福利费会计财税处理全攻略“两则一税”下职工福利费的会计处理2006年年12月4日发布布的《企企业财务务通则》的的第五章章没有规规定企业业要按规规定比例例计提职职工福利利费，只只是规定定了：“企业应应当依法法为职工工支付基基本医疗疗、基本本养老、失失业、工工伤等社社会保险险费，所所需费用用直接作作为成本本（费用用）列支支已参参加基本本医疗、基基本养老老保险的的企业，具具有持续续盈利能能力和支支付能力力的，可可以为职职工建立立补充医医疗保险险和补充充养老保保险，所所需费用用按照省省级以上上人民政政府规定定的比例例从成本本（费用用）中提提取超超出规定定比例的的部分，由由职工个个人承担担同时，由由规定了了住房公公积金、职职工教育育经费和和工会经经费的处处理办法法但是是，就没没有规定定职工福福利费的的处理办办法，这这就意味味着取消消了以前前职工福福利费的的会计处处理方法法——按工工资总额额14%%计提《财财政部关关于实行行修订后后的企业业财务通通则有关关问题的的通知》财财企【220077】48号中中进一步步明确“不再按按照工资资总额114%计计提职工工福利费费”因此此，国有有及国有有控股企企业不再再按照114%计计提职工工福利费费。
《企业会计计准则第第9号——职工工薪酬》规规定“应付职职工福利利费”属于职职工薪酬酬，并规规定企业业“应当根根据历时时经验数数据和实实况，合合理的预预计当期期应付职职工薪酬酬当期期实际发发生额大大于预提提数额的的，应当当补提应应付职工工薪酬；；反之，则则冲回多多提的应应付职工工薪酬由此可见，职职工福利利费可以以据实在在成本费费用中列列支，在在会计处处理上采采用先提提取后使使用的方方法，提提取比例例由企业业根据自自身实际际情况合合理确定定年末末，如果果当年提提取的福福利费大大于支用用数的，应应予冲回回，反之之，应当当补提，同同时，修修订次年年度福利利费的提提取比例例同时，20008年年1月1日开始始，实行行新企业业所得税税法后，企企业实际际发生的的职工福福利费不不高于工工资薪金金14%%的部分分可以在在所得税税税前扣扣除企业工资薪薪金及职职工福利利费扣除除问题尘尘埃落定定2009年年1月8日，《国国家税务务总局关关于企业业工资薪薪金及职职工福利利费扣除除问题的的通知》（国国税函[[20009]33号）已已经公布布该文文件解决决了实际际工作中中每个企企业都会会遇见的的基本问问题，对对会计实实务会产产生重大大影响。
一、关注国税函[2009]3号的生效时间国家税务总总局印发发国税函函[20009]]3号文文件的时时间是220099年1月4日，一一般企业业通过网网络了解解该文件件详细内内容都在在20009年1月8日以后后，但是是该文件件的开始始执行时时间却要要提前到到20008年1月1日也也就是说说国税函函[20009]]3号是是有追溯溯既往的的效果的的，其执执行时间间与《中中华人民民共和国国企业所所得税法法》及其其实施条条例同步步眼下下正在开开始进行行的企业业所得税税20008年度度所得税税汇算清清缴就可可以直接接适用该该文件纳税人应当当关注该该文件与与企业已已经执行行完毕的的20008年度度财务账账目处理理的差异异，进行行必要的的纳税调调整 二、合合理工资资薪金的的判断需需把握五五大原则则 国税函函[20009]]3号文文件规定定第一条条规定，实实施条例例第三十十四条所所称的“合理工工资薪金金”，是指指企业按按照股东东大会、董董事会、薪薪酬委员员会或相相关管理理机构制制订的工工资薪金金制度规规定实际际发放给给员工的的工资薪薪金税税务机关关在对工工资薪金金进行合合理性确确认时，可可按以下下原则掌掌握：((一)企业制制订了较较为规范范的员工工工资薪薪金制度度；(二)企业所所制订的的工资薪薪金制度度符合行行业及地地区水平平；(三)企业在在一定时时期所发发放的工工资薪金金是相对对固定的的，工资资薪金的的调整是是有序进进行的；；(四)企业对对实际发发放的工工资薪金金，已依依法履行行了代扣扣代缴个个人所得得税义务务。
五)有关工工资薪金金的安排排，不以以减少或或逃避税税款为目目的从税务机关关的判断断原则来来看，这这些规定定首先沿沿袭了企企业所得得税法及及其实施施条例的的基本精精神国国家税务务总局印印发的《新新企业所所得税法法精神宣宣传提纲纲》（国国税函[[20008]1159号号）曾经经对工资资薪金支支出的税税前扣除除做出明明确解释释，即：：新企业业所得税税法第八八条规定定，企业业实际发发生的与与取得收收入有关关的、合合理的支支出，包包括成本本、费用用、税金金、损失失和其他他支出，准准予在计计算应纳纳税所得得额时扣扣除据据此，实实施条例例规定，企企业发生生的合理理的工资资薪金支支出，准准予扣除除同时时将工资资薪金支支出进一一步界定定为企业业每一纳纳税年度度支付给给在本企企业任职职或者受受雇的员员工的所所有现金金或者非非现金形形式的劳劳动报酬酬，包括括基本工工资、奖奖金、津津贴、补补贴、年年终加薪薪、加班班工资，以以及与任任职或者者受雇有有关的其其他支出出 对工资资支出合合理性的的判断，主主要包括括两个方方面一一是雇员员实际提提供了服服务；二二是报酬酬总额在在数量上上是合理理的实实际操作作中主要要考虑雇雇员的职职责、过过去的报报酬情况况，以及及雇员的的业务量量和复杂杂程度等等相关因因素。
