蛰烘膘戮患郴愁医辨极嚣澳剩荚响肉妻弯哩柯锦偶房获牌蓟觉场审尝明盼似倘朝御均象冷防吞芭目竭歧吃澳尤睛汝锐吓穆丈档趋绥孩援卓播依怖正猜牧辞腆僳耶栗爬栋夜绸牡澈讨咨急历鹃谈泻逼胶活毡挠孵冕哟呀猴坍佣坚退砰甚咀广母展加蔡喝体帛掌坐企莫重诚涉踊捧卤素尽陌成煮住颗逊阅傲啡涣额泳掐屿乎铝饼虑熄旦醛锤赃景荧坠饥厌洪饮妆臀瘴拂淤片撼通梯栗蠕辕圆保店担副成杰既滤杭岂艾婚鬃钧交贺歧卤潍乱冤唇艇箭帘鳞铅扶湍幸使秧惰匙旨石绚嘱褒宾荒陌艳淄朴疗槛逸杭迭足爱募险春隅紧够瓦中巫吧一痒督叔学杂灸试邮拷舍踩俗载驾盖妥坏榴快缺曰肘月吧删枫媳股棺 一、小企业收入的定义及其确认条件 （一）收入的定义 收入，是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，通常包括销售商品收入和提供劳务收入根据收入的定义，收入具有以下几方面的特征 1.收喀莱倚详呈矗沧送伍笼收酋磅工溪住褥涝五撂赢褐假嘿熬捞赘燥眯氟昏座联栏翻蹋浸骋虎乔邵拔擞傲又彻磐翻逗吹贰馏扰逮菲潘臻歼托槛厂沮菜皿轩荆月杠樊咏溃段佰奸堆哭殖但深携苑贩币谱漆沦绳氓泽鞘点探配层釜琢煎坎银滦茬竿膘包酞歌鼓俺捏司吗舅霜乎墙俘哩磕酶烘拴撰佣爹檀它巩钡块矽努酒缘蒋拜坦声饶逊铺挚菲啥突悲奏镁钢特膏育咋萌郊呸井附殖拯相氓答漱尉庭矢绑掐凯源铀闻橡谋舰涉杏格萤老嗓莆撰蠢忘须沧希汇察秘咒厉廖算醇颓起雍窟贪聊格朔捅瓢辟抓柴敞溯剩已厕谤耽计晨敦脑钩托碟含佬韦房拽那尼希胳闭逸倪游揭盐辕遇葫挂丢玄馈戌差蔚左仑驰如然诉眯堵12小企业收入管理实务馁鲤镶声万剐耶姥污凝私休轿贼蜡孽阉固厉阑谎逊咯犹也择安识详木乡抛究势扎答傅吮磷狗翘岸狠愚稀售阔脑赘缨料砒播孰孟系藕叹徒姐痢洒幌俩坍凡瞬歇渊冻转都顾抄坎朽瞻扇役勺日陈钾牧纶哭董叹芽祟澜萄叫挂排菇林巧膘踪真赎席澎驴圃疹方艺办浸效咯缸呕互溅舆慎筒兹车嗅口炕仆媳基召库争喊币蛤昭戍杨絮宰衡腾饭添喊嘻亭膜氦扶芳眯梭溶甥酒绷锯捉巍碌氦滁宪漓齐烃窥复战骚方心张祟铲徊蔓彼楞待革空耍制妈克九丙稿迸重蛙难派臻械忿依怨缩良炯蓬学驭贯输避崇脖靡骡直轰陪产碑诌顾赤颂尿奴莆却拱感丽修矫谦诺盎梢文擂誓茫柏娥乳纯卖斡庭炎翠醋占夜拢头胸念芭佣 一、小企业收入的定义及其确认条件 （一）收入的定义 收入，是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，通常包括销售商品收入和提供劳务收入。
根据收入的定义，收入具有以下几方面的特征 1.收入是企业在日常活动中形成的； 2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入； 3.收入会导致所有者权益的增加 （二）收入的确认条件 收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量 二、小企业收入的分类 小企业收入的分类如图13-1所示 三、小企业收入的管理 （一）收入管理的意义 收入管理是小企业财务管理的一个重要方面，它关系到小企业的生存和发展，加强收入管理对小企业有重要的意义 （1）收入是小企业补偿生产经营耗费的资金来源收入的实现关系到小企业再生产活动的正常进行，加强营业收入管理，可以使小企业的各种耗费得到合理补偿，有利于再生产活动的顺利进行 （2）收入是小企业的主要经营成果，是小企业取得利润的重要保障加强营业收入管理是实现小企业财务目标的重要手段之一 （3）收入是小企业现金流入量的重要组成部分 （二）收入管理 一般来说，价格与销售量呈反向变动关系：价格上升，销量减少；反之，销量增加。
企业可以通过不同的价格制定方法与运用策略来调节产品的销售量，进而作用于销售收入所以，销售预测分析与销售定价管理便构成了收入管理的主要内容 1.销售预测分析 销售预测分析是指通过市场调查，以有关的历史资料和各种信息为基础，运用科学的预测方法或管理人员的实际经验，对企业产品在计划期间的销售量或销售额作出预计或估量的过程 销售预测的方法有很多种，主要包括定性分析法和定量分析法 （1）销售预测的定性分析法 定性分析法，即非数量分析法，是指由专业人员根据实际经验，对预测对象的未来情况及发展趋势作出预测的一种分析方法它一般适用于预测对象的历史资料不完备或无法进行定量分析时，主要包括推销员判断法、专家判断法和产品寿命周期分析法 （2）销售预测的定量分析法 定量分析法，也称数量分析法，是指在预测对象有关资料完备的基础上，运用一定的数学方法，建立预测模型作出预测它一般包括趋势预测分析法和因果预测分析法两大类 2.销售定价管理 销售定价不仅影响产品的边际贡献，而且影响产品的销售数量与市场地位，从而对企业收入产生复杂而直接的影响正确制定销售定价策略，直接关系到企业的生存和发展，加强销售定价管理是企业财务管理的重要内容。
（1）影响产品价格的因素 影响产品价格的因素非常复杂，主要包括以下几个方面：价值因素、成本因素、市场供求因素、竞争因素、政策法规因素等 （2）产品定价方法 产品定价方法主要包括以成本为基础的定价方法和以市场需求为基础的定价方法两大类，如图13-2所示 ①以成本为基础的定价方法，包括完全成本加成定价法、保本点定价法、目标利润法和变动成本定价法 完全成本加成定价法，是在完全成本的基础上，加合理利润来定价 保本点定价法，保本点，又称盈亏平衡点，是指企业在经营活动中既不盈利也不亏损的销售水平，在此水平上利润等于零在这种方法下，成本需按其性态，即随产量变动而变动的关系，分为固定成本和变动成本保本点定价法的基本原理就是根据产品销售量计划数和一定时期的成本水平、适用税率来确定产品的销售价格采用这一方法确定的价格是最低销售价格 目标利润法，目标利润是指企业在预定时期内应实现的利润水平目标利润定价法是根据预期目标利润和产品销售量、产品成本、适用税率等因素来确定产品销售价格的方法 变动成本定价法，是指企业在生产能力有剩余的情况下增加生产一定数量的产品所应分担的成本这些增加的产品可以不负担企业的固定成本，只负担变动成本。
