第二章货币资金的核算与检查第一节货币资金概述一、 定义:货币资金是企业生产经营过程中停留于货币形态的资金包括现金、银行存款和其他货币资金二、 分类㈠按形式的不同分类包括铸币、纸币、银行活期存款、支票、本票、汇票等㈡按存放地点分类1、 库存现金2、 银行存款3、 在途资金㈢按币种分类1、 人民币2、 外币三、 特点货币资金是标准的支付手段具有普遍可接受性和最强的流动性而且不受任何经营目的的限制可以立即用于购买或偿还债务四、 货币资金对企业生产经营的意义㈠货币资金的流动性最强它代表着企业的现实购买力企业为保证生产经营活动的正常进行必须储备一定数量的货币资金㈡一个企业货币资金拥有量的多少标志着它偿债能力与支付能力的 大小，是债权人、投资者与其他外部关系人判断企业财务状避行经营决 策的最基础因素和重要指标货币资金是企业资金运动的起点和终点t企业资金循环周转过程中起着连接和纽带作用因此进行货币资金的核算对企业有着重要的意义五、货币资金的管理㈠货币资金的预测既要保持一定数额的货币资金以满足生产经营的需要要避免保留过量而造成浪费（机会成本的损失㈡货币资金的部控制部控制的目的在于减少发生差错或舞弊的机这是管理的重点。
1、 建立收支业务处理程序明确责任分工出纳人员不得兼任稽核会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作2、 钱账分开3、 收支业务分开4、 现金收入当日送存银行5、 超过现金支付围的付款一律通过银行支付6、 建立健全备用金制度7、 定期清查盘点保证账实相符第二节现金的核算一、定义: 现金是指存放于企业财会部门由出纳人员保管作为零星之用的流动性最 强的货币资金是立即可以投入流通的交换媒介有广义和狭义之分狭义的现金即指库存现金广义的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金的票证，即随时可作为流通与支付手段的票证二、现金的管理制度㈠现金的收支围根据国家现金管理制度和结算制度的规)企业必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》在规定的围收入和使用现金1、 现金收入围(1) 剩余差旅费和归还备用金等个人的交款(2) 对个人或不能办理转账的集体单位的销售收;入(3) 不足转账起点的小额收款2、 现金支付围(1) 职工的工资津贴；(2) 个人劳务报酬(3) 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；(4) 各种劳保、福利费用以与国家规定的对个人的其他支出(5) 向个人收购农副产品和其他物资的款项；(6) 出差人员必须随身携带的差旅费⑺结算起点(1000元)以下的零星支出⑻中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
属于上述现金结算围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支 付，不属于上述现金结算围的款项支付一律通过银行转账结算㈡库存现金限额库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现 金的最高数额目的是通过银行进行监控保证货币资金的安全与完整库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行 远近等情况核定其限额一般按照单位—5天日常零星开支所需现金确 定远离银行或交通不便的企业，银行最多可以根据企业天的正常开 支需要量来核定库存现金的限额常开支需要量不包括企业每月发放工 资和不定期差旅费等大额现金支出库存限额一经核定，要求企业必须严 格遵守，不能任意超过，超过限额的现金应与时存入银行库存现金低于 限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额㈢现金的部控制1、 现金收入管理(1) 当日收入当日送存银行并注明现金来源如当日送存确有困难的， 由银行确定送存时间；(2) 钱账分开；(3) 所有现金收入均应开具收款收据在原始凭证上加盖带有日期的 现金收讫”戳记2、 现金支出管理(1) 一切现金支出都要有原始凭证由经办人签名审核后据以付款加盖带有日期的'现金付讫"戳记2) 注意审核各项支出是否符合国家有关的财经政策和现金管理条例规定。
3、不准坐支现金4、其他规定(1) 不能编造或谎报用途套取现金2) 不能与其他单位相互借用现金3) 不能用借条白条等凭证顶替现金4) 以支票提现时需如实注明用途三、现金的核算现金收付的核算包括总分类核算和明细分类核算总分类核算综合反映 现金收付业务提供总括的会计资料而明细分类核算是序时逐笔记录现 金收付业务以便随时掌握现金收支和结存了解现金支用的动向㈠总分类核算为了反映库存现金的收入支出和结存情况，企业应设置“现金”总 账科目，由负责总账的财会人员进行总分类核算企业收入现金时，根据 审核无误的收入凭证，借记“现金”科目，贷记有关科目在允许的围支 付现金时，应根据审核无误的支出凭证借记有关科目，贷记“现金”科 目㈡明细分类核算1、 设置"现金日记账'(现金出纳照2、 格式：(1)三栏式：“收入'、“支出”、“结存”三栏⑵多栏式:① 现金多栏式日记账:“收入”、“支出”各按项目设专栏② 现金收入多栏式日记账：A “收入”栏按收入渠道设置专栏；B设“支出合计”栏，按“现金支出日记账”当日合计数填列；C “余额”栏逐日结出余额3、登记:根据现金收付款凭证与银行存款付款凭证按照现金业务的先后顺 序逐笔序时登记。
