各项费用涉及会计与税法规定汇总 工资篇 一、定义 工资总额是指各在一定时内直接支付给本全部职工的劳动报酬总额工资总额的计算应以直接支付给职工的全部劳动报酬为根据 摘自?工资总额组成的规定?〕〕 应付工资科目核算小企业应付给职工的工资总额 摘自?小企业会计制度?财会[]2〕〕 应付工资科目核算企业应付给职工的工资总额 摘自?企业会计制度?财会[]25〕〕 职工薪酬是指企业为获得职工提供的效劳而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 摘自?企业会计准那么第9―职工薪酬?财会[]3〕〕 工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 摘自?企业所得税法施行?第512〕〕二、工资总额 一〕、工资总额的范围 (1)计时工资：计时工资是指按计时工资(包括地区生活费补贴)和工作时间支付给个人的劳动报酬包括： (a)对已做工作按计时工资支付的工资； (b)实行构造工资制的支付给职工的根底工资和职务(岗位)工资； (c)新参加工作职工的见习工资(学徒的生活费)； (d)运发动体育津贴。
(2)计件工资：计件工资是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬包括： (a)实行超额累进计件直接无限计件限额计件超定额计件等工资制按门或主部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资； (b)按工作任务包干支付给个人的工资； (c)按营业额提成或利润提成支付给个人的工资 (3)奖金：奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬包括： (a)消费奖；包括超产奖、质量奖、平安无事故〕奖、考核各项经济指标的综合奖、提早开工奖、外轮速遣奖、年终奖劳动分红〕等； (b)节约奖；包括各种动力、燃料、原材料等节约奖； (c)劳动竞赛奖；包括发给劳动模范先进个人的各种奖和实物奖励； (d)、事业的奖励工资； (e)其他奖金、包括从兼课酬金和业余医疗卫生效劳收入提成中支付的奖金等 (4)津贴和补贴：津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴以及为了保证职工工资程度不受物价影响支付给职工的物价补贴 (Ａ)津贴包括：补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴保健性津贴技术性津贴年功性津贴及其他津贴 a补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴详细有：高空津贴、井下津贴、流动施工津贴、野外工作津贴、林区津贴、高温作业临时补贴、海岛津贴、艰辛气象台站〕津贴、微波站津贴、高原地区临时补贴、冷库低温津贴、基层审计人员外勤工作补贴、学校班主任津贴、三种艺术舞蹈、武功、乐〕人员工种补贴、运动队班队〕干部驻队补贴、干警值勤岗位津贴、环卫人员岗位津贴、播送电视天线工岗位津贴、盐业岗位津贴、废品回收人员岗位津贴、殡葬特殊行业津贴、城社会福利事业津贴、环境监测津贴、收容遣送岗位津贴等； b保健性津贴。
详细有：卫生防疫津贴、医疗卫生贴、科技保健津贴、各种社会福利院职工特殊保健津贴等； c技术性津贴详细有：特级老师补贴、科研津贴、工人技师津贴、中药老药工技术津贴、特殊教育津贴等； d年功性津贴详细有：直接支付给个人的伙食津贴火车司机和乘务员的乘务津贴、航行和空勤人员伙食津贴、水产捕捞人员伙食津贴、专业车队汽车司机行车津贴、小伙食补贴等〕、合同制职工的工资性补贴以及书报费等 (B)物价补贴包括：为保证职工工资程度不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴 为保证职工工资程度不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴如肉类等价格补贴、副食品价格补贴、食价补贴、煤价补贴、房贴、水电站等 (5)加班加点工资：加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资 (6)特殊情况下支付的工资包括： (a)根据法律法规和政策规定因病、工伤、产假方案生育假婚丧假事假探亲假定休假停工学习执行或社会义务等原因按计时工资或计时工资的一定比例支付的工资； (b)附加工资、保存工资 二〕、工资总额不包括的工程 (1)根据发布的有关规定颁发的创造创造奖、自然科学奖、科学技术进步奖和支付的合理化建议和技术改进奖以及支付给运发动、教练员的奖金； (2)有关劳动和职工福利方面的各项费用；详细有：职工亡丧葬费及抚恤费、医疗卫生或公费医疗费用、职工生活困难补助费、集体福利事业补贴、工会文教费、集体福利费、探亲路费、冬季取暖补贴以及洗理费等。
