2022-12-261l 我反对所得税我反对所得税,因为所有的富人因为所有的富人l都雇佣律师和会计师来确保自己不都雇佣律师和会计师来确保自己不l用交所得税用交所得税安安.理查德理查德l l 世界上最难理解的是所得税世界上最难理解的是所得税l -艾伯特艾伯特.爱因斯坦爱因斯坦南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-262新税法及其实施条例新税法及其实施条例 l 原企业所得税是区分内、外资企业，原企业所得税是区分内、外资企业，l分别执行分别执行中华人民共和国企业所得税暂中华人民共和国企业所得税暂l行条例行条例（1993年国务院颁布年国务院颁布）和）和中华中华l人民共和国外商投资企业和外国企业所得人民共和国外商投资企业和外国企业所得l税法税法（1991年年七届人大通过）七届人大通过）l不符合税收公平原则不符合税收公平原则:由于内、外资企由于内、外资企l业所得税在纳税人认定、税率、应纳业所得税在纳税人认定、税率、应纳l税所得额确定、优惠政策等方面的差税所得额确定、优惠政策等方面的差l异，造成内、外资纳税人税负不公，异，造成内、外资纳税人税负不公，l税收宏观调控不力，已无法适应新的税收宏观调控不力，已无法适应新的l形势。
形势内资企业平均税负内资企业平均税负25%,外资外资l企业为企业为15%)有脖于国民待遇原则有脖于国民待遇原则:世贸组织成员国世贸组织成员国家应遵守国民待遇原则家应遵守国民待遇原则,其实质是非歧视其实质是非歧视原则和无差别原则原则和无差别原则.两套税制违背了两套税制违背了WTOWTO的国民待遇原则的国民待遇原则.影响税收中性原则的贯彻影响税收中性原则的贯彻:中性原则要中性原则要求政府课税不影响私人部门原有的资源求政府课税不影响私人部门原有的资源配置状况配置状况.(.(假外资来源假外资来源;香港、维尔京群香港、维尔京群岛岛)不利于发挥税收效率原则：不利于发挥税收效率原则：双轨制的双轨制的企业所得税制度，加大了税收征管成企业所得税制度，加大了税收征管成本，不符合税收效率原则的要求本，不符合税收效率原则的要求影响税收调控原则的发挥：影响税收调控原则的发挥：经济特区经济特区-沿海经济开发区沿海经济开发区-内地内地-一般地区的梯一般地区的梯级税率的制定，使得外商投资结构不级税率的制定，使得外商投资结构不合理，、质量偏低，加剧了地区之间合理，、质量偏低，加剧了地区之间的经济发展不平衡的经济发展不平衡。
两法合并是适应市场经济不断发两法合并是适应市场经济不断发展的需要展的需要l两法合并是增强内资企业竞争力两法合并是增强内资企业竞争力的需要两法合并是适应外商投资新形势两法合并是适应外商投资新形势变化的需要世界变化的需要世界500强、总部强、总部设立、跨国并购）设立、跨国并购）两法合并是贯彻两法合并是贯彻“五个统筹五个统筹”促促进区域经济协调发展的需要进区域经济协调发展的需要两法合并是顺应国际企业所得税两法合并是顺应国际企业所得税发展潮流的需要发展潮流的需要一）指导思想（一）指导思想l根据科学发展观和完善社会主义市场经根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照济体制的总体要求，按照“简税制、宽简税制、宽税基、低税率、严征管税基、低税率、严征管”的税制改革原的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境为各类企业创造公平的市场竞争环境l公平税负原则解决内、外资企业税收待遇公平税负原则解决内、外资企业税收待遇不同，税负差异较大的问题，国民待遇；不同，税负差异较大的问题，国民待遇；l科学发展原则。
统筹社会经济和区域经济协科学发展原则统筹社会经济和区域经济协调发展，促进环境保护和社会全面进步，实调发展，促进环境保护和社会全面进步，实现国民经济可持续发展；现国民经济可持续发展；l调控经济原则按照国家产业政策要求，推调控经济原则按照国家产业政策要求，推动产业升级和技术进步，优化国民经济结构动产业升级和技术进步，优化国民经济结构；l国际惯例原则借鉴世界各国税制改革最国际惯例原则借鉴世界各国税制改革最新经验，进一步充实和完善企业所得税制新经验，进一步充实和完善企业所得税制度，尽可能体现税法的科学性、完备性和度，尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性；前瞻性；l理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有效地组织财政收入；纳税人负担水平，有效地组织财政收入；l便于征管原则，规范征管行为，方便纳税便于征管原则，规范征管行为，方便纳税人，降低税收征纳成本人，降低税收征纳成本统一的企业所得税法；统一的企业所得税法；统一并适当降低的企业所得税税率；统一并适当降低的企业所得税税率；统一和规范的税前扣除办法和标准；统一和规范的税前扣除办法和标准；统一的企业所得税优惠政策；统一的企业所得税优惠政策；实行实行“产业优惠为主、区域优惠为辅产业优惠为主、区域优惠为辅”的新的优惠体系的新的优惠体系统一并规范税收征管要求；统一并规范税收征管要求；统一了统一了-反避税、汇总纳税、申报表、申报等反避税、汇总纳税、申报表、申报等l新税法共有八章六十条新税法共有八章六十条l实施条例共有八章一百三十三条实施条例共有八章一百三十三条l第一章第一章 总则总则l第二章第二章 应纳税所得额应纳税所得额l第三章第三章 应纳税额应纳税额l第四章第四章 税收优惠税收优惠l第五章第五章 源泉扣缴源泉扣缴l第六章第六章 特别纳税调整特别纳税调整l第七章第七章 征收管理征收管理l第八章第八章 附则附则新税法及其实施条例新税法及其实施条例的具体讲解的具体讲解一、纳税人一、纳税人l 在中华人民共和国在中华人民共和国境内境内，企业和，企业和l其他取得收入的组织（以下统称企其他取得收入的组织（以下统称企l业）为企业所得税的纳税人，依照业）为企业所得税的纳税人，依照l本法的规定缴纳企业所得税。
