新闻出版业会计计核算办法一、总说明 (一)为了了统一规范新新闻出版业的的会计核算，真真实、完整地地反映新闻出出版业的会计计信息，有利利于新闻出版版业的公平竞竞争，根据《中中华人民共和和国会计法》、《企企业财务会计计报告条例》、《企企业会计制度度》和国家有有关法律、法法规，并结合合新闻出版业业特点及实际际情况，特制制定《新闻出出版业会计核核算办法》((以下简称“办办法”) (二)中中华人民共和和国境内从事事新闻出版工工作(含图书书、报纸、期期刊、音像制制品和电子出出版物的出版版、发行、印印刷、复制加加工、物资供供应等活动))的经营单位位，在执行《企企业会计制度度》的同时，执执行本办法 (三)本办法仅对新闻出版业主营业务的会计核算方法进行规范，由《出版单位会计核算办法》、《发行企业会计核算办法》、《报业单位会计核算办法》、《印刷、复制企业成本核算办法》和《印刷物资供应企业成本核算办法》组成从事图书、期刊、音像制品、电子出版物、网络出版物、投影片(含缩微制品)等出版业务的单位(以下简称“出版单位”)、发行企业、报业单位、印刷、复制企业、印刷物资供应企业应根据其经营特点，执行相应的会计核算办法。
二、出版单位会计核算办法(一)说 明 1.出版单位在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法出版单位所属具有法人资格并独立核算的下属单位，在执行《企业会计制度》时，应执行相应的会计核算办法 2.出版单位内部单独核算、不具有法人资格的发行、期刊、印刷等机构，参照执行相应的会计核算办法，并在出版单位统一的会计账簿体系之内分别设置相应的明细账，进行明细核算，按照有关规定定期进行账账、账实核对 3.出版单位根据出版物的特点，可对库存图书、期刊、音像制品、电子出版物、投影片(含缩微制品)等的呆滞损失实行分年核价、提取提成差价的办法 4.出版物经审批报废时，应按报废清单设置辅助账再销售时，其收入在“营业外收入”科目中核算 5.出版单位非独立核算的发行机构经销外版出版物，属受托代销商品的，应按《企业会计制度》有关规定进行核算属非受托代销的，应将购进出版物视同本版出版物进行管理与核算，其中采用售价核算的，可在“库存商品”、“商品进销差价”等科目中设置相应的明细科目进行核算 6.原在“编录经费”科目核算的可以反映单一出版物的费用作为出版物的直接成本，在“生产成本 其他直接费用”科目核算不能反映单一出版物的费用通过“编录经费”科目核算，并按照合理分配方法分配计入相关出版物的成本。
7.出版单位以提供广告服务、专有出版权使用再许可版权使用费(含租型)、版权贸易为主营业务的，其广告收入、专有出版权使用再许可版权使用费收入(含租型收入)、版权贸易收入，在“主营业务收入”科目中核算；否则，在“其他业务收入”科目中核算 8.出版单位委托有关单位协助进行出版物的宣传推广，可视同委托代销方式按合同规定以推销出版物总定价(码洋)的一定比例支付宣传推广费二)补充会计科目使用说明 1.会计科目的设置 本办法在《企业会计制度》的基础上，增设了“应计生产成本”、“编录经费”等科目，并对“库存商品”、“产品成本差异”、“委托代销商品”、“存货跌价准备”、“其他应交款”、“资本公积”、“生产成本”、“主营业务收入”、“补贴收入”等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定 2.补充会计科目的使用说明1243库存商品 一、本科目应按出版物类别、品种分版(印、批、期)次、定价设置明细账，进行明细核算库房应按品种分版(印、批、期)次、定价设置实物明细卡片，记录库存出版物的进销存情况 二、库存商品的计价可采用定价法(或计划成本法，下同)或实际成本法 (一)采用定价法核算库存出版物 1.出版物完工入库时，按入库出版物定价，借记本科目，按实际生产成本，贷记“生产成本”科目，按定价与实际成本的差额，贷记“产品成本差异”科目。
2.采取委托代销(寄销)或分期收款销售方式发出出版物时，按发出出版物定价，借记“委托代销商品”或“分期收款发出商品”科目，贷记本科目 3.结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”、“产品成本差异”等科目，贷记本科目 “委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目 (二)采用实际成本法核算库存出版物 1.出版物完工入库时，借记本科目，贷记“生产成本”科目 2.采取委托代销(寄销)或分期收款销售方式发出出版物时，按实际成本，借记“委托代销商品”或“分期收款发出商品”科目，贷记本科目 3.结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目 4.单品种销售成本的结转，可采用移动平均法、加权平均法、先进先出法、后进先出法等方法确定已销出版物的销售成本，核算方法一经确定，不得随意变更如需变更，应在会计报表附注中予以说明 三、销售退回出版物的核算 (一)采用定价法核算 1.未确认收入的已发出出版物的退回，借记本科目，贷记“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目 2.已确认收入的销售出版物的退回，对销售收入在当期已确认，但销售成本尚未结转的，借记“主营业务收入”和“应交税金 应交增值税(销项税额)”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”等科目；对于销售成本已结转的，还应同时，按退回出版物的定价，借记本科目、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目，贷记“主营业务成本”、“产品成本差异”科目。
