第一节 企业涉税会计主要会计科目的设置 一、“应交税费”科目——负债类科目 本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费 注意： （1）企业按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费，通过本科目核算 印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算 （2）应当按照“应交税费”的税种进行明细核算，增值税三个二级科目——应交增值税、未交增值税、增值税检查调整 （3）本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金 （一）“应交增值税”明细科目（最重要） 1.增值税一般纳税人的“应交税费——应交增值税”设9个专栏 应交税费——应交增值税明细账 专 栏核算内容举 例借方1.进项税额记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额注意：退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记将原购进的不含税价为3 000元、增值税额为510元的原材料退回销售方借：银行存款 3 510 应交税费-应交增值税（进项税额） 510 贷：原材料 3 0002.已交税金核算企业当月缴纳本月增值税额某企业每15天预缴一次增值税，每次预缴20 000元。
预缴时的会计处理：借：应交税费——应交增值税（已交税金）20 000 贷：银行存款 20 000注意：企业当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”3.减免税款反映企业按规定减免的增值税款企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目 4.出口抵减内销产品应纳税额反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应免抵税额在“出口退税政策与账务处理”专题处讲5.转出未交增值税核算企业月终转出应缴未缴的增值税某企业增值税账户贷方的销项税额为30 000元，借方的进项税额为17 000元，月末账务处理为：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）13 000 贷：应交税费——未交增值税 13 000贷方6.销项税额记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的增值税额注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记原销售的不含税价值为10000元，销项税额为1700元的货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票退回时的会计处理为：借：主营业务收入 10 000 贷：银行存款 11 700 应交税费－应交增值税（销项税额） 1 700同时冲减成本7.出口退税记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款在“出口退税政策与账务处理”专题处讲8.进项税额转出记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额（1）已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。
如某机械厂将外购钢材100 000元用于修建厂房：借：在建工程 117 000 贷：原材料 100 000 应交税费-应交增值税（进转）17 000（2）在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费－应交增值税（进项税额转出）（3）生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额——在“出口退税政策与账务处理”专题处讲9.转出多交增值税核算一般纳税人月终转出多缴的增值税（1）某企业2010年1月31日增值税账户贷方的销项税额为10 000元，借方的进项税额为17 000元月末不进行账务处理2）某企业2009年2月28日增值税账户贷方的销项税额为10 000元，借方的进项税额为8 000元，已交税费为9 000元月末账务处理为：借：应交税费——未交增值税 7 000 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 7 000 2.增值税小规模纳税人的应纳增值税额，也通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，但不设置若干专栏 【例题】2010年1月份，某小规模纳税人销售货物，实现含增值税销售额20 600元，适用增值税征收率为3%。
账务处理：『正确答案』应纳增值税＝ 借：银行存款 20 600 贷：主营业务收入 20 000 应交税费——应交增值税 600 借：应交税费——应交增值税 600 贷：银行存款 600 3.一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费——未交增值税”，不通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算 【例题】某企业转让一台使用过的机器设备（假设已作为固定资产使用），该设备2003年8月购入，原价80万元，现以31.2万元售出『正确答案』①取得转让收入时 借：银行存款 312 000 贷：固定资产清理 300 000（312 000÷1.04） 应交税费－未交增值税 12 000（312 000÷1.04×4%） ②缴税时 借：应交税费－未交增值税 12 000 贷：营业外收入－政府补助 6 000 银行存款 6 000 （二）“未交增值税”明细科目 1.核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款），转入多缴的增值税也在本明细科目核算。