本法的规定缴纳企业所得税l个人独资企业、合伙企业不适用本个人独资企业、合伙企业不适用本l法企业分为居民企业和非居民企业企业分为居民企业和非居民企业l本法所称本法所称居民企业居民企业，是指依法在中国境内，是指依法在中国境内l成立，或者依照外国（地区）法律成立但成立，或者依照外国（地区）法律成立但l实际管理机构在中国境内的企业实际管理机构在中国境内的企业l依法在中国境内成立的企业，包括依照中依法在中国境内成立的企业，包括依照中l国法律、行政法规在中国境内成立的企业、国法律、行政法规在中国境内成立的企业、l事业单位、社会团体以及其他取得收入的事业单位、社会团体以及其他取得收入的l组织l非居民企业非居民企业：依照外国：依照外国(地区地区)法律成立的企法律成立的企l业，包括依照外国业，包括依照外国(地区地区)法律成立的企业和法律成立的企业和l其他取得收入的组织其他取得收入的组织成立的法律依据为外国（地区）的法律法规成立的法律依据为外国（地区）的法律法规实际管理机构不在境内实际管理机构不在境内属于取得收入的经济组织属于取得收入的经济组织国家主权国家主权l国家主权是国家处理国内国际事务的最国家主权是国家处理国内国际事务的最高权力，它的行使范围一般要遵从属地高权力，它的行使范围一般要遵从属地原则和属人原则。
原则和属人原则l属地原则：即一国政府可以在本国区域属地原则：即一国政府可以在本国区域内的领土行使政治权力内的领土行使政治权力l属人原则：即一国可以对本国的全部公属人原则：即一国可以对本国的全部公民和居民行使政治权力民和居民行使政治权力税收管辖权税收管辖权l税收管辖权是国家主权的重要组成部分税收管辖权是国家主权的重要组成部分l税收管辖权的范围税收管辖权的范围 新税法采用了双重税收管辖权原则新税法采用了双重税收管辖权原则:有权对有权对本国居民的一切所得征税本国居民的一切所得征税,不论所得来源于不论所得来源于本国还是外国本国还是外国;有权对来源于我国境内的一有权对来源于我国境内的一切所得征税切所得征税,而不论取得这笔所得的是本国而不论取得这笔所得的是本国人还是外国人人还是外国人.税收管辖权的原则税收管辖权的原则 国际上确定税收管辖权通常有：国际上确定税收管辖权通常有：l属人原则，亦称属人主义即按纳税属人原则，亦称属人主义即按纳税人（包括自然人和法人）的国籍、登记人（包括自然人和法人）的国籍、登记注册所在地或者住所、居所和管理机构注册所在地或者住所、居所和管理机构所在地为标准所在地为标准,确定其税收管辖权凡属该确定其税收管辖权凡属该国的公民和居民（包括自然人和法人），国的公民和居民（包括自然人和法人），都受该国税收管辖权管辖，对该国负有都受该国税收管辖权管辖，对该国负有无限纳税义务。
无限纳税义务l属地原则，亦称属地主义即按照属地原则，亦称属地主义即按照一国的领土疆域范围为标准，确定其一国的领土疆域范围为标准，确定其税收管辖权该国领土疆域内的一切税收管辖权该国领土疆域内的一切人（包括自然人和法人），无论是本人（包括自然人和法人），无论是本国人还是外国人，都受该国税收管辖国人还是外国人，都受该国税收管辖权管辖，对该国负有有限纳税义务权管辖，对该国负有有限纳税义务l税收管辖权的分类税收管辖权的分类 l世界各国行使的税收管辖权，大体分为居世界各国行使的税收管辖权，大体分为居l民管辖权、公民管辖权和地域管辖权民管辖权、公民管辖权和地域管辖权l新企业所得税法在居民企业的判定上采用新企业所得税法在居民企业的判定上采用l国际通用的国际通用的”注册地标准注册地标准”和和”实际管理实际管理l机构地标准机构地标准”相结合的办法相结合的办法.l居民企业纳税义务居民企业应当就居民企业纳税义务居民企业应当就l其来源于其来源于境内、境外境内、境外的所得征税，承的所得征税，承l担无限纳税义务法三条、担无限纳税义务法三条、属人原属人原l则则的体现）的体现）l非居民企业对非居民企业仅就来源非居民企业对非居民企业仅就来源l于于境内境内的所得征税，以及发生在的所得征税，以及发生在境外境外l但与其设立的机构场所有联系的征税，但与其设立的机构场所有联系的征税，l承担有限纳税义务，承担有限纳税义务，（法三条，（法三条，属地属地l原则原则的体现）的体现）机构、场所的具体形式机构、场所的具体形式(一一)管理机构、营业机构、办事机构；管理机构、营业机构、办事机构；(二二)工厂、农场、开采自然资源的场所；工厂、农场、开采自然资源的场所；(三三)提供劳务的场所；提供劳务的场所；(四四)从事建筑、安装、装配、修理、勘探从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；等工程作业的场所；(五五)其他从事生产经营活动的机构、场所。
其他从事生产经营活动的机构、场所机构、场所的特别形式机构、场所的特别形式非居民企业委托营业代理人在中国境内非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所企业在中国境内设立的机构、场所接受外国企业委托的主体，即可以是在接受外国企业委托的主体，即可以是在中国境内的单位，也可以是中国境内的中国境内的单位，也可以是中国境内的个人个人代理活动必须是经常性的行为代理活动必须是经常性的行为代理的具体行为，包括代其签订合同，代理的具体行为，包括代其签订合同，或者储存、交付货物等或者储存、交付货物等来源于境内、境外的划分原则来源于境内、境外的划分原则来源于中国境内、境外的所得，按照以下原来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：则确定：(一一)销售货物所得，按照销售货物所得，按照交易活动发生地交易活动发生地确确定；定；(二二)提供劳务所得，按照提供劳务所得，按照劳务发生地劳务发生地确定；确定；(三三)转让财产所得，不动产转让所得转让财产所得，不动产转让所得按照按照不动产所在地不动产所在地确定，动产转让确定，动产转让所得按照转让动产的所得按照转让动产的企业或者机构、企业或者机构、场所所在地场所所在地确定，权益性投资资产确定，权益性投资资产转让转让所得按照所得按照被投资企业所在地被投资企业所在地确确定；定；(四四)股息、红利等权益性股息、红利等权益性投资所得投资所得，按照，按照分配所得的企业所在地分配所得的企业所在地确定；确定；(五五)利息所得、租金所得、特许权使用费利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照所得，按照负担、支付所得的企业或者机负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地构、场所所在地确定，或者按照负担、支确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；付所得的个人的住所地确定；(六六)其他所得，由国务院财政、税务主管其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
