审计程序的执业要点审计程序的执业要点培训对象：实习生中瑞岳华培训部概概 要要l一、什么是审计工作？l二、“分析性复核”程序的执业要点l三、“观察与询问”程序的执业要点l四、“检查记录和文件”程序的执业要点l五、“检查有形资产”程序的执业要点l六、“函证”程序的执业要点l七、“重新计算和重新执行”程序的执业要点中瑞岳华培训部 一、什么是审计工作l 一个灵魂：独 立l 一个核心：认 定 l 一条主线：收集审计证据l 一个理论：审计目标决定论 l 两个原则：重要性与职业谨慎性 l 两个观念：重要性与审计风险中瑞岳华培训部代表着被审单位对本单位经济活动的合法合规性或有效性及经济现象（如会计资料）的真实公允性的一种看法 l审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程审计对象审计审计的依据判断被审单位的经济活动合法合规与否、经济效益如何、经济现象真实公允与否的尺度，如国家颁布的法律、规章和标准，企业制定的各种消耗定额、计划、预算等中瑞岳华培训部按照公认的规范要求（审计准则），遵循一定的程序进行，以保证审计的质量，提高审计的效率收集充分、适当的审计证据是审计工作的核心l审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。
编制审计报告中瑞岳华培训部与各类交易和事项相关的与各类交易和事项相关的认定认定1:l发生发生 :(发生且与被审计单位有关)-已记录的交易是否真实(高估)l完整性完整性:(应记且已记)-已发生的交易确实已记录(低估)l准确性准确性:(金额或数据恰当记录)-已记录的交易是否按正确金额反映中瑞岳华培训部与各类交易和事项相关的与各类交易和事项相关的认定认定2:l截止性截止性:记录于正确的会计期间-接近于资产负债表日的交易记录的期间是否恰当l分分 类类:已记录于恰当的账户-交易是否适当分类中瑞岳华培训部与期末账户余额相关的与期末账户余额相关的认定认定1:l存在：记录的资产、负债、所有者权益是存在的-记录的金额确实存在（应收帐款的客户）l权利和义务：记录的资产是单位拥有或控制，负债是应当偿还的义务-资产和负债的归属（寄售存货）中瑞岳华培训部与期末账户余额相关的与期末账户余额相关的认定认定2:l完整性：应记且已记-已存在的金额是否已记录（应收帐款的客户）l计价和分摊：-计价和分摊是否已恰当记录中瑞岳华培训部 与列报相关的与列报相关的认定认定1:l各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的基础，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报。
中瑞岳华培训部与列报相关的与列报相关的认定认定2:l发生及权利和义务：披露的交易、事项已发生且与被审计单位有关-固定资产的抵押（复核董事会会议记录，询问管理层，列报中披露其权利受到限制）l完整性：财务报表的披露已包括-关联方及关联交易中瑞岳华培训部与列报相关的与列报相关的认定认定3:l分类和可理解性：恰当的列报和描述-一年内到期的长期负债列示为流动负债l准确性和计价：财务和其他信息已公允披露且金额恰当-存货成本核算方法是否恰当中瑞岳华培训部 审计准则（审计准则（标准标准）审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证中瑞岳华培训部 审计程序的目的风险评估程序控制测试实质性程序审计程序的类型l检查记录和文件l检查有形资产l观察l询问l函证l重新计算l重新执行l分析程序中瑞岳华培训部审计思路？中瑞岳华培训部示例示例1：被审单位在利润表当中列示了营业收入10亿请说说审计思路？中瑞岳华培训部示例示例1：l首先被审计单位认为这10亿是没有错报的，也就是他对收入相关的认定。