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 或者 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 2.企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目 【例题】某商贸公司为增值税一般纳税人，2003年1月8日上缴2002年12月应纳增值税额148 000元，则正确的会计处理为（ ） A.借：应交税费——应交增值税（已交税金） 148 000 贷：银行存款 148 000 B.借：应交税费——未交增值税 148 000 贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）148 000 C.借：以前年度损益调整 148 000 贷：银行存款 148 000 D.借：应交税费——未交增值税 148 000 贷：银行存款 148 000『正确答案』D 3.月末，本科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和专用税票预缴等多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。
4.用进项留抵税额抵减增值税欠税问题 （1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税 （2）按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目 【例题】某企业2009年2月在税务稽查中应补增值税15万元欠税未补，若2009年2月期末留抵税额10万元，3月末留抵税额8万元，则2月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：『正确答案』2月： 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 100 000 贷：应交税费—未交增值税 100 000 3月： 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 50 000 贷：应交税费—未交增值税 50 000 （三）“增值税检查调整”专门账户 1.在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户 2.调账过程中与增值税有关的账户用“应交税费——增值税检查调整”替代 3.全部调账事项入账后，结出本账户的余额，并将该余额转至“应交税费——未交增值税”中。
处理之后，本账户无余额 【例题】 1.5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10 000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算另有5 000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）『正确答案』 借：在建工程 1 700 贷：应交税费——增值税检查调整 1 700 借：原材料 850 贷：应交税费——增值税检查调整 850 借：应交税费——增值税检查调整 2 550 贷：应交税费——未交增值税 2 550 借：应交税费——未交增值税 2 550 贷：银行存款 2 550 2.以下有关增值税检查调整专门账户表述正确的有（ ） A.增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户 B.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”科目 C.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”科目 D.全部调账事项入账后，应结出“应交税费——增值税检查调整”账户的余额，并对余额进行处理，处理之后，“应交税费——增值税检查调整”账户无余额『正确答案』ABD 专题：出口退税政策与账务处理 一、外贸企业出口货物退税计算方法——免、退税 免：免征最后环节增值部分应纳税款；退：按购进金额计算退还应退税款。
应退税额＝购进货物的购进金额×退税率 二、生产企业出口货物“免、抵、退”税的政策与账务处理 自产货物的范围：1.外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；2.外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；3.收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）产品；4.委托加工收回的产品 （一）免税 含义：对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节的增值税 账务处理： 1.销售时 （1）一般贸易、进料加工、来料加工：根据外销出口发票上注明的出口额折合人民币后作如下分录： 借：应收外汇账款 贷：主营业务收入——一般贸易出口销售（进料加工贸易出口、来料加工贸易出口） 对经审核确认不予退税的货物，应按规定征税率计征销项税额 （2）委托代理出口：收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”时，账务处理为： 借：应收账款等 销售费用（代理手续费） 贷：主营业务收入 2.收到外汇时，财会部门根据结汇水单 借：汇兑损益 银行存款 贷：应收外汇账款——客户名称 （二）抵税 含义：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。
1.抵税体现在应纳税额的计算中 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额 当期应纳税额如果为负数，则为期末留抵税额 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期内销货物的进项税额＋当期外销货物的进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额 ＝当期内销货物的销项税额－当期内销货物的进项税额－（当期外销货物的进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额 ＝当期内销货物应纳税额－外销货物应予退还的进项税额－上期留抵税额 对账务处理的影响：外销货物所用购进材料的账务处理与内销货物所用材料的账务处理一样，允许抵扣进项税额 2.当期免抵退税不得免征和抵扣税额——外销货物不予退还的进项税额（进项税额转出） 税收政策： 当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 “当期免抵退税不得免征和抵扣税额”：外销货物的征税税率与退税税率之间存在差额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率） 当期免抵退税不得免征和抵扣税额的账务处理： 借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） （1）计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额以出口货物离岸价格为标准，若以其他价格条件成交，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。