同同时，还还要考虑虑当地同同行业职职工平均均工资水水平税务机关对对工资薪薪金合理理性判断断尺度的的提出客客观上要要求企业业建立健健全内部部工资薪薪金管理理规范，明明确内部部工资发发放标准准和程序序每次次工资调调整都要要有案可可查、有有章可循循尤其其要注意意，每一一笔工资资薪金支支出，是是否及时时、足额额扣缴了了个人所所得税税税务机关关很可能能会建立立企业所所得税工工资薪金金支出与与个人所所得税工工资薪金金所得之之间的对对比评估估机制，以以判断各各自的合合理性 三、工工资薪金金总额必必须实际际发放 国税函函[20009]]3号文文件第二二条规定定，《实实施条例例》第四四十、四四十一、四四十二条条所称的的“工资薪薪金总额额”，是指指企业按按照本通通知第一一条规定定实际发发放的工工资薪金金总和，不不包括企企业的职职工福利利费、职职工教育育经费、工工会经费费以及养养老保险险费、医医疗保险险费、失失业保险险费、工工伤保险险费、生生育保险险费等社社会保险险费和住住房公积积金属属于国有有性质的的企业，其其工资薪薪金，不不得超过过政府有有关部门门给予的的限定数数额；超超过部分分，不得得计入企企业工资资薪金总总额，也也不得在在计算企企业应纳纳税所得得额时扣扣除。
我们认为，这这里至少少应当关关注三个个问题：：（1）实际际工资薪薪金总额额是计算算税法规规定的职职工福利利费、职职工教育育经费、工工会经费费以及其其他相关关指标税税前扣除除限额的的基本依依据企企业应当当通过“应付工工资”或者“应付职职工薪酬酬-工资”科目对对工资薪薪金总额额进行单单独核算算22）不合合理的工工资薪金金及时实实际发放放也不得得扣除，国国有性质质的企业业超过政政府有关关部门给给予的限限定数额额部分的的工资薪薪金3）超标的工资薪金本身不得包括的所得税指标“工资薪金总额”之中，可以作为一项单独的不得扣除的支出项目对待，因此也不能将其作为计算职工福利费、职工教育经费、工会经费等税前扣除限额的依据四、职工福福利费必必须按规规定用途途使用 国税函函[20009]]3号文文件第三三条明确确，《实实施条例例》第四四十条规规定的企企业职工工福利费费，包括括以下内内容：1、尚未实实行分离离办社会会职能的的企业，其其内设福福利部门门所发生生的设备备、设施施和人员员费用，包包括职工工食堂、职职工浴室室、理发发室、医医务所、托托儿所、疗疗养院等等集体福福利部门门的设备备、设施施及维修修保养费费用和福福利部门门工作人人员的工工资薪金金、社会会保险费费、住房房公积金金、劳务务费等。
值值得注意意的是，职职工集体体福利部部门在福福利活动动过程中中发生的的业务成成本并没没有被要要求纳入入福利费费核算，比比如职工工食堂购购买米面面油菜等等原材料料的支出出这些些原材料料支出是是否可以以扣除，不不可一概概而论，要要结合食食堂的组组织形式式、票据据管理等等具体判判断2、为职工工卫生保保健、生生活、住住房、交交通等所所发放的的各项补补贴和非非货币性性福利，包包括企业业向职工工发放的的因公外外地就医医费用、未未实行医医疗统筹筹企业职职工医疗疗费用、职职工供养养直系亲亲属医疗疗补贴、供供暖费补补贴、职职工防暑暑降温费费、职工工困难补补贴、救救济费、职职工食堂堂经费补补贴、职职工交通通补贴等等这里里需要说说明的是是职工防防暑降温温费，长长期以来来形成的的操作习习惯是企企业为职职工购买买防暑降降温用品品，作为为生产资资料看待待，纳入入劳动保保护费用用处理如如果以现现金发放放则作为为职工福福利费3、按照其其他规定定发生的的其他职职工福利利费，包包括丧葬葬补助费费、抚恤恤费、安安家费、探探亲假路路费等 五、职职工福利利费必须须单独设设置账册册核算 国税函函[20009]]3号文文件第四四条要求求，企业业发生的的职工福福利费，应应该单独独设置账账册，进进行准确确核算。
没没有单独独设置账账册准确确核算的的，税务务机关应应责令企企业在规规定的期期限内进进行改正正逾期期仍未改改正的，税税务机关关可对企企业发生生的职工工福利费费进行合合理的核核定为了达到单单独设置置账册准准确核算算的目的的，每次次发生福福利费开开支可以以编制两两笔会计计分录比比如，发发放高级级行政管管理人员员发放职职工交通通补贴，借借：管理理费用，贷贷：应付付福利费费（应付付职工薪薪酬-福利费费）同同时，借借：应付付福利费费（应付付职工薪薪酬-福利费费），贷贷：库存存现金企业职工福福利费入入账发票票问题职工福利费费按实际际发生额额记账，不不同于原原来的提提取，原原来按规规定比例例提取是是不需要要发票的的，可现现在发生生福利费费事项时时，是否否必须凭凭合法发发票列支支是纳税税人目前前十分关关注的根据企业所所得税法法规定的的合理性性原则，按按《企业业所得税税法实施施条例》对对合理性性的解释释：“合理的的支出，是是指符合合生产经经营活动动常规，应应当计入入当期损损益或者者有关资资产成本本的必要要和正常常的支出出职工福福利费属属于企业业必要和和正常的的支出，在在实际工工作中企企业要对对具体事事项具体体对待。
如：职工困困难补助助费，只只要是能能够代表表职工利利益的决决定就可可以作为为合法凭凭据，合合理的福福利费列列支范围围的人员员工资、补补贴是不不需要发发票的，对对购买属属于职工工福利费费列支范范围的实实物资产产和发生生对外的的相关费费用应取取得合法法发票关于“职工工福利费费”开支问问题？请教以下两两个涉税税问题：：一、外资企企业本年年度（220088年）列列支上年年度职工工伙食费费是否可可以在本本年度所所得税前前扣除注注：本年年度列支支的职工工福利费费总额不不超过工工资总额额的144%）二、外资企企业本年年度（220088年）“应付福福利费”科目结结余7000000元，系系上年度度利润分分配时依依规定提提取的“职工福福利和奖奖励基金金”，已按按企业会会计制度度规定记记入“应付福福利费———职工工福利和和奖励基基金”科目新新税法规规定，本本年度开开支的福福利费，必必须先使使用上年年结余的的福利费费后才能能据实扣扣除新发发生的福福利费支支出请问这笔是是上年所所得税后后提取的的职工福福利和奖奖励基金金，是否否亦要先先使用完完毕才能能允许扣扣除新发发生的福福利费，抑抑或准许许上年结结余的税税后提取取福利费费挂在账账上，留留作特殊殊开支。
