第一讲 营销环环节成本本构成及及特点 导论 企业在激激烈的市市场竞争争中，已已经从单单纯重视视销售技技巧，逐逐步发展展到重视视营销策策略组合合的运用用，以及及如何加加强营销销全程管管理的问问题上来来在营营销管理理过程中中，企业业往往会会出现一一些困惑惑：为什什么营销销、财务务和税务务管理目目标会出出现冲突突？怎样样保持销销售增长长、成本本降低？？如何使使盈利提提高并维维持现金金流的平平衡？如如何掌握握合法、合合理的节节税方法法？等等等，这些些都是我我们将要要解决的的问题如何降低低营销环环节的纳纳税成本本？这里里就涉及及到税收收筹划，我我们至少少需要解解决三个个问题Æ 首先先，要树树立节税税的观念念Æ 第二二，要进进行税收收筹划，必必须对税税收政策策具有很很深入的的理解和和认识众众所周知知，税法法的条款款非常多多，涉及及的内容容非常复复杂，所所以要节节税就首首先要对对税法具具有深刻刻的理解解Æ 第三三，要运运用一定定的方法法和技巧巧进行筹筹划，通通过对节节税空间间的筹划划来降低低成本在考虑营营销环节节纳税成成本的时时候，要要从三个个角度考考虑，即即营销角角度、财财务角度度、纳税税管理角角度，也也就是把把三个目目标即营营销目标标、财务务目标、纳纳税管理理目标融融合在一一起去思思考怎样样降低营营销环节节的纳税税成本。
营销环节节成本构构成及其其特点 从广义上上来看，营营销环节节的成本本构成主主要包括括三个方方面，第第一是营营销环节节的直接接成本，第第二是资资金成本本，第三三是纳税税成本资资金成本本在会计计核算中中不是直直接体现现在销售售费用的的科目中中，比如如说在销销售过程程中，如如果物流流环节不不畅，导导致存货货积压，占占用了资资金，就就会产生生资金成成本另另外营销销环节中中出现的的应收账账款占用用过多，甚甚至出现现坏账，导导致占用用资金，也也会产生生资金成成本 （一）营营销环节节直接成成本 1.营销销直接成成本的定定义营销直接接成本是是指营销销机构在在销售商商品或提提供劳务务的过程程中所发发生的各各种直接接耗费 2.营销销直接成成本的类类型Æ 营销销人员报报酬：工工资、奖奖金、津津贴和补补贴等营销人员员的报酬酬关系到到个人所所得税和和企业所所得税Æ 折旧旧费：营营销机构构所使用用的房屋屋和设施施提取的的折旧费费与折旧费费相关的的有折旧旧方法、折折旧时间间的长短短Æ 广告告宣传费费用：广广告策划划、制作作、媒体体费以及及产品展展示和宣宣传费等等在税务管管理中，这这是一项项限制性性费用Æ 公共共关系费费：赞助助费、会会议费、庆庆典活动动费等。
Æ 业务务费用：：促销费费、培训训费、差差旅费、业业务招待待费、折折扣与折折让和坏坏账损失失等Æ 售后后服务费费：售后后服务中中发生的的材料消消耗、人人工和赔赔偿等费费用Æ 物流流费用：：营销物物流环节节中发生生的库存存、包装装和运输输等费用用 3.营销销直接成成本的特特点 图1-11 营销销直接成成本特点点示意图图 【图解】上图是一一个量本本利分析析图，根根据营销销成本和和销售量量的关系系，把营营销的直直接成本本分成营营销的变变动成本本和营销销的固定定成本两两大类成成本，其其中营销销固定成成本又包包括约束束性和选选择性固固定成本本两类约约束性固固定成本本的主要要特点是是成本费费用发生生以后，往往往弹性性比较小小，比如如折旧费费、营销销人员的的固定工工资，在在短期之之内很难难改变这这是因为为约束性性的固定定成本是是由长期期决策决决定的 （二）销销售环节节资金成成本 1.营销销资金成成本的定定义销售资金金成本是是在营销销环节中中占用资资金所发发生的成成本，通通常以银银行贷款款利率计计算资金金成本 2.营销销资金成成本的案案例为了简便便计算，通通常是用用银行贷贷款利率率来计算算资金成成本的，部部分企业业在考核核营销部部门的时时候，通通常也是是用银行行贷款利利率来进进行考核核。
下面举一一个简单单的例子子：假定某公公司的预预期应收收账款是是15000万元元，银行行贷款的的年利率率为8％％，则该该项资金金占用成成本为：：15000×8%==1200（万元元）同样如此此，由于于物流环环节本身身不合理理、安排排不当造造成存货货积压，也也会导致致资金成成本的发发生所所以我们们在进行行纳税筹筹划时，就就要考虑虑到纳税税成本本本身增加加情况以以及它的的直接成成本和资资金成本本的增加加情况，最最后要考考虑营销销成本总总体的最最低化，而而不是仅仅考虑纳纳税成本本 （三）营营销环节节的纳税税成本 1.营销销纳税成成本定义义营销纳税税成本是是指在营营销环节节发生的的各种税税费支出出Æ 流转转税：增增值税、营营业税、消消费税和和关税等等Æ 所得得税：企企业所得得税和个个人所得得税Æ 其他他税费：：城建税税、土地地增值税税、印花花税和教教育费附附加等 【自检11-1】个人所得得税是由由个人负负担，不不能列为为企业营营销环节节的纳税税成本，这这种说法法正确吗吗？认为个人人所得税税不属于于企业营营销环节节纳税成成本，这这种说法法也有道道理，因因为从形形式上去去看，企企业只是是有一个个代扣代代缴义务务，个人人所得税税实际上上是由个个人承担担的；如如果从另另外一个个角度来来看，实实质上个个人所得得税税赋赋最终是是由企业业来承担担的。