若以到岸价格成交，则应按运保佣的金额与征退税率之差冲减“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”，即用红字借记“主营业务成本”，用红字贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）” 【例题】某货物征税率为17%，出口退税率为11%以到岸价格成交，成交价为10 000元，其中运保佣为1 000元即离岸价格为9 000元） 账务处理过程：『正确答案』 借：应收外汇账款 10 000 贷：主营业务收入 10 000 同时： 借：主营业务成本 600 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 600 冲减运保佣：（与内销不同） 借：主营业务收入 1 000 贷：银行存款 1 000 借：主营业务成本 （60） 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） （60） （2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额与免税购进原材料价格有关 当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率） 进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价格＋海关实征关税＋海关实征消费税 账务处理： 用红字借记“主营业务成本”，用红字贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）” 对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口的销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，在进口贸易海关核销后申请开具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，确定进料加工“不得抵扣税额抵减额”。
a.出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录： 借：主营业务成本——进料加工贸易出口（红字） 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字） b.收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录： 借：主营业务成本——进料加工贸易出口（红字） 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字） 对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录 总结：当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝（出口货物其他成交价格－运保佣－免税购进原材料价格）×（出口货物征税率－出口货物退税率） （3）来料加工所耗用的国内进项税额进行转出 来料加工所耗用的国内进项税额原则上按销售比例分摊，转出的会计分录： 借：主营业务成本——来料加工 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 例：某企业本月内销货物销售额300万元，外销销售额700万元，其中来料加工销售额200万元，本月共发生进项税额85万元『正确答案』 来料加工应转出进项税额＝85万×200÷（300＋700）＝17万元 借：主营业务成本——来料加工 17万 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17万 （4）当期应纳税额的会计核算 ①如当期应纳税额大于零，月末作如下会计分录 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 ②如当期应纳税额小于零，如果是由于当期进项税额大于销项税额，则属于留抵税额，不进行会计处理；如果是由于预缴税款形成的，则月末按照预缴税款与应纳税额中的较小数，作如下会计分录： 借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税） （三）退税 含义：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
1.免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率 免抵退税额是退税的最高限额 在账务处理中的作用：按免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）” 2.当期应退税额和免抵税额的计算 期末留抵税额与当期免抵退税额进行比较，哪个小按哪个退 退税的前提：当期期末有留抵税额 借：其他应收款——应收出口退税款（增值税） （按期末留抵税额与免抵退税额较小的一方记账） 应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） （金额等于免抵税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） （金额等于免抵退税额） （1）如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 退税的账务处理： ①期末有留抵税额 借：其他应收款——应收出口退税款（金额等于当期期末留抵税额） 应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） （金额等于免抵税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） （金额等于免抵退税额） ②期末无留抵税额 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） （金额等于免抵税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） （金额等于免抵退税额） （2）如果当期期末留抵税额≥当期免抵退税额 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 账务处理： 借：其他应收款——应收出口退税款（金额相当于当期免抵退税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（金额相当于免抵退税额） 当期期末留抵税额与当期免抵退税额之间的差额留待下期继续抵扣。