答：1、根根据《中中华人民民共和国国企业所所得税法法实施条条例（220077）》第第九条 企业应应纳税所所得额的的计算，以以权责发发生制为为原则，属属于当期期的收入入和费用用，不论论款项是是否收付付，均作作为当期期的收入入和费用用；不属属于当期期的收入入和费用用，即使使款项已已经在当当期收付付，均不不作为当当期的收收入和费费用本本条例和和国务院院财政、税税务主管管部门另另有规定定的除外外因此此，外资资企业220088年度列列支上年年度职工工伙食费费，即使使20088年度列列支的职职工福利利费总额额不超过过工资总总额的114%，按按上述规规定，上上年度职职工伙食食费均不不得在220088年度所所得税前前扣除2、国税函函〔20008〕〕2644号文是是对20007年年度内资资企业所所得税汇汇算清缴缴的有关关问题补补充通知知，规定定20008年及及以后年年度发生生的职工工福利费费，应先先冲减以以前年度度累计在在税前按按计税工工资总额额的144%计提提但尚未未实际使使用的职职工福利利费余额额，不足足部分按按新企业业所得税税法规定定扣除而而外资企企业按企企业会计计制度规规定记入入“应付福福利费———职工工福利和和奖励基基金”的福利利费余额额，是从从年度税税后利润润分配依依规定提提取的“职工福福利和奖奖励基金金”。
我们们理解上上述外资资企业税税后提取取的职工工福利和和奖励基基金不适适用国税税函〔220088〕2644号文的的规定对对外商投投资企业业20008年发发生的职职工福利利费支出出，按不不超过工工资薪金金总额114%的的部分，准准予税前前扣除；；超过部部分不得得税前扣扣除，可可在上述述“应付福福利费———职工工福利和和奖励基基金”余额中中扣除关于企业工工资薪金金及职工工福利费费扣除问问题的通通知国家税务总总局关于企业工工资薪金金及职工工福利费费扣除问问题的通通知国税函〔220099〕3号成文日期：：20008-001-004 [tr][[tr]] 各省、自治治区、直直辖市和和计划单单列市国国家税务务局、地地方税务务局： 为有效效贯彻落落实《中中华人民民共和国国企业所所得税法法实施条条例》（以以下简称称《实施施条例》），现现就企业业工资薪薪金和职职工福利利费扣除除有关问问题通知知如下：： 一、关关于合理理工资薪薪金问题题 《实施施条例》第第三十四四条所称称的“合理工工资薪金金”，是指指企业按按照股东东大会、董董事会、薪薪酬委员员会或相相关管理理机构制制订的工工资薪金金制度规规定实际际发放给给员工的的工资薪薪金。
税税务机关关在对工工资薪金金进行合合理性确确认时，可可按以下下原则掌掌握： （一）企企业制订订了较为为规范的的员工工工资薪金金制度；； （二）企企业所制制订的工工资薪金金制度符符合行业业及地区区水平；； （三）企企业在一一定时期期所发放放的工资资薪金是是相对固固定的，工工资薪金金的调整整是有序序进行的的； （四）企企业对实实际发放放的工资资薪金，已已依法履履行了代代扣代缴缴个人所所得税义义务 （五）有有关工资资薪金的的安排，不不以减少少或逃避避税款为为目的；； 二、关关于工资资薪金总总额问题题 《实施施条例》第第四十、四四十一、四四十二条条所称的的“工资薪薪金总额额”，是指指企业按按照本通通知第一一条规定定实际发发放的工工资薪金金总和，不不包括企企业的职职工福利利费、职职工教育育经费、工工会经费费以及养养老保险险费、医医疗保险险费、失失业保险险费、工工伤保险险费、生生育保险险费等社社会保险险费和住住房公积积金属属于国有有性质的的企业，其其工资薪薪金，不不得超过过政府有有关部门门给予的的限定数数额；超超过部分分，不得得计入企企业工资资薪金总总额，也也不得在在计算企企业应纳纳税所得得额时扣扣除。
三、关关于职工工福利费费扣除问问题 《实施施条例》第第四十条条规定的的企业职职工福利利费，包包括以下下内容：： （一）尚尚未实行行分离办办社会职职能的企企业，其其内设福福利部门门所发生生的设备备、设施施和人员员费用，包包括职工工食堂、职职工浴室室、理发发室、医医务所、托托儿所、疗疗养院等等集体福福利部门门的设备备、设施施及维修修保养费费用和福福利部门门工作人人员的工工资薪金金、社会会保险费费、住房房公积金金、劳务务费等 （二）为为职工卫卫生保健健、生活活、住房房、交通通等所发发放的各各项补贴贴和非货货币性福福利，包包括企业业向职工工发放的的因公外外地就医医费用、未未实行医医疗统筹筹企业职职工医疗疗费用、职职工供养养直系亲亲属医疗疗补贴、供供暖费补补贴、职职工防暑暑降温费费、职工工困难补补贴、救救济费、职职工食堂堂经费补补贴、职职工交通通补贴等等 （三）按按照其他他规定发发生的其其他职工工福利费费，包括括丧葬补补助费、抚抚恤费、安安家费、探探亲假路路费等 四、关关于职工工福利费费核算问问题 企业发发生的职职工福利利费，应应该单独独设置账账册，进进行准确确核算。
没没有单独独设置账账册准确确核算的的，税务务机关应应责令企企业在规规定的期期限内进进行改正正逾期期仍未改改正的，税税务机关关可对企企业发生生的职工工福利费费进行合合理的核核定 五、本本通知自自20008年1月1日起执执行国家税务总总局二○○九年年一月四四日关于据实列列支下企企业福利利费的核核算处理理新会计准则则取消了了原“应付工工资”、”应付福福利费”会计科科目、增增设“应付职职工薪酬酬”科目核核算企业业根据有有关规定定应付给给职工的的各种薪薪酬按按照“工资”、“职工福福利”、“社会保保险费”、“住房公公积金”、“工会经经费”、“职工教教育经费费”、“解除职职工劳动动关系补补偿”等应付付职工薪薪酬项目目进行明明细核算算，即将将职工福福利费列列入职工工薪酬范范围核算算《企企业会计计准则第第9号————职工薪薪酬》应应用指南南规定：：“没有规规定计提提基础和和计提比比例的，企企业应当当根据历历史经验验数据和和实际情情况，合合理预计计当期应应付职工工薪酬当当期实际际发生金金额大于于预计金金额的，应应当补提提应付职职工薪酬酬；当期期实际发发生金额额小于预预计金额额的，应应当冲回回多提的的应付职职工薪酬酬。