见参考答答案1--1 2.营销销环节纳纳税计算算依据 表1-11 营销销环节纳纳税计算算依据表表税 种种计 税税 依依 据据增值税当期销项项税额－－进项税税额营业税营业额（某某些业务务可以按按差额计计税）消费税生产等环环节应税税消费品品的销售售额企业所得得税应税所得得额＝收收入总额额－扣除除金额个人所得得税个人应税税所得额额（分类类确定税税率）土地增值值税转让房地地产时形形成的土土地增值值额城建税应纳增值值税、营营业税和和消费税税之和 【表析】Æ 增值值税：一一个企业业增值税税的税赋赋的高低低，取决决于以下下几个因因素：销销售额、税税率以及及抵扣的的进项税税额税税收筹划划不当，就就会导致致销售税税及本身身的不合合理增大大；在税税务管理理中，核核算不清清就会出出现税率率过高；；抵扣的的条件不不符合要要求，就就会增加加增值税税的税赋赋Æ 消费费税：消消费税主主要是以以生产环环节作为为计税基基础从从税收筹筹划角度度来看，税税务机关关在征税税过程中中如果主主要是针针对生产产环节，也也就是生生产的特特殊消费费品在销销售的时时候要征征收消费费税，这这就给税税收筹划划提供了了空间Æ 企业业所得税税：企业业所得税税的计算算有一个个基本的的公式：：收入总总额减去去扣除金金额，就就等于企企业所得得额。
扣扣除金额额实际上上是企业业所得税税在进入入税收筹筹划当中中最有降降低成本本的空间间的，因因为在税税法当中中规定了了成本费费用的扣扣除标准准，那么么如果符符合这个个要求，就就可以扣扣除；不不符合这这个要求求，就不不可以扣扣除所所以在税税收筹划划当中，就就要考虑虑如何按按照税法法的规定定尽可能能把限制制性费用用降得更更低，从从而降低低总体上上的税收收成本第二讲 营销环环节的管管理目标标 营销环节节管理目目标的协协调 图1-22 营销销管理目目标体系系示意图图 （一）营营销目标标 1.营销销目标定定义营销是一一种商业业活动，其其主要目目的在于于把生产产者所提提供的产产品和服服务引导导到消费费者的手手中 2.营销销目标关关注Æ 顾客客需求和和满意度度；Æ 销售售增长率率；Æ 市场场占有率率；Æ 实现现营销目目标的策策略 （二）财财务目标标 1.财务务目标定定义从销售最最大化、利利润最大大化逐步步发展到到股东价价值最大大化和相相关者利利益最大大化 2.财务务目标关关注Æ 资金金、成本本、利润润；Æ 投资资回报率率；Æ 现金金流量、资资金成本本；Æ 实现现财务目目标的方方法 3.投资资报酬率率指标投资报酬酬率指标标又称权权益利润润率指标标，它表表明每一一百元的的股东权权益能够够实现的的利润有有多少，可可以分解解为三个个指标：：销售利利润率、资资金周转转数和权权益指数数。
其中中权益指指数反应应的是一一个企业业的资产产负债程程度 图1-33 权益益利润率率指标分分解图 （三）税税务目标标 1.税务务目标定定义税务目标标是指依依法纳税税、降低低纳税成成本和防防范法律律风险等等 2.税务务目标内内容Æ 合法法性目标标：依据据税法规规定按期期足额缴缴纳税款款Æ 节税税目标：：通过纳纳税筹划划或避税税降低纳纳税成本本Æ 低风风险目标标：控制制因违反反税法规规定形成成的法律律风险 【自检11-1】请选出正正确的选选项填在在括号中中1.什么么是企业业最大利利益（ ）A.销售售最大化化B.利润润最大化化C.股东东价值最最大化2.营销销部门为为了促销销进行大大幅度赊赊销，这这就会使使（ ）A.应收收账款占占用过多多B.坏账账损失比比例不断断上升C.财务务的业绩绩不好D.影响响到纳税税成本1.C 2..ABCCD见参考答答案1--2 3.案例例Æ 案例例一某公司采采取高额额提成方方法促进进销售增增长，并并希望财财务尽可可能少扣扣个人所所得税分析：从从营销角角度看，通通过提成成的方法法可以激激励销售售人员，有有促销的的作用但但这种促促销的作作用是有有限的，因因为财务务要考虑虑到员工工成本不不能过高高，如果果提成比比例过高高，那么么给企业业带来的的就不是是利润，而而是损失失。
Æ 案例例二某公司通通过放宽宽信用条条件赊销销来扩大大销售额额，形成成大量逾逾期应收收账款分析：从从销售角角度来看看，赊销销确实可可以促销销，但是是从财务务角度要要考虑两两个问题题：一是是占用资资金问题题，占用用资金过过多会导导致资金金成本的的增加；；第二，是是否出现现了坏账账损失税税法规定定，坏账账损失发发生以后后，如果果应收账账款收不不回来，必必须要在在实际损损失发生生以后才才能从税税前扣除除，这样样就导致致这部分分坏账损损失不能能提前扣扣除，等等于提前前交税，也也就意味味着这个个损失以以后才能能核销Æ 案例例三某公司借借助“地地毯轰炸炸式”广广告，迅迅速提高高市场占占有率分析：这这里要考考虑到广广告费用用水平不不能太高高，否则则必然会会出现财财务盈利利水平支支撑不住住的情况况如果果某企业业广告费费占到收收入比例例的300％，那那么就会会涉及到到纳税的的调整问问题，因因为超过过纳税标标准的广广告费用用实际上上也是要要交企业业所得税税的 营销环节节的纳税税筹划方方法 （一）纳纳税筹划划的定义义及特点点 1.纳税税筹划的的定义纳税人为为了实现现利益最最大化，在在不违法法的前提提下，对对尚未发发生或已已经发生生的应税税行为进进行的各各种巧妙妙安排。
