作业成本本控制在在日本京京瓷公司司的运用用日本京瓷瓷公司是是从事电电子工业业用陶瓷瓷材料生生产的跨跨国大集集团公司司正像像京瓷公公司本身身一样，，它所实实行的““变形虫虫经营方方式”在日本本也是十十分有名名的所所谓“变形虫虫经营方方式”，简言言之，是是以不固固定的组组织单位位为作业业中心（（责任中中心），，并作为为一个独独立“核算”单位，，进行业业绩考评评的方法法其实实质是作作业系统统的成本本控制，，即将作作业成本本会计与与责任成成本核算算体系相相结合，，建立业业绩考评评体系，，对产品品成本形形成进行行全面控控制我我国近年年来对成成本控制制的研究究十分广广泛，理理论上比比较丰富富，但在在应用中中的成功功实例却却介绍不不多本本文拟结结合日本本京瓷公公司“变形虫虫经营方方式”的实际际，阐述述作业成成本控制制的内涵涵、作用用及其现现实意义义一、作业业成本控控制的内内涵作业会计计（Acctivvityy－ Baasedd Acccouuntiing）），最早早提出的的时间是是20世纪纪30－－－40年代代最初初作业成成本会计计是作为为一种正正确分配配制造费费用、准准确计算算产品成成本的方方法提出出来的，，其理论论核心是是企业各各种作业业消耗企企业资源源，而企企业产品品则消耗耗各种作作业。
作作业成本本核算系系统（AActiivitty－ Baasedd Coostiing Sysstemm）简称称 ABBC系统统，是成成本管理理会计的的热门话话题之一一，是管管理会计计针对传传统成本本核算系系统中产产品成本本被扭曲曲，以至至于导致致错误的的管理和和决策而而做出的的相应反反应880年代代中后期期以来，，随着作作业成本本计算法法在先进进制造企企业的成成功应用用，ABBC开发发的结果果逐渐偏偏离了解解决成本本扭曲的的本意，，人们发发现ABBC给企企业成本本管理提提供了很很好的基基础于于是，利利用ABBC提供供的成本本信息进进行成本本控制、、预算管管理、生生产管理理等的作作业成本本管理理理论及实实务纷纷纷涌现以作业业为中心心进行核核算、控控制分分析和管管理，是是作业成成本控制制的基本本特征具体涉涉及以下下几个方方面的内内容：（－）建建立作业业中心首先，应应该认识识和了解解企业实实际存在在的各种种本来意意义上的的作业这些作作业的确确定需要要全面了了解企业业生产经经营布局局和程序序、分析析企业的的有关流流程图等等具体体作业的的划分根根据企业业的规模模和条件件可粗可可细，比比如小型型企业可可将整个个购进过过程作为为一项作作业，而而大型企企业则可可进一步步将其区区分为请请购申请请、评估估报价、、签订合合同等多多项作业业。
作业业划分越越细，越越有利于于成本管管理，核核算结果果越准确确，但核核算过程程也越复复杂在确认了了企业的的作业后后，要进进一步分分析成本本动因，，进而组组成一系系列作业业中心所谓成成本动因因又称作作业成本本驱动因因素，是是指决定定成本发发生的哪哪些作业业，可作作为分配配成本的的标准作业中中心是成成本归集集和分配配的基本本单位，，它可由由一项作作业或一一组作业业所组成成其组组成应根根据重要要性原则则和相关关性原则则在京瓷公公司的实实践中，，“变形虫虫”就是生生产过程程中的一一个作业业中心，，它是工工厂、车车间中形形成的最最小基层层组织，，也就是是最小的的生产单单位，相相当于一一个生产产小组比如说说某个车车间的一一道工序序，至少少需要110个人人来干，，就由这这10个人人组成11个小组组，这就就形成了了一个变变形虫变形虫有有几个原原则，一一个是相相对于一一个工作作量，以以最少的的必要人人数来组组成；再再一个就就是单纯纯化，把把一个工工程尽量量分成一一个个最最单纯的的工序，，然后针针对于每每一个工工序，形形成一个个变形虫虫而最最重要的的一点，，就是其其大小、、组合可可以随时时地变化化比如如说一道道工序的的工作量量今天增增多了，，变形虫虫的人数数就随之之而增加加，到明明天工作作量减少少了，变变形虫也也随之缩缩小。
