综合举例【例7 -1】〔一〕资料 1．甲股份为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%；原材料采用计划本钱进展核算该公司2x12年12月31日的资产负债表见表7 -5其中，“应收账款〞科目的期末余额为4 000 000元，“坏账准备〞科目的期末余额为9 000元其他诸如存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等资产都没有计提资产减值准备表7-5资产负债表 会企01编制单位：甲股份 2 x12年12月31日 单位：元资产金额负债和所有者权益〔或股东权益〕金额流动资产：流动负债：货币资金 14 063 000短期借款 3 000 000交易性金融资产 150 000交易性金融负债应收票据 2 460 000应付票据 2 000 000应收账款 3 991 000应付账款 9 548 000预付款项 1 000 000预收款项应收利息应付职工薪酬 1 100 000应收股利应交税费 366 000其他应收款 3 050 000应付利息存货 25 800 000应付股利一年到期的非流动资产其他应付款 500 000其他流动资产一年到期的非流动负债流动资产合计 50 514 000其他流动负债 10 000 000流动负债合计 26 514 000非流动资产：非流动负债：可供出售金融资产长期借款 6 000 000持有至到期投资应付债券长期应收款长期应付款长期股权投资 2 500 000专项应付款投资性房地产预计负债固定资产 8 000 000递延所得税负债在建工程 15 000 000其他{F流动负债工程物资非流动负债合汁 6 000 000固定资产清理负债合计32 514 000生产性生物资产油气资产所有者权益〔或股东权益〕：无形资产 6 000 000实收资本〔或殷本〕 50 000 000开发支出资本公积商誉减：库存殷长期待摊费用盈余公积 1 000 000递延所得税资产未分配利润 500 000其他非流动资产 2 000 000所有者权益〔或股东权益〕合计51 500 000非流动资产合计 33 500 000资产总计‘ 84 014 000负债和所有者权益〔或股东权益〕总计84 014 0002.2x13年，甲股份共发生如下经济业务：(1)收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票1 000 000元。
2)购入原材料一批，一收到的增值税专用发票上注明的原材料价款为 1 500 000元，增值税进项税额为255 000元，款项已通过银行转账支付，材料尚未验收入库 (3)收到原材料一批，实际本钱1 000 000元，计划本钱950 000元，材料已验收入库，货款已于上月支付4)用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上填写的多余款为2 340元，购入材料及运费998 000元，支付的增值税额为169 660元，原材料已验收入库，该批原材料计划本钱1 000 000元5)销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为3 000 000元，增值税额为510 000元，货款尚未收到该批产品实际本钱1 800 000元，产品已发出6)将交易性金融资产〔股票投资〕出售取得价款165 000元，该投资的本钱为1 30 000元，公允价值变动为增值20 000元，处置收益为15 000元7)购入不需安装的设备一台，收到的增值税专用发票上注明的价款为854 700元，增值税进项税额为145 300元，支付包装费、运费10 000元价款及包装费、运费均以银行存款支付。
设备已交付使用8)购入工程物资一批用于建造厂房，收到的增值税专用发票上注明的价款和增值税额合计为l 500 000元，款项已通过银行转账支付9)工程发生应付职工薪酬2 280 000元10) 项工程完工交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值14 000 000元11)根本生产车间一台机床报废，原价2 000 000元，已提折旧1 800 000元，清理费用5000元，残值收入8000元，均通过银行存款收支该项固定资已清理完毕〔12〕从银行借入3年期借款10 000 000元，款项已存入银行账户〔13〕销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明价款7 000 000元，增值税额1 190 000元，款项已存入银行销售产品的实际本钱为4 200 000元〔14〕将要到期的一面值为2 000 000元的无息银行承兑汇票〔不含增值税〕，连同解讫通知和进账单交银行办理转账收到银行盖章退回的进账单一联，款项银行已收妥〔15〕出售一台不需用设备，收到价款3 000 000元，该设备原价4 000 000元，已计提折旧1 500 000元该项设备已由购入单位运走，不考虑相关税费〔16〕通过公开市场交易取得交易性金融资产〔股票投资〕价款1 030 000元交易费用20 000元，已用银行存款支付。
〔17〕支付工资5 000 000元，其中包括在建工程人员的工资2 000 000元〔18〕分配应支付的职工工资3 000 000元〔不包括在建工程应负担的工资〕，其中生产人员工资2 750 000 元，车间管理人员工资100 000元，行政管理部门人员工资150 000元〔19〕发生职工福利费420 000元〔不包括在建工程应负担的福利费280 000元元〕，其中生产工人福利费385 000元，车间管理人员福利费14 000元，行政管理部门福利费21 000元20)根本生产车间领用原材料，计划本钱为7 000 000元，领用低值易耗品，计划本钱500 000元，采用一次转销法核算21)结转根本生产车间领用原材料和低值易耗品应分摊的材料本钱差异材料本钱差异率均为5%22)对行政管理部门使用的无形资产进展摊销，为600 000元；以银行存款支付本年根本生产车间应负担的水电费900 000元23)计提固定资产折旧1 000 000元，其中计入制造费用800 000元，计入管理费用200 000元计提固定资产减值准备300 000元24)收到应收账款510 000元，存入银行计提应收账款坏账准备9 000元。
25)用银行存款支付本期发生的产品展览费100 000元26)计算并结转本期完工产品本钱12 824 000元期末没有在产品，本期生产的产品全部完工入库27)广告费100 000元，已用银行存款支付28)采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为2 500 000元，增值税额为425 000元，收到2 925 000元的商业承兑汇票一所售产品实际本钱为1 500 000元29)将上述2 925 000元的商业承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为200 000元30)本期产品销售应交纳的教育费附加为20 000元31)用银行存款交纳增值税1 000 000元，教育费附加20 000元32)本期在建工程应负担的长期借款利息费用2 000 000元，长期借款为分期付息33)本期应计入损益的长期借款利息费用100 000元，长期借款为分期付息34)归还短期借款本金2 500 000元35)支付长期借款利息2 100 000元36)归还长期借款本金6 000 000元37)上年度销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税额为17 000元，购货方开出商业承兑汇票。