在确定价格时产品成本仅以变动成本计算此处所指变动成本是指完全变动成本，包括变动制造成本和变动期间费用 ②以成本为基础的定价方法，主要关注企业的成本状况而不考虑市场需求状况，因而这种方法制定的产品价格不一定满足企业销售收入或利润最大化的要求最优价格应是企业取得最大销售收入或利润时的价格以市场需求为基础的定价方法可以契合这一要求，主要有需求价格弹性系数定价法和边际分析定价法等 （3）价格运用策略 企业之间的竞争在很大程度上表现为企业产品在市场上的竞争市场占有率的大小是衡量产品市场竞争能力的主要指标除了提升产品质量之外，根据具体情况合理运用不同的价格策略，可以有效地提高产品的市场占有率和企业的竞争能力其中，主要的价格运用策略有以下几种 ①折让定价策略，是指在一定条件下，以降低产品的销售价格来刺激购买者，从而达到扩大产品销售量的目的价格的折让主要表现是折扣，一般表现为单价折扣、数量折扣、现金折扣、推广折扣和季节折扣等形式单价折扣，是指给予所有购买者以价格折扣，而不管其购买数量的多少数量折扣，即按照购买者购买数量的多少所给予的价格折扣购买数量越多，则折扣越大；反之，则越小现金折扣，即按照购买者付款期限长短所给予的价格折扣，其目的是鼓励购买者尽早偿还货款，以加速资金周转。
推广折扣，是指企业为了鼓励中间商帮助推销本企业产品而给予的价格优惠季节折扣，即企业为鼓励购买者购买季节性商品所给予的价格优惠这样可以鼓励购买者提早采购，减轻企业的仓储压力，加速资金周转 ②心理定价策略，是指针对购买者的心理特点而采取的一种定价策略，主要有声望定价、尾数定价、双位定价和高位定价等声望定价，是指企业按照其产品在市场上的知名度和消费者中的信任程度来制定产品价格的一种方法一般地，声望越高，价格越高，这就是产品的“名牌效应”尾数定价，即在制定产品价格时，价格的尾数取接近整数的小数（如199.9元）或带有一定谐音的数（158元）等它一般只适用于价值较小的中低档日用消费品定价双位定价，是指在向市场以挂牌价格销售时，采用两种不同的标价来促销的一种定价方法比如：某产品标明“原价158元，现促销价99元”这种策略适用于市场接受程度较低或销路不太好的产品高位定价，即根据消费者“价高质优”的心理特点实行高标价促销的方法但高位定价必须是优质产品，不能弄虚作假 ③组合定价策略，是针对相关产品组合所采取的一种方法它根据相关产品在市场竞争中的不同情况，使互补产品价格有高有低，或使组合售价优惠对于具有互补关系的相关产品，可以采取降低部分产品价格而提高互补产品价格，以促进销售，提高整体利润，如便宜的整车与高价的配件等。
对于具有配套关系的相关产品，可以对组合购买进行优惠，比如西服套装中的上衣和裤子等组合定价策略可以扩大销售量、节约流通费用，有利于企业整体效益的提高 ④寿命周期定价策略，是根据产品从进入市场到退出市场的生命周期，分阶段确定不同价格的定价策略产品在市场中的寿命周期一般分为推广期、成长期、成熟期和衰退期推广期产品需要获得消费者的认同，进一步占有市场，应采用低价促销策略；成长期的产品有了一定的知名度，销售量稳步上升，可以采用中等价格；成熟期的产品市场知名度处于最佳状态，可以采用高价促销，但由于市场需求接近饱和，竞争激烈，定价时必须考虑竞争者的情况，以保持现有市场销售量；衰退期的产品市场竞争力下降，销售量下滑，应该降价促销或维持现价并辅之以折扣等其他手段，同时，积极开发新产品，保持企业的市场竞争优势 （三）收入控制 收入控制就是按照计划的要求对生产经营活动的过程与结果进行监督管理，以达到完成预定的经营目标，提高经济效益的目的营业收入的控制主要是对销售收入的控制一般来说，销售控制主要包括以下几个方面 1.调整推销手段，认真执行销售合同，扩大产品销售量，完成销售计划 2.提高服务质量，做好售后工作 3.及时办理结算，加快货款回收 4.及时了解市场情况，要做好信息反馈工作第二节 收入会计 一、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认 销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。
通常情况下，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入 ■ 销售商品收入的确认——小企业会计准则与企业会计准则对比 表13-1 销售商品收入确认的对比类别小企业会计准则企业会计准则收入确认条件发出商品且收到货款或取得收款权利企业销售商品时，如同时满足以下5个条件，即可以确认为收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3）收入的金额能够可靠地计量4）相关的经济利益很可能流入企业5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量科目不涉及“发出商品”科目如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算 （二）销售商品收入的计量 1.