(3)有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出； (4)劳动保护的各项支出；详细有：工作服、手套等劳保用品解剂、清凉饮料以及按照一九六三年七月十等七规定的范围对接触有物质、砂尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业 、高温作业等五类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇； (5)稿费讲课费及其他专门工作报酬； (6)出差伙食补助费、误餐补助、调开工作的费和安家费； (7)对自带工具、家畜来企业工作职工所支付的工具、家畜等的补偿费用； (8)实行租赁经营的承租人的风险性补偿收入； (9)对购置本企业股票和债券的职工所支付的股息(包括股金分红)和利息； (10)劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费生活补助费等； (11)因录用临时工而在工资以外向提供劳动力支付的手续费或理费； (12)支付给家庭工人的加工费和按加工订货支付给承包的发包费用； (13)支付给参加企业劳动的在校学生的补贴； (14)方案生育独生子补贴 摘自?工资总额组成的规定?〕和??工资总额组成的规定?假设干详细范围的解释?1990年〕〕三、职工薪酬 一〕、职工薪酬的范围 职工薪酬包括： (1)职工工资、奖金、津贴和补贴； (2)职工福利费； (3)医疗费、养老费、失业费、工伤费和生育费等社会费； (4)住房公积金； (5)工会经费和职工教育经费； (6)非货币性福利； (7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿； (8)其他与获得职工提供的效劳相关的支出。
摘自?企业会计准那么第9―职工薪酬?财会[]3〕〕 ?企业会计准那么第9―职工薪酬?将企业因获得职工提供效劳而给予职工的各种形式的报酬或对价全部纳入职工薪酬的范围由?企业会计准那么1 -- 股份支付?的对职工的股份支付也属于职工薪酬 (1)职工是指与企业订立劳动合同的所有人员含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员如成员、成员等 在企业的方案和控制下虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命但为其提供与职工类似效劳的人员也纳入职工范畴如劳务用工合同人员 (2)职工薪酬包括企业为职工在职间和离任后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利提供给职工配偶、子或其他被赡养人的福利等也属于职工薪酬 (3)养老费包括根据规定的向社会经办机构缴纳的根本养老费以及根据企业年金方案向企业年金相关理人缴纳的补充养老费 以购置商业形式提供给职工的各种待遇也属于职工薪酬 (4)非货币性福利包括企业以自产发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健效劳等 摘自??企业会计准那么第9--职工薪酬?应用指南?财会[]18〕〕 四、税法对工资的规定 一〕、税法对工资的定义 工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
摘自?企业所得税法施行?第512〕〕 ?施行?第三十四条所称的“合理工资薪金〞是指企业按照股东大会、、薪酬会或相关理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金 二〕税法对工资确实认原那么 税务在对工资薪金进展合理性确认时可按以下原那么掌握： (1)企业制订了较为的员工工资薪金制度； (2)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区程度； (3)企业在一定时所发放的工资薪金是相对固定的工资薪金的调整是有序进展的； (4)企业对实际发放的工资薪金已依法履行了代扣代缴个人所得税义务 (5)有关工资薪金的安排不以减少或逃避税款为目的； 三〕工资薪金总额的范围 ?施行?第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额〞是指企业按照本第一条规定实际发放的工资薪金总和不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老费、医疗费、失业费、工伤费、生育费等社会费和住房公积金属于国有性质的企业其工资薪金不得超过有关部门给予的限定数额；超过部分不得计入企业工资薪金总额也不得在计算企业应纳税所得额时扣除 摘自?企业工资薪金及职工福利费扣除问题的?国税[]3〕〕五、旧所得税对工资的规定 一〕、旧所得税对工资的定义 工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。