3.资产负债表日及之前售出的出版物在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等 (二)采用实际成本法核算 1.未确认收入的已发出出版物的退回，借记本科目，贷记“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目 2.已确认收入的销售出版物的退回，对销售收入在当期已确认，但销售成本尚未结转的，借记“主营业务收入”和“应交税金--应交增值税(销项税额)”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”等科目；对于销售成本已结转的，还应同时，按退回出版物的成本，借记本科目、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目，贷记“主营业务成本”科目 3.资产负债表日及之前售出的出版物在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等1244产品成本差异 一、本科目核算出版单位按定价法(或计划成本法，下同)核算库存出版物时，库存出版物的实际成本与定价(或计划成本，下同)的差异 二、出版物完工入库时，按定价，借记“库存商品”科目，按实际成本，贷记“生产成本”科目，按定价与实际成本的差异，贷记本科目；结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目，按应分摊的成本差异，借记本科目，按本期销售出版物的定价，贷记“库存商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。
三、本期销售出版物应分摊产品成本差异的计算公式如下： 产品成本差异=本期销售出版物总定价×产品成本差异率 本期产品成本差异率=期初产品成本差异+本期产品成本差异贷方发生额期初出版物总定价+本期入库出版物总定价×100%其中，出版物总定价包括库存出版物、委托代销出版物、分期收款销售发出出版物的销售总定价 四、本科目应按库存出版物的种类或经营部门设置明细账，进行明细核算 五、本科目期末贷方余额，反映出版单位库存出版物、委托代销出版物和分期收款销售发出出版物的实际成本小于总定价的差异1261委托代销商品 一、本科目按照出版物的品种分版(印、批、期)次、定价及受托单位分别进行数量和金额的明细核算 二、采用定价法核算委托代销(寄销)出版物 (一)采用定价法核算的，可按“实洋”和“折扣”设置明细科目 (二)出版物发出时，按发出出版物定价，借记本科目，贷记“库存商品”科目 (三)结转当月出版物销售成本时，借记“主营业务成本”、“产品成本差异”等科目，贷记本科目 三、采用实际成本法核算委托代销(寄销)出版物 (一)出版物发出时，按发出出版物实际成本，借记本科目，贷记“库存商品”科目。
(二)结转当月出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目1281存货跌价准备 一、出版单位应在本科目设置“出版物提成差价”明细科目，核算对库存出版物提取的呆滞损失准备 二、出版物包括库存图书、期刊(杂志)、音像制品、电子出版物、投影片(含缩微制品) 三、出版单位应于每年年度终了，对库存出版物存货进行全面清查并实行分年核价，按规定的比例提取提成差价出版单位首次提取提成差价时，借记“管理费用 出版物提成差价”科目，贷记本科目，以后年度末应计提的金额大于本科目的期末余额时，应按差额，借记“管理费用 出版物提成差价”科目，贷记本科目；应提取的金额小于本科目的期末余额时，应冲回差额，借记本科目，贷记“管理费用 出版物提成差价”科目 四、提成差价的计提标准： (一)纸质图书，分三年提取，当年出版的不提；前一年出版的，按年末库存图书总定价提取10％～20％；前二年出版的，按年末库存图书总定价提取20％～30％；前三年及三年以上的，按年末库存图书总定价提取30％～40％ (二)纸质期刊(包括年鉴)和挂历、年画，当年出版的，按年末库存实际成本提取 (三)音像制品、电子出版物和投影片(含缩微制品)，按年末库存实际成本的10％～30％提取，如遇上述出版物升级，升级后的原有出版物仍有市场的，保留该出版物库存实际成本10％；升级后的原有出版物已无市场的，全部报废。
(四)所有各类提成差价的累计提取额不得超过实际成本 五、出版物经批准报废时，在出版物提成差价中列支 (一)采用定价法报废核算时，按实际成本，借记本科目，按定价与实际成本的差额，借记“产品成本差异”科目，按定价，贷记“库存商品”科目 (二)采用实际成本法报废核算时，借记本科目，贷记“库存商品”科目 六、“存货跌价准备--出版物提成差价”科目期末贷方余额，反映出版单位提取的库存出版物的呆滞损失准备2176其他应交款新闻出版业会计计核算办法一一、总说明 (一)为为了统一规范范新闻出版业业的会计核算算，真实、完完整地反映新新闻出版业的的会计信息，有有利于新闻出出版业的公平平竞争，根据据《中华人民民共和国会计计法》、《企企业财务会计计报告条例》、《企企业会计制度度》和国家有有关法律、法法规，并结合合新闻出版业业特点及实际际情况，特制制定《新闻出出版业会计核核算办法》((以下简称“办办法”) (二)中中华人民共和和国境内从事事新闻出版工工作(含图书书、报纸、期期刊、音像制制品和电子出出版物的出版版、发行、印印刷、复制加加工、物资供供应等活动))的经营单位位，在执行《企企业会计制度度》的同时，执执行本办法。