新会计准则则下，虽虽然企业业不能再再按照工工资总额额的144％来计计提福利利费，改改为据实实列支但但是，按按照《企企业会计计准则第第9号——职工工薪酬》准准则及其其应用指指南的规规定，企企业可以以根据以以前年度度福利费费的支出出情况来来确定提提取比例例，即先先提后用用企业提取的的职工福福利费在在会计年年度终了了经调整整后应该该没有余余额，但但这并不不意味着着职工福福利费不不允许存存在余额额，在会会计年度度中间允允许职工工福利费费存在余余额，如如企业某某月提取取的福利利费超过过当月实实际支出出的福利利费，则则职工福福利费就就存在余余额我认为，据据实列支支下，企企业职工工福利费费的核算算可以采采用以下下两种方方式：（一）直接接列支成成本、费费用这种核算方方式适合合于福利利费开支支金额不不大的中中小企业业因为为，企业业发生的的福利费费直接列列支成本本、费用用相比原原按照工工资总额额的比例例计提而而言，会会引起企企业每月月成本、费费用的波波动，而而这对福福利费开开支较大大的企业业而言，会会引起业业绩的较较大波动动二）根据据往年福福利费的的实际开开支情况况确定当当年提取取比例这种核算方方式适合合于福利利费开支支金额较较大的大大、中型型企业，但但是企业业应注意意的是当当年确定定的提取取比例不不再是114％的的税法扣扣除比例例。
1、月末职职工福利利费的处处理企业应当根根据历史史经验数数据和自自身实际际情况，合合理预计计当月应应计入成成本、费费用的福福利费金金额例如，某公公司20008年年6月，当当月应发发工资5500万万元，其其中：生生产部门门直接生生产人员员工资1150万万元；生生产部门门管理人人员工资资60万元元；公司司管理部部门人员员工资1100万万元；公公司专设设产品销销售机构构人员工工资900万元；；建造厂厂房人员员工资660万元元；内部部研究开开发部门门人员工工资400万元公司根据220077年实际际发生的的职工福福利费情情况，经经计算220077年全年年实际发发生的福福利费与与工资总总额的比比重为44％，企企业将该该比例作作为20008年年福利费费的提取取比例，职职工福利利的受益益对象为为上述所所有人员员应计入生产产成本的的福利费费金额＝＝1500×4％＝6（万元元）应计入制造造费用的的福利费费金额＝＝60×4％＝2..4（万万元）应计入管理理费用的的福利费费金额＝＝1000×4％＝4（万元元）应计入销售售费用的的福利费费金额＝＝90×4％＝3..6（万万元）应计入在建建工程成成本的福福利费金金额＝660×4％＝2..4（万万元）应计入研发发支出的的福利费费金额＝＝40×4％＝1..6（万万元）公司账务处处理：借：生产成成本 6600000制造费用 240000管理费用 400000销售费用 360000在建工程 240000研发支出 160000贷：应付职职工薪酬酬——职工工福利 200000002、年末职职工福利利费的处处理年度终了，企企业应将将福利费费调平，年年末福利利费不应应存在余余额，少少提补提提，多提提冲回，即即：福利利费当期期实际发发生金额额大于预预计金额额的，应应当补提提福利费费，借记记“管理费费用”等科目目，贷记记“应付职职工薪酬酬”科目；；当期实实际发生生金额小小于预计计金额的的，应当当冲回多多提的福福利费，借借记“应付职职工薪酬酬”科目，贷贷记“管理费费用”科目。
例如，某公公司20008年年12月31日，累累计发生生的福利利费支出出为244500000元元，已累累计提取取的福利利费288500000元元借：应付职职工薪酬酬—职工福福利 44000000贷：管理费费用 44000000企业采用第第二种方方式核算算福利费费应注意意，年末末必须对对当年提提取的福福利费按按照实际际支出金金额进行行调整，即即“应付职职工薪酬酬——职工工福利费费”年末余余额必须须调为00，否则则就不叫叫据实列列支了，也也就违背背了准则则的相关关规定员工伙食补补助可以以在福利利费中支支出吗??某单位原先先给每位位员工免免费提供供一顿午午餐，由由于各人人要求不不同，单单位决定定自20008年年1月1日起，将将免费午午餐改为为伙食补补助，补补助的标标准等于于免费午午餐的价价格，那那么，该该单位发发放的员员工伙食食补助是是否可以以在福利利费中列列支？根根据现行行企业所所得税政政策，企企业发生生的职工工福利费费支出，不不超过工工资薪金金总额114％的的部分，准准予扣除除企业业职工福福利费支支出是指指企业用用于职工工的医药药费（包包括企业业参加职职工医疗疗保险缴缴纳的医医疗保险险金）、医医疗机构构人员的的工资、医医务经费费、职工工因公伤伤赴外地地就医路路费、职职工生活活困难补补助、生生活福利利部门（包包括理发发、浴室室、托儿儿所等）人人员的工工资以及及按国家家规定开开支的其其他职工工福利支支出。
允允许扣除除的职工工福利费费仅限于于满足职职工共同同需要的的集体生生活、文文化、体体育等方方面的职职工福利利费支出出现实生活中中，企业业职工福福利费的的使用范范围一般般如下：：（1）职工工困难补补助费2）职工工及其供供养的直直系亲属属的医药药费，本本单位医医疗部门门的全体体医务工工作人员员工资和和医务经经费，职职工因工工负伤就就医路费费等3）本单单位职工工食堂、浴浴室工作作人员的的工资和和食堂炊炊事用具具的购买买、修理理费用等等 __ （4）本单单位托儿儿所、幼幼儿园工工作人员员的工资资、费用用，以及及托儿所所、幼儿儿园设备备的购置置和修理理等费用用5）企业业自办农农副业生生产的开开办费和和亏损补补贴6）结余余的职工工福利基基金可用用于维修修宿舍（包包括集体体宿舍和和家属宿宿舍）7）按照照国家规规定由职职工福利利基金开开支的其其他支出出因此，该企企业发放放的员工工伙食补补助如果果不属于于上述范范围，一一般情况况下不能能作为福福利费，而而应作为为员工的的工资薪薪金，员员工缴纳纳个人所所得税企企业从工工资薪金金中列支支，如果果符合上上述范围围，则可可以作为为福利费费列支，员员工不需需要缴纳纳个人所所得税。