二〕旧所得税工资薪金总额的范围 工资薪金支出包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与任职或者受雇有关的其他支出地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出 纳税人发生的以下支出不作为工资薪金支出: (一)雇员向纳税人而分配的股息性所得； (二)根据或级的规定为雇员支付的社会保障性缴款； (三)从已提取职工福利中支付的各项福利支出(包括职工生活困难补助、探亲路费等)； (四)各项劳动保护支出； (五)雇员调开工作的费和安家费； (六)雇员离退休、退职待遇的各项支出； (七)独生子补贴； (八)纳税人负担的住房公积金； (九)税务总认定的其他不属于工资薪金支出的工程 在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、监时工但以下情况除外: (一)应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员； (二)已领取养老金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工； (三)已的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的理效劳人员； 摘自??企业所得税税前扣除?的?国税发[]84〕〕 讲解】 按财务会计的规定目前执行会计制度和会计准那么的企业分别使用“工资总额〞和“职工薪酬〞两个概念很明显“职工薪酬〞概念的范围比“工资总额〞大因为“职工薪酬〞除了包括“各种形式的报酬〞外还包括“其他相关支出〞。
也就是说“工资总额〞实际上是“职工薪酬〞这个概念的一部分因此财务会计上对于工资的范围规定根本是一致的目前工资总额的开支范围详细执行的还是90年代初下发的有关对于随着经济生活出现的一些新的工资工程目前有很多还没详细规定因此我们必须根据工资总额的定义来进展职业判断 规定“工资总额是指各在一定时内直接支付给本全部职工的劳动报酬总额工资总额的计算应以直接支付给职工的全部劳动报酬为根据〞把握这个定义要注意“直接支付〞和“全部职工〞这两个条件所谓直接支付是指企业不通过第三方而将工资支付给自己的员工比方派遣劳务中企业是将工资支付给劳务工资再由劳务支付给员工因此这样的支出就不符合工资总额的范围所谓全部职工包括有雇佣关系的所有员工是否属于雇佣关系应根据劳动法及其有关规定来断定 税法目前使用的是“工资薪金〞这一概念和财务会计使用的“工资总额〞和“职工薪酬〞在详细口径上是有很大区别的目前税法对“工资薪金〞还没非常明确的因此要注意当地税务部门对工资税前扣除的有关规定福利费篇 一、职工福利费的定义 企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额理的补贴、职工教育经费、社会费和补充养老费年金〕、补充医疗费及住房公积金以外的福利待遇支出。
摘自?企业加强职工福利费财务理的?财企[]242〕〕 职工薪酬包括： (2)职工福利费； (3)医疗费、养老费、失业费、工伤费和生育费等社会费； (4)住房公积金； (6)非货币性福利； (8)其他与获得职工提供的效劳相关的支出 摘自?企业会计准那么第9―职工薪酬?财会[]3〕〕 (3)养老费包括根据规定的向社会经办机构缴纳的根本养老费以及根据企业年金方案向企业年金相关理人缴纳的补充养老费 以购置商业形式提供给职工的各种待遇也属于职工薪酬 (4)非货币性福利包括企业以自产发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健效劳等 摘自??企业会计准那么第9——职工薪酬?应用指南?财会[]18〕〕 二、职工福利费的开支范围 职工福利费包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利： 1〕为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供给午餐支出、符合有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。
摘自?企业加强职工福利费财务理的?财企[]242〕〕 2〕企业尚未别离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会费、住房公积金、劳务费等人工费用 摘自?企业加强职工福利费财务理的?财企[]242〕〕 3〕职工困难补助或者企业统筹建立和理的专门用于帮助、救济困难职工的支出 摘自?企业加强职工福利费财务理的?财企[]242〕〕 4〕离退休人员统筹外费用包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用企业重组涉及的离退休人员统筹外费用按照?企业重组有关职工安置费用财务理问题的?财企[]117〕执行另有规定的从其规定 摘自?企业加强职工福利费财务理的?财企[]242〕〕 5〕丧葬补助费 6〕抚恤费 7〕职工异地安家费 8〕独生子费 9〕探亲假路费 10〕企业为职工提供的交通、住房、待遇尚未实行货币化改革的企业发生的相关支出作为职工福利费理但根据有关企业住房制度改革政策的统一规定不得再为职工购建住房 5〕—10〕摘自?企业加强职工福利费财务理的?财企[]242〕〕 11〕职工体检费包括企业职工妇科疾病检查费〕 摘自?企业职工妇科检查费用列支问题的?财工字[1997]469〕〕 12〕符合企业职工福利费定义的其他支出。