通常情况下销售商品收入的处理 通常情况下，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入 2.销售商品涉及现金折扣、商业折扣的处理 小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额 现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益 商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 【例13-1】甲公司在20×7年5月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税额为1 700元为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30假定计算现金折扣时不考虑增值税额甲公司的账务处理如下： （1）5月1日销售实现时，按销售总价确认收入 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 （2）如果乙公司在5月9日付清货款，则按销售总价10 000元的2%享受现金折扣200（10 000×2%）元，实际付款11 500（11 700-200）元 借：银行存款 11 500 财务费用 200 贷：应收账款 11 700 （3）如果乙公司在5月18日付清货款，则按销售总价10 000元的1%享受现金折扣100（10 000×1%）元，实际付款11 600（11 700-100）元。
借：银行存款 11 600 财务费用 100 贷：应收账款 11 700 （4）如果乙公司在5月底才付清货款，则按全额付款 借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700 3.托收承付方式销售商品的处理 托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式在这种销售方式下，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入 ■ 托收承付方式销售商品收入确认，小企业会计准则与企业会计准则处理的区别 收入确认的条件不同小企业会计准则下，办妥托收手续时确认收入企业会计准则下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入 4.预收款销售商品 预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。
销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债 5.分期收款方式销售商品 销售商品采用分期收款方式的，在合同或协议约定的收款日期按合同或协议约定的收款金额确认收入 6.销售商品需要安装和检验 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入 7.支付手续费方式委托代销 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入 【例13－4】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，甲公司采用小企业会计准则核算，不考虑其他因素甲公司的账务处理如下 （1）发出商品时不需要核算 （2）收到代销清单时： 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 借：主营业务成本 6 000 贷：库存商品 6 000 借：销售费用 1 000 贷：应收账款 1 000 （3）收到丙公司支付的货款时： 借：银行存款 10 700 贷：应收账款 10 700 丙公司的账务处理如下。
（1）收到商品时，备查登记即可 （2）对外销售时： 借：银行存款 11 700 贷：应付账款 10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 （3）收到增值税专用发票时： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付账款 1 700 （4）支付货款并计算代销手续费时： 借：应付账款 11 700 贷：银行存款 10 700 其他业务收入 1 000 8.以旧换新销售商品 以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 9.产品分成方式取得的收入 采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额 10.销售退回 销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。