l我们注册会计师的审计思路的审计思路就是对他的认定进行再认定，要有质疑的理念l具体来讲，我就要考虑他所列示10亿的收入，是确实发生的吗？金额是10亿吗？有没有假的，有没有漏的，有没有错的？l中瑞岳华培训部示例示例1：近而结合我们对被审单位了解，收入在各月的记录金额，以及毛利率等诸多因素，进行分析，识别出被审计单位的营业收入当中具体在哪个方面或哪几个方面可能存在重大错报中瑞岳华培训部示例示例1：比如说，我发现他的收入在12月份明显高于其他月份，毛利率也明显高于其他月份和同行业的平均水平（假定企业是均衡销售的），正是由于企业12月份收入极高，导致企业全年收入大幅增长，所以我就会判断企业的营业收入在发生上可能存在着重大错报中瑞岳华培训部示例示例1：由此，我就要实施对应收账款的函证，以证实收入的收入的真实因为虚构的收入也会虚构应收账款不仅实施函证程序，我们还会对具体的收入抽出12月的大量交易，甚至我可能会决定对12月份的收入进行全部的测试，从而发现被审单位收入中的重大错报中瑞岳华培训部 二、分析性复核程序的执业要点二、分析性复核程序的执业要点分析性复核程序是指注师通过研究不同财务数据之间以及非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出的评价。
执行环节？中瑞岳华培训部 （一）固定资产实施分析性复核程序（一）固定资产实施分析性复核程序分析固定资产增减变动的原因是否合理；财务报告内相关数据是否吻合以前年度相关数据（修理及维护费和固定资产增减变动）；被审计单位今后的生产经营目标或市场趋势分析报告；审计期间相关数据（如：现流表内投资活动的数据）中瑞岳华培训部 1、比较本期与以前各期之间的修理及维护费，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在错误中瑞岳华培训部 2、比较本期与以前各期的固定资产增加和减少，旨在发现被审计单位以往和今后的生产经营趋势、结构，判断差异产生的原因是否合理利用债务重组的形式，虚增利润新购设备后，长期闲置幕后可能存在的问题中瑞岳华培训部 3、分析固定资产的构成及其增减变化与在建工程、现金流量表等相关信息交叉复核固定资产增减变动与现金流量表中投资活动的现流不一致时该如何判断？不一致肯定有问题吗？产生不一致的原因包括那些情况？中瑞岳华培训部（二）收入循环实施分析性复核程序二）收入循环实施分析性复核程序数量价格收入中瑞岳华培训部 lll 数量分析 例：根据正常的投入产出比，确定单位产成品的入库是否正常，进而判断有无将产品从“后门”作销售收入转出。
价格分析 例：依据会计资料中的上期各主要产品的销售收入与销售数量，确定上期主要产品的平均销售价格，然后依据这一价格乘以本期销量（销售量应以销售部门提供原始出库单位依据），计算出本期销售收入，并将此收入与本期账面销售收入比较，看看两者是否一致如相差比较大，则可能有部分销售不入账中瑞岳华培训部示例示例2 2:案例参见工作底稿案例参见工作底稿X0301-1：“绝对值”和“相对值”结合分析收入成本的变化原因中瑞岳华培训部 部分说明：部分说明：1、该企业07年与06年经营项目未发生变化，但企业改变了06年与07年收入项目的划分标准，其主要变化为2、该企业主要经营项目为0号柴油、IF180、4号燃料上述三个项目07年收入占当年总收入的约92%，相关成本占当年总成本的98%，07年较06年成本增长率略高于收入增长率，致使07年较06年的总体毛利率略有下降约1%成本增长的主要原因为采购成本的增加所致（相关市场信息资料索引*）；另外，企业为进一步拓展、稳定客户，采用了商业折扣的营销策略，相关内批文件索引*3、底稿陈述的目的性？、底稿陈述的目的性？4、12-20项目为什么没成本？项目为什么没成本？中瑞岳华培训部 X0301-2：从每月的销售架构的角度分析每月综合毛利率。
审计期间各月间的毛利率变化趋势基本一致并不能证明无异常审计期间各月间销售架构（即：某产品销售的数量、销售的单价）发生变化，其各月间的毛利率可能存在波动示例示例2:2:案例参见工作底稿案例参见工作底稿中瑞岳华培训部示例示例2:案例参见工作底稿案例参见工作底稿X0301-3：单一产品的毛利率的分析离不开市场（售价、采购价)背景X0301-3与X0301-1、X0301-2的数据分析应遥相呼应底稿问题底稿问题：单一产品的毛利率的变动几乎没有分析中瑞岳华培训部示例示例3：琼民源：琼民源 利润总额 净利润 每股收益 资本公积1995年 67万元 38万元 0.0009元 44617万元1996年 57093万元 48529万元 0.87元 110351万元增长倍数 848.41倍 1290.68倍 962.33倍 65734万元公司投资北京的战略决策获得巨大成功，开启和培育了公司获得高收益的新利润增长点，使公司今后稳健、持续获得利润有了可靠保证琼民源”公司在未取得土地使用权的情况下，通过与关联企业（香港冠联置业）及其他公司签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同编造所致！