日清日结㈢账务处理1、现金收入：借：现金贷：实收资本资本公积待转资产价值其他应收款应收账款应收股利应收利息其他应付款营业外收入财务费用主营业务收入其他业务收入应交税金---应交增值税（销项税额）银行存款……2、现金支出借：管理费用制造费用营业费用财务费用其他应收款原材料（库存商品、包装物、低值易耗品）应交税金一应交增值税（进项税额）营业外支出短期借款应付账款其他应付款……贷:现金3、现金的清查⑴短缺：① 发现时：借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷：现金② 查明原因后进行处理：借：其他应收款一过失人的赔偿管理费用一现金短缺贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢⑵溢余① 发现时：借：现金贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢② 查明原因后进行处理：借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷：其他应付款营业外收入一现金溢余第三节银行存款的核算一、银行存款的基本容银行存款是指企业存放于银行以与其他金融机构的货币资金银行存款账户分为基本存款账户一般存款账户、临时存款账户和专 用存款账户基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户业 的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理一般存款账户 是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、基本存款账户的企业在不 同一地点的附属非独立核算单位的账户企业可以通过本账户办理转账结 算和现金缴存，但不能办理现金支取;临时存款账户是企业因临时经营活 动需要开立的账户企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管 理的规定办理现金收付；专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账 户。
一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户， 不得在多家银行机构开立基本存款账户不得在同一家银行的几个分支机 构开立一般存款账户企业在银行开立银行存款基本账户时必须填制开户申请书，提供当 地工商行政管理机关核发《企业法人执照》或《营业执照》正本等有关 证件，送交盖有企业印章的印鉴卡片经银行审核同意，并凭中国人民银 行当地分支机构核发的开户许可证开立账户企业申请开立一般存款账 户、临时存款账户和专用存款账户应填制开户申请书，提供基本存款账 户的企业同意其附属的非独立核算单位开户的证明等证件，盖有企业 印章的卡片，银行审核同意后开立账户企业在银行开立账户后可到开 户银行购买各种银行往来使用的凭证如送款薄、进账单、现金支票、转 账支票等）用以办理银行存款的收付款项企业除了按规定留存的库存 现金以外，所有货币资金都必须存入银行企业与其他单位之间的一切收 付款项，除制度规定或用现金支付的部分以外都必须通过银行办理转账 结算，也就是由银行事先规定的结算方式将款项从付款单位的账户划出， 转入收款单位的账户因此，企业不仅要在银行开立账户而且账户必须 要有可供支付的存款二、 银行存款管理制度不准出租出借账户不准签发空头支票和远期支票不准套取银行信用专人管理支票。
三、 银行存款的账务处理㈠明细核算1、账簿设置三栏式账簿或多栏式2、登记:收入栏根据银行存款收入凭证和现金付款凭证登付款栏根据银行存款付款凭证登记㈡总分类核算1、增加：借：银行存款贷：现金 其他货币资金 预付账款应收账款 应收票据其他应收款应收股利短期投资长期股权投资长期债权投资固定资产清理无形资产短期借款长期借款应付债券主营业务收入其他业务收入财务费用补贴收入营业外收入应交税金一应交增值税（出口退税等）实收资本资本公积待转资产价值2、减少:借：现金其他货币资金原材料包装物低值易耗品库存商品短期投资长期股权投资长期债权投资工程物资在建工程固定资产无形资产长期待摊费用短期借款 应付账款 应付票据 预收账款其他应付款 应付工资 应付福利费 应交税金 其他应交款 长期借款 应付债券 应付利润管理费用 财务费用 营业费用 营业外支出贷：银行存款3、无法收回的银行存款借：营业外支出贷：银行存款三、银行存款的核对为了准确掌握银行存款实际金额防止银行存款账目发生差错企业 应按期对账银行存款日记账的核对主要包括三个环节一是银行存款日 记账与银行存款收、付款凭证要互相核对，做到账证相符;二是银行存款 日记账与银行存款总账要互相核对做到账账相符;三是银行存款日记账 与银行开出的银行存款对账单要互相核对，便准确地掌握企业可运用的 银行存款实有数额。