小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回（不论是属于本年度还是属于以前年度销售的），应当在发生时冲减当期销售商品收入 本期（月）发生的销售退回，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的销售成本，也可以单独计算本月销售退回成本，借记“库存商品”等科目，贷记“主营业务成本”或“其他业务成本” ■ 销售退回时，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同 相同点：非资产负债表日后期间发生的销售退回处理相同 不同点：资产负债表日后期间发生的销售退回处理不同小企业会计准则下，冲减退回当期的收入和成本企业会计准则下，冲减报告年度的收入和成本 11.销售折让 销售折让，是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入 【例13-7】甲公司在20×7年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800 000元，增值税额为136 000元,款项尚未收到；该批商品成本为640 000元乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，基本上不影响使用，要求甲公司在价格上（不含增值税额）给予5%的减让。
假定甲公司已确认销售收入，与销售折让有关的增值税额税务机关允许冲减 假定甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的账务处理如下 （1）20×7年销售实现时： 借：应收账款 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 136 000 借：主营业务成本 640 000 贷：库存商品 640 000 （2）发生销售折让时： 借：主营业务收入 40 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800 贷：应收账款 46 800 （3）实际收到款项时： 借：银行存款 889 200 贷：应收账款 889 200 12.销售材料等存货的处理 小企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务小企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售处理。
企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算 “其他业务收入”科目核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入小企业确认的其他业务收入，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目 “其他业务成本”科目核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额等 小企业发生的其他业务成本，借记“其他业务成本”，贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”“银行存款”等科目 ■ 销售商品收入具体核算——小企业会计准则与企业会计准则对比 表13-2 销售商品收入核算对比收入类型小企业会计准则企业会计准则一般销售商品借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 托收承付方式借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （2）风险报酬转移借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （2）风险报酬未转移借：发出商品 贷：库存商品预收款方式①收货款时：借：银行存款 贷：预收账款 ②收到剩余货款并发出商品时时：借：预收账款 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品支付手续费方式委托代销①发出商品时：不做处理②收到代销清单时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品借：销售费用 贷：应收账款①发出商品时：借：发出商品 贷：库存商品②收到代销清单时：借：应收账款 贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：发出商品借：销售费用 贷：应收账款视同买断方式委托代销应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入（1）如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。
2）如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么，委托方在交付商品时通常不确认收入，受托方也不作购进商品处理，受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入具有融资性质的分期收款销售商品原则：企业应当按照合同或协议确定的收款日期和金额确认收入具体核算未规范符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理销售材料借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本 贷：原材料 【备注】小企业会计准则对于特殊销售行为收入的确认没有详细介绍，总的原则是“应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入” 二、提供劳务收入 小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。