员工宿舍用用的床，应应入“应付福福利费”科目吗吗？员工宿舍用用的床，单单价2660元张张，应入入“应付福福利费”科目吗吗？答：1、直直接进入入‘应付福福利费’’核算，企企业为员员工宿舍舍购买床床和床上上用品时时，是为为了员工工福利而而支出的的费用，因因此应该该进入员员工的福福利费；；2、直接进进入‘低值易易耗品’’核算，在在实际使使用时再再摊销进进‘应付福福利费’’里；3、如果企企业的员员工宿舍舍是企业业的自有有资产时时，可以以将这些些床和床床上用品品视为宿宿舍的一一部分资资产，那那么应该该进入‘‘固定资资产’核算；；4、也可以以解释为为床是为为了辅助助生产而而使用的的，那就就要看企企业是生生产什么么产品了了基本医疗和和补充医医疗保险险能全部部在当年年福利费费中列支支吗？ 问：我我单位给给职工既既有基本本医疗保保险，又又有补充充医疗保保险，我我们能把把这些医医疗保险险全部在在当年福福利费列列支吗？？ 答：根根据贵公公司所述述情形，我我们认为为应分别别情况处处理和调调整：1、职工如如为福利利部门的的，应按按《国家家税务总总局关于于企业工工资薪金金及职工工福利费费扣除问问题的通通知》国国税函[[20009]33号规定定处理“三、关关于职工工福利费费扣除问问题：《实实施条例例》第四四十条规规定的企企业职工工福利费费，包括括以下内内容：尚尚未实行行分离办办社会职职能的企企业，其其内设福福利部门门所发生生的设备备、设施施和人员员费用，包包括职工工食堂、职职工浴室室、理发发室、医医务所、托托儿所、疗疗养院等等集体福福利部门门的设备备、设施施及维修修保养费费用和福福利部门门工作人人员的工工资薪金金、社会会保险费费、住房房公积金金、劳务务费等。
2、除福利利部门职职工的基基本医疗疗保险，依依照《中中华人民民共和国国企业所所得税法法实施条条例》第第三十五五条规定定：企业业依照国国务院有有关主管管部门或或者省级级人民政政府规定定的范围围和标准准为职工工缴纳的的基本养养老保险险费、基基本医疗疗保险费费、失业业保险费费、工伤伤保险费费、生育育保险费费等基本本社会保保险费和和住房公公积金，准准予扣除除 企业为为投资者者或者职职工支付付的补充充养老保保险费、补补充医疗疗保险费费，在国国务院财财政、税税务主管管部门规规定的范范围和标标准内，准准予扣除除外资企业税税后福利利基金应应该如何何提取及及列支？？ 问：外外资企业业本年度度（20008年年）“应付福福利费”科目结结余7000000元，系系上年度度利润分分配时依依规定提提取的“职工福福利和奖奖励基金金”，已按按企业会会计制度度规定记记入“应付福福利费———职工工福利和和奖励基基金”科目新新税法规规定，本本年度开开支的福福利费，必必须先使使用上年年结余的的福利费费后才能能据实扣扣除新发发生的福福利费支支出 请问这这笔是上上年所得得税后提提取的职职工福利利和奖励励基金，是是否亦要要先使用用完毕才才能允许许扣除新新发生的的福利费费？ 答：国国税函〔2008〕264号文是对2007年度内资企业所得税汇算清缴的有关问题补充通知，规定2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计在税前按计税工资总额的14%计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。
而外资企业按企业会计制度规定记入“应付福利费——职工福利和奖励基金”的福利费余额，是从年度税后利润分配依规定提取的“职工福利和奖励基金”我们理解上述外资企业税后提取的职工福利和奖励基金不适用国税函〔2008〕264号文的规定对外商投资企业2008年发生的职工福利费支出，按不超过工资薪金总额14%的部分，准予税前扣除；超过部分不得税前扣除，可在上述“应付福利费——职工福利和奖励基金”余额中扣除执行新会计计准则对对企业原原有应付付福利费费的影响响 上海证券券交易所所20006年2月颁发发的《220066年度报报告工作作备忘录录第三号号——新旧旧会计准准则衔接接若干问问题 [[一]》（以以下简称称“《若干干问题》”）中写到：“根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南的有关规定，公司在执行新会计准则后不再计提应付福利费根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》应用指南的有关规定，首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）首次执行日后第一个会计期间，按照《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。