部门确定l非居民企业在中国境内设立机构、场所的，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税纳企业所得税有限纳税义务有限纳税义务l实际联系，是指非居民企业在中国境内设实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等得的财产等二、税率二、税率l基本税率：基本税率：为为2525l小型微利企业税率：小型微利企业税率：为为2020l所得税率：所得税率：为为1010细则九十一条）细则九十一条）l非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适l用税率为用税率为2020l需要重点扶持的需要重点扶持的高新技术企业税率：高新技术企业税率：为为1515居民纳税人居民纳税人25%非居民企业在中国境内设立机构、场所的，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
所得税25%非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税源于中国境内的所得缴纳企业所得税20%l按现行税制测算，全国企业所得税平均按现行税制测算，全国企业所得税平均实际税负为实际税负为23.16%，其中，内资企业为，其中，内资企业为25.47%，外资企业为，外资企业为15.43%，内资企业，内资企业比外资企业高比外资企业高10个百分点个百分点l新税法实施后，法定税率为新税法实施后，法定税率为25%，考虑，考虑新税法对基础设施投资、高新技术、综新税法对基础设施投资、高新技术、综合利用等企业给予了一定程度的优惠，合利用等企业给予了一定程度的优惠，全国平均实际税负还会更低全国平均实际税负还会更低南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2637l中华人民共和国企业所得税年度纳税中华人民共和国企业所得税年度纳税l申报表（申报表（A类）类）l资产负债表资产负债表 l利润表利润表 l中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法l新企业所得税实施细则新企业所得税实施细则南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2638l纳税调整纳税调整按附表三的顺序按附表三的顺序l收入类调整项目收入类调整项目 南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2639l 是指会计上不作为销售核算，而在税收上作是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。
财产或提供劳务的行为l“非货币性交易视同销售收入非货币性交易视同销售收入”：执行执行企业企业会计制度会计制度、小企业会计制度小企业会计制度或或企业会企业会计准则计准则的纳税人，填报不具有商业实质的纳税人，填报不具有商业实质或或交交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，按照税收规定应视同销售确认币性资产交换，按照税收规定应视同销售确认收入的金额收入的金额l细则细则 第十三条第十三条 1 1、视同销售视同销售南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2640l支付的货币性资产支付的货币性资产占占换入资产换入资产公允公允价值（或价值（或占换出资产公允价值与支占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和付的货币性资产之和）的比例低于）的比例低于25%（不含（不含25%）的，）的，视为非货币视为非货币性资产交换；性资产交换；l高于高于25%（含（含25%）的，则视为）的，则视为货货币性资产取得非货币性资产币性资产取得非货币性资产南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2641l商业实质的判断商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
时间和金额方面与换出资产显著不同这种情形主要包括以下几种情形：这种情形主要包括以下几种情形：1.未来现金流量的风险、金额相同，时间未来现金流量的风险、金额相同，时间不同不同 2.未来现金流量的时间、金额相同，风险未来现金流量的时间、金额相同，风险不同不同 3.未来现金流量的风险、时间相同，金额未来现金流量的风险、时间相同，金额不同不同 南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2642l（二）换入资产与换出资产的预（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的这种情况是指换值相比是重大的这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异产存在明显差异南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2643l具有商业实质具有商业实质且公允价值能够可靠计量且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以件的，应当以换出公允价值换出公允价值(优先优先)和应支和应支付的相关税费作为付的相关税费作为换入资产的成本换入资产的成本，公，公允价值与换出资产账面价值的差额计入允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益当期损益：（：（1）该项交换具有商业实质；）该项交换具有商业实质；（2）换入资产）换入资产或或换出资产的公允价值能换出资产的公允价值能够可靠地计量。