摘自?企业加强职工福利费财务理的?财企[]242〕〕 三、不属于职工福利费的支出 1〕企业为职工提供的交通、住房、待遇已经实行货币化改革的按月按发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、补贴应当纳入职工工资总额不再纳入职工福利费理 2〕企业给职工发放的节日补助应当纳入工资总额理 3〕企业给职工发放的未统一供餐而按月发放的午餐费补贴应当纳入工资总额理 4〕对实行年薪制等薪酬制度改革的企业负责人企业应当将符合规定的各项福利性货币补贴纳入薪酬体系统筹理发放或支付的福利性货币补贴从其个人应发薪酬中列支 5〕住房公积金 1〕—5〕摘自?企业加强职工福利费财务理的?财企[]242〕〕 6〕洗理卫生费 摘自?洗理卫生费纳入工资总额后有关财务处理的复?财工字[1994]409〕〕 7〕各类型企业按照?劳动法?以及有关规定参加根本养老、失业等社会统筹作为劳动费列入本钱(费用) 摘自?企业为职工购置有关财务处理问题的?财企[]61〕〕 8〕职工根本医疗费、补充医疗和补充养老费已经按工资总额的一定比例缴纳或提取直接列入本钱费用不再列作职工福利费理 摘自企业司有关负责人就?企业加强职工福利费财务理的?财企[]242?〕答记者问〕 四、职工福利费的开支限制 修订后的?企业财务通那么?施行后企业不再按照工资总额14计提职工福利费已经计提的职工福利费应当予以冲回。
截至12月31日应付福利费账面余额(不含外商企业从税后利润中提取的职工福利及奖励余额)区别以下情况处理上另有规定的从其规定： (一)余额为赤字的转入年初未分配利润由此造成年初未分配利润出现负数的依次以任意公积金和法定公积金弥补仍缺乏弥补的以及以后年度实现的净利润弥补 (二)余额为结余的继续按照原有规定使用待结余使用完毕后再按照修订后的?企业财务通那么?执行假如企业实行制改建或者产权转让那么应当按照?<制改建有关国有资本理与财务处理的暂行规定>有关问题的补充?(财企[]12)转增资本公积 摘自?施行修订后的?企业财务通那么?有关问题的?财企[]48〕〕 职工福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式企业应当参照历史一般程度合理控制职工福利费在职工总收入的比重按照?企业财务通那么?第四十六条规定应当由个人承当的有关支出企业不得作为职工福利费开支 摘自?企业加强职工福利费财务理的?财企[]242〕〕 五、企业职工福利费财务理应当遵循以下原那么和要求： 一〕制度健全企业应当依法制订职工福利费的理制度并经股东会或批准明确职工福利费开支的工程、、审批程序、审计监视 二〕合理对企业职工福利费支出有明确规定的企业应当严格执行。
没有明确规定的企业应当参照当地物价程度、职工收入情况、企业财务状况等要求按照职工福利工程制订合理 三〕理科学企业应当统筹规划职工福利费开支实行控制和理职工福利费应当经过职工审议后纳入企业财务按规定批准执行并在企业向职工公开相关信息 四〕核算企业发生的职工福利费应当按规定进展核算准确反映开支工程和金额 摘自?企业加强职工福利费财务理的?财企[]242〕〕 六、税法对福利费的规定 企业职工福利费包括以下内容： (一)尚未实行别离办社会职能的企业其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会费、住房公积金、劳务费等 (二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等 (三)按照其他规定发生的其他职工福利费包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等 企业发生的职工福利费应该单独设置账册进展准确核算。
没有单独设置账册准确核算的税务应责企业在规定的限内进展改正逾仍未改正的税务可对企业发生的职工福利费进展合理的核定 摘自?企业工资薪金及职工福利费扣除问题的?国税[]3〕〕 企业以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额及以后年度发生的职工福利费应首先冲减上述的职工福利费余额缺乏部分按新税法规定扣除；仍有余额的继续留在以后年度使用企业以前节余的职工福利费已在税前扣除属于职工权益假如改变用处的应调整增加企业应纳税所得额 摘自?企业所得税假设干税务事项衔接问题的?国税〕98〕〕 讲解】 公布了新的福利费财务理的值得大家学习但是该存在一个问题即未明确说明企业缴纳的根本医疗是否在福利费列支但根据对福利费的定义和中有“暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用〞属于福利费的规定因此可以推已经实行医疗统筹企业缴纳的根本医疗就不在福利费列支了而且于开场施行的?企业财务通那么?明确规定“企业应当依法为职工支付根本医疗、根本养老、失业、工伤等社会费所需费用直接作为本钱(费用)列支〞 因此可以推?企业为职工购置有关财务处理问题的?财企[]61〕中根本医疗支出在福利费列支的规定已经作废了另外在有关负责人就福利费这个答记者问时也指出“职工根本医疗费、补充医疗和补充养老费已经按工资总额的一定比例缴纳或提取直接列入本钱费用不再列作职工福利费理。