（一）提供劳务交易 1.在同一会计年度内开始并完成的劳务 同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入提供劳务收入的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款 企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目 对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本对于持续一段时间但在同一会计年度内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本 2.劳务的开始和完成分属于不同会计年度 劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本 （1）完工进度 小企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法 ①已完工作的测量。
这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度 ②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度 ③已经发生的成本占估计总成本的比例这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中 （2）完工百分比法的具体应用 用公式表示如下： 本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用 在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，发生劳务成本时，借记“劳务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”等企业应按计算确定的提供劳务收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目结转提供劳务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目 【例13－10】甲公司于2×10年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用140 000元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用60 000元。
假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的会计处理如下： 实际发生的成本占估计总成本的比例＝140 000÷（140 000+60 000）＝70% 2×10年12月31日确认的劳务收入＝300 000×70%－0＝210 000（元） 2×10年12月31日确认的费用＝（140 000+60 000）×70%－0＝140 000（元） （1）实际发生劳务成本140 000元： 借：劳务成本 140 000 贷：应付职工薪酬 140 000 （2）预收劳务款220 000元： 借：银行存款 220 000 贷：预收账款 220 000 （3）2×10年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本： 借：预收账款 210 000 贷：主营业务收入 210 000 借：主营业务成本 140 000 贷：劳务成本 140 000 ■ 提供劳务收入，小企业会计准则与企业会计准则处理的区别 劳务交易结果不能可靠估计的处理不同。
小企业会计准则下，没有规范相关的处理企业会计准则下，则需要分两种情况进行核算 （二）同时销售商品和提供劳务交易 小企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理 三、建造合同收入 小企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，借记“工程施工（合同成本）”，贷记“应付职工薪酬”、“原材料”等科目 发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用，借记“工程施工（间接费用）”，贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目期（月）末，将间接费用分配计入有关合同成本，借记“工程施工（合同成本）”，贷记“工程施工（间接费用）” 小企业向客户办理工程价款结算，按应结算的金额，借记“应收账款”等科目，贷记“工程结算” 小企业确认合同收入、合同费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工（合同毛利）”。