够可靠地计量南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2644l（1）换出资产为存货的，应当作为销售）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其处理，按其公允价值公允价值确认确认收入收入，同时结，同时结转相应的成本转相应的成本2）换出资产为固定资产、无形资）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产产的，换出资产公允价值公允价值与其账面价值与其账面价值的差额，计入的差额，计入营业外收入或营业外支出营业外收入或营业外支出3）换出资产为长期股权投资的，）换出资产为长期股权投资的，换出资产换出资产公允价值公允价值与其账面价值的差额，与其账面价值的差额，计入计入投资损益投资损益南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2645lA公司以一台甲设备换入公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备公司的一台乙设备甲设备的账面原价为甲设备的账面原价为22万元，已提折旧万元，已提折旧3万元，万元，已提减值准备已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元D公司另向公司另向A公司收取补价公司收取补价2万元两公司资产万元。
两公司资产交换具有商业实质，交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）万元当期收益的金额为（）万元ll C.2 D.6【答案答案】D【解析解析】A公司换入乙设备应计入当期收益公司换入乙设备应计入当期收益（242）（）（2233）6（万元）南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2646l不具有商业实质或者公允价值不能可靠不具有商业实质或者公允价值不能可靠l计量的非货币性资产交换的会计处理计量的非货币性资产交换的会计处理 l未同时满足准则规定的两个条件的未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（非货币性资产交换，即（1）该项交换具）该项交换具有商业实质；（有商业实质；（2）换入资产或换出资产）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量应当以换的公允价值能够可靠地计量应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益作为换入资产的成本，不确认损益换入资产成本换入资产成本换出换出资产资产账面价值账面价值+应支付的相关税费可抵扣的增值税进应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额项税额+支付的补价支付的补价南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2647l（一）支付补价（一）支付补价l换入资产成本换入资产成本换出资产换出资产账面价值账面价值+应支付的相关税费可抵扣的增值应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额税进项税额+支付的补支付的补价价l（二）收到补价（二）收到补价换入资产成本换出资产换入资产成本换出资产账面价值账面价值+应支付的相关税费可抵扣的增值税进应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额收到的补价项税额收到的补价南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2648l“货物、财产、劳务视同销售收入货物、财产、劳务视同销售收入”：执行执行企业会计制度企业会计制度、小企业会计小企业会计制度制度的纳税人，填报将货物、财产、的纳税人，填报将货物、财产、劳务用于劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等告、样品、职工福利或者利润分配等用用途的，按照税收规定应视同销售确认收途的，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。
入的金额南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2649例例1 1、甲企业、甲企业20072007年年1010月份将本企业自产产月份将本企业自产产成品成品2 2件件,捐赠给乙企业该产品成本每捐赠给乙企业该产品成本每件件30003000元元,市场价格市场价格(不含税不含税)每件售价每件售价45004500元捐赠时作会计分录如下捐赠时作会计分录如下:借借:营业外支出营业外支出 75307530 贷贷:库存商品库存商品 6000(30006000(30002)2)应交税金应交税金应交增值税应交增值税 (销项税额）销项税额）1530(45001530(45002 217%)17%)南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2650l纳税人接受捐赠纳入资本公积核算纳税人接受捐赠纳入资本公积核算 l新准则：营业外收入新准则：营业外收入l会计制度：资本公积会计制度：资本公积l第二十一条第二十一条 南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2651例例.乙企业乙企业20072007年年1010月接受捐赠产品月接受捐赠产品2 2件，同件，同时支付的运费时支付的运费10001000元元,并取得产品价值的凭证并取得产品价值的凭证,产品价格每件产品价格每件45004500元。
元乙企业的帐务处理，接受捐赠产品时：乙企业的帐务处理，接受捐赠产品时：借：库存商品借：库存商品 （450045002 2）+1000=10000+1000=10000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 (进项税额）进项税额）15301530 贷：资本公积贷：资本公积接受捐赠非货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值 10530 10530 银行存款银行存款 10001000 南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2652l售后回购售后回购*l以旧换新以旧换新 l向供货方收取的返利、返点及进场费、向供货方收取的返利、返点及进场费、上架费上架费 l对外进行来料加工装配业务节省留归企对外进行来料加工装配业务节省留归企业的材料业的材料 l在建工程试运行收入在建工程试运行收入南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2653l甲公司为增值税一般纳税人，甲公司为增值税一般纳税人，20062006年年7 7月月1 1日日向乙公司销售商品一批：向乙公司销售商品一批：l增值税专用发票上注明的价格为增值税专用发票上注明的价格为500500万万元，增值税税额为元，增值税税额为8585万元；万元；l此批商品的实际成本为上此批商品的实际成本为上420420万元；万元；l双方所签协议中规定，甲公司应在双方所签协议中规定，甲公司应在20072007年年7 7月月1 1日日以不含增值税的价格以不含增值税的价格550550万元万元购回所售商品。