出口企业免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法：（1）根据批准数作会计处理；（2）根据申报数作会计处理 3.收到出口退税时的账务处理 借：银行存款 贷：其他应收款——应收出口退税款（增值税） （四）销售退回 1.未确认收入的已发出产品的退回 借：库存商品 贷：发出商品 2.已确认收入的销售产品退回 一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调整： （1）业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录 借：主营业务收入——一般贸易出口 贷：应收外汇账款 （2）退货货物的原运保佣，以及退货费用的处理， 由对方承担的： 借：银行存款 贷：主营业务收入——一般贸易出口（原运保佣部分） 由我方承担的，先作如下处理 借：待处理财产损溢 贷：主营业务收入——一般贸易出口（原运保佣部分） 银行存款（退货发生的一切国内外费用） 批准后 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 【例题】 1.某公司系增值税一般纳税人,其生产的产品适用增值税税率为17%,出口退税率为11%。
2009年1季度生产销售情况为： （1）采购一批原材料，获得增值税专用发票，上面注明价款为1 600 000元，增值税款为272 000元，材料已入库，款项已经支付 借：原材料 1 600 000 应交税费——应交增值税（进项税额）272 000 贷：银行存款 1 872 000 （2）生产过程从略 （3）本月内销不含增值税销售额为273411.76元款项已经收到 借：银行存款 319 891.76 贷：主营业务收入 273 411.76 应交税费——应交增值税（销项税额）46 480 结转成本分录略 （4）本月外销销售额为1 436 000元（出口货物到岸价格），其中运保佣为10 000元，款项未收 借：应收外汇账款 1 436 000 贷：主营业务收入 1 436 000 以出口销售额乘以征税率与退税率之差，计算免抵退税不得免征和抵扣税额，做进项税额转出处理，并将其计入主营业务成本 借：主营业务成本 86 160 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）86 160 支付运保佣，冲减运保佣： 借：主营业务收入 10 000 贷：银行存款 10 000 借：主营业务成本 600 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）600 结转生产成本分录略。
（5）月份结束时，申报出口退税 第一，计算应退税额： ①算期末留抵税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝（1 436 000－10 000）×（17%－11%）＝85 560（元） 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额＝273 411.76×17%－（272 000－85 560）＝－139 960（元） 即留抵税额为139 960元 由于该留抵税额是由于当期进项税额大于销项税额形成，而非预缴税款形成的，因此无需进行账务处理： ②计算免抵退税额 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额＝1 426 000×11%＝156 860（元） ③当期期末留抵税额139 960≤当期免抵退税额156 860 当期应退税额＝当期期末留抵税额139 960（元） 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝156 860－139 960＝16 900（元） 第二，账务处理： 借：其他应收款——应收出口退税款（增值税） 139 960 应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 16 900 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 156 860 第三，收到退税时 借：银行存款 139 960 贷：其他应收款——应收出口退税款（增值税） 139 960 2.某生产企业出口货物增值税“免抵退”的会计核算采用按《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》的申报数进行会计处理。
2009年3月该企业《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》有关数据为：当期免抵税额80 000元；应退税额为10 000元其中正确的会计处理为（ ） A.借：其他应收款——应收出口退税款（增值税） 10 000 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 10 000 B.借：其他应收款——应收出口退税款（增值税） l0 000 应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）80 000 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 90 000 C.借：应交税费——未交增值税 l0 000 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 10 000 D.借：营业外收入——政府补助 l0 000 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 10 000『正确答案』B当期的免抵税额为80 000元，应退税额是10 000元，则当期的免抵退税额是90 000元 （四）应缴消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加 计提时缴纳时1.与经营活动有关的借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交消费税（营业税、城建税、教育费附加、资源税）借：应交税费——应交消费税（营业税、城建税、教育费附加、资源税） 贷：银行存款2.出售属于固定资产管理的不动产，计算应交的营业税等借：固定资产清理等科目 贷：应交税费——应交营业税等 （五）应缴所得税 1.企业按照税法规定计算应缴的所得税，借记“所得税费用”等科目（注意教材缺少费用两字），贷记“应交税费——应交所得税”。