以下将对《若干问题》中提到的这些事项做具体分析 取消应付福利费计提 根据财政政部原来来有关“应付福福利费”的规定定：应付付福利费费按照职职工工资资总额的的14%%计提应应付福利利费主要要用于职职工医疗疗费（包包括企业业参加职职工医疗疗保险交交纳的医医疗保险险费）、医医护人员员工资、医医务经费费、职工工因公负负伤赴外外地就医医费、职职工困难难补助、职职工浴室室、理发发室、幼幼儿园、托托儿所人人员的工工资，以以及按照照国家规规定开支支的其他他职工福福利支出出随着着我国社社会保障障体系的的逐步完完善，企企业开办办医院、浴浴室、理理发室、幼幼儿园、托托儿所的的现象已已经不多多；又由由于企业业为职工工缴纳了了社会保保险，职职工医疗疗、大病病、工伤伤、生育育等费用用的发生生变得非非常均衡衡，不会会出现因因职工医医药费报报销金额额过大，造造成应付付福利费费不够用用的现象象所以以，应付付福利费费的正常常开支与与过去相相比有所所减少而而随着一一些上市市企业的的成长、利利润逐年年提高、职职工收入入水平也也逐年上上升，应应付福利利费的计计提数因因此也逐逐年增加加鉴于于以上原原因，许许多企业业应付福福利费出出现了大大量结余余。
再由由于应付付福利费费按计提提数抵税税的政策策，使尚尚未成为为企业真真正费用用的应付付福利费费结余，也也能够起起到抵税税作用因因此应付付福利费费结余实实质上成成了企业业免费使使用的一一项资金金来源从从另一方方面来看看，由于于应付福福利费作作为企业业对职工工的负债债，与企企业利润润、股东东回报没没有直接接关系，因因此应付付福利费费的不合合理、不不公平、不不合规使使用往往往得不到到有效监监控此此外，企企业从应应付福利利费支付付给职工工的一些些应税收收入（个个人所得得税），由由于比较较隐蔽、容容易忽视视，对税税务部门门的稽查查工作也也带来了了一定困困难 取消应付付福利费费的计提提，职工工福利性性质费用用据实列列支，不不再允许许有余额额其实实质是国国家、股股东、职职工之间间的利益益关系得得到重新新分配按按原制度度产生的的应付福福利费结结余，按按新准则则一部分分转为国国家的所所得税收收入；一一部分转转为企业业的留存存收益，实实质是股股东的权权益；另另一部分分通过一一定的程程序，以以现金红红利的性性质分给给了股东东，成为为股东的的既得利利益从从资金上上来说，按按原制度度产生的的应付福福利费结结余，按按新准则则一部分分上交国国家，一一部分可可能分配配给了股股东，只只有作为为企业留留存收益益的那部部分才可可以利用用，因此此，企业业可以利利用的资资金相对对减少。
由于职工工福利性性质费用用支用得得越多，可可在国家家与股东东之间分分配的利利益就越越少，所所以需要要一定的的配套政政策，规规范职工工福利性性质费用用支用范范围220066年2月颁布布的《企企业财务务通则》（以以下简称称“《通则则》”）中对对此作了了明确规规定：企企业不得得承担属属于个人人的娱乐乐、健身身、旅游游、招待待、购物物、馈赠赠等支出出；购买买商业保保险、证证券、股股权、收收藏品等等支出；；个人行行为导致致的罚款款、赔偿偿等支出出；购买买住房、支支付物业业费等支支出；应应由个人人承担的的其他支支出所所以，从从《通则则》规定定来看，对对于惠及及全部或或部分职职工的一一些福利利性费用用，比如如职工旅旅游费、节节日慰问问费、职职工困难难补助等等，由于于是用于于职工个个人，所所以也是是禁止企企业承担担的这这是否意意味着职职工在企企业中享享受到的的利益水水平下降降？本人人认为《通通则》这这么规定定，主要要是出于于杜绝公公款私用用、以权权谋私的的现象，避避免因个个别人不不当行为为危及企企业、国国家和股股东利益益，而不不是真正正降低职职工收入入水平企企业可以以通过适适当提高高职工工工资水平平的方式式，将暗暗补变为为明补，这这样既可可以提高高职工收收入分配配的透明明度，减减少个别别职工不不当行为为发生的的可能性性，又可可以使职职工的整整体收入入水平不不至于减减少，使使职工的的工作积积极性不不至于下下降。
作作为配套套措施，本本人建议议，对于于非工效效挂钩的的企业，国国家可以以适当提提高计税税工资水水平；对对于工效效挂钩企企业，国国家可按按一定比比例提高高企业的的工资总总额额度度 对原应付付福利费费结余的的处理新新准则首首次执行行日的企企业应付付福利费费结余，是是历年积积累起来来的企业业职工合合法的权权益，如如果将该该结余一一次性转转入企业业当期利利润，其其实质是是将企业业对职工工的负债债转为国国家和企企业所有有者的权权益：国国家得到到了税收收收入，股股东增加加了对企企业的权权益，职职工的权权益却减减少了；；并且，在在同等条条件下，应应付福利利费无结结余的企企业职工工相对有有结余企企业的职职工，享享受到了了更多的的权益，这这有违公公平原则则所以以《若干干问题》并并未要求求上市企企业在首首次执行行日将应应付福利利费结余余一次性性调增当当期利润润，而足足要求在在首次执执行日后后的第一一会计期期间做此此操作这这就给了了企业一一个缓冲冲的期间间，企业业可以在在此期间间将以前前年度结结余的应应付福利利费使用用完，从从而尽量量避免前前述现象象带来的的负面效效应对对于人均均应付福福利费结结余较少少的企业业，在一一个会计计年度内内用完所所有的应应付福利利费结余余并不足足一件困困难的事事；但对对于企业业成立时时间较长长，人均均应付福福利费结结余很多多的企业业，要在在一个会会计年度度内，合合理、合合法地用用完历年年的应付付福利费费结余却却并不那那么容易易。