2.纳税税筹划的的特点Æ 合法法性：法法律许可可Æ 筹划划性：事事先规划划和设计计安排Æ 目的的性：低低税赋或或推迟纳纳税时间间 3.避税税、偷税税与纳税税筹划的的区别Æ 避税税纳税人利利用税法法的漏洞洞、缺陷陷，或利利用税务务部门监监督成本本太高、不不易发现现其违法法行为的的机会，借借用违法法手段获获取纳税税收益Æ 偷税税纳税人通通过伪造造、变造造、隐匿匿、擅自自销毁账账簿凭证证或在账账簿上多多列支出出或不列列、少列列收入，或或经税务务机关通通知申报报而拒不不申报，或或进行虚虚假的纳纳税申报报，不缴缴或少缴缴应纳税税款的行行为Æ 纳税税筹划通过合法法手段对对企业运运转的各各环节事事先进行行规划、设设计和安安排，达达到降低低企业税税赋总体体水平或或推迟企企业纳税税时间，从从而节约约企业运运转资金金成本的的行为 【自检11-1】请根据避避税、偷偷税与纳纳税筹划划的区别别分析下下列各项项，并分分别标出出以下六六项到底底属于避避税、偷偷税和纳纳税筹划划中的哪哪一种行行为？1.开具具“小头头大尾”发发票，少少交流转转税和企企业所得得税2.对限限制性费费用支出出进行形形式转化化3.合理理选择子子公司和和分公司司设置形形式，少少缴企业业所得税税。
4.通过过其他应应付款隐隐匿收入入少缴流流转税和和企业所所得税5.通过过合理设设计融资资方案，少少缴企业业所得税税6.减少少名义工工资收入入，加大大个人职职务消费费部分第一项开开具小头头大尾发发票，少少交流转转税和企企业所得得税，实实际上就就是开假假票，第第一联金金额小，第第二联金金额大；；第四项项通过其其他应付付款隐匿匿收入，少少交流转转税和企企业所得得税这这两项很很明显是是属于偷偷税行为为第二项对对限制性性费用支支出；第第六项减减少名义义工资收收入并加加大个人人职务消消费部分分，在不不违反法法律规定定的情况况下，利利用形式式转换来来控制限限制性费费用，这这两项属属于避税税第三项主主要是合合理选择择子公司司和分公公司的设设置形式式，并以以此少交交企业所所得税；；第五项项是通过过事先设设计合理理的融资资方案少少交企业业所得税税这两两项严格格讲就是是纳税筹筹划通通过这六六项，大大家就可可以知道道避税、偷偷税、税税收筹划划是有严严格区别别的见参考答答案1--3 （二）纳纳税筹划划的基本本方法 1.降低低税率降低税率率是指纳纳税人通通过纳税税筹划，找找到适用用较低的的税率，以以达到降降低纳税税成本的的目的。
但但是由于于纳税人人、所处处地区、企企业性质质、所属属行业和和所得额额大小等等不同，所所降低的的税率是是有所区区别的例如：Æ 一般般纳税人人或者小小规模纳纳税人的的选择会会影响税税赋；Æ 在普普通地区区和享受受税收优优惠政策策的地区区注册公公司，税税赋大小小会不同同；Æ 注册册内资企企业与注注册外资资企业税税赋也是是不同的的；Æ 此外外，也可可以通过过控制当当期企业业和个人人所得额额的大小小，来降降低税率率 2.缩小小课税基基础缩小课税税基础是是指纳税税人通过过对课税税基础的的筹划，以以达到降降低纳税税成本的的目的（在在税率不不变的情情况下，缩缩小税基基，可以以减少应应纳税额额）例如：Æ 最大大限度确确定进项项税抵扣扣金额；；Æ 通过过单独设设立销售售公司减减少消费费税税基基；Æ 对限限制性费费用进行行合理筹筹划；Æ 税基基均衡实实现：比比如个人人所得平平均化；；Æ 税基基即期实实现：比比如在减减免税期期间实现现企业所所得，享享受减免免税政策策 3.减少少重复征征税减少重复复征税是是指：纳纳税人通通过纳税税筹划，尽尽量避免免重复征征税，以以达到降降低纳税税成本的的目的例如：Æ 筹划划税前列列支与税税后分红红，减少少重复征征税金额额；Æ 筹划划建筑业业工程分分包与转转包业务务，避免免重复征征税；Æ 筹划划营销渠渠道环节节，减少少重复征征税；Æ 筹划划物流环环节，减减少重复复征税。
4.延期期缴纳税税款延期缴纳纳税款是是指纳税税人根据据会计制制度与税税法的差差异和选选择规定定，通过过纳税筹筹划，实实现税款款的延期期支付（节节约融资资成本；；在物价价上涨时时，降低低应纳税税额；在在累进税税率情况况下，控控制税率率上升）例如：Æ 存货货计价方方法的选选择；Æ 固定定资产折折旧年限限估计或或折旧方方法选择择；Æ 待摊摊费用摊摊销年限限的估计计；Æ 收入入确认时时间的考考虑 （三）纳纳税筹划划的法律律风险 1.纳税税筹划风风险的分分类在税收筹筹划方法法的运用用过程中中，要时时刻关注注税收筹筹划涉及及到的一一些法律律风险这这里牵扯扯到的法法律责任任主要有有以下三三个方面面：Æ 行政政制裁；；Æ 经济济处罚；；Æ 刑事事责任 表1-22 纳税税筹划法法律风险险分类表表项 目目主 要要 法法 律律 责责 任任行政制裁裁如税收保保全、强强制执行行、不许许开设账账户、核核定其纳纳税额、收收缴或停停售发票票和停止止办理退退税等经济处罚罚处予罚款款、加收收滞纳金金等刑事责任任偷税数额额占应纳纳税额的的10%%以上不不满300%并且且偷税数数额在11万元以以上不满满10万万元的或或因偷税税给予两两次处罚罚又偷税税的，处处3年以以下有期期徒刑，处处1倍以以上5倍倍以下罚罚金；偷偷税数额额占应纳纳税额的的30%%以上且且偷税数数额在110万元元以上的的，处33年以上上7年以以下有期期徒刑，处处1倍以以上5倍倍以下罚罚金。
2.纳税税筹划风风险的规规避通过上表表大家可可以看出出在税收收筹划中中的法律律风险还还是非常常大的大大家可以以根据表表1-33对本单单位的纳纳税风险险做一个个简单分分析 表1-33 纳税税筹划法法律风险险分析表表 因素状况概率严重性措施纳税观念念少交税，盲盲目避税税高严重培训、明明确法律律责任纳税组织织财务代管管中一般选聘税务务经验丰丰富的人人员与税务沟沟通没有高严重尽快沟通通专家支持持没有中一般聘请税务务顾问纳税计算算审阅测算算结果：：少交税税、虚开开发票高刑事责任任、处55倍罚金金纠正并补补税；上上报税务务机关说明结论：此此公司纳纳税存在在很大的的法律风风险，建建议：尽尽快纠正正、上报报、补税税，并建建立相应应的纳税税管理制制度第三讲 营销组组织环节节的纳税税筹划（一一） 纳税筹划划目标和和节税空空间 （一）纳纳税筹划划目标 1.从营营销角度度看目标标Æ 有利利于扩大大商品销销售；Æ 有利利于销售售人员的的培训和和管理；；Æ 有利利于销售售责任制制的落实实（目标标、考核核、激励励）；Æ 有利利于建立立销售监监督与联联系制度度；Æ 销售售机构形形式：地地区型、产产品型、部部门型等等。