购回所售商品l商品已发出，货款已收到商品已发出，货款已收到南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2654l甲公司的会计分录为：甲公司的会计分录为：l (1)(1)发出商品时发出商品时：l借：银行存款借：银行存款 5 850 0005 850 000l 贷：库存商品贷：库存商品 4 200 0004 200 000l应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)850 000850 000l应付账款（应付账款（待转库存商品差价）待转库存商品差价）800 000 800 000 南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2655l(2)(2)由于回购价格大于原售价，假定其差价在由于回购价格大于原售价，假定其差价在销售与回购期内每半年计提利息费用，计提的销售与回购期内每半年计提利息费用，计提的利息费用直接计人当期财务费用利息费用直接计人当期财务费用l 这是因为售后回购从本质上看是一种融资这是因为售后回购从本质上看是一种融资交易，回购价高于原售价的差额应视为融资费交易，回购价高于原售价的差额应视为融资费用，计提后计入当期财务费用则用，计提后计入当期财务费用则20062006年年1212月月3131日计提的利息费用为日计提的利息费用为2525万元万元(500000(5000002)2)。
l 借：财务费用借：财务费用 250 000250 000l 贷：贷：应付账款应付账款（待转库存商品差价）待转库存商品差价）250000250000南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2656l20072007年年6 6月月3030日计提同上日计提同上.l(3)(3)在在6 6月月3030日甲公司购回该批商品时，日甲公司购回该批商品时，增值税专用发票上注明的价格为增值税专用发票上注明的价格为55000005500000元，增值税税额元，增值税税额935 000935 000元借：库存商品借：库存商品(物资采购物资采购)4 200 000)4 200 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)935 000 935 000 应付账款应付账款 1 300 0001 300 000 贷：银行存款贷：银行存款(应付账款应付账款)6 435 000)6 435 000南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2657l税法上则把售后回购业务视为销售、购税法上则把售后回购业务视为销售、购入两项经济业务入两项经济业务l20062006年企业所得税处理年企业所得税处理,应调增应纳税所应调增应纳税所得额得额 8080+25=105+25=105l营业收入营业收入500500l营业成本营业成本420420l财务费用财务费用 25 25 l 2007 2007年年l如果该商品未出售则如果该商品未出售则 +25+25南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2658l会计会计:l借借:应收帐款应收帐款l 贷贷:营业收入营业收入 l应交税金应交税金-应交增值税应交增值税l借借:营业成本营业成本 42000004200000l 贷贷:库存商品库存商品 42000004200000税法：税法：营业收入营业收入应交税金应交税金-应交增值应交增值税税营业成本营业成本 550550万万20072007年年25-130=-10525-130=-105南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2659l(一一)在建工程试运行收入的会计处在建工程试运行收入的会计处理理l 企业会计制度企业会计制度规定，工程达规定，工程达到预定可使用状态前因进行试运转到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。
所发生的净支出，计入工程成本借记借记“在建工程在建工程其他支出其他支出”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”、“库存商库存商品品”科目南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2660l企业的在建工程项目在达到预定可使用企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本借记减工程成本借记“银行存款银行存款”、“库库存商品存商品”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程其其他支出他支出”科目南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2661l在建工程试运行收入的税法规定：在建工程试运行收入的税法规定：l 在建工程试运行过程中产生的销售商在建工程试运行过程中产生的销售商品收入，应作为销售商品，计征增值税品收入，应作为销售商品，计征增值税和消费税企业所得税暂行条例及其实和消费税企业所得税暂行条例及其实施细则规定：企业自制、自建的固定资施细则规定：企业自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的成本计产，在竣工使用时按实际发生的成本计价。