(三)本办法仅对新闻出版业主营业务的会计核算方法进行规范，由《出版单位会计核算办法》、《发行企业会计核算办法》、《报业单位会计核算办法》、《印刷、复制企业成本核算办法》和《印刷物资供应企业成本核算办法》组成从事图书、期刊、音像制品、电子出版物、网络出版物、投影片(含缩微制品)等出版业务的单位(以下简称“出版单位”)、发行企业、报业单位、印刷、复制企业、印刷物资供应企业应根据其经营特点，执行相应的会计核算办法二、出版单位会计核算办法(一)说 明 1.出版单位在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法出版单位所属具有法人资格并独立核算的下属单位，在执行《企业会计制度》时，应执行相应的会计核算办法 2.出版单位内部单独核算、不具有法人资格的发行、期刊、印刷等机构，参照执行相应的会计核算办法，并在出版单位统一的会计账簿体系之内分别设置相应的明细账，进行明细核算，按照有关规定定期进行账账、账实核对 3.出版单位根据出版物的特点，可对库存图书、期刊、音像制品、电子出版物、投影片(含缩微制品)等的呆滞损失实行分年核价、提取提成差价的办法 4.出版物经审批报废时，应按报废清单设置辅助账再销售时，其收入在“营业外收入”科目中核算。
5.出版单位非独立核算的发行机构经销外版出版物，属受托代销商品的，应按《企业会计制度》有关规定进行核算属非受托代销的，应将购进出版物视同本版出版物进行管理与核算，其中采用售价核算的，可在“库存商品”、“商品进销差价”等科目中设置相应的明细科目进行核算 6.原在“编录经费”科目核算的可以反映单一出版物的费用作为出版物的直接成本，在“生产成本 其他直接费用”科目核算不能反映单一出版物的费用通过“编录经费”科目核算，并按照合理分配方法分配计入相关出版物的成本 7.出版单位以提供广告服务、专有出版权使用再许可版权使用费(含租型)、版权贸易为主营业务的，其广告收入、专有出版权使用再许可版权使用费收入(含租型收入)、版权贸易收入，在“主营业务收入”科目中核算；否则，在“其他业务收入”科目中核算 8.出版单位委托有关单位协助进行出版物的宣传推广，可视同委托代销方式按合同规定以推销出版物总定价(码洋)的一定比例支付宣传推广费二)补充会计科目使用说明 1.会计科目的设置 本办法在《企业会计制度》的基础上，增设了“应计生产成本”、“编录经费”等科目，并对“库存商品”、“产品成本差异”、“委托代销商品”、“存货跌价准备”、“其他应交款”、“资本公积”、“生产成本”、“主营业务收入”、“补贴收入”等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定。
2.补充会计科目的使用说明1243库存商品 一、本科目应按出版物类别、品种分版(印、批、期)次、定价设置明细账，进行明细核算库房应按品种分版(印、批、期)次、定价设置实物明细卡片，记录库存出版物的进销存情况 二、库存商品的计价可采用定价法(或计划成本法，下同)或实际成本法 (一)采用定价法核算库存出版物 1.出版物完工入库时，按入库出版物定价，借记本科目，按实际生产成本，贷记“生产成本”科目，按定价与实际成本的差额，贷记“产品成本差异”科目 2.采取委托代销(寄销)或分期收款销售方式发出出版物时，按发出出版物定价，借记“委托代销商品”或“分期收款发出商品”科目，贷记本科目 3.结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”、“产品成本差异”等科目，贷记本科目 “委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目 (二)采用实际成本法核算库存出版物 1.出版物完工入库时，借记本科目，贷记“生产成本”科目 2.采取委托代销(寄销)或分期收款销售方式发出出版物时，按实际成本，借记“委托代销商品”或“分期收款发出商品”科目，贷记本科目 3.结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。
4.单品种销售成本的结转，可采用移动平均法、加权平均法、先进先出法、后进先出法等方法确定已销出版物的销售成本，核算方法一经确定，不得随意变更如需变更，应在会计报表附注中予以说明 三、销售退回出版物的核算 (一)采用定价法核算 1.未确认收入的已发出出版物的退回，借记本科目，贷记“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目 2.已确认收入的销售出版物的退回，对销售收入在当期已确认，但销售成本尚未结转的，借记“主营业务收入”和“应交税金 应交增值税(销项税额)”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”等科目；对于销售成本已结转的，还应同时，按退回出版物的定价，借记本科目、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目，贷记“主营业务成本”、“产品成本差异”科目 3.资产负债表日及之前售出的出版物在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等 (二)采用实际成本法核算 1.未确认收入的已发出出版物的退回，借记本科目，贷记“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目 2.已确认收入的销售出版物的退回，对销售收入在当期已确认，但销售成本尚未结转的，借记“主营业务收入”和“应交税金--应交增值税(销项税额)”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”等科目；对于销售成本已结转的，还应同时，按退回出版物的成本，借记本科目、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目，贷记“主营业务成本”科目。