为了与时了解银行存款的收支情况避免银行存款账目发生差错企 业要经常与银行核对存款账也就是将银行存款日记账的记录同银行的对 账单进行逐笔核对核对时如发现双方余额不一致要与时查找原因，属 于记账差错的，应立即更正，除记账错误外，还可能是由于未达账项引起 的所谓未过账项，是指企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一 方已登记入账，而另一方尚未入账的账项由于企业银行存款的收支凭证 的传递需要一定的时间因而同一笔业务，企业和银行各自入账的时间不 一定一样，在同一时期，企业账银行存款的余额与银行账银行存款的余额 往往不一致这种差别具体说有四种情况：1)银行已作企业的存款增加， 而企业尚未接到收款通知因而尚未记账的款项如托收货款和银行支付 给企业的存款利息等;(2)银行已记作企业存款减少而企业尚未收到付 款通知，因而尚未记账的款项如银行代企业支付公用事业费用和向企业 收取的借款利息等(3)企业已记作银行存款增加而银行尚未办妥入账 手续，如企业存入其他单位的转账支票(4)企业已记银行存款减少而 银行尚未支付入账的款项如企业已开出的转账支票对方尚未到银行办 理转账手续的款项等在核对银行存款账目过程中如发现未达账项时，应编制“银行存款 余额调节表”进行调节。
调节后，双方余额如果不相等表明记账有差错， 需要进一步查对，找出原因，更正错误的记录;双方余额如果相等，一般 说明双方记账没有错误需要说明的是‘：银行存款余额调节表”主要是 用来核对企业与银行双方的记账有无差错不能作为记账的依据对于因 未过账项而使双方账面余额出现的差异无须作账面调整，待结算凭证到 达后再进行账务处理调节后的银行存款余额反映了企业可以动用的银 行存款实有数额例：某企业8月31日的银行存款日记账账面余额为63000元，银行对账单余额为1003000元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：（1） 8月29日企业委托银行收款82000元，银行已收款入账，企业 尚未收到收款通知2） 8月30日银行代付电费5000元，企业尚未收到付款通知3） 8月31日企业送存银行的转账支票0000元，银行尚未入账4） 8月29日企业开出转账支票-33000元，持票人尚未到银行办 理结算手续根据以上未达账项，可编制“银行存款余额调节表”如2—1表2—1 银行存款余额调节表单位：元项 目金额项 目金额银行对账单余额1003000银行存款日记账余额963000加：8月31日企业送存支票70000加：8月29日银行代收款82000减：8月29日企业开出支票33000减：8月30日银行代付电费5000调整后的余额1040000调整后的余额1040000四、银行结算方式结算业务是指企业在商品交易劳务供应和资金缴拨以与其他款项往 来中所引起的货币收支活动分现金结算和转账结算两种方《银行结算 办法》中规定了下列结算原则：1恪守信用，履约付款；2谁的钱进谁的账，由谁支配；3银行不垫款。
转账结算方式是指转账结算业务的组织形式，其容包括付款时间、地点、 条件、使用票据或结算凭证与其传递程序等分同城结算和异地结算两种㈡容：1、支票结算方式支票是单位或个人签发的委托办理支票存款业务的银行在见票时无 条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据支票结算方法是同城结算中比较广泛的一种结算方单位和个人在 同一票据交换区域的各种款项结算均可以使用支票支票由银行统一印 制，支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金 支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账未印有 “现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金也 可以用于转账在普通支票左上角划两条平行线的为划线支票，划线支 票只能用于转账，不得支取现金转账支票可以根据需要在票据交换区域 背书转让企业财会部门在签发支票之前出纳人员应该认真查明银行存款的账 面结余数额，防止签发超过存款余额的空头支票签发空头支票，银行除 退票外，还按票面金额处以5%但不低于10 0 0元的罚款肃票人有权 要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金签发支票时，应使用蓝黑墨水或 炭素墨水，将支票上的各要素填写齐全并在支票上加盖其预留银行印鉴。
出票人预留银行的印鉴是银行审核支票付款的依银行也可以与出票人约定使用支付密码，作为银行审核支付支票金额的条件企业进行账务处理时，收款单位对于收到的支票应在收到支票的当日填制进账单连同支票送交银行根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证，或根据银行转来由签发人送交银行支票 后，经银行审查盖章的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证， 借记“银行存款”科目，贷记有关科目；付款单位对于付出的支票应 根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证借记有关科目，贷记“银行存款”科目收款方^ 1 付款方/ J ~7收款方开户行 5 付款方开户行 6支票结算程序图2、银行汇票结算方式银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行由出票银行签发的油 其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据亍 汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点，适用于先收款后发货或 钱货两清的商品交易单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票申请人取得银行汇票后即可持银行汇票向填明的收款单位办理结算 银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他背书转让以不超过出 票金额的实际结算金额为限未填写实际结算金额或实际结算金额超过出 票金额的银行汇票不得背书转让。
