日笔记本电脑的账面价值为（ ）万元 A.1 200 B.1 180 C.1 170 D.1 230【答案】B【解析】销售合同约定数量1 000台，其可变现净值=1 000×1.2-1 000×0.05=1 150（万元），成本=1 000×1=1 000（万元），账面价值为1000万元；超过部分的可变现净值=200×0.95-200×0.05=180（万元），其成本=200×1=200（万元），账面价值为180万元。
该批笔记本电脑账面价值=1 000+180=1 180（万元）六）存货跌价准备转回的处理企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）提示】当存货可变现净值小于存货成本时，“存货跌价准备”科目贷方余额=存货成本-存货可变现净值 （七）存货跌价准备的结转对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备本章小结：1.存货的确认和初始计量2.存货的期末计量（成本与可变现净值孰低）第三章 固定资产近年考点考点年份/题型环保设备的会计处理2011年判断题固定资产初始入账价值2010年单选题自行建造固定资产的会计处理2009年单选题分期付款方式购入固定资产的会计处理2008年判断题弃置费用的会计处理2011年单选题2008年单选题经营租赁与融资租赁的划分2009年判断题固定资产终止确认2010年判断题主要内容第一节 固定资产的确认和初始计量第二节 固定资产的后续计量第三节 固定资产的处置第一节 固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的确认 （一）固定资产的定义（二）固定资产的确认条件（三）固定资产确认条件的具体运用1.环保设备和安全设备应确认为固定资产； 2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出 （一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类提示】员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本例题1·单选题】甲公司为一家制造性企业2012年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z甲公司以银行存款支付货款880 000元、增值税税额149 600元、包装费20 000元X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装费30 000元假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300 000元、250 000元、 450 000元。
假定不考虑其他相关税费，则 X设备的入账价值为（ ）元 A.320 000 B.324 590 C.350 000 D.327 990 【答案】A【解析】X设备的入账价值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）× 300 000+20 000+30 000=320 000（元）二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产企业以自营方式建造固定资产，其成本应当按照实际发生的材料、直接人工、直接机械施工费等计量1）企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣2）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。
自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本4）符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号一一借款费用》的有关规定处理提示】企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出5）企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目6）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额自营方式建造固定资产的账务处理如下：（7）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费 提取安全费用借：生产成本（或当期损益） 贷：专项储备使用提取的安全费用（1）费用性支出，直接冲减专项储备：借：专项储备贷：银行存款（2）形成固定资产借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付职工薪酬等 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项储备贷：累计折旧“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
例题2·单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨2012年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税进项税额为17万元，设备预计于2012年6月10日安装完成甲公司于2012年5月份支付安全生产设备检查费10万元假定2012年5月1日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为500万元不考虑其他相关税费，2012年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为（ ）万元A.523 B.650 C.640 D.540【答案】C【解析】2012年5月31日，安全防护设备尚未完工达到预定可使用状态，不冲减专项储备，甲公司“专项储备——安全生产费”余额=500+10×15-10=640（万元）2013年中级会计师考试课件已经开始更新,东奥中华双网校,另赠送2012年课件,详情请联系1154798154,另有注册会计师课件.2．出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等出包方式建造固定资产账务处理如下图所示：在建工程——××工程在建工程——待摊支出工程物资预付账款银行存款固定资产（三）租入固定资产（四）其他方式取得的固定资产 盘盈的固定资产，作为前期差错处理在按管理权限报经批准前，应通过“以前年度损益调整”科目核算 借：固定资产 贷：以前年度损益调整（五）存在弃置费用的固定资产借：固定资产 贷：在建工程（实际发生的建造成本） 预计负债（弃置费用的现值）借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率） 贷：预计负债借：预计负债 贷：银行存款等（发生的弃置费用支出）【提示】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理例题3·计算分析题】长江公司属于核电站发电企业，2012年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为300 000万元，预计使用寿命为40年。