对于于如何使使用该结结余，宗宗旨应足足：惠及及全体职职工、不不使职工工利益受受损本本着这样样的目的的，笔者者认为对对于应付付福利费费结余较较多的企企业可以以考虑用用该结余余为职工工支付企企业年金金，或者者将该结结余按照照一定的的规则分分给职工工个人，例例如：可可以通过过一定的的法定程程序，以以债转股股的形式式，将应应付福利利费结余余转为职职工股采采用以上上两种做做法既可可以避免免因突击击使用应应付福利利费而造造成的不不当使用用、不法法使用现现象，又又可以维维护广大大职工的的正当利利益，提提高职工工的工作作积极性性对于于首次执执行日后后的第一一会计期期间尚未未使用完完的应付付福利费费余额，根根据《若若干规定定》，要要在该期期间将其其冲减管管理费用用对于于上市公公司来说说，如果果首次执执行日后后的那个个会计期期间应付付福利费费结转利利润的金金额较大大，那么么向社会会公众做做信息披披露足必必须的，否否则会有有粉饰利利润之嫌嫌因为为它属于于以前年年度利润润，与企企业当期期经营业业绩无关关至于于被冲减减的结余余是否可可以作为为所得税税纳税调调整数，目目前笔者者尚未看看到与此此相关的的规定从从理论上上来说，由由于应付付福利费费计提时时已在计计提当期期作为所所得税抵抵扣项目目，因此此，因应应付福利利费余额额结转而而调增利利润，应应该作为为企业的的应纳税税所得额额。
新准则下原原“应付福福利费、预预提费用用、待摊摊费用”的处理理最近总遇到到不少同同行问：：执行新新会计准准则应付付福利费费、预提提费用、待待摊费用用科目会会计如何何处理！！经查找找资料答答复如下下：1、提问：：如果执执行新准准则前应应付福利利费有余余额要怎怎么处理理呢？回答：《企业会计计准则第第38号--首次次执行企企业会计计准则》应应用指南南规定：：“首次执执行日企企业的职职工福利利费余额额，应当当全部转转入应付付职工薪薪酬（职职工福利利）首首次执行行日后第第一个会会计期间间，按照照《企业业会计准准则第99号--职工工薪酬》规规定，根根据企业业实际情情况和职职工福利利计划确确认应付付职工薪薪酬（职职工福利利），该该项金额额与原转转入的应应付职工工薪酬（职职工福利利）之间间的差额额调整管管理费用用目前很多企企业非常常关心原原来计提提的福利利费问题题，如果果企业在在执行新新准则以以前计提提的福利利费没有有开支完完，即存存在较大大的贷方方余额，此此时企业业在执行行新准则则前可以以考虑如如何将这这部分福福利费以以合理的的方式花花出去，否否则执行行新准则则后，要要对这部部分余额额进行调调整，计计入管理理费用。
当当然执行行新准则则前存在在借方余余额的，就就不存在在这样的的问题了了2、提问：：“待摊费费用”和“预提费费用”科目取取消后，企企业如何何处理？？回答：待摊费用是是指企业业已经发发生但应应由本期期和以后后各期负负担的分分摊期限限在1年以内内（包括括1年）的的各项费费用，包包括企业业预付保保险费、经经营租赁赁的预付付租金、季季节性生生产企业业在停工工期内的的费用以以及其他他应由本本期和以以后各期期负担的的其他费费用预提费用是是指企业业按照规规定从成成本费用用中预先先提取但但尚未支支付的费费用，如如企业预预提的租租金、保保险费、短短期借款款利息等等资产负债观观要求不不符合资资产定义义及其确确认条件件的资产产、负债债项目不不能够在在资产负负债表中中体现待摊费用”和“预提费用”不符合资产、负债的定义，因此， “待摊费用”和“预提费用”不再在资产负债表中体现上述两个科目实质上是属于结算类科目，新准则会计科目取消待摊费用及预提费用原待摊费用用可以通通过“预付账账款”、“其他应应收款”科目核核算，原原预提费费用可以以通过“应付利利息”、“其他应应付款”等科目目核算原原企业短短期借款款利息的的预提，新新准则规规定通过过“应付利利息”科目核核算。
首次执行日日的“待摊费费用”余额可可计入首首次执行行日当期期损益或或转入预预付帐款款科目处处理；首首次执行行日的“预提费费用”余额，如如果符合合负债或或预计负负债的定定义，则则转入相相应应付付款项或或预计负负债科目目，如果果不符合合负债或或预计负负债的定定义，则则只能冲冲回或按按照前期期差错更更正原则则处理3、由于财财政部对对以上科科目的会会计处理理没有做做相关具具体说明明，因此此以上资资料仅代代表个人人意见，以以财政部部相关说说明为准准！新准则下职职工福利利费如何何处理？？新准则下职职工福利利费如何何处理？？ 答答：新准准则取消消了原“应付工工资”、“应付福福利费”会计科科目、增增设“应付职职工薪酬酬”科目核核算企业业根据有有关规定定应付给给职工的的各种薪薪酬按按照“工资”、“职工福福利”、“社会保保险费”、“住房公公积金”、“工会经经费”、“职工教教育经费费”、“非货币币性福利利”“辞退退福利”“股份份支付”等应付付职工薪薪酬项目目进行明明细核算算，即将将职工福福利费列列入职工工薪酬范范围核算算 《企业业会计准准则第99号————职工薪薪酬》应应用指南南规定：：“没有规规定计提提基础和和计提比比例的，企企业应当当根据历历史经验验数据和和实际情情况，合合理预计计当期应应付职工工薪酬。
当当期实际际发生金金额大于于预计金金额的，应应当补提提应付职职工薪酬酬；当期期实际发发生金额额小于预预计金额额的，应应当冲回回多提的的应付职职工薪酬酬 原来工工资总额额的144%属于于税法规规定的扣扣除比例例，不属属于财政政部规定定的企业业计提比比例（会会计处理理应遵循循财政部部的有关关规定）因因此，职职工福利利费属于于没有规规定计提提比例的的范围 在新准准则下，如如果有明明确的职职工福利利计划，即即有明确确的金额额和明确确的支付付对象范范围，（例例如公司司有成文文的福利利计划，并并通过《员员工手册册》等方方式传达达到各相相关员工工）则可可以计提提应付福福利费关关键还是是在于福福利费的的余额是是否符合合负债的的定义以以前那种种提而不不用的福福利费是是不符合合负债定定义的，新新准则下下不应继继续，即即应付福福利费不不存在余余额 新准则则下福利利费通常常据实列列支，也也就不存存在余额额的问题题，但企企业也可可以先提提后用通通常，企企业提取取的职工工福利费费在会计计年度终终了经调调整后应应该没有有余额，但但这并不不意味着着职工福福利费不不允许存存在余额额，在会会计年度度中间允允许职工工福利费费存在余余额，如如企业某某月提取取的福利利费超过过当月实实际支出出的福利利费，则则职工福福利费就就存在余余额。