〞对于执行企业会计准那么的企业那么要注意福利费属于应付职工薪酬科目核算 还要注意税法的福利费规定和财务的规定在理上虽然是一致的但是详细的口径有不小差异建议对于未规定的福利费支出财务处理可参照规定确属福利费支出的计入福利费但是税务处理应严格按照税务未列举的不得计入福利费 附录】 各类型企业按照?劳动法?以及有关规定参加根本养老、失业、根本医疗等社会统筹为职工缴纳的除根本医疗费以外的社会费作为劳动费列入本钱(费用)为职工缴纳的根本医疗费从应付福利费中列支；由职工缴纳的社会费从职工个人的应发工资中扣缴 有条件的企业为职工建立补充养老辽宁等完善城镇社会保障体系试点地区的企业提取额在工资总额4以内的部分作为劳动费列入本钱(费用)；非试点地区的企业从应付福利费中列支但不得因此导致应付福利费发生赤字 参加根本医疗的企业为职工建立补充医疗所需费用在工资总额4以内的部分从应付福利费中列文应付福利费缺乏部分作为劳动费直接列入本钱(费用) 摘自?企业为职工购置有关财务处理问题的?财企[]61〕〕 按照?企业财务通那么?第四十三条的规定已参加根本养老的企业具有持续盈利才能和支付才能的可以为职工建立补充养老。
补充养老属于企业职工福利范畴由企业缴费和个人缴费共同组成 补充养老的企业缴费总额在工资总额4％以内的部分从本钱(费用)中列支企业缴费总额超出规定比例的部分不得由企业负担企业应当从职工个人工资中扣缴个人缴费全部由个人负担企业不得提供任何形式的资助 ?企业财务通那么?施行以前提取的应付福利费有结余的符合规定的企业缴费应领先从应付福利费中列支 摘自?企业新旧财务制度衔接有关问题的?财企[]34〕〕 外商独资外籍员工子教育费学费〕推定为福利费 企业不分内外籍〕为职工租房相应的房屋租金可以在职工福利费列支 摘自4月24日税务总所得税司缪慧频副司长企业所得税相关问题解答〕 企业为员工报销的燃油费应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除 摘自?税收自查有关政策问题的?企便[]33〕〕 1月1日含〕以后根据?税务总企业工资薪金及职工福利费扣除问题的?国税[]3〕规定企业为员工报销的燃油费应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除 摘自?税收自查有关政策问题的?企便[]33〕工会经费篇 一、工会经费的计提 建立工会组织的全民所有制和集体所有制企业事业、按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨交的经费。
摘自?工会法?〕 工会经费按照规定比例提取并拨缴工会 摘自?企业财务通那么?第41〕 拨交工会经费的“全部职工工资总额〞按照1990年1公布的?工资总额组成的规定?计算工资总额组成范围内的各种津贴、补贴和奖金均应计算在内 摘自?全国总工会新?工会法?中有关工会经费问题的详细规定?工总财字[1992]19〕〕 合营企业拨交工会经费的工资总额按照中方职工本人实际得到的计时工资、计件工资、奖金和津贴等计算详细计算范围按照“工资总额组成的暂行规定〞及其有关的解释执行合营企业中外籍职工的工资总额也应包括在内计拨工会经费 摘自?全国总工会部对外贸易经济合作部中外合资企业拨交工会经费的工资总额计算问题的?工发总字[1984]45〕〕 按照有关规定住房补贴不宜作为工会经费的计提根据 摘自?住房补贴不宜计提工会经费的复?财综[]48〕〕 工会会员目前仍暂按全国总工会1978年颁发的?收交工会会费的?规定按照会员本人每月工资收人的0.5％计算交纳会费工资收入〞详细包括：1、的工会会员：职务工资级别工资根底工资工龄工资；2、事业的工会会员：职务工资等级工资；3、、事业的工人会员；岗位工资等级工资。
会员工资收人合计尾数缺乏10元部分和各项津贴、补贴、奖金等收人仍暂不计算交纳会费 摘自?中华全国总工会和事业工会会员交纳会费问题的?工财字[1994]69〕〕 二、工会经费包括工会会员交纳的会费〕的开支范围 支出是指工会为开展各项工作和活动所发生的各项资金消耗及损失支出按照功能分为职工活动支出、维权支出、业务支出、行政支出、资本性支出、补助下级支出、事业支出、其他支出 一〕职工活动支出指工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动发生的支出 详细包括：职工教育费、文体活动费、宣传活动费、其他活动支出其他活动支出包括基层工会支付的会员特殊困难补助的费用以及工会开展其他活动的各项支出〕 二〕维权支出指工会直接用于维护职工权益的支出详细包括：劳动关系协调费、 劳动保护费、法律援助费、困难职工帮扶费、送温暖费、其他维权支出 三〕业务支出指工会培训工会干部、加强自身建立及开展业务工作发生的各项支出详细包括：培训费、会议费含工会、会、经审会以及工会专业工作会议〕、外事费、专项业务费指工会开展工会组织建立、考核表彰、建家活动、大型专题调研、经审专用经费等专项业务发生的支出〕、其他业务支出。