企业在进行账务处理时付款企业使用银行汇票应向出票银行填写银 行汇票申请书”银行受理、收妥款项后签发银行汇票，企业取得银行汇 票和解讫通知后，应根据“银行汇票申请书”存根联编制付款凭证，借记 “其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目收款企业收到付款单位 的银行汇票和解讫通知经审查无误后，在出票金额以，根据实际需要的 款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额准确清晰地填入银行汇票 和解讫通知的有关栏实际结算金额不得超过出票金额收款企业向银行 提示付款时应将银行汇票和解讫通知进账单一并交开户银行办理结算； 根据银行盖章退回的进账单第一联编制收款凭证借记“银行存款'科目， 贷记“应收账款”等科目3、银行本票结算方式银行本票是银行签发的承诺自己见票时无条件支付确定的金额给收 款人或者持票人的票据银行本票由银行签发并保证兑付而且见票即付，具有信誉高，支付 功能强等特点用银行本票购买材料物资销货方可以见票付货，购货方 可以凭票提货;债权债务双方可以凭票清偿收款人将本票交存银行，银 行即可为其入账无论单位或个人，在同一票据交换区域支付各款项都 可以使用银行本票银行本票分定额本票和不定额本票：定额本票面值分别1 为00元、 5000元、10000元和50000元。
在票面划去转账字样的，为现金本票银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过个月，在付款期银行本票见票即付超过提示付款期限不获付款的在票据权利时效向出票银 行作出说明，并提供本人或单位证明，可持银行本票向银行请求付款申请人取得银行本票后即可向填明的收款单位办理结算收款单位 可以根据需要在票据交换区域背书转让银行本票企业在进行账务处理时收款企业收到银行本票应填写进账单，连 同银行本票一并送银行转账收款根据银行盖章退回的进账单第一联和有 关原始凭证编制收款凭证，借记“银行存款”贷记“应收账款”等科目； 付款企业申请银行本票应填写“银行本票申请书'并根据存根联编制付 款凭证，借记“其他货币资金”贷记“银行存款”科目收款方 ^ 3 付款方f 4 t t5 6 1 2 9收款方开户行 7 k付款方开户行银行本票、银行汇票、信用卡、信用证结算程序图5、商业汇票结算方式：商业汇票是出票人签发的委托付款人在指定日期无条件支付确定的 金额给收款人或者持票人的票据在银行开立存款账户的法人与其他组织 之间须具有真实的交易关系或债务债权关豺能使用商业汇票商业汇 票的付款期限由交易双方商定但最长不得超过6个月商业汇票可以背 书转让。
符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票，银行申 请贴现商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑业承兑汇票按交易双方 约定，由销货企业或购货企业签发但由购货企业承兑承兑时，购货企 业应在汇票正面记“承兑”字样、承兑日期并签章承兑不得附有条件， 否则视为拒绝承兑汇票到期时，购货企业的开户银行凭票将票款划给销 货企业或贴现银行销货企业应在提示付款期限通过开户银行委托收款或 直接向付款人提示付款对异地委托收款的，销货企业可匡算邮程，提前 通知开户银行委托收款汇票到期时，如果购货企业的存款不足支付票款， 开户银行应将汇票退还销货企业银行不负责付款由购销双方自行处理银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签 发承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费购货企业应于汇票到期前将票款足额交存其开户银以，备由承兑银 行在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票销货企业应在汇票到期 时连同进账单送交开户银行以便转账收款兑银行凭票将承兑款项无条 件转给销货企业，如果购货企业于汇票到期日未能足额交存票款曦兑 银行除向持票人无条件付款外对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万 分之五计收罚息。