2.缴纳的所得税借记“应交税费——应交所得税”，贷记“银行存款”等科目 （六）应缴土地增值税 1.房地产企业转让房地产： （因为房地产企业销售商品房收入确认为主营业务收入，因此对应的土地增值税计入营业税金及附加科目） 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交土地增值税 2.非房地产企业转让自有房地产： 借：固定资产清理 贷：应交税费——应交土地增值税 （七）应缴房产税、土地使用税和车船税 企业按规定计算应缴的房产税、土地使用税、车船税借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税、应交土地使用税、应交车船税” （八）应缴个人所得税 借：应付职工薪酬 贷：应交税费－应交个人所得税 【例题·单选题】林某为C公司经理,个人所得税由公司代扣代缴,12月份税款为260元,公司代扣税款时应作如下会计处理（ ） A.借：管理费用260 贷：应付职工薪酬260 B.借：营业外支出260 贷：应交税费——应交个人所得税260 C.借：所得税260 贷：应交税费——应交个人所得税260 D.借：应付职工薪酬260 贷：应交税费——应交个人所得税260『正确答案』D （九）应缴矿产资源补偿费 企业按规定计算应缴的矿产资源补偿费，借记“管理费用”、 “其他业务成本”等科目，贷记“应交税费——应交矿产资源补偿费”。
（十）应缴的保险保障基金 借：管理费用 贷：应交税费——应交保险保障基金 借：应交税费——应交保险保障基金 贷：银行存款 【例题·单选题】下列涉税会计分录，使用不正确的是（ ） A.企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，应借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费——应交个人所得税” B.如果企业当月多缴了增值税，应借记“应交税费一应交增值税”，贷记“应交税费——未交增值税” C.企业按规定应缴的保险保障基金，应借记“管理费用”，贷记“应交税费——应缴保险保障基金” D.企业按规定减免的增值税额，应借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”，贷记“营业外收入”『正确答案』B 二、营业税金及附加——损益类科目 （一）本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费 注意： 1.房地产企业销售开发产品应纳的土地增值税也是此科目中核算本科目不含增值税 2.房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算 （二）企业计提的与经营活动相关税费的账务处理 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税等 注意： 1.企业收到返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额借记银行存款科目，贷记本科目 2.企业收到返还的增值税，计入营业外收入 （三）期末将本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。
【例题·单选题】企业在经营活动中发生的下列税费，应在“营业税金及附加”科目中核算的是（ ） A.房产税 B.土地使用税 C.教育费附加 D.车船税『正确答案』C『答案解析』房产税、土地使用税、车船税均在管理费用中核算的 三、所得税费用——损益类科目 （一）核算企业根据所得税会计准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用 （二）应当按照“当期所得税费用、递延所得税费用”进行明细核算 所得税费用=当期所得税+递延所得税 （三）期末应将本科目的余额转入“本年利润“科目，结转后本科目应无余额 注意 “所得税费用”不同于“应交税费——应交所得税”：（1）“应交税费——应交所得税”按税法确定；（2）所得税费用是根据所得税会计准则确认 四、递延所得税资产 五、递延所得税负债 新会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得税 1.会计与税法的差异分为永久性差异和暂时性差异 暂时性差异又分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产；应纳税暂时性差异形成递延所得税负债 所得税费用＝当期所得税＋递延所得税 2.一般情况下，递延所得税资产与递延所得税负债的对应科目是“所得税费用”，但是与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产与递延所得税负债，对应科目为“资本公积——其他资本公积” 【例题】某公司2008年利润总额为100万元，该公司适用的所得税税率为25%。
递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额与所得税核算有关的情况如下： （1）2008年12月对某存货计提了10万元存货跌价准备； （2）违反环保规定应支付罚款20万元『正确答案』 该公司应纳税所得额=100+10+20=130万元 应交所得税=130×25%=32.5万元 违反环保规定应支付罚款20万元属于永久性差异 递延所得税资产=10×25%=2.5万元 递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=-2.5万元 利润表中应该确认的所得税费用=当期所得税+递延所得税=32.5-2.5=30万元 账务处理： 借：所得税费用 30万 递延所得税资产 2.5万 贷：应交税费——应交所得税 32.5万 该公司2009年利润总额为150万元，递延所得税资产期初余额为2.5万元2009年该公司处置了2008年计提10万元存货跌价准备的存货『正确答案』 该公司应纳税所得额=150-10=140万元 应交所得税=140×25%=35万元 期末递延所得税资产为0递延所得税资产减少2.5万元。