公司解释实际情况中瑞岳华培训部对开增值税销售发票，虚增收入和利润。
即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增收入和利润比如，该公司所属的黎明毛纺织厂通过与11户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增存货2961万元，巧妙地利用增值税抵扣制度，对开增值税发票，既达到了虚增收入利润的目的，又不增加税负示例示例4：黎明股份：黎明股份该企业的主营业务收入为40942.56万元，主营业务税金82.43万元实际情况中瑞岳华培训部示例示例5、银广夏、银广夏货币资金2000年年末比1999年同期增加2.27亿元，增加69.39%的原因表述为“公司本年度的销售增加，且回笼现金较多所致.公司披露 中瑞岳华培训部 从公司的资产负债表和现金流量表可以知道：（1）公司2000年比1999年增加短期借款5.86亿元；（2）从公司的资产负债表可知，公司2000年度的经营 和其他活动，使公司的应收款项增加4.4亿元，增加 96.5%.3）在公司的现金流量表中，公司的净现金流量增 加2.27亿元，来自于公司经营活动为1.24亿元，来自 于公司的筹资活动（借款）为3.45亿元，来自于公 司的汇率变动形成货币资金增加0.14亿元，适用于公 司的投资活动（主要是购买固定资产、在建工程等）等使现金流量减少2.56亿元。
实际分析审计结论？中瑞岳华培训部（三）应付职工薪酬实施分析性复核程序（三）应付职工薪酬实施分析性复核程序分析工薪费用、职工人数是否存在异常波动，如存在异常，应分析异常变动的合理性，初步确定本科目审计重点明细表(取得或编制）、上年度应付职工薪酬相关明细表、劳资部提供的社保缴纳明细表、人力资源部提供的职工岗位核定表等 中瑞岳华培训部1、检查各月工薪费用的发生额是否有异常波动示例示例6 6：审计说明(思路）：我们分析、比较了被审计单位各月份工资计提、发放情况，6月份、12月份的工资借贷方发生额较大中瑞岳华培训部 示例示例6 6续上页续上页：经查阅应付工资明细账及相关资料，发现6月份被审计单位发放了双薪；12月份被审计单位计提了一笔年终奖金初步确定重点审查6、12月分应付工资、奖金计提和发放情况中瑞岳华培训部 2、将本期职工薪酬总额与上期上期进行比较，要求被审计单位解释大幅增减变动的原因影响职工薪酬总额增减变动的因素：为什么不跟同行业比较中瑞岳华培训部经营能力发生大幅度变化经营能力发生大幅度变化 劳动效率劳动效率改进工艺改进工艺物价上涨物价上涨提高工资提高工资如上述因素未发生大幅度变化，那么职工薪酬应无重大波动，单位人工产出年度间也应比较均衡。
中瑞岳华培训部 3、了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，与上期上期或同行同行业水平进行比较中瑞岳华培训部 在审计中，对被审计单位年度间职工职工薪酬总额薪酬总额以及单位人工产出单位人工产出进行分析，从而了解公司经营业绩的真实性以及公司在行业中的竞争地位等情况分析年度间职工薪酬总额及单位人产出波动的原因及合理性，有助于分析被审计单位是否存在利用职工人数操纵利润的情况中瑞岳华培训部 获取、核对职工人数信息的来源人力资源部劳资部门财务部生产部门核对信息核对信息中瑞岳华培训部 示例7：审计说明：被审计单位本年度工资计提数1300万元，年平均人数500人，年平均工资为26,000.00元/人，与上年度平均工资25,890.00元/人相比较,无重大差异中瑞岳华培训部三、三、“观察与询问观察与询问”程序的执业要点程序的执业要点在资产盘点中如何运用在资产盘点中如何运用“观察观察”程序程序“询问询问”获取的信息成为揭示问题的突破获取的信息成为揭示问题的突破点点中瑞岳华培训部四、四、“检查记录和文件检查记录和文件”程序的执业要程序的执业要点点中瑞岳华培训部 （一）实收资本实施的检查程序（一）实收资本实施的检查程序1、检查数据（凭证)与文件（增减变动有关的合同、协议、董事会纪要，验资报告，章程）内容一致性。