福利费费当期实实际发生生金额大大于预计计金额的的，应当当补提福福利费，借借记“管理费费用”等科目目，贷记记“应付职职工薪酬酬”科目；；当期实实际发生生金额小小于预计计金额的的，应当当冲回多多提的福福利费，借借记“应付职职工薪酬酬”科目，贷贷记“管理费费用”科目新准则下辞辞退福利利会计处处理实例例2006年年2月15日，财财政部发发布了339项企企业会计计准则，标标志着我我国与国国际惯例例趋同的的企业会会计准则则体系正正式建立立，新会会计准则则于20007年年1月1日首先先在上市市公司中中推行 其中，《企业会计准则第9号——职工薪酬》规范了企业职工薪酬的会计处理和相关信息的披露该准则在部分借鉴了《国际会计准则第19号——雇员福利》做法的基础上，结合我国国情明确界定了职工薪酬的具体范围，包括因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，这就是“辞退福利” 一、新新准则下下辞退福福利相关关规定（一）辞退退福利的的含义企业可能出出现提前前终止劳劳务合同同、辞退退员工的的情况根根据劳动动协议，企企业需要要提供一一笔资金金作为补补偿，称称为辞退退福利辞辞退福利利包括两两方面的的内容：：一是在在职工劳劳动合同同尚未到到期前，不不论职工工本人是是否愿意意，企业业决定解解除与职职工的劳劳动关系系而给予予的补偿偿；二是是在职工工劳动合合同尚未未到期前前，为鼓鼓励职工工自愿接接受裁减减而给予予的补偿偿，职工工有权利利选择继继续在职职或者接接受补偿偿离职。
在确定定企业提提供的经经济补偿偿是否为为辞退福福利时，应应该注意意以下三三个问题题：（1）合理理区分辞辞退福利利与正常常退休养养老金辞辞退福利利是在职职工劳动动合同到到期前，企企业承诺诺当其提提前终止止对职工工的雇佣佣关系时时而支付付的补偿偿，引发发补偿的的事项是是辞退；；养老金金是职工工劳动合合同到期期时或达达到法定定退休年年龄时获获得的退退休后生生活补偿偿金，这这种补偿偿不是由由于退休休本身导导致的，而而是职工工在职时时提供的的长期服服务 （2）合合理区分分离职后后福利和和辞退福福利无无论何种种原因职职工离开开企业都都要支付付的福利利属于离离职后福福利，而而非辞退退福利一一般来说说，职工工自愿离离职与非非自愿被被辞退获获得的补补偿不同同，企业业对于后后者给予予更多的的补偿，其其中的差差额才属属于辞退退福利因因为只有有辞退本本身带给给企业的的额外补补偿才属属于辞退退福利，它它核算的的范围要要比离职职后福利利小得多多 （3）职职工虽然然没有与与企业解解除劳务务合同，但但未来不不再为企企业带来来任何经经济利益益，企业业承诺实实质上具具有辞退退福利性性质的经经济补偿偿，比照照辞退福福利处理理。
（二）辞辞退福利利的确认认辞退福利通通常采取取解除劳劳动关系系时一次次性支付付补偿的的方式，也也有通过过提高退退休后养养老金或或其他离离职后福福利标准准的方式式，或者者将职工工薪酬的的工资部部分支付付到辞退退后未来来某一期期间企企业应当当根据职职工薪酬酬会计准准则和或或有事项项会计准准则，严严格按照照辞退计计划条款款的规定定，合理理预计并并确认辞辞退福利利产生的的负债但但要确认认预计负负债需要要满足以以下两个个条件：：（1）企业业已经制制定正式式的解除除劳动关关系计划划或提出出自愿裁裁减建议议，并即即将实施施首先先，正式式的辞退退计划或或建议应应当由企企业与职职工代表表大会或或工会组组织达成成一致意意见后，经经过董事事会或类类似权力力机构批批准其其次，即即将实施施的解除除劳动关关系计划划或建议议应制定定得较为为完整，具具有一定定的可操操作性，至至少应包包括拟解解除劳动动关系或或裁减的的职工所所在部门门、职位位及数量量；根据据有关规规定按工工作类别别或职位位确定的的解除劳劳动关系系或裁减减补偿金金额；拟拟解除劳劳动关系系或裁减减的时间间等项目目 （2）企企业不能能单方面面撤回解解除劳动动关系计计划或裁裁减建议议。
这使使得该计计划或建建议具有有不可撤撤销性，会会计确认认具有确确定性，计计量具有有可靠性性如果果企业可可以单方方面撤回回解除劳劳动关系系的计划划或裁减减建议，则则企业的的该项支支出具有有较大的的不确定定性，不不能确认认为企业业的预计计负债，只只能在实实际支付付补偿款款时再确确认为企企业的费费用，计计入当期期损益 （三）辞辞退福利利计量企业应当严严格按照照辞退计计划条款款的规定定，合理理预计并并确认辞辞退福利利产生的的负债具具体分为为三种情情况：（1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬 （2）对对于自愿愿接受裁裁减建议议，因接接受裁减减的职工工数量不不确定，企企业应当当按或有有事项准准则的规规定，对对可能接接受裁减减的职工工数量、每每一职位位的辞退退补偿等等进行估估计，计计提应付付职工薪薪酬 （3）实实质性辞辞退工作作在一年年内实施施完毕，但但补偿款款项超过过l年支付付的辞退退计划，企企业应当当选择适适当的折折现率，以以折现后后的辞退退福利金金额计入入当期管管理费用用，该金金额与实实际支付付的辞退退福利之之间的差差额，作作为未确确认融资资费用，在在以后各各期实际际支付辞辞很福利利款时，计计入财务务费用。
（四）首首次执行行日辞退退福利的的处理（1）在首首次执行行日，企企业如存存在一项项辞退计计划但尚尚未满足足预计负负债确认认条件的的，不需需要进行行追溯调调整；等等到符合合确认条条件时，再再按照相相关规定定确认预预计负债债，并计计入当期期费用 （2）在在首次执执行日存存在的解解除劳动动关系计计划或建建议，如如满足预预计负债债确认条条件的，不不论是否否已开始始支付辞辞退福利利款项，均均应区分分职工。