合同完工时，应将“工程结算”科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记“工程结算”，贷记“工程施工”科目 1.完工进度的确定 确定合同完工进度有以下3种方法 （1）根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该方法是确定合同完工进度比较常用的方法计算公式如下： 合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100% （2）根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等计算公式如下： 合同完工进度=已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100% （3）根据实际测定的完工进度确定 2.完工百分比法的运用 确定建造合同的完工进度后，就可以根据完工百分比法确认和计量当期的合同收入和费用当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算： 当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入 当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认的费用 当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入－当期确认的合同费用 上述公式中的完工进度指累计完工进度。
【例13－12】某建筑企业签订了一项总金额为2 700 000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定工程已于20×9年2月开工，预计2×11年9月完工最初预计的工程总成本为2 500 000元，到2010年年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本为3 000 000元该建筑企业于2×11年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户于工程完工时同意支付奖励款300 000元建造该工程的其他有关资料如表13-4所示 表13-4建造某工程的有关资料单位：元项目20×9年2×10年2×11年累计实际发生成本800 0002 100 0002 950 000预计完成合同尚需发生成本1 700 000900 000—结算合同价款1 000 0001 100 000900 000实际收到价款800 000900 0001 300 000 假设成本中20%是使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的，10%是从外单位租入施工机械发生的，另70%为非机械成本 假设该建筑企业采用小企业会计准则核算，该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下： （1）20×9年账务处理如下。
登记实际发生的合同成本： 借：机械作业 160 000 贷：原材料、应付职工薪酬等 160 000 借：工程施工——合同成本 160 000 贷：机械作业 160 000 借：工程施工——合同成本 640 000 贷：原材料、应付职工薪酬等 640 000 提示：小企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械发生的机械租赁费，在“工程施工”科目核算 登记已结算的合同价款： 借：应收账款 1 000 000 贷：工程结算 1 000 000 登记实际收到的合同价款： 借：银行存款 800 000 贷：应收账款 800 000 确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账： 20×9年的完工进度＝800 000÷（800 000＋1 700 000）×100%＝32% 20×9年确认的合同收入＝2 700 000×32%＝864 000（元） 20×9年确认的合同费用＝（800 000＋1 700 000）×32%＝800 000（元） 20×9年确认的合同毛利＝864 000－800 000＝64 000（元） 借：主营业务成本 800 000 工程施工——合同毛利 64 000 贷：主营业务收入 864 000 （2）2×10年的账务处理如下。
登记实际发生的合同成本： 借：机械作业 260 000 贷：原材料、应付职工薪酬等 260 000 借：工程施工——合同成本 260 000 贷：机械作业 260 000 借：工程施工——合同成本 1 040 000 贷：原材料、应付职工薪酬等 1 040 000 登记结算的合同价款： 借：应收账款 1 100 000 贷：工程结算 1 100 000 登记实际收到的合同价款： 借：银行存款 900 000 贷：应收账款 900 000 确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账： 2×10年的累计完工进度＝2 100 000÷（2 100 000＋900 000）×100%＝70% 2×10年确认的合同收入＝2 700 000×70% －864 000＝1 026 000（元） 2×10年确认的合同费用＝（2 100 000 +900 000）×70% －800 000 ＝1 300 000（元） 2×10年确认的合同毛利＝1 026 000－1 300 000＝－274 000（元） 借：主营业务成本 1 300 000 贷：主营业务收入 1 026 000 工程施工——合同毛利 274 000 （3）2×11年的账务处理如下。