企业进行账务处理时，采用商业承兑汇票方式时收款单位将要到期 的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证并送交银行办理 转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证;付款单位在收到银行的 付款通知时，据以编制付款凭证采用银行承兑汇票方式的收款单位将 要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证;付款单位在收到 银行的付款通知时，据以编制付款凭证收款方 ^ 3 付款方t 4 " tt5 10 1 2 7 8收款方开户行 6 付款方开户行4 9商业汇票结算程序图（注：商业承兑汇票无、2步）6、委托收款结算方式：委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方无论单位 还是个人都可凭已承兑汇票债券、存单等付款人债务证明办理收取同城 或异地款项委托收款还适用于收取电费费等付款人众多、分散的公用 事业费等有关款项委托收款结算款项时应填写银行印制的委托收款凭证和有关的债务 证明在委托收款凭证中写明付款单位的名称攵款单位名称、账号与开 户银行，委托收款金额的大小写款项容，委托收款凭据名称与附寄单证 数等企业的开户银行受理委托收款后将委托收款凭证寄交付款单位开 户银行，由付款单位开户银行审核，并通知付款单位。
付款单位收到银行交给的委托收款凭证与债务证应，签收并在3天之审查债务证明是否真实是否是本单位的债务确认之后通知银行付款付款单位应在收到委托收款的通知次日起日，主动通知银行是否付 款如果不通知银行，银行视同企业同意付款并在第日，从单位账户中 付出此笔委托收款款项付款人3日审查有关债务证明后认为债务证明或与此有关的事项符 合拒绝付款的规定应出具拒绝付款理由书和委托收款凭证第五联与持有 的债务证明，向银行提出拒绝付款企业进行账务处理时收款单位对于托收款项根据银行的收账通知， 据以编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”等科目; 付款单位在收到银行转来的委托收款凭证麻据委托收款凭证的付款通 知和有关的原始凭证编制付款凭证，借记“应付账款”等科目，贷记“银 行存款”科目如在付款期满前提前付款应于通知银行付款之日，编制 付款凭证如拒绝付款的，不作账务处理7、托收承付结算方式：托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收 取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式使用托收承付结算方式的 收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以与经营管理较好、 并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企办理托收承付结算的 款项，必须是商品交易以与因商品交易而产生的劳务供应的款项。
销、 寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两*由，收款人根据需要选择 使用；收款单位办理托收承付必须具有商品发出的证件或其他证明托 收承付结算每笔的金额起点为10000元新华书店系统每笔金额起点为 1000 元采用托收承付结算方式时购销双方必须签有符徵经济合同法》的 购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式销货企业按照购销合 同发货后，填写托收承付凭证，盖章后连同发运证供包括铁路、公路等 运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回执或其他符合托收承付结算 的有关证明和交易单证送交开户银行办理托收手续销货企业开户银行接受委托后将托收结算凭证回单联退还企业作 为企业进行账务处理的依据，并将其他结算凭证寄往购货单位开户银行， 由购货单位开户银行通知购货单位承认付款购货企业收到托收承付结算凭证和所附单据后，立即审核是否符合 订货合同的要求按照《支付结算办法》的规定，承付货款分为验单付款 与验货付款两种，这在双方签定合同时约定验单付款是购货企业根据经 济合同对银行转来的托收结算凭证发票账单、托运费与代垫运杂费等单 据进行审查无误后，即可承认付款为了便于购货企业对凭证的审核和筹 措资金，结算办法规定承付期翊天，从付款人开户银行发出承付通知的 次日算起（承付期遇法定休假日顺延）购货企业在承付期，未向银行表 示拒绝付款，银行即视为承付，并在承付期满的次日（法定休假日顺延） 上午银行开始营业时将款项主动从付款人的账户付出按照销货企业指 定的划款方式，划给销货企业。
验货付款是购货企业待货物运达企业对 其进行检验与合同完全相符后才承认付款4满足购货企业组织验货的 需要，结算办法规定承付期为0天，从运输部门向购货企业发出提货通 知的次日算起，承付期购货企业未表示拒绝付款的，银行视为同意承付， 于10天期满的次日上午银行开始营业时，将款项划给收款人为满足购 货企业组织验货的需要对收付双方在合同中明确规定并在托收凭证上 注明验货付款期限，银行从其规定企业进行账务处理时，收款单位对于托收款项根据银行的收账通知 和有关的原始凭证，编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“应收 账款”等科目；付款单位对于承付的款项应于承付时根据托收承付结算 凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭编制付款凭证借记“物 资采购”、“应交税金一一应交增值税进项税额”等科目，贷记“银行 存款”等科目如拒绝付款，属于全部拒付的，不作账务处理;属于部分 拒付的，付款部分按上述规定处理，拒付部分不作账务处理收款方 1 ＞付款方21“ 7 j:4收款方开户行 31付款方开户行^1 6委托收款、托收承付结算程序图7汇兑结算方式：汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方单位和个 人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。