递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=2.5万元 利润表中应该确认的所得税费用=当期所得税+递延所得税=35+2.5=37.5万元 账务处理： 借：所得税费用 37.5万 贷：应交税费——应交所得税 35万 递延所得税资产 2.5万 六、以前年度损益调整（重要） 注意只有以前年度损益类科目发生错账时才能使用本科目进行调整企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算 1.“以前年度损益调整”的记账规则与“本年利润”的记账规则相同 借方表示以前年度利润减少；贷方表示以前年度利润增加 2.通过“以前年度损益调整”调账时注意对所得税的影响 3.本科目的余额转入“利润分配——未分配利润” 4.本科目结转后应无余额 【例题1】某企业会计误将购建固定资产的贷款利息10万元，计入“财务费用”账户，2009年税务机关检查时发现了这一问题假设企业适用的所得税税率为25% 错账： 借：财务费用 10万 贷：应付利息 10万『正确答案』调账 ①借：在建工程 10万 贷：以前年度损益调整 10万 ②借：以前年度损益调整 2.5万 贷：应交税费——应交所得税 2.5万 ③借：以前年度损益调整 7.5万 贷：利润分配——未分配利润 7.5万 【例题2】某工业企业内部车队取得运输收入10 000元，误计入“营业外收入”账户，未计提营业税、城建税和教育费附加。
次年发现时，补提有关流转税的账务处理如下： 假设该企业位于某市内，城建税税率7%企业适用的企业所得税税率为25%『正确答案』 ①借：以前年度损益调整 330 贷：应交税费——应交营业税 300（10000×3%） ——城建税 21（300×7%） ——教育费附加 9（300×3%） ②借：应交税费——应交所得税 82.5（330×25%） 贷：以前年度损益调整 82.5 ③借：利润分配——未分配利润 247.5 贷：以前年度损益调整 247.5 【例题3】在纳税检查中，发现企业以前年度少计收益多计费用的情况时，应在（ ）科目进行反映 A.借记“利润分配——未分配利润” B.借记“以前年度损益调整” C.贷记“以前年度损益调整” D.贷记“应交税费——应交所得税”『正确答案』C 七、营业外收入——损益类科目 核算企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税和直接减免的增值税 即征即退增值税的账务处理： 借：银行存款 贷：营业外收入——政府补助 借：营业外收入——政府补助 贷：本年利润 【例题·单选题】某软件开发企业按照增值税的有关规定，收到按即征即退方式返还的增值税，该企业正确的账务处理为（ ）。
A.借：银行存款 贷：补贴收入 B.借：银行存款 贷：利润分配——未分配利润 C.借：银行存款 贷：营业外收入——政府补助 D.借：银行存款 贷：以前年度损益调整『正确答案』C 八、其他应收款——应收出口退税款 第二节 工业企业涉税会计核算 一、工业企业增值税的核算 （一）供应阶段 关键：区分哪些进项税额允许抵扣，哪些进项税额不得抵扣进项税额账务处理具体情形举例允许抵扣按价税分别记账借：原材料（材料采购等） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、[应付账款、应付票据、实收资本（接受投资）、营业外收入（接受捐赠）等]（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额注意：接受投资转入的货物，接受捐赠转入的货物，接受应税劳务时，其扣税凭证符合规定的，允许抵扣进项税额2009年3月，A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元，增值税税额分别为17000元和680元账务处理：借：固定资产 100000 低值易耗品 4000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17680 贷：营业外收入 121680（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
3）购进农产品的进项税额=买价×13%扣税凭证：增值税专用发票；海关进口增值税专用缴款书；农产品收购发票或者销售发票A企业为一食品加工厂，2008年11月从某家庭农场购入小麦100吨，每吨600元，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元，会计处理为：借：原材料 52200 应交税费——应交增值税（进项税额） 7800 贷：银行存款 60000（4）支付运费允许抵扣的进项税额=运输费用金额×7%运输费用金额包括：运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣 取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”的政策 不准抵扣按价税合一记账账务处理：借：原材料（材料采购、在途物资、低值易耗品、包装物等） 贷：银行存款[应付账款、应付票据、实收资本（接受投资）、营业外收入（接受捐赠）]纳税人未按照规定取得并保存增值税扣税凭证或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税及其他有关事项的A企业2009年2月份从外地购入原材料一批，价款1OOO00元，税金17000元，款项已付，取得一张专用发票，但专用发票销售单位栏为手写，并非戳记。