2.从财财务角度度看目标标Æ 有利利于财务务管理集集权化；；Æ 有利利于财务务控制实实施（预预算、监监控、考考核）；；Æ 有利利于发挥挥内部审审计作用用 3.从税税务角度度看目标标Æ 营销销组织设设立纳税税最优化化；Æ 营销销人员激激励纳税税最优化化 （二）纳纳税筹划划空间 1.纳税税筹划空空间的定定义纳税筹划划空间，实实际是探探讨从哪哪些角度度、按什什么思路路去进行行税收筹筹划就纳税筹筹划（也也叫税收收筹划）这这一概念念而言，西西方国家家和国内内的有关关书刊所所给的解解释都不不尽一致致以下下是几种种有代表表性的观观点：Æ“纳税税筹划是是指通过过纳税人人经营活活动或个个人事务务活动的的安排，实实现缴纳纳最低的的税收荷兰国际财政文献局（LBFD）《国际税收辞汇》） Æ“税收收筹划是是指在法法律规定定许可的的范围内内，通过过经营、投投资、理理财活动动的事先先筹划和和安排，尽尽可能取取得节税税的税收收利益国内著名税务专家唐腾翔《税收筹划》）Æ“纳税税筹划是是指纳税税人通过过非违法法的避税税方法和和合法的的节税方方法以及及税赋转转嫁方法法来达到到尽可能能减少税税收负担担的行为为中国国人民大大学张中中秀教授授《公司司避税节节税转嫁嫁筹划》） 2.营销销组织环环节中节节税应从从以下几几方面考考虑Æ 销售售机构设设置的公公司形式式不同税税赋不同同；Æ 在不不同地区区设立销销售机构构可能税税赋不同同；Æ 增设设或分立立销售机机构可能能导致税税赋不同同；Æ 营销销人员个个人所得得的形式式不同税税赋不同同；Æ 营销销人员个个人所得得平均支支付可降降低税赋赋。
【自检22-1】1.请联联系当前前形势，说说明纳税税筹划的的必要性性2.请思思考纳税税筹划过过程中应应注意什什么问题题？3.判断断正误：：（1）纳纳税筹划划是为企企业整体体利益最最大化服服务的，是是一种方方法与手手段，而而不是企企业的最最终目标标 ）（2）纳纳税筹划划方案应应该着眼眼于经济济利益的的最大化化，而不不是税收收负担的的最小化化 ）1. 答答：（11）纳税税筹划是是一门学学问，狭狭义上的的纳税筹筹划包括括避税筹筹划、节节税筹划划和转税税筹划（税税收转嫁嫁给消费费者或供供货商），而而广义上上的纳税税筹划应应该花大大精力对对可以享享受到的的税收优优惠政策策进行研研究和运运用，而而不是把把精力放放在利用用现行税税收政策策的缺陷陷、不足足和漏洞洞上2）①① 目前前，纳税税人税费费负担过过于沉重重，通过过纳税筹筹划，实实现税赋赋的减轻轻，是企企业的唯唯一选择择当纳纳税人面面临沉重重的税收收负担，而而现行的的税收法法律体系系在短时时间内又又不可能能有所改改变的情情况下，纳纳税人只只有进行行纳税筹筹划，实实现合理理避税这这才是企企业迎接接WTOO挑战，依依法治税税的必由由之路，是是面对目目前政策策法规的的必然之之举。
② 中国国加人WWTO后后，企业业竞争国国际化的的趋势，使使得纳税税筹划变变得更有有意义③ 实施施纳税筹筹划是企企业产权权清晰化化的客观观要求改改革开放放以来，国国内三资资企业在在利用纳纳税筹划划实现合合理节税税上对国国内企业业产生了了积极的的影响中中国的企企业一旦旦作为独独立的个个体，就就必然要要构造明明晰的产产权机制制与强大大动力机机制，参参与市场场竞争因因此，以以往上缴缴国家的的税收就就成了企企业的成成本支出出，要通通过深人人研究纳纳税筹划划的各种种手段予予以控制制只有有这样，现现代企业业才能在在竞争中中处于优优势地位位④ 从现现代企业业的财务务机制上上看，作作为企业业外部成成本的税税收支出出更应当当加以控控制目目前企业业存在一一种错误误的想法法，认为为要控制制成本，就就是要控控制内部部成本，而而对于企企业的税税收，则则视为无无法避免免的，而而不去加加以控制制其实实不然，企企业对内内部成本本的控制制已经相相当严格格，而且且过度地地压缩内内部成本本有可能能造成员员工积极极性受损损等不良良后果，影影响企业业的发展展因此此，在控控制内部部成本的的同时，应应该试图图通过纳纳税筹划划努力节节约企业业的外部部成本，做做到内部部成本外外部成本本双管齐齐下，共共同压缩缩。
2.答：：纳税筹筹划应注注意以下下几个方方面的原原则：除除了企业业决策层层对纳税税筹划要要有足够够的正确确的认识识、纳税税筹划要要以不触触犯税法法为前提提、实施施纳税筹筹划要密密切关注注税法的的变动外外，纳税税筹划尤尤其要注注意从整整体角度度和长远远战略考考虑① 纳税税人进行行纳税筹筹划应该该用全面面的眼光光，正确确衡量税税赋水平平；② 纳税税人应该该将纳税税筹划方方案放到到整体经经营决策策中加以以考虑；；③ 纳税税人进行行筹划应应该具有有长远的的目光见参考答答案2--1 营销机构构与纳税税筹划((上) （一）营营销机构构设立形形式在对营销销组织的的设置过过程中，有有一个对对设立子子公司或或分公司司的选择择问题有有的企业业的领导导认为设设置分公公司有利利于节税税，也有有的企业业领导认认为设置置子公司司有利于于节税实实际上，不不能简单单地看这这个问题题，一定定要进行行具体分分析，了了解子公公司和分分公司在在设置过过程中的的区别：：Æ 子公公司是独独立法人人，实行行独立核核算，在在一般情情况下不不能与母母公司合合并缴纳纳税款；；分公司司为非独独立法人人，实行行非独立立核算，经经税务机机关批准准可以与与总公司司合并缴缴纳税款款。