汇兑分为信汇、电汇两种信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将 款项转给收款人电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人 这两种汇兑方式由汇款人根据需要选择使用:兑结算方式适用于异地之 间的各种款项结算这种结算方式具有划拨款项简便、灵活等特点企业采用这一结算方式， 付款单位汇出款项时应填写银行印发的汇 款凭证，列明收款单位名称、汇款金额与汇款的用途等项目送达开户银 行，委托银行将款项汇往收汇银行，收汇银行将汇款收进单位存款户后， 向收款单位发出收款通知企业进行账务处理时，收款单位对于汇入的款项应在收到银行的收 账通知时，据以编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记有关科目； 付款单位对于汇出的款项应在向银行办理汇款后根据汇款回单编制付 款凭证，借记有关科目，贷记“银行存款”科目8信用卡结算方式：信用卡是指商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消 费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡按信誉等级分为金卡和普通 卡凡在中国境金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡位卡 可申领若干，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指 定和注销，持卡人不得出租或转借信用卡单位卡账户的资金一律从其基 本存款账户转账存入不得交存现金不得将销货收入的款项存入其账户。
单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金信用卡在规定的限额和期限允许善意透支透支额金卡最高不得超过10 000元，普通卡最高不得超过5 000元透支期限最长为60天透支 利息，自签单日或银行记账日起5日按日息万分之五计算超过15日按 日息万分之十计算，超速0日或透支金额超过规定限额的，按日息万分 之十五计算透支计算不分段，按最后期限或者最高透支额的最高利率档 次计息超过规定限额或规定期限并且经发卡银行催收无效的透支行为 称为恶意透支，持卡人使用信用卡不得发生恶意透支严禁将单位的款项 存入个人卡账户中单位或个人申领信用卡应按规定填制申请表，连同 有关资料一并送交发卡银行符合条件并按银行要求交存一定金额的备用 金后，银行为申领人开立信用卡存款账户，并发给信用卡9信用证结算方式：信用证原是国际结算的一种主要结算方式，国从事进口业务的企业 和对外经济合作企业方可采用1997年，中国人民银行下发《国信用证 结算办法》规定自1997年8月1日起，国企业之间的商品交易可采用信 用证结算方式信用证是由开证行根据进口人申请人）的申请，向出口人（受益人） 开出的一定金额的、在一定期限凭出口人（受益人）提交的符合信用证条 款的单据支付的付款承诺是一种有条件的银行付款凭证信用证具有三 个基本特性：其一，开证行承担第一付款责任，即如果出口人（受益人） 按照信用证规定办理，提供合格单据，开证银行就要付款;其二，信用证 是一项独立文件，开证行一旦开出信用证，只对信用证负责，不受交易双 方合同的约束;其三，处理信用证业务时，银行只凭表面合格的单据付款， 对货物真假不负责任。
因此，采用信用证结算方式，有利于出口人（受益 人）安全收汇（款）；进口人（申请人）可在付款后肯定地取得运货单据， 从而约束出口人（申请人）履行信用证条款的规定因此，信用证结算方 式在国际结算中被广泛采用国信用证结算方式的实施，对活跃国贸易， 促进我国社会主义市场经济的健康发展，将发挥积极作用信用证可分为:可撤销信用证和不可撤销信用证跟单信用证和光票 信用证；可转让信用证和不可转让信用证即期信用证、远期信用证和预 支信用证；保兑信用证和不保兑信用证等在出口业务的国际结算中最 常见的是即期跟单不可撤销信用证拓97年8月1日起，我国国企业 之间商品交易可采用的信用证为不可撤销不可转让的跟单信用证而且 只限于转账结算，不得支取现金信用证结算方式的基本程序进口人（申请人）按购销合同向开证行 提交开证申请并交保证金开证行以邮寄或电传方式将开出的信用证发通 知行；通知行将信用证转交出口人（受益人）出口人（受益人）收到信 用证经审核无误后，即备货装运，将跟单汇票连同信用证一同送当地议付 行；议付行经审核，按票款扣除利息，垫付货款；然后议付行将跟单汇票 寄交开证行索回垫款;开证行收到跟单汇票后，通知进口人（申请人）审 单付款，赎单提货。