四〕行政支出指工会为行政理、后勤保障等发生的各项日常支出详细包括：工资福利支出、商品和效劳支出、对个人和家庭的补助、其他行政支出 工资福利支出：核算工会开支的专职工作人员和聘用人员的各类劳动报酬以及为上述人员缴纳的各项社会费等包括：根本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食补助费等 商品和效劳支出：核算工会购置商品和效劳的支出不包括用于购置固定资产的支出〕包括：办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、物业理费、交通费燃料费、费、修理费、其他交通费〕、差费住宿费、费、伙食补助费、杂费〕、维修护〕费、租赁费、招待费餐费、其他招待费〕、专用材料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费等 对个人和家庭的补助：核算工会用于对个人和家庭的补助支出包括：离休费、退休费、退职费、抚恤金、生活补助、医疗费、住房公积金、提租补贴、购房补贴等 其他行政支出：核算不能划分到上述经济科目的其他支出 五〕资本性支出指工会从事建立工程、设备工具购置、大型修缮和信息网络购建而发生的实际支出详细包括：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、 大型修缮、信息网络购建、其他资本性支出。
房屋建筑物购建：核算工会用于购置、自行建造办公用房、仓库、食堂等建筑物含附属设施如电梯、线路、电缆、水气道等〕的支出 办公设备购置：核算工会购置纳入固定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出 专用设备购置：核算工会购置具有专门用处、纳入固定资产核算范围的各类专用设备的支出 交通工具购置：核算工会用于购置各类交通工具的支出含车辆购置税〕 大型修缮：核算工会各类设备、建筑物等的大型修缮支出 信息网络购建：核算工会用于信息网络方面的支出如计算机硬件、软件购置、开发、应用支出等购建的计算机硬件、软件等不符合固定资产确认的不在此科目核算 其他资本性支出：核算工会其他上述科目中未包括的资本性支出 六〕补助下级支出指工会为解决下级工会经费缺乏或根据有关规定给予下级工会的各类补助款项详细包括：回拨补助、专项补助、超收补助、帮扶补助、送温暖补助、救灾补助、其他补助 七〕事业支出指工会对核算的附属事业的补助和非核算的附属事业的各项支出 八〕其他支出指各级工会除职工活动支出、维权支出、业务支出、行政支出、资本性支出、补助下级支出、事业支出以外的各项支出例如资产盘亏、固定资产处置净损失、捐赠支出以及按规定计提有关专用等。
摘自?工会会计制度 工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定的?财会[]7〕〕 1、会员活动费用会费组织会员开展集体活动及会员特殊困难补助的费用如会员活动日、郊活动、联欢会、参观、电影、舞会、园以及其他集体活动的费用等 2、职工活动费用于开展职工教育、文娱、体育、宣传活动以及其他活动等方面的开支 职工教育方面用于工会举办的职工教育、业余文化、技术、技能教育所需的、教学、消耗用品；职工教育所需资料、老师酬金；老师、学员(包括自学)奖励；工会为职工举办、科技、业务、再就业等各种知识培训等 文体活动方面用于工会举办职工业余文艺活动、节日联欢、文艺创作、美术、书法、摄影、展览；文体活动所需设备、器材、用品购置费与维修；文体汇演、比赛奖励；以及按规定开支的伙食补助费、误餐费、餐费等 宣传活动方面用于工会组织、时事、政策、科技讲座、会的酬金；工会组织技术交流、职工读书活动以及举办展览、黑板报等所消耗的用品；重大节日工会组织活动的宣传费；工会举办图书馆、阅览室、读报组所需图书、报刊以及工会播送站的消耗用品费等 其他活动方面除上述支出以外用于工会开展的其他活动的费用如：职工集体福利事业补助等。
3、工会业务费用于履行工会职能、加强自身建立和开展业务工作等方面的费用如：工会干部和积极分子学习、业务所需费用；如：工会干部和积极分子学习、业务所需费用；培训工会干部和积极分子所需、参考资料和讲课酬金；评选、表彰工会干部和工会积极分子的奖励；工会会员(代表)大会的费用；建家活动费用；工会维护职工合法权益开展的法律咨询效劳、劳动争议协调等各项工作活动的费用；慰问困难职工的费用；基层工会办公、差、维修等方面的费用 4．事业支出用于工会理的为职工效劳的文化、体育、教育、生活效劳等附属事业的相关费用以及对所属事业必要的补助支出 5．其他支出用于以上支出以外的由工会组织的活动费用 6．上解经费支出按规定比例上解上级工会的经费 1—6摘自全国总工会?基层工会经费使用理?工发财字[1998]136〕〕 7．基建和大修理费用支出包括、以上工会为建立职工文化体育活动场所的基建费和大修理支出 摘自?全国总工会恢复企业、事业、的行政方面拨交工会经费的结合?财企字[1978]5〕〕 三、不属于工会经费的支出 1、基层工会办公用房、文艺、体育、教育和效劳等活动场地设施、设备及其维修取暖等费用。