3.资产负债表日及之前售出的出版物在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等1244产品成本差异 一、本科目核算出版单位按定价法(或计划成本法，下同)核算库存出版物时，库存出版物的实际成本与定价(或计划成本，下同)的差异 二、出版物完工入库时，按定价，借记“库存商品”科目，按实际成本，贷记“生产成本”科目，按定价与实际成本的差异，贷记本科目；结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目，按应分摊的成本差异，借记本科目，按本期销售出版物的定价，贷记“库存商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目 三、本期销售出版物应分摊产品成本差异的计算公式如下： 产品成本差异=本期销售出版物总定价×产品成本差异率 本期产品成本差异率=期初产品成本差异+本期产品成本差异贷方发生额期初出版物总定价+本期入库出版物总定价×100%其中，出版物总定价包括库存出版物、委托代销出版物、分期收款销售发出出版物的销售总定价 四、本科目应按库存出版物的种类或经营部门设置明细账，进行明细核算 五、本科目期末贷方余额，反映出版单位库存出版物、委托代销出版物和分期收款销售发出出版物的实际成本小于总定价的差异。
1261委托代销商品 一、本科目按照出版物的品种分版(印、批、期)次、定价及受托单位分别进行数量和金额的明细核算 二、采用定价法核算委托代销(寄销)出版物 (一)采用定价法核算的，可按“实洋”和“折扣”设置明细科目 (二)出版物发出时，按发出出版物定价，借记本科目，贷记“库存商品”科目 (三)结转当月出版物销售成本时，借记“主营业务成本”、“产品成本差异”等科目，贷记本科目 三、采用实际成本法核算委托代销(寄销)出版物 (一)出版物发出时，按发出出版物实际成本，借记本科目，贷记“库存商品”科目 (二)结转当月出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目1281存货跌价准备 一、出版单位应在本科目设置“出版物提成差价”明细科目，核算对库存出版物提取的呆滞损失准备 二、出版物包括库存图书、期刊(杂志)、音像制品、电子出版物、投影片(含缩微制品) 三、出版单位应于每年年度终了，对库存出版物存货进行全面清查并实行分年核价，按规定的比例提取提成差价出版单位首次提取提成差价时，借记“管理费用 出版物提成差价”科目，贷记本科目，以后年度末应计提的金额大于本科目的期末余额时，应按差额，借记“管理费用 出版物提成差价”科目，贷记本科目；应提取的金额小于本科目的期末余额时，应冲回差额，借记本科目，贷记“管理费用 出版物提成差价”科目。
四、提成差价的计提标准： (一)纸质图书，分三年提取，当年出版的不提；前一年出版的，按年末库存图书总定价提取10％～20％；前二年出版的，按年末库存图书总定价提取20％～30％；前三年及三年以上的，按年末库存图书总定价提取30％～40％ (二)纸质期刊(包括年鉴)和挂历、年画，当年出版的，按年末库存实际成本提取 (三)音像制品、电子出版物和投影片(含缩微制品)，按年末库存实际成本的10％～30％提取，如遇上述出版物升级，升级后的原有出版物仍有市场的，保留该出版物库存实际成本10％；升级后的原有出版物已无市场的，全部报废 (四)所有各类提成差价的累计提取额不得超过实际成本 五、出版物经批准报废时，在出版物提成差价中列支 (一)采用定价法报废核算时，按实际成本，借记本科目，按定价与实际成本的差额，借记“产品成本差异”科目，按定价，贷记“库存商品”科目 (二)采用实际成本法报废核算时，借记本科目，贷记“库存商品”科目 六、“存货跌价准备--出版物提成差价”科目期末贷方余额，反映出版单位提取的库存出版物的呆滞损失准备2176其他应交款 1.本办法对对发行企业有有关存货、收收入的核算方方法作了补充充规定。
2.发行企企业可以采用用售价(或码码价)核算，也也可以采用进进价核算 3.发行行企业出版物物的采购业务务可以不通过过“物资采购购”科目核算算，直接通过过“库存商品品”科目核算算 4..发行企业包包装物的采购购与摊销业务务可以不通过过“包装物”科科目核算，直直接通过“营营业费用”、“其其他业务支出出”科目核算算 (二二)补充会计计科目使用说说明 1..会计科目的的设置 本本办法在《企企业会计制度度》的基础上上，对“库存存商品”、“商商品进销差价价”、“委托托代销商品”、“受受托代销商品品”、“主营营业务收入”等等科目的明细细科目设置和和核算内容进进行了补充规规定 22.补充会计计科目的使用用说明12443库存商品品 一、本本科目核算发发行企业从供供货方购进的的出版物的实实际成本(或或进价)、或或计划成本((或售价)、或或明码标印的的定价(码价价)凡所有有权不属于本本企业的出版版物，不在本本科目核算 二、本科目可以按照“期刊”、“教材”、“图书”、“年(历)画”、“音像制品”、“出租商品”等出版物的种类设置明细科目，进行明细核算 三、库存商品采用售价(或码价)核算 1.期刊、教材、图书、年(历)画、音像制品的核算 (1)发行企业购进出版物验收入库时，借记本科目，贷记“应付账款”、“现金”、“银行存款”、“预付账款”、“商品进销差价”等科目。
(2)发行企业购进出版物委托外单位代销，商品发出时，借记“委托代销商品”科目，贷记本科目 (3)期末，结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”、“商品进销差价”科目，贷记本科目、“委托代销商品”等科目 2.出租商品的核算 (1)发行企业应在“出租商品”明细科目下，按照“出租商品售价(或码价)”、“出租商品摊销”设置三级明细科目，进行明细核算 (2)发行企业购进出版物对外出租时，借记本科目(出租商品售价或码价)，贷记本科目、“商品进销差价”科目 (3)期末，摊销出租出版物成本时，借记“主营业务成本”、“商品进销差价”科目，贷记本科目(出租商品摊销) (4)出租出版物报废时，按已摊销的价值，借记本科目(出租商品摊销)，按未摊销的价值，借记“营业费用”、“商品进销差价”科目，贷记本科目(出租商品售价或码价) 四、库存商品采用进价核算 1.期刊、教材、图书、年(历)画、音像制品的核算 (1)发行企业购进出版物验收入库时，借记本科目，贷记“应付账款”、“现金”、“银行存款”、“预付账款”等科目 (2)发行企业购进出版物委托外单位代销，商品发出时，借记“委托代销商品”科目，贷记本科目。