附：结算方式一览表结算方式 收款方 付款方支票银行本票托收款甘用卡汇兑毛收承付同城结算商业汇票异地结算信用证借：银行存款贷：银行存款借：银行存款贷：其他货币资金借：应收票据贷：应付票据借：应收账款贷：银行存款（或应付账款）借：银行存款贷：其他货币资金借：银行存款贷：其他货币资金借：银行存款贷：银行存款借：银行存款贷：其他货币资金借：应收账款贷：银行存款（或应付账款）行汇票第四节其他货币资金的核算一、其他货币资金的容其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金 主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证 保证金存款、存出投资款等企业应设置“其他货币资金”科目来组织核算，其他货币资金”科 目属资产类账户，借方登记其他货币资金的增加数贷方登记其他货币资 金的减少数，月末借方余额反映结余数额在该科目下，要按照其他货币 资金的具体容分别设置相应的明细科目进行核算二、其他货币资金的核算（一） 外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，入采购地银行开 立采购专户的款项企业将款项委托当地银行汇入采购地账户时艮据汇出款项凭证，编 制付款凭证，进行账务处理，借记“其他货币资金一一外埠存款”科目， 贷记“银行存款”科目。
外出采购人员用外埠存款支付材料的采购货款等款项企业应根据 供应单位发票账单等报销凭证编制记账凭证，借记“物资采购”或“原 材料”、“库存商品”“应交税金一一应交增值税（进项税额）等科目， 贷记“其他货币资金一一外埠存款”科目采购员完成采购任务将多余的外埠存款转回当地银行时应根据银 行的收款通知，编制记账凭证，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币 资金一一外埠存款”科目二） 银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项企业向银行填送“银行汇票委托书'并将款项交存开户银行取得汇 票后，根据银行盖章退回的申请书存根联编制记账凭证，借记“其他货 币资金一一银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目企业使用银行汇票支付款项后应根据发票账单等有关凭证经核对无 误后编制记账凭证，借记“物资采购”或“原材料” “库存商品” “应交 税金一一应交增值税（进项税额）等科目，贷记“其他货币资金一一银 行汇票”科目若实际采购支付后银行汇票有多余款或因汇票超过付款期 等原因而退回款项时应根据开户行转来的银行汇票第四联多余款收账 通知）借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金一一银行汇票科目三） 银行本票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。
企业向银行提交“银行本票申请书'并将款项交存银行，取得银行本 票后，应根据银行盖章退回的申请书存根联编制记账凭证，借记“其他 货币资金一一银行本票科目，贷记“银行存款”科目企业使用银行本 票支付购货款等款项后，应根据发票账单等有关凭证，借记“物资采购” 或“原材料” “库存商品” “应交税金一一应交增值税（进项税额）等 科目，贷记“其他货币资金一一银行本票科目如企业因本票超过付款 期限等原因而要求银行退款时应填制进账单一式两联连同本票一并送 交银行，根据银行收回本票盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款” 科目，贷记“其他货币资金一一银行本票”科目四） 信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项于银 行卡的一种企业应按规定填制申请表连同支票和有关资料一并送交发 卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联借记“其他货币资金一一信 用卡”科目，贷记“银行存款”科目企业用信用卡购物或支付有关费用， 借记有关科目，贷记“其他货币资金一一信用卡科目企业在信用卡使 用过程中，需要向其账户续存资金的按实际续存的金额，借记“其他货 币资金一一信用卡”科目，贷记“银行存款”科目五） 信用证保证金存款信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证 金。
企业向银行申请开立信用证应按规定向银行提交开证申请书信用 证申请人承诺书和购销合同企业向银行交纳保证金根据银行退回的进 账单第一联，借记“其他货币资金一一信用证保证金科目，贷记“银行 存款”科目根据开证行交来的信用证通知书与有关单据列明的金额借 记“物资采购”或“原材料'、“库存商品”“应交税金一一应交增值税进 项税额）”等科目，贷记“其他货币资金一一信用证保证金”和“银行存 款”科目六） 存出投资款存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金 企业向证券公司划出资金时应按实际划出的金额，借记“其他货币资金 ——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票债券时，按 实际发生的金额，借记“短期投资”科目，贷记“其他货币资金一一存出 投资款”科目第四节货币资金的税务检查货币资金在纳税检查中有着重要意义一方面，货币资金的流量反映 了企业经营活动的规模可通过货币资金的收支渠道分析结合现金流量表 来了解企业的业务开展情况并进而分析其对纳税的影响发现疑点，从 而深入检查另一方面，货币资金的本期增减绝对额与历史数据相对比较，结合各期纳税情况进行分析，也能够发现问题一、收入渠道税务分析：货币资金的收入渠道主要包括以下几个方面：1、 接受投资：接受投资时，会计上应借记“银行存款贷记“实 收资本”。