2、检查增减变动是否符合国家相关法律、法规的要求中瑞岳华培训部 被审计单位2007年第10次股东会议决定，在2007年年初实收资本实收资本64840万元的基础上，新增注册资本24000万元，其中：国网二级集团控股公司投资12240万元，某省建设投资公司投资10800万元，某省电力公司投资960万元由于控股公司认缴资本没有全部到位，实际少注入3060万元，导致2007年期末被审计单位实收资实收资本本只有85780万元，与修改后章程规定的注册资本数88840万元相差3060万元示例8：关于被审计单位控股股东的注册资金到位不及时的审计说明中瑞岳华培训部 被审计单位的股东之一（某电力集团公司）出资未按期到位按照公司章程、出资协议及第二次股东会决议，各股东应于2007年10月15日前注入第二次出资截止2007年期末，被审计单位已收到控股股东、另一参股股东第二次出资分别为2,925万元和225万元，还有公司股东之一（某电力集团公司）未能按期交付出资1350万元示例9：关于被审计单位参股股东出资未及时足额到位的审计说明中瑞岳华培训部 被审计单位的企业法人营业执照上注册资金为46,973万元，财务账面上实收资实收资本本为57,177万元，期末实收资本实收资本比注册资金多10,204万元，原因就在于一个控股股东、三个参股股东于2007年6月后新注入的资本金，该公司没有及时办理验资和工商变更登记手续。
示例10：关于被审计单位的实收资本增加后没有及时办理验资和变更登记手续的审计说明中瑞岳华培训部 （二）管理费用实施的检查程序（二）管理费用实施的检查程序执行检查程序时，应检查明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围中瑞岳华培训部 示例11：转88凭证 2月11日进口料件入库 借 存货原材料 1,602,564.10 管理费用其他关税 150,000.00 应交税金增值税进项税 272,435.90 贷 应付账款KK公司 2,025,000.00 附：增值税发票、关税税单、料件入库单中瑞岳华培训部 审计说明审计说明：被审计单位支付进口料件的关税费用应构成存货的采购成本，而不应计入管理费用作为期间费用处理应予调整l调整分录：l借存货原材料5,000.00l（12月采购入库的进口料件尚未被领用）l主营业务成本145,000.00l（2月采购入库的进口料件已生产领用，并l已结转销售）l贷管理费用其他关税l150,000.00中瑞岳华培训部 示例12：被审计单位为一家生产、销售服装的企业2007年3月15日银付188凭证 借 管理费用咨询费 200,000.00 贷 银行存款建行 200,000.00 附：社科院发票、转账支票存根联中瑞岳华培训部l审计说明审计说明：l我们认为，被审计单位作为一家生产、销售服装的企业，一般不会向社科院接受咨询服务，因此怀疑此记账凭证所记录的咨询业务的真实性。
l我们基于上述怀疑，向会计主管进行了询问，了解到被审计单位支付的20万元，实际上是支付上级公司所分摊的费用我们要求被审计单位提供经税务主管部门批准的上级公司分摊管理费用的文件，但被审计单位未能提供l根据上述情况，我们认为应进行调整，调整分录如下：中瑞岳华培训部 调整分录：借管理费用上级管理费200,000.00贷管理费用咨询费200,000.00中瑞岳华培训部五、五、“检查有形资产检查有形资产”程序的执业要程序的执业要点点中瑞岳华培训部六、六、“函证函证”程序的执业要点程序的执业要点中瑞岳华培训部七、七、“重新计算和重新执行重新计算和重新执行”程序的执业要程序的执业要点点重新计算固定资产累计折旧的测算利息的测算重新执行以“验收存货”为例中瑞岳华培训部。