借：原材料 117000 贷：银行存款 117000（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；注意：用于不动产的购进货物或应税劳务的进项税额不得抵扣注意：财税[2009]113号《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》：以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 A企业外购原材料一批，数量为20吨，取得专用发票上注明价款为100000元，税金17000元，款项已付，因管理不善入库前造成非正常损失2吨，则A企业正确会计处理为：借：原材料 90000 应交税费——应交增值税（进项税额） 15300 （） 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11700 贷：银行存款 117000（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；注意：外购的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额不允许抵扣；A企业2009年4月份外购游艇5艘，取得专用发票上注明价款500000元，增值税款85000元，运费2000元，款项已付。
会计处理为：借：固定资产 587000 贷：银行存款 587000（5）第（1）项至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 【例题·多选题】某日化工厂系增值税一般纳税人，当期外购货物取得了增值税专用发票，已经通过认证，则可将发票上注明的税金作为“应交税费——应交增值税（进项税额）”处理的是（ ） A.生产车间为一线职工购买的劳保服装 B.工会组织给职工过节外购的食用植物油 C.财务科购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备 D.非独立核算的汽车队发生的汽车修理费用『正确答案』ACD 【例题·单选题】某企业财务主管前往税务师事务所咨询,企业发生的下列经济业务均取得了增值税专用发票,其注明的增值税额允许从当期销项税额中抵扣的情形是（ ） A.用于生产免税产品的外购原材料 B.用于汽车修理的修理费支出 C.因管理不善发生霉烂变质等损失的库存材料 D.从小规模纳税人处外购由销方所在地主管税务机关代其开具增值税专用发票（注明税率为17%）的外购低值易耗品『正确答案』B『答案解析』税务机关为小调规模纳税人代开专用发票只能按照小规模纳税人3%的征收率开票（2009年之前为4%或6%），不能按17%开票。
【例题·单选题】下列项目中，属于增值税准予计算扣除进项税额的货物运费金额是（ ） A.货运发票上注明的手续费 B.货运发票上注明的装卸费 C.货运发票上注明的保险费 D.货运发票上注明的建设基金『正确答案』D （二）生产阶段 进项税额转出的账务处理 借：在建工程（应付职工薪酬——非货币性福利、待处理财产损溢等） 贷：原材料（库存商品） 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1.用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 【例题】A企业2009年1月将2008年12月外购的乙材料10吨，转用于企业的在建工程，按企业材料成本计算方法确定，该材料实际成本为52000元，适用增值税税率为17%『正确答案』 应转出进项税额＝52000×17%＝8840（元） 借：在建工程 60840 贷：原材料 52000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 8840 注意允许抵扣的进项税额、进项税额转出与视同销售行为的关系对于视同销售行为，由于有销项税额，其进项税额允许抵扣，无需做进项税额转出。
【例题】某糕点厂外购一批面粉，取得农产品收购发票，上面注明价款20 000元账务处理为：『正确答案』 借：原材料 17400 应交税费——应交增值税（进项税额） 2600 贷：银行存款 20000 （1）该企业将账面价值8700元的面粉分发给本厂职工应转出的进项税额=『正确答案』 借：应付职工薪酬——非货币性福利 10000 贷：原材料 8700 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1300 （2）该糕点厂将本企业生产的糕点分发给本厂职工，该批糕点不含税售价10000元，成本8000元『正确答案』 借：应付职工薪酬——非货币性福利 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1700 借：主营业务成本 8000 贷：库存商品 8000 2.非正常损失的外购货物、在产品、产成品的账务处理 ① 取得增值税专用发票的外购货物的非正常损失： 应转出的进项税额＝损失货物的账面价值×适用税率 ② 取得农产品收购发票或销售发票的外购货物的非正常损失： 应转出的进项税额＝损失货物的账面价值÷（1－扣除率）×扣除率 ③ 在产品、产成品非正常损失： 应转出的进项税额＝账面价值××适用税率 【例题】A企业2009年8月由于管理不善，仓库倒塌损毁一批产品，已知损失产品账面价值为80000元，当期总的生产成本为420000元，其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元，外购货物均适用17%增值税税率，则：『正确答案』 损失产品成本中所耗外购货物的购进额＝80000×（300000÷420000）＝57144（元） 应转出进项税额＝57144×17%＝9714（元） 账务处理为： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 89714 贷：库存商品 80000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 9714 （三）销售阶段 1.一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理 企业销售货物或提供应税劳务，包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者.账务处理： 借：应收账款、应收票据、银行存款、应付利润等 贷：主营业务收入、其他业务收入等 应交税费——应交增值税 （销项税额） 发生的销售退回，作相反的会计分录，但注意用红字贷记销项税额 2.出口货物的账务处理 企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应缴纳的增值税。
3.视同销售行为的账务处理 借：在建工程（长期投资、应付职工薪酬——非货币性福利、营业外支出等） 贷：库存商品（主营业务收入等） 应交税费——应交增值税（销项税额） 【例题·单选题】某食品加工厂系增值税一般纳税人，生产生、熟肉制品注册税务师受托对其进行纳税审查时，发现该厂2009年1月份第318。