1 2管理会计概述管理会计概述 制造业会计制造业会计u费用：生产过程中的各种耗费费用：生产过程中的各种耗费u成本：对象化的费用，是生产一定量的产品所消耗的费用成本：对象化的费用，是生产一定量的产品所消耗的费用3费用的分类费用的分类 1、按经济用途、按经济用途 直接材料直接材料 直接费用直接费用 直接人工直接人工 生产成本生产成本 其他直接费其他直接费 间接费用间接费用 费用费用 管理费用管理费用 期间费用期间费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用4费用的分类费用的分类 2、按经济性质、按经济性质外购材料外购材料外购燃料外购燃料外购动力外购动力工资及福利费工资及福利费折旧费折旧费利息费用利息费用税金税金其他其他5生产成本生产成本u定义：一定时期所发生的直接费用和间接费用的总和定义：一定时期所发生的直接费用和间接费用的总和u成本计算的一般原理：归集、分配成本计算的一般原理：归集、分配 原材料原材料 生产成本生产成本 产成品产成品应付工资应付工资 制造费用制造费用累计折旧累计折旧直接材料直接人工6 费用分配方法费用分配方法原理：原理：确定分配标准确定分配标准计算分配率计算分配率计算分配额计算分配额公式：公式：1、费用分配率、费用分配率=需分配的费用总额需分配的费用总额 分配标准总额分配标准总额 2、费用分配额、费用分配额=某产品的分配标准某产品的分配标准 费用分配率费用分配率7生产成本在完工产品和在产品之间的分配生产成本在完工产品和在产品之间的分配1、不计算在产品成本、不计算在产品成本2、在产品成本按其消耗的原材料费用计算、在产品成本按其消耗的原材料费用计算3、约当产量法：、约当产量法：在产品约当产量在产品约当产量=在产品数量在产品数量 在产品平均完工率在产品平均完工率 完工产品单位成本完工产品单位成本=生产成本生产成本（完工产品数量（完工产品数量+在产品约当产量）在产品约当产量）完工产品成本完工产品成本=完工产品数量完工产品数量单位成本单位成本 在产品成本在产品成本=在产品约当产量在产品约当产量单位成本单位成本8生产成本在完工产品和在产品之间的分配生产成本在完工产品和在产品之间的分配4、在产品成本按定额成本计算、在产品成本按定额成本计算 完工产品成本完工产品成本=生产成本生产成本-在产品定额成本在产品定额成本5、定额成本比例法、定额成本比例法9成本计算方法成本计算方法一、品种法一、品种法u成本计算对象：产品品种成本计算对象：产品品种u适用条件：单步骤、大量生产的企业适用条件：单步骤、大量生产的企业二、分批法二、分批法u成本计算对象：产品批别成本计算对象：产品批别u适用条件：单件、小批量生产适用条件：单件、小批量生产三、分步法三、分步法u成本计算对象：产品及产品生产过程的各步骤成本计算对象：产品及产品生产过程的各步骤u适用条件：大量生产、多步骤生产的企业适用条件：大量生产、多步骤生产的企业u逐步结转法：计算各步骤半成品成本逐步结转法：计算各步骤半成品成本u平行结转法：不计算各步骤半成品成本平行结转法：不计算各步骤半成品成本10第十章第十章 成本习性、变动成本法及本量利分析成本习性、变动成本法及本量利分析一、成本习性及按习性的分类一、成本习性及按习性的分类成本性态：成本性态：成本总额随业务量变化而变化的不同特性成本总额随业务量变化而变化的不同特性u按成本性态分类：按成本性态分类：固定成本：在一定条件下，成本总额不随业务固定成本：在一定条件下，成本总额不随业务 量的变化而变化量的变化而变化总额不变总额不变，a单位成本变化，单位成本变化，a/x u约束性固定成本：约束性固定成本：管理当局无法通过自己的决策改变管理当局无法通过自己的决策改变u酌量性固定成本：管理当局可以通过自己的决策改变其金额酌量性固定成本：管理当局可以通过自己的决策改变其金额11一、成本习性及按习性的分类一、成本习性及按习性的分类变动成本：变动成本：在一定条件下，成本总额随业务量在一定条件下，成本总额随业务量 