Æ 子公公司可以以独立享享受税收收优惠政政策，分分公司不不能单独独享受这这些优惠惠政策Æ 子公公司设立立费用高高，分公公司设立立费用相相对较低低Æ 子公公司财务务风险小小，分公公司财务务风险大大Æ 子公公司分权权程度高高，分公公司集权权程度高高Æ 对子子公司的的管理比比较复杂杂，对分分公司的的管理相相对简单单 （二）营营销机构构分立纳纳税筹划划实例分分析 实例1海宏公司司下属AA、B两两个地区区销售公公司220044年海宏宏公司总总部盈利利1500万元，AA公司盈盈利500万元，BB公司亏亏损1000万元元，适用用所得税税率为333%假假定不考考虑应纳纳税所得得额调整整因素Æ 方案案1：按按子公司司设置海宏公司司应缴纳纳企业所所得税如如下：总部：1150××33%%=499.5万万元A公司：：50××33%%=166.5万万元B公司当当年发生生亏损，不不缴纳企企业所得得税，亏亏损可以以用以后后年度利利润弥补补海宏公司司当年应应缴纳企企业所得得税为666万元元 Æ 方案案2：按按分公司司设置海宏公司司应缴纳纳企业所所得税如如下：（1500＋500－1000）××33%%＝333万元通过纳税税筹划降降低当期期纳税成成本333万元。
Æ 重要要提示：：企业在在经营初初期发生生亏损的的可能性性大第二个方方案的节节税是一一种相对对节约而而不是绝绝对的降降低，因因为根据据第一种种方案当当年虽然然应纳所所得税666万元元，但BB公司的的这部分分亏损还还可以用用它以后后年度利利润弥补补，带来来的问题题实际上上是提前前纳税的的问题另另外如果果B公司司以后连连年发生生亏损，按按照税法法规定，弥弥补期不不能超过过5年，所所以它有有不能用用以后年年度利润润弥补的的风险在税收筹筹划过程程中，到到底是设设分公司司还是子子公司，要要考虑这这个企业业在经营营过程中中的一些些特点，比比如经营营初期一一般发生生亏损的的可能性性大，规规模也相相对小一一些，所所以企业业在发展展初期，一一般按照照分公司司设置，既既有利于于管理，又又有利于于降低纳纳税成本本第四讲 营销组组织环节节的纳税税筹划（二二） 营销机构构与纳税税筹划((下) 营销机构构分立纳纳税筹划划实例分分析(下下) 实例2第二个例例子实际际上是考考虑税收收优惠政政策，那那么在不不同地区区如何去去设置公公司，通通过设置置公司形形式的改改变降低低纳税成成本呢？？长江公司司下属AA、B两两个地区区销售公公司。
220044年长江江公司总总部盈利利1000万元，AA公司盈盈利100万元，BB公司盈盈利200万元总总部所在在地区适适用所得得税率为为33%%，Ａ地地区为227%，ＢＢ地区为为15%%假定定不考虑虑应纳税税所得额额调整因因素Æ 方案案1：按按分公司司设置则则长江公公司应缴缴纳企业业所得税税如下：：（1000+100+200）×333%==42..9万元元Æ 方案案2：按按子公司司设置则则长江公公司应缴缴纳企业业所得税税如下：：总部：1100××33%%=333万元A公司：： 100×277%=22.7万万元B公司：： 200×155%=33万元共计应缴缴纳企业业所得税税为388.7万万元通过纳税税筹划降降低纳税税成本44.2万万元 实例3此实例讲讲生产经经营特殊殊消费品品的企业业如何通通过机构构的设置置来改变变它的税税赋某卷烟厂厂生产第第一类卷卷烟，该该厂以每每条800元（不不含增值值税）的的调拨价价销售给给独立核核算的销销售部门门1000大箱，每每大箱内内装2550条卷卷烟，该该烟的市市场销售售价为每每条1000元（不不含增值值税）Æ 税收收筹划分分析根据现行行税法规规定，卷卷烟按从从量定额额与从价价定率相相结合的的复合计计税方法法征税，即即对卷烟烟先征收收一道从从量定额额税，单单位税额额为每大大箱（55万支）1150元元，然后后，按照照调拨价价再从价价征税：：每条（2200支支）调拨拨价格在在50元元以下的的卷烟（不不含500元；不不含增值值税），税税率为330%；；50元元以上的的卷烟（含含50元元，不含含增值税税）和进进口卷烟烟，税率率为455%。
卷烟厂转转移定价价前应缴缴纳消费费税：（1500＋1000×2250××45%%）×1100＝＝1144（万元元）卷烟厂转转移定价价后应缴缴纳消费费税：（1500＋800×2550×445%）××1000＝911.5（万万元）转移定价价前后纳纳税成本本差额：：114－－91..5＝222.55（万元元） 实例4此实例也也是讲通通过增设设一个公公司来解解决税赋赋降低问问题，这这个例子子主要谈谈到的一一个问题题是在计计算企业业缴纳所所得税时时，有一一个限制制性费用用规定某工业企企业20004年年度实现现产品销销售收入入80000万元元,“管管理费用用”中列列支业务务招待费费40万万元,“营营业费用用”中列列支广告告费1880万元元,业务务宣传费费50万万元,税税前会计计利润总总额为1100万万元按按以上扣扣除比例例限制规规定,业业务招待待费超支支额为113万元元，广告告费超支支额为220万元元，业务务宣传费费超支额额为100万元适适用企业业所得税税率为333%该企业总总计应纳纳税所得得额为1143万万元,应应纳所得得税477.199万元Æ 纳税税筹划方方案增设销售售公司：：该工业业公司将将产品以以75000万元元的价格格卖给销销售公司司,销售售公司再再以80000万万元的价价格对外外销售。