根据?工会会计制度?财会[]7〕本条款已经废止〕 2、基层工会专职人员的工资、奖金、医疗、补贴、劳动保护费用及其他福利待遇根据?工会会计制度?财会[]7〕本条款已经废止〕 3、基层工会专职人员的离退休费及退职生活费根据?工会会计制度?财会[]7〕本条款已经废止〕 4、基层工会兼职干部短学习工资及差费 5、工会组织的劳动竞赛、技术交流、技术革新活动所需的奖励费用 6、企业荣耀榜制作的设备材料费 7、企业车间、科室、班组订阅的报刊费 8、企业行政主办由工会进展理的播送站；人员、设备等费用 9、由行政方面或委托工会布置的庆贺“五一〞节、“国庆〞节及其他重大节日所需的宣传活动费 10、行政方面委托工会举办的劳模、积极分子及先进消费(工作)者等方面的会议费和奖励费 11、基层工会为搞好劳动保护工作所需的费用以及劳动保护宣传教育费根据?工会会计制度?财会[]7〕本条款已经废止〕 12、企业、事业召开职工所需的各项费用根据?工会会计制度?财会[]7〕本条款已经废止〕 13、由工会理的企业职工困难补助费 14、基层行政办学的职工教育费 15、工会组织劳模、先进消费(工作)者休养活动的往返差费、宿费、伙食补助。
16、工会组织职工疗(休)养活动的费用 摘自全国总工会?基层工会经费使用理?工发财字[1998]136〕〕 四、工会经费筹备金〕 根据?工会法?第十一条和第四十二条的规定上级工会派员帮助和指导尚未组建工会组织的企业、事业、和其他组织以下简称为有关〕的职工筹建工会组织自筹建工作开场的下个月起由有关按每月全部职工工资总额的2向上级工会全额拨缴工会经费筹备金〕上级工会收到工会经费筹备金〕后向有关开具“工会经费拨缴专用收据〞有关凭专用收据在税前列支 上级工会对有关拨缴的工会经费筹备金〕除按现行工会经费分成解缴经费外要实行单独核算专款专用主要用于基层工会筹建内所发生的有关费用 筹建工作完毕并经上级工会批准正式建立组织后有关自批准之月起不再向上级工会拨缴工会经费筹备金〕改为按每月全部职工工资总额的2向本工会拨缴工会经费再由本工会按照全总和几级工会有关工会经费分成规定的比例留成并向上级工会上缴工会经费 摘自?全国总工会基层工会组织筹建间拨缴工会经费筹备金〕事项的?总工办发[]29〕〕 五、工会经费拨缴款专用收据 工会经费拨缴款专用收据是根据?工会法?的规定各企业、事业、行政方面向工会按全部职工工资总额2拨交的工会经费和各级工会按照经费分成比例规定收到下级工会组织上解的工会经费时向交款开具的收款凭证。
收据是财务收支的法定凭证和会计核算的原始凭证是工会、财政、税务、审计等部门进展检查监视的重要根据 摘自?全国总工会?工会经费拨缴款专用收据票据理暂行规定?的?总工办发[1999]41〕〕 六、税法有关规定 企业拨缴的工会经费不超过工资薪金总额2的部分准予扣除 摘自?企业所得税法施行?第512〕〕 讲解】 根据?工会法?的规定工会经费的计提是以工资总额为根底这点要注意因为税法并不是以工资总额来扣除工资的要注意财务会计和税法在这个地方上的区别另外财务上根据?财务通那么?的规定是需要计提工会经费而目前税法的规定那么是限额扣除这也是个差异 工会经费的开支范围目前有两个根据一个是公布的?工会会计制度?一个是90年代工会经费开支的一系列这2个体系根本是一致的可以互相参照执行?工会会计制度?已经规定的可以按?工会会计制度?的规定执行没有规定可以参照90年代的规定执行职工教育经费篇 一、职工教育经费的计提 一般企业按照职工工资总额的1.5足额提取教育培训经费从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业可按2.5提取列入本钱开支 摘自?大力推进职业教育改革与开展的?[]16〕〕 按照?工资总额组成的规定?1990年〕工资总额由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等六个部分组成。
摘自?开展和改革会税务总科学技术部部?企业职工教育经费提取与使用理的?的?财建[]317〕〕 二、职工教育经费开支范围 企业职工教育培训经费列支范围包括： 1、上岗和转岗培训； 2、各类岗位适应性培训； 3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训； 4、专业技术人员继续教育； 5、特种作业人员培训； 6、企业组织的职工外送培训的经费支出； 7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出； 8、购置教学设备与设施； 9、职工岗位自学成才奖励费用； 10、职工教育培训理费用； 11、经批准参加继续教育以及有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费可从职工所在企业职工教育培训经费中列支 12、矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业以及在城化进程中承受农村转移劳动力较多的企业对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用可从职工教育培训经费中支出 13、有关职工教育的其他开支 摘自?开展和改革会税务总科学技术部部?企业职工教育经费提取与使用理的?的?财建[]317〕〕 1.公务费包括教职员工的办公费、差费、教学器具的维修费等。
