主讲：孟艳琼,教材：于富生主编成本会计学中国人民大学出版社 最新版 参考书： 1、陈良华主编成本会计东北财经大学出版社 最新版 2、美Charles T.Horngren,Cost Accounting: a managerial emphasis(Ninth Edition),Dongbei University of Finance overhead cost)，其中销售费用和财务费用又可称为经营费用由此归纳出成本的一般涵义为：成本是为取得各项生产要素、产品或劳务，以及为实现特定经济目的而发生的耗费或简单表达为，成本是为实现特定经济目的而发生的耗费一）成本的一般涵义,“成本”是较“产品成本”涵义更为广泛的一个概念 产品成本仅仅是指产品在生产过程中所耗费的资本 在资本循环与周转的三个阶段中，被替换形态的资本是为获得继起形态的资本而发生的耗费，构成继起形态的资本的成本即成本是资本循环周转过程中被更换形态的资本二）成本的内容,1研究与开发成本 2采购成本 3生产成本 4期间成本,第二节 产品成本计算对象与基本方法,一、成本计算对象的概念及构成要素,,（一）什么是成本计算 (cost finding; costing) 确定成本计算对象 开设成本计算单（“生产成本”一级明细帐的设置）,,（二）什么是成本计算对象 (cost object),（三）成本计算对象的构成要素 确定成本计算对象要有“时空观”，成本计算对象由三个要素构成： 1成本计算实体什么产品 (what) 2成本计算期什么时期 (when) 3成本计算空间什么地点 (where),二、成本计算对象的确定,成本计算对象的确定取决于企业生产经营特点与成本管理要求,1按生产工艺过程分： （1）单步骤生产 (或称简单生产) （simple production） 例如：发电、采掘、面粉加工企业 成本计算实体 产成品(finished product) （2）多步骤生产 （或称复杂生产）(complicated production) 分为连续式生产和装配式生产,（一）生产分类,.冶金企业：铁矿石烧结炼铁炼钢 .砖 瓦 厂：采土制坯（土坯）烧窑 .水 泥 厂：采石粉碎磨烧制,.纺织企业：纺纱车间（半成品：棉纱）织布车间（半成品：布匹）染色车间（产成品：花布）,连续式生产,装配式生产 机械、车辆、仪表、钟表等制造企业,.半成品对外销售，或管理上需要半成品成本资料时,成本计算实体半成品(semi-finished product)、产成品,成本计算实体产成品,（1）大量生产 （mass production） 例如： 冶金、纺织、发电、采掘、造纸、酿酒等企业 （2）单件生产 （single unit production） 例如： 重型机械制造、大型电机制造、船舶制造、专用设备制造、 精密仪器制造等 （3）成批生产 （batch production） 例如：服装生产、工具制造、机床制造等,,.半成品不对外销售，或管理上不需要半成品成本资料时,2按生产组织特点分：,生产类型,,按工艺过程分,按生产组织分,,单步骤生产,多步骤生产,,连续式生产,装配式生产,,大量生产,成批生产,单件生产,,大批生产,小批生产,,大量大批生产,,小批单件生产,图11,生产分类图解,（二）成本计算对象的确定,1生产组织特点决定成本计算实体的种属形态和成本计算期,（1）单件小批生产 成本计算实体的种属形态为：产品的批别（件） 成本计算期为：产品生产周期（production cycle） （2）大量大批生产 成本计算实体的种属形态为：产品的品种 成本计算期为：日历月份,,2生产工艺特点和管理要求决定成本计算实体的完工形态和空间范围,,（1）单步骤生产 成本计算实体的完工形态为：产成品 成本计算的空间范围为：“全厂”或“某一封闭式车间”,（2）多步骤生产,成本管理要求按生产步骤核算半成品成本时 成本计算实体的完工形态为：半成品、产成品 成本计算的空间范围为：“各生产步骤”（车间、工段或班组）,成本管理不要求按生产步骤核算半成品成本时 成本计算实体的完工形态为：产成品 成本计算的空间范围为：“全厂”,3成本计算对象的形成,图12 成本计算对象形成图,大量大批生产 （成本计算实体的种属形态品种；成本计算期月份）,单步骤生产 （成本计算实体的完工形态产成品； 成本计算的空间范围全厂）,单件小批生产 （成本计算实体的种属形态批别；成本计算期生产周期）,多步骤生产 （成本计算实体的完工形态半成品、产成品产成品；成本计算的空间范围各生产步骤全厂）,,,,,,从上图可知，成本计算对象可以概括为以下四种类型： （1）全厂（或某一封闭式车间）某月份生产的某种产成品。
