工廠成本控制與價值分析工廠成本控制與價值分析張鈺華張鈺華2007.09.21如何實施你的“成本路線圖”？1.公司總部2.財務部3.工廠4.技術部5.品質部6.計畫物流部7.產線與班組 8 績績效效管管理理1(TCM)-2(財務控制財務控制+業務流程控制業務流程控制）-3（三級控制體系）（三級控制體系）TCM財務流程財務流程業務流程業務流程管理會計管理會計管理會計管理會計管理會計管理會計三級控制體系三級控制體系123商務降成本商務降成本管理降成本管理降成本管理降成本管理降成本管理降成本管理降成本技術降成本技術降成本如何實施你的“成本路線圖”？1.公司總部2.財務部3.工廠4.技術部5.品質部6.計畫物流部7.產線與班組 8 績績效效管管理理3（利潤，周轉，結構控制）（利潤，周轉，結構控制）-4（成本的（成本的4種核算方式）種核算方式）-2（2種成本動因：作業動因、資源動因）種成本動因：作業動因、資源動因）-1（預算管（預算管理）理）淨資產收益率淨資產收益率 l 淨資產收益率淨資產收益率=淨利潤淨利潤/權益權益 (ROE)=銷售利潤銷售利潤資產周轉率資產周轉率權益乘數權益乘數 =銷售利潤銷售利潤資產周轉率資產周轉率淨利潤淨利潤收入收入收入收入總資產總資產總資產總資產權益權益11-(資產負債率資產負債率)(杜邦分析杜邦分析)ROSROA:管理層職責管理層職責財務槓桿財務槓桿1損益表損益表資產負債表資產負債表 營運資本分解營運資本分解淨現金淨現金來源來源所需所需長期負債長期負債長期資產長期資產權益權益應收款應收款應付款應付款存貨存貨資本資本利潤利潤A存貨存貨B存貨存貨C存貨存貨收入收入製造成本製造成本銷售及行政費用銷售及行政費用周轉周轉政策政策結構結構政策政策利潤利潤政策政策按功能劃分按功能劃分:製造成本製造成本銷售費用銷售費用管理費用管理費用按性質劃分按性質劃分:材料材料-料料人工人工-工工機器機器-費費按歸屬劃分按歸屬劃分:直接成本直接成本間接成本間接成本按習性劃分按習性劃分:變動成本變動成本固定成本固定成本財務成本四種核算方式財務成本四種核算方式傳統成本系統與作業成本法傳統成本系統與作業成本法(ABC)的比較的比較傳統成本系統傳統成本系統ABCM成本系統成本系統直接材料直接材料直接人工直接人工製造費用製造費用(間接間接)直接材料直接材料直接人工直接人工製造費用製造費用營銷與管理費用營銷與管理費用部門成本中心部門成本中心作業作業成本對象成本對象(產品產品)成本對象成本對象(產品產品/服務服務/客戶客戶)時間時間.重量重量.壓力壓力-等等等等折舊折舊.能源能源.維保維保-等等等等二八法則二八法則/多過程多過程/多分配率多分配率歸納歸納按部門按部門分配分配單一分配單一分配 成本管理對應表成本管理對應表 材料材料人工人工機器機器管理費用管理費用BOM定額單耗定額單耗產品設計產品設計價值分析價值分析:V/C單價單價採購部採購部工藝流程工藝流程產品設計產品設計價值分析價值分析:V/C單價單價效率效率人力資源部人力資源部生產計劃生產計劃生產管理水平生產管理水平工藝流程工藝流程產品設計產品設計價值分析價值分析:V/C價格價格效率效率生產計劃生產計劃生產管理水平生產管理水平固定資產採購固定資產採購效率效率ZBD零基預算零基預算(強壓強壓)直接直接變動變動費用費用直接直接固定固定費用費用間接間接費用費用成本分類計算成本分類計算標準成本標準成本=標準價格標準價格*標準數量標準數量+作業價格作業價格*標準數量標準數量計劃成本計劃成本=計劃價格計劃價格*計劃數量計劃數量+作業價格作業價格*計劃數量計劃數量實際成本實際成本=實際價格實際價格*實際數量實際數量+作業價格作業價格*實際數量實際數量目標成本目標成本=標準價格標準價格*實際數量實際數量+作業價格作業價格*實際數量實際數量標準成本計算步驟標準成本計算步驟(1)基礎工作基礎工作:成本構成要素標準化成本構成要素標準化(2)標準直接材料費標準直接材料費=標準使用量標準使用量 *標準價格標準價格 (技術部門技術部門)(採購部門採購部門)(3)標準直接勞務費標準直接勞務費=標準作業時間標準作業時間 *單位時間標準人工費單位時間標準人工費 (製造部門製造部門)(財務部門財務部門)標準設備加工費標準設備加工費=標準使用設備時間標準使用設備時間*單位時間折舊費單位時間折舊費 (技術部門技術部門)(財務部門財務部門)(4)標準製造間接費用標準製造間接費用=標準總額標準總額 *標準分配綠標準分配綠 (全體部門經費預算全體部門經費預算)(成本管理部門成本管理部門)(5)標準成本標準成本=(2)+(3)+(4)預算控制系統的三個層次預算控制系統的三個層次目標目標(1)業績考核業績考核(2)獎懲獎懲(3)第一層次第一層次:績效管理績效管理第二層次第二層次:過程管理過程管理第三層次第三層次:量化管理量化管理行動計劃行動計劃(1)管理報表管理報表(2)會計記帳會計記帳(2)調整行動調整行動(3)調整行動調整行動(3)預算預算(1)如何實施你的“成本路線圖”？1.公司總部2.財務部3.工廠4.技術部5.品質部6.計畫物流部7.產線與班組 1（建立精益生產體系）（建立精益生產體系）8 績績效效管管理理精益生產精益生產管理模式管理模式企業整體利潤增加企業整體利潤增加顧客滿意顧客滿意/忠誠度忠誠度消除浪費消除浪費,降低成本降低成本彈性生產彈性生產,提高競爭力提高競爭力準時化生產準時化生產看板管理看板管理均衡化生產均衡化生產小批量生產小批量生產設備的設備的快速準備快速準備設備的設備的合理布置合理布置企業教育開發人力資源企業教育開發人力資源全員參加的改善和合理化活動全員參加的改善和合理化活動自動化自動化全面質量全面質量管理管理質量保證質量保證多技能作多技能作業員業員標準作業標準作業同步化生產同步化生產良好的良好的外部協作外部協作不斷暴露問題不斷暴露問題 不斷改善不斷改善尊重人性尊重人性 發揮人的作用發揮人的作用豐田管豐田管理模式理模式精益生產管理模式精益生產管理模式降低製品成本降低製品成本增大製品成本增大製品成本降低勞務費降低勞務費降低製造降低製造間接費用間接費用通過作業再分通過作業再分配減少人員配減少人員減少第三減少第三,四次浪費四次浪費等待時間等待時間的顯在化的顯在化減少過量減少過量製造浪費製造浪費按著市場節拍生產按著市場節拍生產(豐田模式豐田模式)增大設備折舊和間增大設備折舊和間接勞務費接勞務費第四次浪費第四次浪費1.多餘的庫存多餘的庫存 2.多餘搬運費多餘搬運費3.多餘搬運設備多餘搬運設備 4.多用計算機多用計算機5.多餘的庫存管理多餘的庫存管理.質量維持者質量維持者第三次浪費第三次浪費過量庫存浪費過量庫存浪費第二次浪費第二次浪費過量製造的浪費過量製造的浪費第一次第一次(基本基本)浪費浪費(過剩的生產能力過剩的生產能力)1.多餘的人力多餘的人力 2.過剩的設備過剩的設備 3.過剩的倉庫過剩的倉庫多餘勞務費多餘勞務費折舊費折舊費利息利息增大增大利息利息增大成本增大成本降低成本降低成本如何實施你的“成本路線圖”？1.公司總部2.財務部3.工廠4.技術部5.品質部6.計畫物流部7.產線與班組 8 績績效效管管理理2（輸入：價值工程理念，價值分析工具）（輸入：價值工程理念，價值分析工具）-2（輸出：（輸出：產品工藝資料庫產品工藝資料庫PDM，成本分解表），成本分解表）價值工程與技術降成本價值工程與技術降成本V=F/C輸入輸入1)設計思想設計思想2)設計工具設計工具技術設計技術設計過程過程輸出輸出1)設計變量設計變量2)設計報告設計報告如何實施你的“成本路線圖”？1.公司總部2.財務部3.工廠4.技術部5.品質部6.計畫物流部7.