的变化成正比例变化的变化成正比例变化总额变化，且成正比例总额变化，且成正比例 bx单位成本不变，是常数单位成本不变，是常数 ，b混合成本：混合成本：既具有固定成本，又具有变动成本既具有固定成本，又具有变动成本 的特性的特性u半变动：半变动：u半固定半固定u延期变动延期变动u曲线变动曲线变动成本模型：成本模型：y=a+bx相关范围：相关范围：使成本性态不发生变化的业务量范围使成本性态不发生变化的业务量范围12二、二、成本性态分析（混合成本分解）成本性态分析（混合成本分解）1、定性分析法：、定性分析法：合同确认法合同确认法直接分析法直接分析法2、高低点法：、高低点法：3、线性回归法、线性回归法 2)(22)(22)(2yynXxnyxxynrxxnyxxynbnxbnya低低或高高bxybxyaxyb13三、变动成本法三、变动成本法u完全成本法：完全成本法：u变动成本法：变动成本法：只将变动生产成本作为产品生产成只将变动生产成本作为产品生产成 本，而将固定制造费用计入期间费用本，而将固定制造费用计入期间费用u理论依据：理论依据：生产成本只应包括变动生产成本生产成本只应包括变动生产成本固定制造费用应计入期间费用固定制造费用应计入期间费用u与完全成本法的区别：与完全成本法的区别：前提不同前提不同成本构成内容不同成本构成内容不同成本水平不同成本水平不同销货成本和存货的成本计算不同销货成本和存货的成本计算不同确定的损益不同确定的损益不同计算损益的公式不同损益表不同结果不同信息用途不同信息用途不同14四、本、量、利分析四、本、量、利分析一、概述一、概述1、定义：、定义：分析成本、业务量和利润之间关系的专门方法分析成本、业务量和利润之间关系的专门方法2、基本公式：、基本公式：P=px-bx-a3、相关概念：、相关概念：贡献边际：贡献边际：总额总额 Tcm=px-bx单位单位 cm=p-b贡献边际率（贡献边际率（cmR）及变动成本率（）及变动成本率（bR）)(1互补关系bRcmRpbpxbxbRpcmpxTcmcmR15经营杠杆及其作用经营杠杆及其作用P=px-（b+a/x）x=px-cx=（p-c）xu含义：当企业存在固定成本时，利润的增长幅含义：当企业存在固定成本时，利润的增长幅 度总是大于业务量度总是大于业务量增长幅度的现象增长幅度的现象u指标：经营杠杆率（指标：经营杠杆率（DOL）u作用：作用：判断风险：判断风险：经营风险与经营杠杆同向，某因素对利润的影响是有利的，则同时经营风险与经营杠杆同向，某因素对利润的影响是有利的，则同时可以降低风险可以降低风险预测利润预测利润PTcmPxxxcmPxxPxxPPDOL/xacmcmaxcmxcmPTcmDOL16二、保本分析二、保本分析单一产品单一产品1、保本：、保本：不盈利也不亏损的状态，即：不盈利也不亏损的状态，即：P=02、保本点：、保本点：保本时的业务量（保本时的业务量（）或销售额或销售额3、计算：、计算：公式法：公式法：收入收入 成本成本 贡献边际法：贡献边际法：业务业务 量量 0 x)(0ypbapbpapxybpax1000cmax 0cmRabRay10174、经营安全程度判断、经营安全程度判断安全边际量（安全边际量（SMu）及安全边际额（）及安全边际额（SMd）：）：安全边际率（安全边际率（SMR）：）：SMR 10%较危险较危险SMR=10%20%值得注意值得注意SMR=20%30%较安全较安全SMR=30%40%安全安全 SMR 40%很安全很安全0101yySMdxxSMu10110101111yyySMdSMRxxxxxxSMuSMR185、保本分析、保本分析多种产品多种产品u综合保本销售额综合保本销售额=固定成本固定成本/综合贡献边际率综合贡献边际率PXTcmaRcmay19举例举例产品产品A产品产品B产品产品C产品产品合计合计产产 量量 X100000件件 