工工业公司司与销售售公司发发生的业业务招待待费分别别为255万元、115万元元；广告告费分别别为1000万元元、800万元；；业务宣宣传费分分别为330万元元、200万元假假设该工工业企业业的税前前利润为为40万万元,销销售公司司的税前前利润为为60万万元,则则两企业业分别计计算企业业所得税税时,各各项费用用均不超超过税法法规定标标准,整整个利益益集团应应纳所得得税额为为33万万元，节节省所得得税144.199万元 营销人员员费用与与纳税筹筹划 （一）营营销人员员费用及及相关税税法 1.营销销人员费费用Æ 基本本费用：：工资、销销售业绩绩奖金；；Æ 津贴贴补贴：：托儿补补贴、交交通补贴贴等；Æ 业务务费用：：交通费费、通讯讯费和误误餐费等等 2.相关关税法规规定Æ 工资资薪金所所得：即即通过劳劳动合同同形成的的固定雇雇佣关系系产生的的个人所所得① 适用用九级超超额累进进税率（55%～445%）；；② 不同同地区规规定了不不同费用用扣除额额标准；；③ 不属属于工资资薪金性性质的补补贴不征征收个人人所得税税（如独独生子女女补贴、误误餐补贴贴、差旅旅费补贴贴等）；；④ 按月月征收Æ 劳务务报酬所所得：即即非雇佣佣关系形形成的个个人所得得。
① 适用用20%%～400%的比比例税率率；② 费用用扣除标标准为8800元元或200%；③ 按次次或按月月（同一一项业务务连续取取得收入入）征收收Æ 红红利所得得按红利所所得200%全额额征收个个人所得得税 （二）实实例分析析 1.薪酬酬所得纳纳税筹划划实例Æ 实例例1某公司某某销售人人员月基基本工资资为30000元元，假定定费用扣扣除标准准为10000元元该销销售人员员每月应应缴纳个个人所得得税计算算如下：：查阅工资资薪金个个人所得得税率表表：工资薪金金个人所所得20000～～50000元的的适用税税率为115%，速速算扣除除数为1125元元应交个人人所得税税：（30000-110000）×115%－－1255=1775元纳税筹划划方案：：该销售人人员月工工资定为为20000元，每每月通讯讯费可报报销3000元，误误餐费可可报销2200元元，市内内交通费费可报销销5000元查阅工资资薪金个个人所得得税率表表：工资薪金金个人所所得5000～220000元的适适用税率率为100%，速速算扣除除数为225元应缴个人人所得税税：（20000-110000）×110%－－25==75元元Æ 实例例2某公司220044年122月份某某销售人人员工资资收入为为15000元，年年终销售售业绩奖奖金为880000元。
假假定费用用扣除标标准为110000元该该销售人人员本月月应缴纳纳个人所所得税计计算如下下：经查阅工工资薪金金个人所所得税率率表得知知：工资资薪金个个人所得得50000～2200000元的的适用税税率为220%，速速算扣除除数为3375元元应交个人人所得税税：（95000-110000）×220%－－3755=13325元元纳税筹划划方案：：每月平均均发放奖奖金6666.667元（880000/122）查阅工资资薪金个个人所得得税率表表：工资薪金金个人所所得5000～220000元的适适用税率率为100%，速速算扣除除数为225元应缴个人人所得税税：（21666.667-110000）×110%--25==91..67元元降低纳税税成本：：13225-991.667=112333.333元特别提示示：在实际操操作过程程中存在在这样一一个问题题：一年年的业绩绩情况到到年终才才能考核核，没有有办法每每个月知知道一年年的工作作完成情情况，所所以员工工的业绩绩奖金不不好去平平均发放放，有没没有可行行的办法法呢？在实际工工作当中中很多单单位总结结出两条条经验：：一种做做法就是是把业绩绩奖金分分成两个个部分，每每个月可可以发放放一部分分，到年年末的时时候，集集中发放放另一部部分，这这就使一一部分奖奖金平均均化。
第第二种做做法是当当年的奖奖金发放放总是按按上一年年的业绩绩考核情情况发放放不是是年终考考核完成成以后集集中发放放，而是是今年考考核完的的情况到到下一年年发放奖奖金时平平均分摊摊到每个个月当中中去当当然每个个企业在在个人所所得税收收筹划当当中具体体处理方方法有所所不同，可可以根据据实际情情况进行行考虑Æ 实例例3某公司某某销售总总监每月月工资收收入为11万元，年年终效益益奖金为为12万万元假假定费用用扣除标标准为110000元查查阅工资资薪金个个人所得得税率表表：工资资薪金个个人所得得50000～2200000元的的适用税税率为220%，速速算扣除除数为3375元元该销售总总监全年年应缴纳纳个人所所得税计计算如下下：1-111月份：：（1000000-10000）××20%%－3775=114255元 14225×111=1156775元12月份份：查阅工资资薪金个个人所得得税率表表：工资资薪金个个人所得得超过110万元元的适用用税率为为45%%，速算算扣除数数为1553755元13000000-10000）××45%%－1553755=4226755元全年应缴缴纳个人人所得税税：156775+4426775=5583550元纳税筹划划方案：：如实行年年薪制应应纳税额额：[（全年年基本收收入和效效益收入入/122-费用用扣除标标准）××税率--速算扣扣除数]]×122应交个人人所得税税：[（24400000/112-110000）×220%--3755]×112=4411000元降低纳税税成本：：583350--411100==172250元元 2.劳务务所得纳纳税筹划划实例某销售公公司聘请请高级销销售顾问问，约定定支付顾顾问费3300000元。