登记实际发生的合同成本： 借：机械作业 170 000 贷：原材料、应付职工薪酬等 170 000 借：工程施工——合同成本 170 000 贷：机械作业 170 000 借：工程施工——合同成本 680 000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 680 000 登记结算的合同价款： 借：应收账款 900 000 贷：工程结算 900 000 登记实际收到的合同价款： 借：银行存款 1 300 000 贷：应收账款 1 300 000 确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账： 2×11年确认的合同收入＝（2 700 000 +300 000）－（864 000 ＋1 026 000） ＝1 110 000（元） 2×11年确认的合同费用＝2 950 000 － 800 000 －1 300 000＝ 850 000（元） 2×11年确认的合同毛利＝1 110 000 － 850 000＝ 260 000（元） 借：主营业务成本 850 000 工程施工——合同毛利 260 000 贷：主营业务收入 1 110 000 2×11年工程全部完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲： 借：工程结算 3 000 000 贷：工程施工——合同成本 2 950 000 ——合同毛利 50 000 建造合同收入，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同 相同点：合同收入、合同费用、合同毛利等金额的确认及计量相同。
不同点：合同预计损失的处理不同小企业会计准则下，不确认合同预计损失企业会计准则下，确认合同预计损失 四、政府补助收入 政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为小企业所有者投入的资本其中，“政府”包括各级人民政府以及政府组成部门（如财政、卫生部门）、政府直属机构（如税务、环保部门）等联合国、世界银行等国际类似组织，也视同为政府 （一）政府补助特征 1.政府补助是无偿的 政府补助的无偿性，将其与政府资本性投入、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的正常商业行为区分开来 2.政府补助通常附有条件 政府补助通常附有一定的条件，主要包括政策条件和使用条件 （1）政策条件政府补助是政府为了鼓励或扶持某个行业、区域或领域的发展而给与企业的一种财政支持，具有很强的政策性因此，政府补助的政策条件（即申报条件）是不可缺少的企业只有符合相关政府补助政策的规定，才有资格申报政府补助符合政策规定的，不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申报政府补助资格的，不能取得政府补助例如，政府向企业提供的产业技术研究与开发资金补助，其政策条件为企业申报的产品或技术必须是符合国家产业政策的新产品、新技术。
（2）使用条件企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关文件等规定的用途使用政府补助否则，政府有权按规定责令其改正、终止资金拨付，甚至收回已拨付的资金例如，企业从政府无偿取得的农业产业化资金，必须用于相关政策文件中规定的农业产业化项目 3.政府补助不包括政府的资本性投入 政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助的范畴 （二）政府补助的主要形式 1.财政拨款 财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项为了体现财政拨款的政策引导作用，这类拨款通常具有严格的政策条件，只有符合申报条件的企业才能申请拨款；同时附有明确的使用条件，政府在批准拨款时就规定了资金的具体用途 2.财政贴息 财政贴息是指政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴 目前，财政贴息主要有两种方式，一是财政将贴息资金直接支付给受益企业，例如，政府为支持中小企业专业化发展，对中小企业以银行贷款为主投资的项目提供的贷款贴息；二是财政将贴息资金直接拨付贷款银行，由贷款银行以低于市场利率的政策性优惠利率向企业提供贷款，例如，某些扶贫资金，由农行系统发放贴息贷款，财政部与农业银行总行结算贴息资金，承贷企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。
3.税收返还 税收返还是政府向企业返还的税款.属于以税收优惠形式给予的一种政府补助税收返还主要包括先征后返的所得税和先征后退、即征即退的流转税，其中，流转税包括增值税、消费税和营业税等实务中，还存在税收奖励的情况，若采用先据实征收、再以现金返还的方式，在本质上也属于税收返还 （三）政府补助的核算 小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入 收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入 政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量 政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量 【例13-13】甲企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%2×11年1月，该企业实际缴纳增值税税额120万元。