价国家税务总局关于企业所得税若国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知干问题的通知)()(国税发国税发19941321994132号号)规规定：企业在建工程发生的试运行收入，定：企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本减在建工程成本南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2662l 例：某企业购入一条酱油生产线，在试运行阶段该例：某企业购入一条酱油生产线，在试运行阶段该生产线共生产酱油生产线共生产酱油8 8吨，发生实际成本吨，发生实际成本200 000200 000元，元，销售后共取得款项销售后共取得款项280 800280 800元该企业账务处理如元该企业账务处理如下：下：l 发生成本时：发生成本时：借：在建工程借：在建工程其他支出其他支出 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000 销售时：销售时：借：银行存款借：银行存款 280 800280 800 贷：在建工程贷：在建工程其他支出其他支出 240 000240 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)40 800)40 800 l税法处理：应调增应纳税所得额税法处理：应调增应纳税所得额40 00040 000元。
元南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2663l(1)、发票不合规定、发票不合规定l(2)、实物折扣、实物折扣l(3)、汇算清缴前、汇算清缴前l会计：一般冲减退回当年会计：一般冲减退回当年l资产负债表日后事项（年度资产负债表日资产负债表日后事项（年度资产负债表日-下年的下年的4月月30日前）：冲减报告年度日前）：冲减报告年度l汇算清缴前：冲减报告年度汇算清缴前：冲减报告年度l汇算清缴后：冲减本年度汇算清缴后：冲减本年度南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2664l会计上按照权责发生制原则确认收入，计税会计上按照权责发生制原则确认收入，计税时按照收付实现制确认的收入时按照收付实现制确认的收入 l如分期收款销售商品销售收入的确认如分期收款销售商品销售收入的确认l 第二十三条第二十三条 l持续时间超过持续时间超过12个月的收入的确认个月的收入的确认l利息收入利息收入 第十八条第十八条 l租金收入租金收入 第十九条第十九条 l其他其他 南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2665 例例 甲公司售出大型设备一套，协议甲公司售出大型设备一套，协议约定采用约定采用分期收款分期收款方式，从销售当年末方式，从销售当年末分分5 5年分期收款，每年年分期收款，每年2000,2000,合计合计1000010000。
不考虑增值税不考虑增值税)其他资料其他资料:假定购货方在销售成立假定购货方在销售成立日支付货款，只须付日支付货款，只须付80008000即可分析：应收金额的公允价值可以认分析：应收金额的公允价值可以认定为定为8000,8000,据此可计算得出将名义金额据此可计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为折现为当前售价的利率为7.93%7.93%分期收款销售商品分期收款销售商品南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2666 未收本金未收本金 A=A-CA=A-C财务费用财务费用B=AB=A*7.93%7.93%本金收现本金收现C=D-BC=D-B总收现总收现 DD销售日销售日80008000 0 00 00 0第第1 1年末年末800080006346341366136620002000第第2 2年末年末663466345265261474147420002000第第3 3年末年末516051604104101590159020002000第第4 4年末年末357035702832831717171720002000第第5 5年末年末185318531471471853185320002000总额总额20002000800080001000010000南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2667账务处理账务处理(不考虑增值税因素不考虑增值税因素)：销售成立时：销售成立时：借：长期应收款借：长期应收款 1000010000 贷：贷：营业收入营业收入 80008000 未实现融资收益未实现融资收益 20002000第第5 5年末：年末：借：银行存款借：银行存款 20002000贷：长期应收款贷：长期应收款 20002000借：借：未实现融资收益未实现融资收益 147147贷：财务费用贷：财务费用 147147第第1 1年末：年末：借：银行存款借：银行存款 20002000 贷：长期应收款贷：长期应收款 20002000借：借：未实现融资收益未实现融资收益 634634 贷：财务费用贷：财务费用 634634南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2668l会计：融资性质：销售时会计：融资性质：销售时l 非融资性质：分期非融资性质：分期l采取采取分期付款方式分期付款方式销售货销售货l物，为按物，为按合同约定的收款日期合同约定的收款日期的当的当l天天l税法：第税法：第2323条条南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2669l跨年度劳务跨年度劳务l建造合同建造合同南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2670l例：例：A A企业企业20032003年年1010月月1 1日接受一项产品安装日接受一项产品安装任务任务,总金额为总金额为5050万元万元,工期至工期至20042004年年3 3月月3131日完成日完成,根据规定的工程进度是第一年完成根据规定的工程进度是第一年完成50%50%，20042004年完成其余的年完成其余的50%50%。