(3)期末，结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目、“委托代销商品”等科目 2.出租商品的核算 (1)发行企业应在“出租商品”明细科目下，按照“出租商品进价”、“出租商品摊销”设置三级明细科目，进行明细核算 (2)发行企业购进出版物对外出租时，借记本科目(出租商品进价)，贷记本科目 (3)期末，摊销出租出版物成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目(出租商品摊销) (4)出租出版物报废时，按已摊销的价值，借记本科目(出租商品摊销)，按未摊销的价值，借记“营业费用”科目，按进价，贷记本科目(出租商品进价)1244商品进销差价 一、本科目核算发行企业采用售价(或码价)核算的出版物售价(或码价)与进价之间的差额 二、本科目设置“进销差价”、“进项税额”明细科目 三、发行企业购进出版物验收入库时，按出版物的售价(或码价)，借记“库存商品”科目，按售价(或码价)与含税进价之间的差额，贷记本科目(进销差价)，按含税进价与不含税进价的差额，贷记本科目(进项税额)，按不含税进价，贷记“应付账款”等科目 结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”科目、本科目(进销差价、进项税额)，贷记“库存商品”、“委托代销商品”、“受托代销商品”等科目。
四、本科目可以按照出版物的种类设置三级明细科目 五、本科目的期末贷方余额，反映尚未销售也尚未摊销的出版物的进销差价1271受托代销商品 一、本科目核算发行企业按照寄销方式接受外单位委托，代其销售出版物的进价或售价(或码价) 二、本科目可以按照受托代销出版物的种类设置明细科目，进行明细核算将受托代销出版物委托外单位代销，可以按照委托代销单位设置明细科目，进行明细核算 三、受托代销商品的核算 1.受托代销商品采用进价核算 (1)发行企业收到受托代销出版物验收入库时，按进价，借记本科目(按受托代销出版物类别设置的明细科目)，贷记“代销商品款”科目 (2)发行企业将受托代销出版物委托外单位代销，出版物发出时，借记本科目(按委托代销单位设置的明细科目)，贷记本科目(按受托代销出版物类别设置的二级科目) (3)结转当月销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目(按受托代销出版物类别或委托代销单位设置的明细科目) (4)期末，根据受托代销出版物销售汇总单结转应付账款，借记“代销商品款”科目，贷记“应付账款”科目 (5)受托代销单位向发行企业发生退货时，借记本科目(按受托代销出版物类别设置的明细科目)，贷记本科目(按委托代销单位设置的明细科目)。
(6)发行企业向委托代销单位办理退货时，借记“代销商品款”科目，贷记本科目(按受托代销出版物类别设置的二级明细科目) 2.受托代销商品采用售价(或码价)核算 (1)发行企业收到受托代销出版物验收入库时，按售价(或码价)，借记本科目(按受托代销出版物类别设置的明细科目)，贷记“代销商品款”科目 (2)发行企业将受托代销出版物委托外单位代销，出版物发出时，借记本科目(按委托代销单位设置的明细科目)，贷记本科目(按受托代销出版物类别设置的明细科目) (3)结转当月销售成本时，借记“主营业务成本”、“商品进销差价”科目，贷记本科目(按受托代销出版物类别或委托代销单位设置的明细科目) (4)期末，根据受托代销出版物销售汇总单结转应付账款，借记“代销商品款”科目，贷记“商品进销差价”、“应付账款”科目 (5)委托代销单位发生退货时，借记本科目(按受托代销出版物类别设置的明细科目)，贷记本科目(按委托代销单位设置的明细科目) (6)向委托代销单位办理退货时，借记“代销商品款”科目，贷记本科目(按受托代销出版物类别设置的明细科目) 四、本科目期末借方余额，反映发行企业受托代销出版物的进价或售价(码价)。
5101主营业务收入 一、本科目核算发行企业在出版物销售活动中所取得的销售收入、出租商品收入托收货款过程取得付款方滞纳金收入不在本科目核算，应作为营业外收入核算 商品销售收入的确认原则，应执行《企业会计制度》相关规定 二、本科目可以按照核算内容设置“商品销售收入”、“出租商品收入”、“销售折让”、“销项税额”等明细科目 三、主营业务收入的核算 (一)采用进价核算库存出版物 1.实现出版物销售收入时，按实际售价，借记“应收账款”、“现金”、“银行存款”、“预收账款”等科目，贷记本科目(商品销售收入) 2.出租出版物实现收入时，借记“现金”等科目，贷记本科目(出租商品收入) 3.期末，根据“商品销售收入”、“出租商品收入”等明细科目的本期发生额计算销项税额，借记本科目(销项税额)，贷记“应交税金”科目 (二)采用码价核算库存出版物 1.实现出版物销售收入时，按实际售价，借记“应收账款”、 “现金”、“银行存款”、“预收账款”等科目，按码价与实际售价的差额，借记本科目(销售折让)，按码价，贷记本科目(商品销售收入) 2.出租出版物实现收入时，借记“现金”等科目，贷记本科目(出租商品收入)。