（2）各生产步骤某月份生产的某种半成品和最后生产步骤某月份生产的某种产成品 （3）全厂（或某一封闭式车间）某生产周期生产的某批（件）产成品 （4）各生产步骤某生产周期生产的某批（件）半成品和最后生产步骤某生产周期生产的某批（件）产成品三、成本计算基本方法 品种法、分步法、分批法和分批分步法,1品种法(category costing) （1）定义 （2）适用企业,3分批法 (batch costing) （1）定义 （2）适用企业,2分步法(process costing) （1）定义 （2）适用企业,4分批分步法 （1）定义 （2）适用企业,,表1-1 成本计算对象与成本计算基本方法,第三节 产品成本项目,一、产品成本项目(cost item)的确定 产品成本项目主要有“直接材料”、“直接人工”和“制造费用” 三项在成本计算单中设置成本项目即为设置“生产成本”二级明细账,,在此基础上，各企业可根据情况适当增设以下成本项目： 1“燃料和动力”(bunkers & power) 2“外部加工费” (outside processing charge) 需外部协作加工较多的产品 3“自制半成品” (self-manufactured semi-finished product) 采用分步法、分批分步法计算成本的企业,二、产品成本项目的分类,4“废品损失” (spoilage and defective work losses) 若不单独设置并入“制造费用”成本项目 5“停工损失” (loss on work stoppage ) 若不单独设置并入“制造费用”成本项目,（一）直接成本与间接成本（按成本与成本计算对象的关系分类）,1直接材料直接成本(direct cost) 产品生产中耗用的材料是从经济用途的角度划分的： 工艺过程用料（生产线）计入“直接材料”成本项目； 组织管理生产用料（分厂、车间）计入“制造费用”成本项目,,三、划分产品成本项目应贯彻重要性原则（materiality principle）,2直接人工直接成本 产品生产中耗用的人工是从经济用途的角度划分的： 工艺过程用工（生产线上的生产工人）计入“直接人工”成本项目； 组织管理生产用工（分厂、车间）计入“制造费用”成本项目 3制造费用间接成本（indirect cost） （二）单要素成本与综合成本 按成本计入产品成本的程序分类 （三）变动成本与固定成本（按成本与产量的关系分类）,第四节 费用汇集与分配的规律,一、费用汇集(expense accumulation) 成本核算分三个层次阐述：一是确定成本计算对象，开设成本计算单；二是在成本计算单中按经济用途设置成本项目；三是按成本计算对象与成本项目汇集与分配各项费用。
一）认真审核各项原始凭证，剔除违法支出 （二）划清各种费用界限，过好九关第一关：划清主要业务费用与其他业务费用的界限,第二关：划清收益性支出与资本性支出的界限,(Revenue charge & capital expenditure),,第九关：划清不同规格产品成本界限,,第八关：划清完工产品与在产品(work-in-process inventory)的界限,第七关：划清各成本计算对象的界限,,第六关：划清工艺过程耗用与管理耗用的界限,第五关：划清基本生产与辅助生产的界限 (basic production & auxiliary production),第四关：划清制造成本(manufacturing cost)与期间成本的界限,第三关：划清本月费用与跨月费用的界限（待摊费用、预提费用 ）,过九关例解,二、费用分配(expense allocation)方法,第五节 成本计算的一般程序（制造成本法体系下） 一、设立成本计算单(cost sheet),1耗用原材料数量（或重量）比例法 2生产工时比例法(productive working hour method) 3机器小时比例法(machine hour method) 4约当产量法(equivalent production units method ) 5定额比例法(coefficient-norm costing) 6系数法(coefficient method),二、审核与汇总原始凭证,3成本计算的空间范围 4产量及计量单位 5其他所需要的信息,（二）成本计算单表体部分 成本计算单的一般格式依成本计算期的不同有两种。
焦跃华编P58,1“材料燃料费用汇总分配表” 2“动力费用汇总分配表”,（一）成本计算单表首部分应反映的内容 1成本计算对象名称 2成本计算的时间范围,三、登记总帐与明细帐,四、计算完工产品总成本与单位成本五、结转完工产品（劳务）成本,3“工资及福利费用汇总分配表” 4“折旧费汇总分配表” 5“辅助生产费用汇总分配表” 6“制造费用汇总分配表”一）采用实际成本核算的 （二）采用计划成本核算的,,,（三）完工自制设备的实际成本转入“固定资产”、“在建工程”等帐户借方 （四）对外提供劳务所发生的成本，汇集在“劳务成本”帐户，已经完成的劳务成本，从“劳务成本”帐户结转到“主营业务成本”、“其他业务成本”帐户。