1第二章 货币资金和交易性金融资产西南财经大学会计学院 2v目录v第一节 货币资金与应收款项v第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产3v教学目的与要求：教学目的与要求：v通过本章的学习，明确货币资金的含义、管理与控制，掌握货币资金的会计处理方法；理解金融资产的概念，掌握金融资产的特点、计量方法和核算方法v本章重点内容：货币资金、交易性金融资产的核算方法以及期末计价4v本章主要参考资料：本章主要参考资料：v1、财政部：企业会计准则基本准则（2006）v2、财政部：企业会计准则讲解（2008），人民出版社，2008年12月v3、财政部：企业会计准则应用指南（2006），中国财政经济出版社，2006年11月v4、财政部：企业会计准则22号金融工具的确认和计量（2006）v5、国际会计准则IAS39金融工具：确认与计量v6、2009年全国会计专业技术教材中级会计实务，经济科学出版社，2008年12月v7、2009年全国会计专业技术教材，初级会计实务，中国财政经济出版社，2008年12月v8、2009年CPA考试教材会计，中国财政经济出版社，2009年4月5第一节 货币资金v一、金融资产的特点v 金融资产是与实物资产相对应的一类资产，与实物资产相比，具有以下特征：v1、金融资产是持有者取得货币收入流量权利的凭证。
这种凭证可以是合同或者承诺文件比如，现金是一种交换媒介，是持有方与发行方（政府）之间的一种合同，银行存款是存款人与银行之间签订的合同，即存款人有权从 该机构中提取现金或根据存款余额签发支票等v2、金融资产所产生的未来经济利益是现金资产或另一种非现金金融资产存货、固定资产、无形资产等都不属于金融资产，因为控制这些有形和无形的资产能够创造产生现金或另一金融资产流入的机会，但并不会引起收取现金或其他金融资产的现实权利；预付款项产生的未来经济利益是收取商品或劳务，而不是收取现金或其他金融资产因此也不属于金融资产6v二、金融资产的分类v 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产v上述分类一经确定，不得随意变更7v三、货币资金v（一）货币资金的特点及其组成v特点：是流动资金的重要组成部分，是流动性最强的一种资产v包括：现金、银行存款和其他货币资金v（二）现金v狭义：库存现金v广义：库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证。
未特别说明均指狭义，即人民币和外币现金8v1现金管理办法v（1）现金使用范围：个人、零星开支、结算起点以下的开支等v（2）库存现金的限额：35天日常零星开支所需现金，特殊情况15天正常开支现金需要量确定v（3）不得坐支现金9v办理现金收支业务应当遵循以下原则v（）企业现金收入应于当日送存开户银行v（）不得坐支现金v（）从开户银行支取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金v（）不得“白条顶库”，不得设置“小金库”10v3 现金的核算v（1）设置“现金日记账”和“现金”总账v（2）有外币现金收支业务的企业，应当按照人民币现金、外币现金设置现金账户进行明细核算v（3）现金盘点，发生的现金余缺，通过“待处理财产损溢”账户核算v（4）单独设置“备用金”账户的核算11v（三）银行存款v银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金v银行存款的管理v（1）开户的有关规定v（一个）基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户v（2）结算纪律v2.银行结算方式v3.银行存款的核算12v（四）其他货币资金v1.内容v除现金、银行存款以外的货币资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款等。
v2.核算13v（1）形成v借：其他货币资金v 贷：银行存款等v（2）使用时v借：在途物质/短期投资等v 贷：其他货币资金v（3）转回时v借：银行存款v 贷：其他货币资金14v（五）货币资金控制v货币资金控制应遵循以下原则：v1严格职责分工不相容的职责由不同的人担任实行交易分开即将现金收入和现金支出分开处理，防止坐支实行内部稽核实行定期轮岗15第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产v一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 此类金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1617v直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是为了解决会计匹配问题v如按金融工具准则规定有些金融资产被划分为可供出售的，从而其价值变动计入资本公积，而与其直接相关的金融负债却划分为以摊余成本进行后续计量的金融负债，产生了不匹配，可以直接指定从而解决该问题18二、会计处理v以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 投资收益（发生的交易费用）应收利息或应收股利 贷：银行存款（二）持有期间发放现金股利或利息借：应收股利或应收利息 贷：投资收益19v（三）资产负债表日，公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（或做相反的分录）（四）出售交易性金融资产借：银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益（也可能在借方）借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或做相反的分录）。