3.期末，根据“商品销售收入”、“出租商品收入”、“销售折让”等明细科目的本期发生额计算销项税额，借记本科目(销项税额)，贷记“应交税金”科目 四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额四、报业单位会计核算办法(一)说 明 1.报业集团、报社(以下简称“报业单位”)在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法 2.报业单位中具有独立法人资格的出版社、杂志社、发行公司、广告公司、印务公司等单位，执行《企业会计制度》及相应的会计核算办法 3.报业单位承接外部报刊等印刷业务时，由委托印刷单位自购提供新闻纸等印刷材料的，单独设置“代管新闻纸”等备查簿登记，进行收、付、结存的核算二)补充会计科目使用说明 1.会计科目的设置 本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“拨付所属资金”、“社会公益往来”、“上级拨入资金”、“采编费用”、“记者站经费”科目，并对“其他应交款”、“资本公积”、“生产成本”、“主营业务收入”、“其他业务支出”、“营业费用”等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定 2.补充会计科目的使用说明1441拨付所属资金 一、本科目核算报业单位对所属的非独立法人单位拨付的经营等项目所需资金。
二、报业单位向所属单位拨付资金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目 三、本科目期末借方余额，反映报业单位向所属单位投入的资金总额2176其他应交款一、报业单位应应在本科目设设置“文化事事业建设费”明明细科目，核核算报业单位位根据国家有有关规定，按按照广告收入入的一定比例例计算交纳的的文化事业建建设费 二、报业单单位按广告收收入提取文化化事业建设费费时，借记“其其他业务支出出”科目，贷贷记本科目((文化事业建建设费)；实实际交纳时，借借记本科目((文化事业建建设费)，贷贷记“银行存存款”科目2182社会公益往来 一、本科目核算报业单位与国家机关、社会团体、企事业单位及个人以报纸为载体联合举办社会公益性活动的经费 二、本科目应按社会公益活动项目名称设置明细科目，进行明细核算 三、报业单位收到专项公益活动赞助款时，借记“银行存款”或“现金”科目，贷记本科目专项活动发生费用支出时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”科目 待该专项活动结束时，本科目如为借方余额，借记“营业外支出”科目，贷记本科目；本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目 四、本科目期末贷方余额，反映报业单位尚未结束的社会公益活动的经费余额。
在编制资产负债表时，本科目余额应在“其他流动负债”项目列示3102上级拨入资金 一、本科目由报业单位所属的非独立法人单位使用 二、所属单位收到报业单位拨入的资金时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记本科目 三、本科目属于所有者权益类科目，期末余额在资产负债表中单列“上级拨入资金”项目列示 四、运用“拨付所属资金”和“上级拨入资金”科目对报业单位进行内部核算时，期末，报业单位在编制汇总会计报表时两个科目余额相互抵销3111资本公积 一、报业单位应在本科目设置“宣传文化发展专项资金或新闻出版发展基金”明细科目，核算报业单位根据国家有关规定取得的专项资金拨款 二、报业单位收到财政部门或主管部门拨付的专项资金拨款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目4101生产成本 一、本科目核算报业单位报纸的生产成本 二、报纸的生产成本可按纸张费、排版、传版费、印制费、采编费、其他费用等成本项目进行核算，反映报纸编辑、印刷等过程中发生的费用一般报纸的单位成本以千对开印张(简称“千对开”)为核算对象其中： (一)纸张费，是指报纸印刷全部用纸成本 (二)排版、传版费，是指报纸照排费用、委托印刷所发生的版面传输费用。
(三)印制费，是指报业单位印刷机构和委托印刷等发生的费用 (四)采编费，是指归集采编费用、记者站经费等发生的费用 (五)其他费用，是指除上述费用以外，应计入报纸生产成本的其他直接费用 相关费用发生时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目 三、月末，将归集完整的费用全部转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记本科目期末结转后本科目应无余额4106采编费用 一、本科目核算报业单位采编部门开展新闻采访、报纸编辑业务所发生的费用，主要包括采编部门人员工资及附加、福利费、稿费、办公费、差旅费、邮电通讯费、美术摄影费、图书资料费、通联费、业务招待费、外事经费、折旧费、租赁费、修理费、物业管理费、低值易耗品摊销、水电费、社会保险费等 其中，稿费包括出版稿件支付的稿费，内部采编人员非职务撰稿及非采编人员撰稿的稿酬，按规定支付的审稿费以及对来稿摘编向投稿者支付的信息费等通联费包括采编部门组织大型读者活动以及为作者、通讯员组织大型业务交流、培训活动的各项费用等 二、本科目应按费用项目类别设置明细科目，进行明细核算 三、采编费用发生时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”、“待摊费用”、“累计折旧”等科目。
四、月末，应将本科目余额转入“生产成本”科目，结转后本科目应无余额4108记者站经费 一、本科目核算报业单位驻外记者站所发生各项费用，主要包括各驻站记者及工作人员工资及附加、福利费、办公费、差旅费、交通费、邮电通讯费、图书资料费、通联费、房屋租赁费(物业管理费)、折旧费、低值易耗品摊销、修理费、水电费、社会保险费等 二、本科目应按费用项目类别设置明细科目，进行明细核算 三、记者站发生费用时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目 四、月末，应将本科目余额转入“生产成本”科目，结转后本科目应无余额5101主营业务收入 一、本科目核算报业单位的报纸发行收入报业单位承接外部报刊印刷等取得的印刷收入也在本科目核算广告收入不在本科目核算，应在“其他业务收入”科目核算 二、本科目应按收入项目设置明细科目，进行明细核算 三、报纸发行收入的金额应为报业单位与邮局或发行机构实际应结算的金额 四、报业单位预收的报刊费在报纸实际出版发行时，确认为报纸发行收入 五、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额5405其他业务支出 一、报业单位应在本科目设置“广告成本”明细科目，核算报业单位的广告成本。