產線與班組 4（預防、鑒定、內部損失、外部損失）（預防、鑒定、內部損失、外部損失）-2（戴明（戴明分析、朱蘭分析）分析、朱蘭分析）-1（一次合格率）（一次合格率）8 績績效效管管理理戴明的質量成本分布比率戴明的質量成本分布比率質量成本質量成本佔質量總佔質量總成本成本的百分比的百分比內部損失內部損失外部損失外部損失鑑定費用鑑定費用預防費用預防費用25402540101515戴明對質量成本曲線的分析戴明對質量成本曲線的分析質量總成本曲線質量總成本曲線100%不合格品不合格品適宜區適宜區100%合格品合格品質量改進區域質量改進區域控制區控制區至善論區域至善論區域損失成本損失成本50%此時質量過剩重此時質量過剩重新審查標準或放新審查標準或放鬆檢查方案鬆檢查方案損失成本損失成本50%預防成本預防成本10%如找不出更有利如找不出更有利的改進項則將重的改進項則將重點轉為控制點轉為控制故障或損失成本故障或損失成本50%預防成本預防成本10%確定改確定改進項目並予以實施進項目並予以實施朱蘭最佳質量成本模型朱蘭最佳質量成本模型X1=f X(1-Q)/QX2=K X Q/(1-Q)f-單位報廢品損失 Q-合格率X1-單位合格品負擔的總故障成本(內部損失+外部損失)X2-單位合格品負擔的總預防成本(預防成本+鑑定成本)K-X2隨合格率與不合格率比率而變化的係數當X1=X2時,有Min(X1+X2),推算得Q/(1-Q)=f/K合格率合格率成本成本X1X2Q質量成本的標竿質量成本的標竿-首次合格率首次合格率First Time Quality(FTQ)為什麼為什麼FTQ是重要的是重要的?因為我們如不能一次生產出好的產品我們必須對零件的因為我們如不能一次生產出好的產品我們必須對零件的質量進行檢驗質量進行檢驗 因此任何時候只要因此任何時候只要FTQ大於零我們就必須靠檢驗來保大於零我們就必須靠檢驗來保護客戶護客戶降低製造成本消除浪費降低製造成本消除浪費如何實施你的“成本路線圖”？1.公司總部2.財務部3.工廠4.技術部5.品質部6.計畫物流部7.產線與班組 4（4層次計畫體系）層次計畫體系）-3（“老三篇老三篇”控制）控制）-3（“新三篇新三篇”控制）控制）8 績績效效管管理理 計劃計劃-物流物流-庫存控制庫存控制產品決策產品決策生產經營規劃生產經營規劃綜合生產經營綜合生產經營計劃計劃生產計劃生產計劃詳細的工作排詳細的工作排程程研究和開發研究和開發市場和需求市場和需求需求預測和訂需求預測和訂單單勞動力勞動力可穫得的可穫得的原材料原材料外部生產能外部生產能力力(轉包轉包)現有庫存現有庫存年度計劃年度計劃月度計劃月度計劃周計劃周計劃現場控制現場控制年度銷售預測計劃年度物料需求計劃年度設備需求計劃年度人員需求計劃年度生產預算月度主生產計劃月度採購供應計劃月訂單預告能力平衡 庫存策略預告供應商/外協廠真實訂單確認 生產任務單 交期安排 周-日生產計劃相關變化應對方案銷售部門銷售部門計劃部門計劃部門物流部門物流部門對協配廠/供應商的具體供貨指令生產部門生產部門投產順序/派工/進度追蹤/調整 經典的庫存控制方法經典的庫存控制方法傳統方法傳統方法現代經典方法現代經典方法安全庫存安全庫存訂貨點訂貨點經濟訂貨批量經濟訂貨批量MRPJIT看板看板供應鍊供應鍊總結：如何實施你的“成本路線圖”？1.公司總部2.財務部3.工廠4.技術部5.品質部6.計畫物流部7.產線與班組 1（建立精益生產體系）（建立精益生產體系）4（預防、鑒定、內部損失、外部損失）（預防、鑒定、內部損失、外部損失）-2（戴明（戴明分析、朱蘭分析）分析、朱蘭分析）-1（一次合格率）（一次合格率）4（4層次計畫體系）層次計畫體系）-3（“老三篇老三篇”控制）控制）-3（“新三篇新三篇”控制）控制）5（5s活動）活動）-7（消除工廠七大浪費）（消除工廠七大浪費）-6（減少設備六大損失）（減少設備六大損失）-1（建立標準化作（建立標準化作業）業）-N（多技能工培訓和開發管理）（多技能工培訓和開發管理）8 績績效效管管理理1(TCM)-2(財務控制財務控制+業務流程控制業務流程控制）-3（三級控制體系）（三級控制體系）3（利潤，周轉，結構控制）（利潤，周轉，結構控制）-4（成本的（成本的4種核算方式）種核算方式）-2（2種成本動因：作業動因、資源動因）種成本動因：作業動因、資源動因）-1（預算管（預算管理）理）2（輸入：價值工程理念，價值分析工具）（輸入：價值工程理念，價值分析工具）-2（輸出：（輸出：產品工藝資料庫產品工藝資料庫PDM，成本分解表），成本分解表）。