25000台台10000套套单单 价价 p101020205050单位变动成本单位变动成本b8.58.516162525cm=p-b1.51.54 42525Tcm=cm.x150000150000100000100000250000250000500000500000px=p.x1000000100000050000050000050000050000020000002000000px/总收入总收入0.50.250.251 1cmR=cm/p0.150.20.5cmR*px/总收入总收入0.0750.050.1250.250.25件元元元6000010/60000060000050*1200000120000025.0/3000000AXAYy206、保利分析、保利分析u单一产品u多种产品cmRTPaYcmTPaX22RcmTPaY2217、利润敏感性分析、利润敏感性分析u利润敏感性：利润变动对因素变动的不同反映程度利润敏感性：利润变动对因素变动的不同反映程度u利润敏感度（利润敏感度（Si）：因素每变动）：因素每变动1%，所引起的利润增，所引起的利润增 长的百分数。
长的百分数u基本假设：基本假设：利润增长假设利润增长假设同幅度假设同幅度假设单独变动假设单独变动假设u利润敏感读计算：利润敏感读计算：%1*)1(1PMSiii),(4,3,2,1axbpi aMTcmbxpxMbxMpxM4321abxpxP22利润敏感的应用：利润敏感的应用：1、预测利润，设利润增长率为、预测利润，设利润增长率为 （1）单一产品）单一产品 （2）多种产品）多种产品0KiiiDKK10)1(100*iiKD 4423232131310_100)(100)(SDSDDDDSDDDDK23短期决策短期决策一、相关概念一、相关概念u相关收入：相关收入：u相关成本：相关成本：增量成本：增量成本：边际成本边际成本机会成本机会成本估算成本估算成本重置成本重置成本付现成本（经营成本）付现成本（经营成本）专属成本专属成本加工成本加工成本可分成本可分成本可延缓成本可延缓成本无关成本无关成本沉没成本沉没成本共同成本共同成本联合成本联合成本不可延缓成本不可延缓成本u相关业务量相关业务量24二、生产决策二、生产决策u新产品开发新产品开发u亏损产品决策亏损产品决策u特殊订价特殊订价u深加工深加工u生产方式生产方式25三、定价决策三、定价决策1、以成本为导向定价、以成本为导向定价2、以市场需求为导向的定价、以市场需求为导向的定价3、调价决策、调价决策4、利润无差别点的应用、利润无差别点的应用5、定价策略、定价策略新产品定价新产品定价系列产品定价系列产品定价心理定价心理定价分期收款分期收款26长期投资决策长期投资决策一、考虑的因素一、考虑的因素1、货币时间价值、货币时间价值2、现金流量、现金流量 现金流出（现金流出（CO）：）：基建投资基建投资 原始投资原始投资+资本化利资本化利 息息=投资总额投资总额垫支流动资金垫支流动资金 经营成本经营成本所得税所得税其他其他 272、现金流量、现金流量现金流入（现金流入（CI）：）：营业收入营业收入固定资本余值、残值固定资本余值、残值 回收额回收额回收流动资金回收流动资金其他其他现金净流量（现金净流量（NCF）：）：NCF=CI-CO =净利润净利润+折旧折旧+摊销费摊销费+利息费用利息费用+回收额回收额3、资金成本、资金成本4、风险价值、风险价值28二、决策方法二、决策方法（一）净态决策指标（一）净态决策指标 1、原始投资回收率、原始投资回收率=年或年均现金净流量年或年均现金净流量/原始投资原始投资2、投资利润率、投资利润率=年或年均利润年或年均利润/投资总额投资总额3、投资报酬率、投资报酬率=年或年均利润年或年均利润/年平均投资年平均投资4、净态投资回收期、净态投资回收期（二）动态决策指标（二）动态决策指标1、动态投资回收期、动态投资回收期2、净现值（、净现值（NPV）3、现值指数（、现值指数（PI）4、内含报酬率（、内含报酬率（IRR）29二、决策方法二、决策方法（三（三）特殊决策）特殊决策 1、年回收额法、年回收额法 2、差别指标法、差别指标法（四）组合决策（四）组合决策30第第12章章 总预算（全面预算）总预算（全面预算）与责任会计与责任会计一、概述一、概述1、定义：、定义：以货币等形式展示未来某一特定时期内企业全部经营活动的各项以货币等形式展示未来某一特定时期内企业全部经营活动的各项目标及其资源配置的定量说明。