税法规定定：费用用扣除标标准为220%，收收入不超超过2000000元的适适用税率率为200%；收收入2000000～5000000元的适适用税率率为300%，速速算扣除除数为220000元Æ 若一一次性支支付：3300000×（11-200%）××30%%-20000==52000元Æ 若分分三次跨跨月支付付：1000000×（11-200%）××20%%×3==48000元降低纳税税成本：：52000-448000=4000元Æ 若分分次支付付并报销销必要费费用：假假定分三三次跨月月支付，并并报销通通讯费和和交通费费10000元（凭凭单据报报销）：：90000×（11-200%）××20%%×3==43220元降低纳税税成本：：52000-443200=8880元第五讲 产品销销售环节节的纳税税筹划（一一） 营销人员员费用筹筹划实例例分析（下下）某公司某某销售总总监为公公司股东东，月工工资收入入为1000000元（假假定费用用扣除标标准为110000元），每每年分红红为1000000元查查阅个人人所得税税率表：：工资薪薪金个人人所得550000～2000000元的适适用税率率为200%，速速算扣除除数为3375元元；分红红所得适适用税率率为200%，不不能扣除除费用。
该销售总总监全年年应缴纳纳个人所所得税计计算如下下：[（1000000-10000）××20%%－3775]××12==171100元元100000×220%==20000元全年应缴缴纳个人人所得税税：1771000+20000==191100元元纳税筹划划方案：：将该销销售总监监月工资资定为448000元，每每年分红红60000元，其其余按职职务消费费处理（配配车、提提供住房房、通讯讯费和交交通费补补贴等）应缴个人人所得税税：[（48800--10000）××15%%－1225]××12==53440元60000×200%=112000元全年应缴缴纳个人人所得税税：53340++12000=665400元降低纳税税成本：：191100--65440=1125660元所以企业业在个人人所得的的税收筹筹划当中中，出现现了一种种用职务务消费来来处理的的现象，这这种现象象逐渐成成为一种种普遍现现象税税务机关关会针对对企业的的税收筹筹划或以以避税的的方式来来降低税税赋的做做法采取取一些对对策，比比如对通通讯费的的报销标标准，有有的地区区就规定定平均每每一个人人、每个个月报销销的通讯讯费或者者发放的的通讯费费不能超超过3000元，甚甚至规定定不能超超过2000元，这这实际上上是一种种税务机机关反避避税的做做法。
纳税筹划划目标和和节税空空间 （一）纳纳税筹划划目标 1.从营营销角度度看目标标Æ 通过过优化产产品因素素组合，（品品种、规规格、质质量、交交货期和和包装等等因素）促促进销售售增长；；Æ 关注注产品寿寿命周期期规律对对销售增增长的影影响；Æ 增长长率在110%以以下但不不稳定者者属投入入期；增增长率在在10%%以上属属成长期期；增长长率在11%～110%之之间属成成熟期；；增长率率小于零零已进入入衰退期期 2.从财财务角度度看目标标Æ 产品品结构对对利润的的影响 【案例】某企业880%的的利润来来源于主主要的33个产品品，另外外还有117种产产品只能能带来220%利利润，从从财务角角度来分分析，关关注产品品的结构构对利润润的贡献献，对产产品结构构进行调调整，并并根据产产品盈利利状况为为企业的的发展进进行长远远规划 Æ 关注注产品寿寿命周期期关注产品品的寿命命周期也也就是关关注产品品处在不不同的寿寿命时期期，财务务指标中中资金、成成本利润润有哪些些变化Æ 降低低质量成成本水平平质量成本本主要包包括两部部分，一一部分是是预防鉴鉴定成本本，另一一部分是是由于质质量管理理出现问问题带来来的损失失。
如果果预防鉴鉴定成本本投入适适当，就就可以降降低由于于质量问问题带来来的产品品损失，从从而使总总成本降降低，所所以财务务上要考考虑质量量成本的的控制 3.从税税务角度度看目标标Æ 业务务结构纳纳税最优优化；Æ 产品品销售纳纳税最优优化 （二）节节税空间间分析Æ 兼营营销售处处理方法法不同影影响纳税税成本；；Æ 混合合销售处处理方法法不同影影响纳税税成本；；Æ 包装装物的处处理方法法不同影影响纳税税成本；；包装物是是随同产产品销售售计价，还还是采用用包装物物押金的的方式，这这其中涉涉及到销销售价款款中包含含了包装装物这部部分包包装物的的价款一一旦随同同产品销销售计价价就要合合并计税税；而采采用包装装物押金金的方法法通常情情况下不不考虑计计税问题题Æ 存货货计价方方法不同同影响纳纳税成本本在销售产产品的过过程中，按按照不同同的计价价方法来来确定商商品的成成本，如如何去结结转，结结转方法法不同对对纳税成成本也有有影响Æ 销售售退货处处理方法法不同影影响纳税税成本对销售退退货如果果处理不不当也会会增加税税赋，有有的企业业经常遇遇到一个个问题，就就是把货货退完以以后，由由于有关关的票据据处理不不好，所所以最后后税务部部门要求求按照全全额销售售来计税税，不能能把退货货部分扣扣掉，这这就影响响了纳税税成本。