根据合同规定根据合同规定第一年年末付第一年年末付2525万元，其余万元，其余2525万元工程结束万元工程结束后付清l第一年发生实际成本第一年发生实际成本1818万元万元(还需多少成本无还需多少成本无法估计法估计)，工程完工，工程完工50%50%如果第一年年末客如果第一年年末客户由于财务困难实际付款户由于财务困难实际付款1515万元南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2671l会计处理会计处理:l实际发生劳务成本时实际发生劳务成本时l借：劳务成本借：劳务成本l 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬l借借:预收账款预收账款 150 000150 000 贷贷:营业收入营业收入 150 000 150 000 借借:营业成本营业成本 180 000 180 000 贷贷:劳务成本劳务成本 180 000180 000 税法处理税法处理:调增调增1010万元万元南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2672l利息收入利息收入 第十八条第十八条 l租金收入租金收入 第十九条第十九条 l会计：权责发生制会计：权责发生制南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2673l例：例：A A公司公司20082008年年7 7月向月向B B公司转让一项专利技公司转让一项专利技术使用权，转让期为术使用权，转让期为5 5年，按合同约定一次性年，按合同约定一次性支付使用费支付使用费4040万元万元,提供后期服务提供后期服务。
l20082008年会计处理：分期确认收入年会计处理：分期确认收入l借：银行存款借：银行存款 400 000 400 000l 贷：预收账款贷：预收账款 400 000400 000 l20082008年末：年末：l借：预收账款借：预收账款 40 00040 000l 贷：营业收入（其他业务收入）贷：营业收入（其他业务收入）40 00040 000l税法：调增税法：调增3636万元南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2674南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2675南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2676l填报非同一控制下的企业合并、免税改填报非同一控制下的企业合并、免税改组产生的企业财务会计处理与税收规定组产生的企业财务会计处理与税收规定不一致应进行纳税调整的金额不一致应进行纳税调整的金额南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2677l填报同一控制下的企业合并产生的企业填报同一控制下的企业合并产生的企业财务会计处理办法与税收规定不一致应财务会计处理办法与税收规定不一致应进行纳税调整的数据进行纳税调整的数据南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2678l附表七附表七以公允价值计量资产纳税调整表以公允价值计量资产纳税调整表 l国家税务总局国家税务总局关于执行关于执行有关企业有关企业所得税政策问题的通知所得税政策问题的通知（以下简称财税（以下简称财税200780号号文）第三项规定：企业以公允价值计量的文）第三项规定：企业以公允价值计量的金融资产、金融资产、金融负债以及投资性房地产金融负债以及投资性房地产等，等，持有期间公允价值持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。
根据该项规定，企置或结算期间的应纳税所得额根据该项规定，企业在计算应纳税所得额时，应当在会计利润总额基业在计算应纳税所得额时，应当在会计利润总额基础上对公允价值变动损益作纳税调整，调整范围包础上对公允价值变动损益作纳税调整，调整范围包括以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资括以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等性房地产等l在实际处置或结算时，处置取得的价款在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除扣除其其历史成本历史成本后的后的差额差额应计入处置或应计入处置或结算期间的应纳税所得额根据该项规结算期间的应纳税所得额根据该项规定，企业在计算应纳税所得额时，应当定，企业在计算应纳税所得额时，应当在会计利润总额基础上对公允价值变动在会计利润总额基础上对公允价值变动损益作纳税调整，调整范围包括以公允损益作纳税调整，调整范围包括以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等资性房地产等南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2679南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2680l金融资产主要包括库存现金、应收账款、应金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
金融资产等金融资产的分类与金融资产的计量密切金融资产的分类与金融资产的计量密切相关因此，企业应当在初始确认金融资产相关因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产可供出售金融资产南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2681南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2682l以以公允价值计量公允价值计量且其变动计入当期损益的金且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为融资产，可以进一步划分为交易性金融资产交易性金融资产和和直接指定为直接指定为以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产一）交易性金融资产，（一）交易性金融资产，主要是指企业主要是指企业为了近期内出售的金融资产为了近期内出售的金融资产例如，企业以例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债股票、债券、基金券、基金等，就属于交易性金融资产。