而而如果产产品的种种类、工工序发生生了变化化，变形形虫就随随之而重重新去排排列组合合也就就是说，，随时根根据生产产的需要要，伸缩缩自在，，变化自自如所所以这种种生产小小组，就就叫做““变形虫虫”在京瓷，，基层单单位中没没有固定定的组织织，只有有一个个个随时变变化的变变形虫当然也也就没有有班长、、组长一一类的固固定职位位每个个变形虫虫的负责责人，就就由对这这个变形形虫所承承担的工工作最为为熟练，，最有技技术的职职工来担担任而而变形虫虫的组合合变了，，负责人人也就换换了京瓷公司司“变形虫虫”组织的的建立要要点有：：第一，，作为能能够独立立核算的的单位，，该部门门应该理理清收入入和经费费；第二二，作为为独立事事业应有有足够的的完整性性；第三三，必须须是能够够贯彻执执行公司司目标的的最小单单位这这样一种种变形虫虫的经营营方式，，既有效效率，又又好管理理其大大小随着着工作量量不断变变化，就就避免了了工作量量减少时时容易发发生的““窝工”、人员员浪费而每一一个变形形虫的规规模尽量量缩小，，又是承承担最为为单纯化化的工作作，所以以负责人人也便于于管理，，而生产产中的各各种漏洞洞、问题题，也就就可以随随时地发发现、纠纠正。
二）以以作业中中心作为为责任中中心，建建立责任任成本核核算体系系规划好作作业中心心之后，，便可以以作业中中心为基基础进行行各项成成本的归归集建建立ABBC系统统的程序序一般是是先根据据成本驱驱动因素素建立作作业中心心，然后后，将成成本费用用分类汇汇集于不不同的作作业中心心，在将将各作业业中心汇汇集起来来的费用用分配到到成本中中心的各各种产品品上去利用上述述作业成成本计算算方法并并将其应应用于成成本控制制，还必必须建立立以作业业为中心心的责任任成本核核算体系系在作作业成本本核算体体系中，，汇集各各类不同同水平作作业的作作业中心心便可作作为责任任成本中中心这这样，就就把成本本责任与与应完成成某种作作业的作作业中心心相结合合，并与与服务、、管理等等部门紧紧密结合合，有效效地根据据各部门门的责任任作业控控制成本本和进行行分析与与考核在实践践中，还还经常可可以设置置内部银银行制度度，各作作业中心心（责任任中心））之间以以内部转转移价格格转移产产品，核核算各中中心“利润”变形虫经经营方式式的最大大特色和和妙处，，就在于于将作业业系统与与责任成成本核算算体系相相结合，，以作业业中心———变形形虫作为为责任中中心。
每每一个变变形虫，，是一个个独立““核算”单位也就是是说，以以变形虫虫为单位位进行独独立的““成本”和“利润”核算作为一个个独立““核算”单位，，变形虫虫并不是是简单地地从上一一个工序序接手多多少半成成品，而而是按单单价（即即内部转转移价格格）来计计算作为为这个变变形虫成成本的一一部分然后，，再加上上这个变变形虫在在完成本本工序的的加工任任务中所所需耗费费的材料料、能源源、人工工等费用用，就成成为这个个变形虫虫的“总成本本”于是是，在它它把自己己所完成成的半成成品交给给下一个个工序的的时候，，也就不不是单纯纯的“转交”，而是是“卖”，按照照内部转转移价格格计算，，形成变变形虫的的“产品销销售额””而从从其产品品销售额额中减去去其总成成本，就就形成了了这个变变形虫的的“利润”三）建建立业绩绩考评体体系为进行经经济责任任完成情情况的考考核，应应建立业业绩考评评体系传统的的考核计计量指标标均以货货币形式式出现，，是很不不完善的的在新新体系中中，考核核计量指指标要结结合企业业管理需需要引入入多种非非货币形形式的考考核指标标，以便便与作业业成本控控制的推推行有机机配合在京瓷公公司的实实践中，，看一个个变形虫虫成绩的的标准，，不是看看它“完成了了多少生生产任务务”，而是是可以直直接着它它“赚”了多少少钱，获获取了多多少利润润。
每天天只要整整个工序序在运转转，这种种变形虫虫之间的的“买”、“卖”在进行行，每个个变形虫虫的成本本和利润润就一目目了然每个变变形虫的的成绩，，最终就就落实到到每一个个人每小小时创造造的利润润，也就就是“用每人人每小时时的附加加价值””来加以以衡量这样一一来，每每一个变变形虫，，变形虫虫中的每每一个成成员，就就不是单单单在规规定时间间内完成成生产任任务就了了事，而而必须每每日每时时都得考考虑怎样样去降低低成本、、增加利利润，怎怎样提高高每人每每小时的的产值于是，，在变形形虫中，，为了压压低成本本，一支支铅笔一一个螺丝丝钉都要要成为节节约的对对象为为了节省省时间，，提高效效率，许许多人工工作时连连厕所都都尽量少少上，走走起路来来都是一一溜小跑跑成本本意识、、经济利利益的意意识，就就这样渗渗透到了了公司的的每一个个基层单单位，渗渗透到了了每一个个职工心心中也就是说说，变形形虫经营营方式在在很大程程度上是是公司内内部各个个生产小小组之间间进行的的一种““劳动竞竞赛”这种竞赛赛带来了了一种荣荣誉每每一个变变形虫的的“利润额额”，也就就是每人人每小时时所创造造的附加加价值的的多少，，都要换换算成一一定的点点数，每每个月在在公司内内公布出出来，看看看谁的的点数高高，谁为为公司做做出的贡贡献大。