Æ 特殊殊行业销销售业务务节税具具有不同同特点 产品销售售环节纳纳税筹划划 （一）兼兼营销售售的纳税税筹划 1.兼营营销售形形式和纳纳税规定定兼营销售售有两种种具体形形式：Æ 如果果企业既既兼营一一般的产产品销售售又兼营营农产品品，那么么增值税税的税率率就不同同了根根据税法法规定，纳纳税人销销售不同同税率的的货物或或应税劳劳务，未未分别核核算的，要要从高使使用税率率Æ 如果果某企业业既经营营增值税税的业务务，又兼兼营营业业税的业业务根根据税法法规定：：纳税人人兼营非非应税劳劳务未分分别核算算的，一一定增收收增值税税在一一般情况况下，如如果有正正常的抵抵扣，那那么从全全国的测测算来看看增值税税的税赋赋低于营营业税的的税赋；；但是也也有个别别根据特特殊情况况来算抵抵扣的，可可能交营营业税的的核算所所以在税税收筹划划中存在在一般规规律和特特殊规律律的考虑虑 2.实例例分析Æ 实例例1某公司为为增值税税一般纳纳税人，某某月份销销售钢材材收入为为90万万元（适适用税率率为177%），同同时经营营农机收收入100万元（适适用税率率为133%）均均为含税税收入未分别核核算增值值税销项项税额：：（90++10）//（1++17%%）×17%%=144.533万元如分别核核算：90/（11+177%）××17%%+100/（11+133%）××13%%=144.233万元（降降低纳税税成本00.3万万元）Æ 实例例2某商场为为增值税税一般纳纳税人，某某月份销销售商品品收入为为90万万元（含含税收入入，适用用税率为为17%%），同同时又经经营餐饮饮，收入入10万万元（适适用税率率5%）。
未分别核核算：（90++10）//（1++17%%）×17%%=144.533万元（增增值税）如分别核核算：90/（11+177%）××17%%=133.088万元（销销项税额额）10×55%=00.5万万元（应应纳营业业税）降低纳税税成本：：14..53--13..08--0.55=0..95万万元 【自检33-2】某公司为为增值税税一般纳纳税人，某某月份销销售电器器收入为为80万元元（适用用税率为为15%%），同同时经营营农机收收入8万元（适适用税率率为133%），均均为含税税收入，请请计算并并比较分分别核算算和不分分别核算算两种情情况下的的增值税税销项税税额未分别核核算：增值税销销项税额额：（80++8）//（1++15%%）×15%%=111.5万万元如果分别别核算：：80/（11+155%）××15%%+8//（1++13%%）×13%%=111.3万万元（降降低纳税税成本00.2万万元）见参考答答案3--1第六讲 产品销销售环节节的纳税税筹划（二二） （二）混混合销售售的纳税税筹划 1.混合合销售的的定义混合销售售是一项项销售行行为，如如果既涉涉及增值值税应税税货物，又又涉及非非应税劳劳务，称称为混合合销售行行为。
2.税法法规定从事货物物的生产产、批发发或零售售为主，兼兼营非应应税劳务务的企业业、企业业性单位位及个体体经营者者，发生生混合销销售，应应视为销销售货物物征收增增值税年货物销销售额超超过全部部销售额额的500%的，属属于以生生产批发发零售为为主；如如果没有有达到550%就就属于按按照应税税劳务的的企业来来考虑计计税问题题企业业在实际际工作中中，经常常会遇到到一种现现象，就就是既销销售商品品，又负负责安装装，所销销售商品品本身实实际上是是属于应应税货物物，提供供的安装装实际上上是一种种劳务供供应的问问题 3.实例例分析某公司是是生产专专用设备备的厂家家，同时时又负责责设备安安装220044年该厂厂实现销销售收入入80000万元元（含税税收入），其其中专用用设备安安装收入入占销售售总收入入的300%该该厂为增增值税一一般纳税税人，适适用税率率为177%，当当年可抵抵扣进项项税额4480万万元20044年该厂厂应纳增增值税计计算如下下：80000//（1++17%%）×117%--4800=6882.339（万万元）纳税筹划划方案：：成立专专业安装装公司筹划后的的应纳税税金额计计算如下下：货物销售售额征收收增值税税：80000××70%%/（11+177%）××17%%-4880=3333..67（万万元）设备安装装收入征征收营业业税：880000×300%×55%=1120((万元))共计应纳纳税金额额：3333.667+1120==4533.677（万元元）降低纳税税成本：：6822.399-4553.667=2228..72（万万元） （三）包包装物的的纳税筹筹划 1.包装装物处理理形式及及纳税规规定Æ 随同同产品销销售：按按产品适适用的税税率征收收增值税税比如销售售一批产产品的增增值税率率是177%，那那么随之之有包装装物一起起卖出，那那么包装装物的价价款也都都按照117%来来计税。
Æ 收取取租金：：租金收收入作为为价外费费用，征征收增值值税如果不是是随从产产品单独独销售一一家，而而是用租租金的方方式，那那么不管管用什么么方式，即即使用租租金收入入的形式式，税法法规定是是同为价价外费用用，也要要合并到到产品价价款当中中，一并并增收增增值税Æ 收取取包装物物押金税法规定定，押金金逾期超超过一年年不退还还的，按按包装物物适用税税率征收收增值税税一般般情况下下，不涉涉及增收收流转税税问题，但但是税法法为了防防止企业业钻空子子（表面面上以包包装物押押金的形形式放到到账上，实实际上是是租金或或者跟产产品的计计价来反反应的包包装物，账账面上挂挂账，永永远不归归还这个个客户所所以税。