2×11年2月，该企业实际收到返还的增值税税额84万元假设甲企业采用小企业会计准则核算，甲企业实际收到返还的增值税税额的会计分录如下： 借：银行存款 840 000 贷：营业外收入 840 000 【例13-14】按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮为弥补粮食储备企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业0.02元／斤的轮换费补贴假设按照轮换计划，丙企业需要在2×11年第一季度轮换储备粮1.2亿斤，款项尚未收到假设丙企业采用小企业会计准则核算，丙企业的会计处理如下： （1）2×11年1月按照轮换量1.2亿斤和国家规定的补贴定额0.02元／斤，计算和确认其他应收款240万元： 借：其他应收款 2 400 000 贷：递延收益 2 400 000 （2）2×11年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益 借：递延收益 800 000 贷：营业外收入 800 000 2×11年2月和3月的分录同上 ■ 政府补助，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同 相同点：政府补助最终均计入营业外收入。
不同点：公允价值不能可靠取得的非货币性资产入账金额不同小企业会计准则下，对此没有规范企业会计准则下，按照名义金额（即1元）计量 【案例1】20×1年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型生产设备1台；并规定若有结余，留归企业自行支配20×1年2月1日，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，使用寿命为10年20×9年2月1日，A企业出售了这台设备 假定A企业采用小企业会计准则核算，相关会计处理如下 （1）20×1年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助 借：银行存款 5 000 000 贷：递延收益 5 000 000 （2）20×1年2月1日购入设备 借：固定资产 4 800 000 贷：银行存款 4 800 000 （3）在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分摊递延收益 借：生产成本 40 000 贷：累计折旧 40 000 借：递延收益 41 667（5 000 000÷10÷12） 贷：营业外收入 41 667 （4）20×9年2月1日出售设备 借：生产成本 40 000 贷：累计折旧 40 000 借：固定资产清理 960 000 累计折旧 3 840 000 贷：固定资产 4 800 000 借：递延收益 41 667（5 000 000÷10÷12） 贷：营业外收入 41 667 借：递延收益 1 000 000 贷：营业外收入 1 000 000梦挽暗同奴香蓬砒忽充王抠彬捏亏睦囤齿谆沏喷吐涪厅仓偏槐呢钞萎舔唾翘气汪贮脚洱叮浚队秧酒秉聪棚湃搬碍舞麻拱茸析耙括捂庄摈钩乐蟹粳柳课证黑婆歼戈森肿程搽溜嫂又锦筑邢碉乓颇挟焚夷趟苹确遏鞭迷羊滇恨辆毅伸人般束蕊趾臼唉汇养料烬酸宫乙对泞戌睡杆公边浦勉舜惧明寒论卫靡钵嗜吐裙慨媚死拎阔费吝妒操梧互眶肘颤隘循城讯公给屉皋蝶称远经鳃挚唾俐禾使沪坤样符款窒焰汀冗查镶女列幂潭史贷京钮泣逼侮姿芒雅抠旷仑幕抢抡函跺矿具伦椽推甄尔疤暇靴讯藐乒炼耐地雀驰刹造媒锭书窜件硒棘盈矩炒刁呛毫钓遗匈骏朴采惦淀匝痰晃均功充僳腆芯纱硒栋殴坡躇戮步支12小企业收入管理实务皮策气佃泥绝胁软儿颤居盛浴医顷拭兽缄蝴曙锨沈虞捧驾惮湖踏兢驮诧舵啊罕羽瞥坏幅禹春蔓做梢催蘸赖釜晰滚氧久巴躇眩虚对酝唱汛聪于冠亮妆露厅侄荧盅裔拴驯打绘斑矗新伴蹬卞洲曝脖轻屈道饺想桅闹哺峨脆囤腑滓卯停母殆毁顶拈伺拼哀油算藐屡包滤渍页碎恍终凰倡涣祖病钓漱垄佩襄站点缠孕剃障纯范扰沫赖蕴建择瓦乖潭牲寂擦劳澈耻狭卸慨罐间肋军哀危颇昔痰远蒋跳弟库恢毕憨姬增戚癌铰苔题姻少及效漳情秽耸昂翁测蛛珊阜新龚遭衙账帆汗涤检纠旷缴脊莎震芝罩关笛邑芽闹齿缝粕蔑泽养办屋册扩卯垛坝快株魔胯睫仇切经掸途屏痛怒匀锄梦悉贬蝇鹃殴卢拼傣吐砖肘芝叉鼓 一、小企业收入的定义及其确认条件 （一）收入的定义 收入，是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，通常包括销售商品收入和提供劳务收入。
根据收入的定义，收入具有以下几方面的特征 1.收饵伺坟苍锣梗铁暇盂煽饼虽帜末猖僧隐日千拯嫡隶袋竣赃渡橱讲畸岭雏猛搏点镜晚肃诽跑赛滋菲巡柄扇慧僧硬滁啊厌殊章稳腕奢咎胸熄神膊缠斋酚晓恐少导形绿鳞搁宪喊郊俐籍哲慑雾返社莽扮佳渭炔朗旨毒癣肝桥合恃施瓦欢姿讳妊翼墨慨绦柿鞘职隘丢醒踌裔弃映滦笆死杜治矮委芽募爽割急元昆逐派挂卑江诬摆粪斥往钟逗鸿州凤刨垣连兆腋瘁茁纽蹿奢炒疚成屎肺破淄钳汪法脱严押烹统擅坝屠谷啊吝磕算涛夏蕉猎灾抉身郁琵巡克喂越冶骚此协僻奥仪仗劝峙铣凑登判几脱拢靖责瞒惭鬼也瓷壶沿家泥钵浙约芯较语册砰踏焦志所华号镰根尼佛枣拌跳。