衍生等，就属于交易性金融资产衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债交易性金融资产或金融负债南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2683l（二）直接指定为以公允价值计（二）直接指定为以公允价值计l量且其变动计入当期损益的金融资量且其变动计入当期损益的金融资l产，主要是指企业产，主要是指企业基于风险管理、基于风险管理、l战略投资需要战略投资需要等而将其直接指定为以公等而将其直接指定为以公l允价值计量且其公允价值变动计入当期允价值计量且其公允价值变动计入当期l损益的金融资产损益的金融资产南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2684l（一）企业取得交易性金融资产（一）企业取得交易性金融资产l借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本（公允价值）（公允价值）投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）利息）贷：银行存款等贷：银行存款等南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2685l（二）持有期间的股利或利息（二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利发放的现金股利投资持股比例）投资持股比例）应收利息（资产负债表日计应收利息（资产负债表日计算的应收利息）算的应收利息）贷：贷：投资收益投资收益南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2686l（三）资产负债表日公允价值变动（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：贷：公允价值变动损益公允价值变动损益2.公允价值下降公允价值下降借：借：公允价值变动损益公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值公允价值变动变动南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2687l（四）出售交易性金融资产（四）出售交易性金融资产借：银行存款等借：银行存款等贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）同时：同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）产的公允价值变动）贷：投资收益贷：投资收益或：借：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2688l2007年年5月，甲公司以月，甲公司以480万元购入乙公万元购入乙公司股票司股票60万股作为交易性金融资产，另万股作为交易性金融资产，另支付手续费支付手续费10万元，万元，2007年年6月月30日该股日该股票每股市价为元，票每股市价为元，2007年年8月月10日，乙公日，乙公司宣告分派现金股利，每股元，司宣告分派现金股利，每股元，8月月20日，日，甲公司收到分派的现金股利。
至甲公司收到分派的现金股利至12月月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为元，期末每股市价为元，2008年年1月月3日以日以515万元出售该交易性金融资产假定甲公万元出售该交易性金融资产假定甲公司每年司每年6月月30日和日和12月月31日对外提供财务日对外提供财务报告南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2689l2007年年5月购入时月购入时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 480l 投资收益投资收益 10l 贷：银行存款贷：银行存款 490l2007年年6月月30日日l借：借：公允价值变动损益公允价值变动损益 30（）（）l 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 30南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2690l2007年年8月月10日宣告分派时日宣告分派时 借：应收股利借：应收股利 12（0.2060）贷：投资收益贷：投资收益 122007年年8月月20日收到股利时日收到股利时借：银行存款借：银行存款 12贷：应收股利贷：应收股利 122007年年12月月31日日 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动l 60（）（）贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 60南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2691l2008年年1月月3日处置日处置借：银行存款借：银行存款515 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 480交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 30 投资收益投资收益 5 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 30l 贷：贷：投资收益投资收益 30l 南京师范大学商学院 张亚青 2022-12-2692l填报纳税人收到不属于税收规定的不征填报纳税人收到不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助，税收入、免税收入以外的其他政府补助，会计上计入递延收益，税收规定应计入会计上计入递延收益，税收规定应计入应纳税所得额征收企业所得税而产生的应纳税所得额征收企业所得税而产生的差异应进行纳税调整的数据。
差异应进行纳税调整的数。