目标及其资源配置的定量说明2、作用：、作用：明确工作目标明确工作目标促进合作与交流促进合作与交流考核业绩标准考核业绩标准控制日常活动控制日常活动激励员工激励员工313、预算的内容：、预算的内容：（1）经营预算（业务预算）经营预算（业务预算）销售预算销售预算生产预算生产预算直接材料消耗及采购预算直接材料消耗及采购预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算产品成本预算产品成本预算期末存货预算期末存货预算销售与管理费用预算等销售与管理费用预算等（2）财务预算）财务预算现金预算现金预算预计会计报表预计会计报表（3）专门决策预算）专门决策预算长期投资预算（资本性预算）长期投资预算（资本性预算）324、预算编制程序预算编制程序拟定预算方针拟定预算方针编制部门预算草案编制部门预算草案平衡预算草案、汇总平衡预算草案、汇总审议并上报董事会审议并上报董事会批准下达执行批准下达执行33二、预算编制方法二、预算编制方法1、固定预算与弹性预算、固定预算与弹性预算u固定预算：净态预算，根据预算期内正常的可实固定预算：净态预算，根据预算期内正常的可实 现的某一业务量水平而编制的预算现的某一业务量水平而编制的预算不考虑预算期内业务量水平可能发生的变化不考虑预算期内业务量水平可能发生的变化将预算内实际结果与计划规定的业务量确定的预算数比较，可比性将预算内实际结果与计划规定的业务量确定的预算数比较，可比性差、指导性差差、指导性差u弹性预算：根据预算期内可预计的不同业务量，弹性预算：根据预算期内可预计的不同业务量，分别确定其相应的预算额分别确定其相应的预算额扩大了预算的适用范围扩大了预算的适用范围使评价与考核更为客观指导性作用强使评价与考核更为客观指导性作用强342、增量预算与零基预算、增量预算与零基预算u增量预算：以基期成本费用水平为出发点，结合预算期业务量水平及有增量预算：以基期成本费用水平为出发点，结合预算期业务量水平及有关的成本降低措施，调整有关部门费用而编制预算的方法。
关的成本降低措施，调整有关部门费用而编制预算的方法u零基预算：对所有的预算支出均以零为基底，从实际的需要和可能出发，零基预算：对所有的预算支出均以零为基底，从实际的需要和可能出发，逐项审议各项开支的必要性、合理性及数额大小，从而确定成本预算的逐项审议各项开支的必要性、合理性及数额大小，从而确定成本预算的方法3、定期预算与滚动预算、定期预算与滚动预算u定期预算：预算期是固定的定期预算：预算期是固定的u滚动预算：预算期是连续的，始终保持一定期限滚动预算：预算期是连续的，始终保持一定期限35三、责任会计三、责任会计（一）概述（一）概述1、定义：、定义：是分权管理的产物，它是通过在企业内部建立若干责任中心，并对其分工负责的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核评价的一种内部控制制度2、内容：、内容：设置责任中心编制责任预算建立跟踪系统分析评价业绩，建立奖惩制度3、核算原则核算原则责任主题原则目标一直原则可控性原则激励原则反馈原则36（二）责任中心（二）责任中心1、定义、定义：具有一定管理权限、并承担响应责任的内：具有一定管理权限、并承担响应责任的内 