该类业务一般发生在企业筹建期，这与流转税和所得税基本无 联系，主要考虑投资合同与账簿的印花税如在其他时间，应注意检查投 资合同，落实其真实性避免企业虚假受资来隐瞒应税收入或非法所得2、 举借债务：一般情况为银行借款或发行企业债券，对应账户为借 记“银行存款”贷记“长（短）期借款、”“应付债券”等该类业务与 流转税和所得税基本无联系主要考虑借款合同与账簿的印花楸口为预 收款，则为借记“银行存款”贷记“预收账款”需检查购销合同，落实其真实性，并注意其是否长期挂账如对应账户为“其他应付款则应 查实核对，很多企业将账外收入挂记该账户对方多为企业部领导与其亲 属或财务人员，调查取证难度很大3、 出售资产：与流转税和所得税联系密切出售存货应交纳增值税， 应税消费品还应交纳消费税出售不动产外的固定资产除销售价格未超过 原值的摩托车、游艇和应征消费税的机动车外均应搠减半征收增值税； 出售无形资产和不动产交纳营业税出售股票交纳印花税出售资产的收 入均计入企业所得税应纳税所得额销售货物时收取的价外费用同上处 理4、 出租资产：与流转税和所得税联系密切一般情况需交纳营业税， 如属于交纳增值税为主的企业的混合销售行为与未单独核算的兼营业务， 需交纳增值税，如单独核算，则需计算不得抵扣的进项税额出租收入交 纳企业所得税。
5、接受捐赠：与流转税无联系，在所得税上，企业接受捐赠时即计算应 纳所得税额6、 投资收益：与流转税无联系，应考虑对所得税的影响因其一般 为税后分配，所以主要考虑投资方与被投资方所得税率差异所造成的影 响7、 返利取得：与增值税和所得税联系密切在增值税上，需计算不 得抵扣的进项税额；在所得税上，需根据具体情况考虑其影响8、 非货币性交易取得：即收到的补价如该非货币性资产为应纳增 值税的货物，则需按销售行为确定计税价格交纳增值税应税消费品还应 计算应纳的消费税）并交纳所得税，否则，交纳所得税9、 代购代销手续费收入：交纳营业税和所得税10、 债权收回：该类业务一般为借记'银行存款”贷记“应收账款” “应收票据” “其他应收款”“预付账款”等应结合债权类账户的检查， 落实原借方发生额的情况，避免企业虚列债权隐瞒收入二、支出渠道税务分析：1、 购买物资与接受劳务：该类业务形成增值税的进项税额，入账成 本是否正确影响企业所得税所以重点是结合抵扣凭证的审核审查进项税 额的正确性，按照所得税中资产的税务处理核实入账成本2、 日常管理支出：影响增值税进项税额和企业所得税3、 工资福利支出：影响企业所得税和个人所得税。
4、 偿还债务：一般对纳税无影响，但债务重组时如有重组收益，则 在计算所得税时需进行纳税调整因会计上将重组收益作为资本公积不 计入会计利润，而所得税法上则将其计入应纳税所得额5、 利润分配：与流转税和所得税基本无联系6、 对外捐赠与支付返利：影响企业所得税对外直接捐赠不得扣除， 通过有关部门捐赠需按限额税前扣除，返利支出不得税前扣除三、案例分析：㈠大宗现金交易，隐瞒以物易物某钢材经销商为一般纳税人稽查人员2002年在检查其2001年度纳税情况时，发现3月份发生如下一笔业务：借：库存商品一不锈钢材150, 000应交税金一应交增值税（进项税额22, 500贷：现金172，500检查人员审核了增值税专用发票商品入库证明、供货方开具的现金 收款收据等原始凭证没有发现问题，但是对现金交易的真实性产生了怀 疑，于是就到供货方查证落实供货方财务人员否认收到了该笔资金不 承认收款收据是他们开具的这到底是怎么回事呢？经与企业经理与财务人员的座谈询问他们最后说明了真相原来是 他们用一辆桑塔钠旧轿取已作为固定资产入账换取了该批钢材，减少 的现金又用来买了一辆新车该企业以应税固定资产＜应纳消费税的小汽车换取外购商品，应缴 纳增值税172, 500：104%X4%=6, 634.62元，其行为构成了偷税，并处 罚款。
同时，旧车仍在账上未注销，当年计提折旧额46,426元，应计入 应纳税所得额缴纳企业所得税46, 426X33%=15, 320.58元㈡大宗现金借贷，幕后巨额投资某轮胎模具厂为一般纳税人稽查人员2002年在检查其2001年度纳税情况时，发现2月份发生如下一笔业务：借：现金742, 800贷：其他应付款一某小规模纳税/742, 800稽查人员对该笔业务产生了疑问该小规模纳税人（同样加工轮胎模 具）成立时间不长，规模较小，哪来如此多的现金借给外单位使用呢？于 是稽查人员就到该小规模纳税人处进行核实，结果该纳税人处无账无凭 证，会计人员一问三不知虽然未能查明，但证实了该笔业务一定有问题， 而且双方关系非同一般与模具厂的会计主管深入交谈后他说明了实情 原来是该厂的部分人员集资20余万元成立了该小规模纳税人除去新建 小厂临时使用的40多万元，剩余部分就临时借给了模具厂使用稽查人员认为还有情况没有说明到小规模纳税人处外调时发现其车 间使用的机床等多是旧的，这0多万元用到哪儿去了？经深入追查，会 计主管交出了一批单据合计40多万元原来是该厂将一批设备投放到了 小规模纳税人处，抵顶了部分集资款该批设备有的是抵债收回的未入帐 资产，有的是企业账面的旧设备（投资后未注销有的是为投资而新购 入但未入帐的新机器。
该厂以外购货物、未入帐资产和账面固定资产对外投资应视同销售计算缴纳增值税（计算时应分别对待）固定资产对外投资未与时注销， 计提了折旧，减少了应纳所得税额，应补缴企业所得税。