二、报业单位为客户刊出广告所支付的费用，包括组稿费、广告业务费、设计制作费、专设广告机构人员工资及附加、福利费、办公费、差旅费等广告的制版、印刷费等一般不单独计算如采用加版、加页等方式刊登的广告，则应计算所有费用 相关费用发生时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目 三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额5501营业费用 一、本科目核算报业单位在报纸发行、销售业务过程中支付的各项费用，主要包括发行人员的工资及附加、福利费、办公费、差旅费、宣传推广费、业务招待费、租赁费、运输费、发行网点费、其他等项目 其中，宣传推广费，是指报纸发行过程中，为促进和扩大发行量，支付给其他媒体或协助报纸推广的部门的相关费用、劳务费，为报纸发行、推介组织各类活动所支付的费用等发行网点费，是指为组织报纸发行工作而设置的门市、经销网点、投送网点所发生的各项业务经费等 二、相关费用发生时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目 三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额五、印刷、复制企业成本核算办法(一)说 明 1.为了规范印刷、复制企业的会计核算，正确计算印刷、复制企业的产品成本，根据《企业会计制度》有关规定，特制定《印刷、复制企业成本核算办法》(以下简称“办法”)。
2.本办法适用于书刊、报纸印刷、音像电子出版复制(复录)等企业包装装潢、铁制罐和塑料等其他印刷制品企业可参照执行二)书刊、报纸印刷成本核算 1.印刷具有连续、多品种生产和分阶段结算产品的特点，要求印刷产品成本核算采用分类与分批相结合的方法在实际工作中，一般按产品类别、定单、批量等作为成本核算对象在分批核算成本的基础上，也可按“本”、“件”、“张”计算成本 2.企业在生产经营过程中发生的各项费用，按实际发生数计入本期成本、费用如采用计划成本法或定额成本法等方法核算的，应在规定的成本核算期内调整为实际成本 3.为正确计算印刷产品的生产成本，企业应按各个生产车间(包括独立工段、独立小组，下同)在生产过程中所担负的任务，划分为基本生产与辅助生产 (1)基本生产，是指为完成各类印刷产品加工任务而直接进行的生产，例如电脑制版、胶印印刷、装订等基本生产车间，分别核算各基本生产车间产品生产时所发生的生产费用 (2)辅助生产，是指为本企业基本生产服务而进行的生产，单独核算企业内部为印刷产品生产提供劳务时所发生的生产费用 4.为便于按加工步骤计算分类产品的分段成本和总成本，对具有几个生产工段多生产步骤的基本生产车间，企业还可按各工段在生产中担负的任务划分为基本工段和辅助工段。
(1)基本工段，是指直接为各类印刷产品进行生产加工，并能按产品的批别分别统计工时消耗且工时所占比重较大的主要生产工段，如制版车间的电脑排版、电分，或CTP直接制版等工段，印刷车间的轮转胶印、平印、零件印刷、上光、贴塑、过油等工段，装订车间的骑马订、平装、精装、联动机等工段 (2)辅助工段，是指为基本工段提供劳务或对基本工段的产品进行检验的附属工段或工序，如制版车间的整版、磨版等工段或工序，印刷车间的晒版、调墨、成品检查、文字检查等工段或工序，装订车间的烊胶、毛(光)本检查、磨刀等工段或工序 5.为统一印刷产品的计量单位，企业计算分类产品单位成本时，应采用实物产量，个别不便统计产量的特殊产品可用百元产值；计算分批产品的单位成本和机种单位成本时，应采用实物产量 印刷产品基本分类及计量单位，示例如下： 电脑排版(万字) 制 版(四开块、十六开块) 书版轮转胶印印刷(包括上版)(令) 书版双面胶印印刷(包括上版)(令) 单色胶印印刷(包括制上车版)(对开色令) 彩色胶印印刷(包括制上车版)(对开色令) 零件印刷(百元产值) 骑马装订(千本-32开、令)平装装订(串线线订、无线胶胶订)(万页页-32开、令令) 精装装装订(万页页-32开、令令) 特种种装订(百元元产值) 上 光((或过油)((令) 压压 膜(平平方米、令)) 外购商商品 纸张张代料 其其 他 其中，外购购商品，是指指本企业向其其他单位购入入的不经过本本企业任何加加工或装配，或或为客户发外外加工后加收收管理费的商商品。
66.印刷产品品生产成本核核算，应设置置以下成本项项目： ((1)原材料料，是指直接接用于产品生生产，虽不构构成产品实体体，但有助于于产品形成的的各种原材料料及辅助材料料，如制版用用的软片和各各种药水，印印刷用的油墨墨、橡皮布、PPS版，装订订用的热熔胶胶、线、布，压压膜用的塑料料薄膜、胶水水等 ((2)印刷用用纸，是指为为委印单位代代垫纸张进行行产品加工时时，该产品实实际耗用的纸纸张成本 (3)燃燃料和动力，是是指直接用于于产品生产的的燃气和动力力费用 (4)工资资及福利费，是是指直接从事事产品生产人人员的工资、奖奖金、津贴以以及其他各种种属于工资性性质的补贴和和职工福利费费 (55)废品损失失，是指在生生产过程中发发生的报废损损失，包括纸纸张超伸放、产产品缺交与补补版和重制重重印的损失 (6)制造费用，是指生产车间为加工产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员工资和职工福利费、折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费、办公费、差旅费、保险费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等 (7)委托外加工，是指委托外加工时所发生的各项费用 7.企业进行印刷产品加工生产，应按生产过程中各项生产费用的用途，分别设置“生产成本”、“制造费用”科目，及相应的“生产成本--基本生产成本”、“生产成本--辅助生产成本”和“制造费用”等明细账予以归集。