部单位部单位2、具备的条件：、具备的条件：有承担责任主体有承担责任主体责任者责任者有明确责任的对象有明确责任的对象资金运动资金运动有考核业绩的标准有考核业绩的标准经济绩效经济绩效有承担责任的条件有承担责任的条件职责、权限职责、权限373、责任中心的设置、责任中心的设置（1）成本中心：）成本中心：成本发生的区域成本发生的区域u特点：特点：只衡量成本费用，不衡量收益只衡量成本费用，不衡量收益只对只对可控可控成本负责成本负责责任中心能了解将发生的成本责任中心能了解将发生的成本能对发生的成本进行计量能对发生的成本进行计量能通过自己的行为对发生的成本进行调节、控制能通过自己的行为对发生的成本进行调节、控制控制和考核的内容是责任成本控制和考核的内容是责任成本u考核指标：考核指标：成本降低额成本降低额=实际产量的预算成本实际产量的预算成本-实际产量的实际成本实际产量的实际成本成本降低率成本降低率=成本降低额成本降低额/实际产量的预算成本实际产量的预算成本383、责任中心的设置、责任中心的设置（2）利润中心：）利润中心：对利润负责的中心。
对利润负责的中心u类型：自然的利润中心和人为的利润中心类型：自然的利润中心和人为的利润中心u考核指标：利润或贡献边际考核指标：利润或贡献边际（3）投资中心：）投资中心：既对成本利润负责又对投资效果既对成本利润负责又对投资效果 负责负责u考核指标：考核指标：投资利润率投资利润率=利润利润/投资额投资额剩余收益剩余收益=利润利润-（投资额（投资额 预期最低的投资收益率预期最低的投资收益率）39第第13章章 成本控制成本控制一、概述一、概述1、成本控制的分类、成本控制的分类按控制时间：事前、事中、事后按控制时间：事前、事中、事后按控制原理：前馈性、防护性、反馈性按控制原理：前馈性、防护性、反馈性按控制手段：绝对控制、相对控制按控制手段：绝对控制、相对控制按对象：产品成本控制、质量成本控制按对象：产品成本控制、质量成本控制2、成本控制的原则：、成本控制的原则：全面控制原则：全员、全过程、全方位全面控制原则：全员、全过程、全方位讲求效益讲求效益目标管理与责任落实目标管理与责任落实物质利益物质利益例外管理例外管理重要性重要性一贯性一贯性可控性可控性特殊性特殊性40二、标准成本控制系统二、标准成本控制系统（一）概述（一）概述u内容：内容：标准成本制定标准成本制定成本差异分析成本差异分析成本差异核算成本差异核算u标准成本：标准成本：按成本项目反映的，在已经达到的生产技术和管理条件下，应当发生的单位成本目标u标准成本的制定标准成本的制定 成本项目的标准成本成本项目的标准成本=用量标准用量标准*价格标准价格标准41（二）成本差异分析（二）成本差异分析u成本差异的类型成本差异的类型用量差异：用量差异：由于直接材料、直接人工和变动制 造费用等要素实际用量与标准用量 不一致而产生的差异 用量差异=标准价格（实际产量下的实 际用量-实际产量下的标准用量）价格差异：价格差异：由于直接材料、直接人工和变动制 造费用等要素实际价格与标准价格不 一致而产生的差异 价格差异=（实际价格-标准价格）实际产量下的实际用量42质量成本控制质量成本控制u质量成本：为保持和提高产品质量而支出的一切质量成本：为保持和提高产品质量而支出的一切 费用费用u质量成本构成：质量成本构成：预防检验成本预防检验成本损失成本损失成本u最佳质量成本控制：最佳质量成本控制：43最优质量成本图最优质量成本图 Y质量成本质量成本 预防与检验成本预防与检验成本 损失成本损失成本 0 X合格品率合格品率44最优质量成本控制模型最优质量成本控制模型设：设：Y1每件合格品负担的质量损失成本每件合格品负担的质量损失成本 r合格率合格率 F单位产品的内部质量损失单位产品的内部质量损失 Y2每件合格品负担的预防检验成本每件合格品负担的预防检验成本 K比例系数比例系数 1 r Y1=F r r Y2=K 1r Y=Y1+Y2 minFKr11最优合格品率45谢谢各位，请与我联系谢谢各位，请与我联系：刘鸿渭（山东大学管理学院）（H）8564664（O）。