本期由于购货方发生财务困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，甲股份同意购货方用产品抵偿该应收票据用于抵债的产品市价为80 000元，适用的增值税税率为、17%38)持有的交易性金融资产2x13年12月31日的公允价值为1 050 000元39)结转本期产品销售本钱(5)1 800 000+(13)4 200 000+(28)1 500 000=7 500 000〔元〕40)假设本例中，除计提固定资产减值准备300 000元造成固定资产账面价值与其计税根底存在差异外，不考虑其他项目的所得税影响企业按照税法规定计算确定的应交所得税为948 650元，递延所得税资产为75 000元41)将各收支科目结转本年利润42)按照净利润的10%提取法定盈余公积金43)将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润〞明细科目44)用银行存款交纳当年应交所得税要求：编制甲股份2 x13年度经济业务的会计分录，并在此根底上编制2 x13年资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表〔二〕根据上述资料，甲股份应编制会计分录〔三〕根据年初资产负债表和上述会计分录编制年末资产负债表如表7-6所示表7-6 资产负债表会企01表编制单位：甲股份 2x13年12月31日单位：元资产年末余额年初余额负债和所有者权益〔或股东权益〕年末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金14 063 000短期借款 3 000 000交易性金融资产 150 000交易性金融负债应收票据 2 460 000应付票据 2 000 000应收账款 3 991 000应付账款 9 548 000预付款项 1 000 000预收款项应收利息应付职工薪酬 1 100 000应收股利应交税费 366 000其他应收款 3 050 000应付利息存货25 800 000应付股利一年到期的非流动资产其他应付款 500 000其他流动资产一年到期的非流动负债流动资产合计 50 514 000其他流动负债 10000 000流动负债合计 26 514 000非流动资产：非流动负债：可供出售金融资产长期借款 6 000 000持有至到期投资应付债券长期应收款长期，应付款长期股权投资 2 500 000专项应付款资产年初余额负债和所有者权益〔或股东权益〕年初余额投资性房地产预计负债固定资产 8 000 000递延所得税负债在建工程 15 000 000其他非流动负债工程物资非流动负债合计 6 000 000固定资产清理负债合计32 514 000生产性生物资产油气资产所有者权益〔或股东权益〕：无形资产 6 000 000实收资本〔或股本〕50 000 000开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积 1 000 000递延所得税资产未分配利润 500 000其他非流动资产其他非流动资产2 000 000 2 000 000所有者权益〔或股东权益〕合计54 120 950 51 500 000非流动资产合计33 500 000资产总计资产总计 88 376 39084 014 000 84 014 000负债和所有者权益权益〔或股东权益〕总计 88 376 39084 014 000 84 014 000注：“应收账款〞科目的年末余额为 元，“坏账准备〞科目的期末余额为 元。
〔四〕编制年度利润表 1．根据对前述业务的上述会计处理，甲股份2×13年度利润表科目本年累计发生额如表7-7所示表7-7 2x13年度利润表科目本年累计发生额单位：元科目名称借方发生额贷方发生额营业收入营业本钱营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失投资收益营业外收入营业外支出所得税费用2．根据本年相关科目发生额编制利润表，见表7-8表7-8 利润表会企02表编制单位：甲股份 2 x13年度单位：元项目本期金额上期金额〔略〕一、营业收入减：营业本钱营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益〔损失以“一〞号填列〕投资收益〔损失以“一〞号填列〕、其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润〔亏损以“一〞号填列〕加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额〔亏损总额以“一〞号填列〕减：所得税费用四、净利润〔净亏损以“一〞号填列〕五、每股收益〔一〕根本每股收益〔二〕稀释每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额〔五〕编制年度现金流量表表7-10 现金流量表会企03表编制单位：甲股份 2x13年度 单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计购置商品、承受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计归还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额〔六〕根据所给资料编制所有者变动表7-11所示表7-11 所有者权益变动表 会企04表编制单位：甲股份 2x13年度 单位：元本年金额上年金额项目实收资本〔或股本〕资本公积减：库存盈余公积非分配利润所有者权益合计实收资本〔或股本〕资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益一、上年年末余额加：会计政策变更前期过失更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额〔减少以“一〞号填列〕〔一〕净利润〔二〕其他综合收益上述〔一〕和〔二〕小计〔三〕所有者投入和减少资本1．所有者投入资本2．股份支付计入所有者权益的金额3．其他〔四〕利润分配1．提取盈余公积 2．对所有者〔或股东〕的分配3．其他〔五〕所有者权益部结转1．资本公积转增资本〔或股本〕2．盈余公积转增资本〔或股本〕3．盈余公积弥补亏损4．其他四、本年年末余额11 / 11。