(1)基本生产明细账，应按各个基本生产车间及其所属各个基本工段和各分类产品别设置，分别按成本项目进行归集登记 对基本生产车间所属各辅助工段的生产费用，可以合并设置一个账户予以归集；辅助工段只设置工资及福利费一个成本项目，其他各项生产费用并入“制造费用”明细账进行核算 (2)辅助生产明细账，应按各个辅助生产车间、部门，以及为受益部门提供的劳务或产品别由厂部统一设置，分别按成本项目进行归集登记 (3)制造费用明细账，应按各个基本生产车间及所属工段分别设置，并按制造费用细目进行归集 8.原材料成本的归集与分配 (1)企业生产过程中耗用的原材料，应按车间、部门、工段和用途别归集的“材料耗用汇总表”，据以登记“生产成本”、“制造费用”等有关明细账 (2)基本生产车间一个基本工段生产两类或两类以上的产品，且耗用同一种原材料，应尽可能分别统计各类产品的实耗数，并按实耗数计入产品成本；如不能划分而又必须分配的，可按实物产量、工时比例或产值比例进行分配，计入有关产品成本 9.人工成本的归集与分配 (1)基本生产车间的工资及福利费，应按车间、部门的“工资汇总表”，据以登记“生产成本--基本生产成本”、“生产成本--辅助生产成本”和“制造费用”等有关明细账。
(2)基本生产车间的一个基本工段生产两类或两类以上产品，各类产品的人工成本，可按该工段的实耗工时(或实物产量)工资率乘各类产品的实耗工时数(或实物产量)计算后求得计算公式如下： 基本工段实耗工时(或实物产量)工资率=工资及福利费总额÷实耗工时(或实物产量)总数 (3)基本生产车间的几个基本工段共同完成的同一类产品，其人工成本应按各工段的实耗工时(或实物产量)工资率乘各工段实耗工时数(或实物产量)，分段计算各个工段成本，经加总后计入该类产品成本 (4)基本生产车间辅助工段的工资及福利费，按各受益工段的受益程度采取定额法比例分配 辅助工段发生对外供应劳务收入，不得直接冲减基本生产成本；对外供应劳务应负担的工资和福利费，可以根据实耗工时及工时工资率或定额成本进行分配 10.燃料和动力成本的归集与分配 (1)基本生产车间生产耗用的燃料和动力，按使用车间、部门的仪表记录数的比例进行分配没有仪表记录的，燃气按所用设备每小时耗用量计算耗用数分配；动力按使用机器的马达匹数与开动台时的乘积比例分配，分别记入有关明细账内： ①属于基本生产车间的基本工段耗用的，应记入“生产成本--基本生产成本”明细账； ②属于基本生产车间耗用而不能按基本工段划分或由辅助工段耗用的，应记入“制造费用”明细账； ③属于辅助生产车间耗用的，应记入“生产成本--辅助生产成本”明细账。
(2)基本生产车间的一个基本工段生产两类或两类以上的产品，其燃料和动力直接记入受益产品；如不能直接记入的，可按实物产量或工时比例进行分配 11.其他直接费用的归集与分配 企业生产过程中，为生产产品和提供劳务而发生的其他直接费用，直接计入产品成本 (1)印刷用纸张和委托外加工发生费用，直接计入产品成本 (2)固定资产折旧和低值易耗品摊销，分别按使用车间、部门编制的“应计折旧明细表”和“低值易耗品摊销明细表”，将应由各受益的车间、部门负担数，分别记入“生产成本－-辅助生产成本”、“制造费用”和“管理费用”等有关明细账；对应由基本生产车间负担的部分，还应按各受益的基本工段分别归集登记，尽可能直接计入受益产品成本 (3)照明电和水，应按使用车间、部门的照明电表和水表的记录数的比例进行分配如无仪表记录，照明电按使用灯光的千瓦数与使用小时数的比例分配；水按每小时耗用量或人员比例分配，分别记入“制造费用”、“生产成本--辅助生产成本”、“管理费用”等有关明细账 (4)机器和房屋租赁费，能直接按使用车间、部门划分的，应直接记入“制造费用”、“生产成本--辅助生产成本”和“管理费用”等有关明细账；不能划分的，应按受益车间、部门的使用工时或使用面积的比例进行分配。
(5)基本生产过程中发生的废品损失，应在同类产品已完工产成品之间进行分配，不得将报损的废品支出，列入其他成本项目 12.共同费用的归集与分配 企业生产过程中，为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，按一定标准分配计入产品成本 (1)辅助生产车间成本的分配 ①辅助生产车间有商品制造任务或对外供应劳务的，应根据有关的施工单和用料、耗料记录，按其应负担的实际成本计算 ②辅助生产车间为企业内部提供劳务而发生的各项支出，应按该辅助生产车间为之服务而实际耗用的原材料和人工实耗工时数乘以工时成本率计算 ③辅助生产车间分配转入基本生产车间、各辅助生产车间和管理部门的劳务成本，应分别记入“制造费用”、“生产成本--辅助生产成本”、“管理费用”和“营业费用”明细账的有关项目内 (2)制造费用的分配 基本生产车间的发生的制造费用，按实物产量、工时比例分配于该车间的基本工段 13.月末，企业应根据“生产成本--基本生产成本”、“生产成本--辅助生产成本”和“制造费用”等有关明细账和各种材料、费用分配表，及其他有关的单据，进行成本核算与分配，求得如下各种成本： (1)各辅助车间当月各项目成本和总成本； (2)各基本生产车间及其所属工段当月各项目成本和总成本； (3)各类产成品的各项目成本、总成本和单位成本； (4)各类在产品的各项目成本和总成本； (5)各。