据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务2012年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用30 000万元，且金额较大在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%已知：（P／F，5%，40）=0.1420 要求：（1）编制2012年1月1日固定资产入账的会计分录；（2）编制2012年和2013年确认利息费用的会计分录；（3）编制40年后实际发生弃置费用时的会计分录答案】（1）固定资产入账金额=300 000+30 000×0．1420= 304 260（万元）借：固定资产 304 260 贷：在建工程 300 000 预计负债 4 260 （2）①2012年应确认的利息费用=4 260×5%=213（万元）借：财务费用 213 贷：预计负债 213②2013年应确认的利息费用=（4 260+213）×5%=223.65（万元）。
借：财务费用 223.65 贷：预计负债 223.65（3）实际发生弃置费用时借：预计负债 30 000 贷：银行存款 30 000第二节 固定资产的后续计量一、固定资产折旧 （一）固定资产折旧范围企业应当对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：1．固定资产应当按月计提折旧当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧2．固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额3．已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
4．出于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧例题4·多选题】下列固定资产中，企业应当计提折旧且应将所计提的折旧额记入“管理费用”科目的有（ ） A．以经营租赁方式出租的机器设备 B．生产车间使用的机器设备C．行政管理部门使用的办公设备 D．未使用的厂房【答案】CD【解析】行政管理部门的办公设备和未使用的厂房计提的折旧应记入“管理费用”科目，选项C和D正确；选项A，应记入“其他业务成本”科目；选项B，应记入“生产成本”、“制造费用”等科目二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更1． 年限平均法年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限=原价×年折旧率【例题5·单选题】甲公司为增值税一般纳税人2012年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元、增值税进项税额20．4万元。
2012年3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0．6万元2012年4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资O．8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1．O2万元，市场价格(不含增值税)为6．3万元该设备于2012年6月20日完成安装，达到预定可使用状态该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧则甲公司该设备2012年应计提的折旧是（ ）万元A．6.37 B．6.39 C．6.42 D．7.44 【答案】A【解析】固定资产的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4（万元）；2012年应计提的折旧=127.4÷10÷12×6=6.37（万元）2． 工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额3． 双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限最后两年改为年限平均法4． 年数总和法年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率 【例题6·单选题】2011年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161．5万元，款项已通过银行支付。
安装A设备时，甲公司领用原材料36万元(不含增值税)，支付安装人员工资14万元2011年12月30日，A设备达到预定可使用状态A设备安装完成预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧甲公司2014年度对A设备计提的折旧是（ ）万元A．136.8 B．144 C．187.34 D．190【答案】B【解析】甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1 000（万元）；2012年A设备计提的折旧=1 000×2/5=400（万元），2013年A设备计提的折旧=（1 000-400）×2/5=240（万元），2014年计提的折旧=（1 000-400-240）×2/5=144（万元）2013年中级会计师考试课件已经开始更新,东奥中华双网校,另赠送2012年课件,详情请联系1154798154,另有注册会计师课件.（三）固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更二、 固定资产的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益一） 资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
企业生产车间和行政管理部门等使用固定资产发生的修理费用，计入管理费用；企业专设销售机构的，专设销售机构发生的相关的固定资产修理费等后续支出，计入销售费用企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用核算，并采用合理方法进行摊销符合固定资产确认条件的大修理支出应予资本化第三节 固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（一）该固定资产处于处置状态；（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 二、固定资产处置的会计处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额固定支出处置一般通过“固定资产清理”科目核算固定资产处置账务处理如下：【例题7•多选题】下列关于固定资产的会计处理中，正确的有（ ） A．企业生产车间发生的不满足资本化条件的固定资产修理费用应计入管理费用B．固定资产的修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式处理C．自营方式建造的固定资产，在建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损的净损失，计入营业外支出D．经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，作为长期待摊费用合理进行摊销【答案】AD【解析】选项B，满足资本化条件的计入在建工程成本，不满足资本化条件时直接计入管理费用或销售费用；选项C，在建期间发生的工程物资盘亏、报废、毁损净损失计入工程成本。
本章小结：1．掌握固定资产的确认和计量；2．掌握固定资产的初始计量；3．掌握固定资产折旧及后续支出的处理。