2.业务费包括老师教学实验和购置讲义、资料等费用 3.兼课酬金是指聘请兼职老师的兼课酬金酬金按一九七八年九月二十、、发布的?高等学校兼课老师酬金和老师编译暂行规定?执行 4.实习研究费学员在本消费实习和经批准到外实习研究以及所发生的费用如有消费实习收入的应以收抵支 5.设备购置费主要是指购置一般器具、仪器、图书等费用 6.委托外代培经费是指本职工选送到高等院校、中等专业学校或上级主部门和兄弟代为培训按规定应支付的进修培训费 摘自?职工教育经费理和开支范围的暂行规定?财企字[1981]212〕〕 三、不属于职工教育经费的支出 1、企业职工参加社会上的教育以及个人为获得学位而参加的在职教育所需费用应由个人承当不能挤占企业的职工教育培训经费 2、对于企业高层理人员的境外培训和考察其一次性单项支出较高的费用应从其他理费用中支出防止挤占日常的职工教育培训经费开支 摘自?开展和改革会税务总科学技术部部?企业职工教育经费提取与使用理的?的?财建[]317〕〕 3、专职教职员工的工资和各项劳保、福利、奖金等以及按规定发给脱产学习的学员工资不包括在职工教育经费以内由本人所在按规定开支。
4、学员学惯用的教科书参考资料、计算尺(器)、小件绘图仪器(如量角器、三角板、圆规等)和笔墨、纸张等其他学惯用品应由学员个人自理不得在职工教育经费中开支 5、举办职工教育所必需购置的设备凡符合固定资产的按规定分别由基建或企业更新改造资金、行政、事业费中开支不列入职工教育经费 6、举办职工教育所需的教室、校舍、教育基地应按因陋就简的原那么尽量在现有房屋中调剂解决必须新建的老企业可在企业更新改造资金中安排解决；行政、事业在根本建立中开支；新建在设计时就要考虑职工教育必要的设施所需资金在新建工程的总之内解决 摘自?职工教育经费理和开支范围的暂行规定?财企字[1981]212〕〕 四、税法的规定 除财政、税务主部门另有规定外企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额2.5的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除 摘自?企业所得税法施行?第512〕〕 对于在以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减仍有余额的留在以后年度继续使用 摘自?企业所得税假设干税务事项衔接问题的?国税[]98〕〕 软件消费企业发生的职工教育经费中的职工培训费用根据?税务总企业所得税假设干优惠政策的?财税〕1〕规定可以全额在企业所得税前扣除。
软件消费企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出对于不能准确划分的以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额一律按照?施行?第四十二条规定的比例扣除 摘自?企业所得税执行中假设干税务处理问题的?国税[]202〕〕业务招待费交际应酬费〕篇 业务招待费是指行政事业为执行公务或开展业务活动需要合理开支的接待费用包括：在接待地发生的交通费、用餐费和住宿费 摘自?行政事业业务招待费列支理规定?财预字[1998]159〕〕 业务招待费包括接待国内、国外宾客的宴请费、礼品费、举办招待会经费和由企业负担的其他接待费用以及开展国内外购销业务中必需的活动经费 摘自?国有商业、粮食企业施行新的财务制度假设干政策衔接问题的?财商字[1993]163〕〕 外商企业购置的高尔夫球会员证是一种资本性支出应作为“其他资产〞进展理按预计的受益限或不少于的限分平均摊销摊销时计入“理费用〞中的“交际应酬费〞 摘自?高尔夫球会员证财务处理问题的?财工字[1997]329〕〕 企业发生的与消费经营活动有关的业务招待费支出按照发生额的60扣除但不得超过当年销售营业〕收入的5‰ 摘自?企业所得税法施行?第512〕〕 讲解】 对于业务招待费交际应酬费〕的规定散见于建国后的中有很多都是前的规定这些严格说都已经失去法律效力包括上面列举的部分〕但是作为财务惯例比拟公认的业务招待费交际应酬费〕的开支范围总结如下： 企事业因业务需要宴请的开支按如今的实际情况应该包括饭后开支〕 企事业因业务需要招待客人参观景点的费用含交通费〕 企事业因业务需要赠送当地土特产、礼品以及代币券卡〕等的费用不含行贿〕 企事业因业务需要报销来企业办事的非本员工的差费含住宿、餐费、交通费及杂费〕注意有的将报销来面试人员的差费算作单独设置的“费〞也是可以的〕创办费篇 一、创办的时限 合营企业筹办间即从合同签订开场至投产营业为止发生的筹建人员工资、差费、职工培训费等支出可列作创办费。
摘自?中外合资经营企业财务理规定?财工字[1986]147〕〕 筹办是指从企业被批准筹办之日起至开场消费、经营包括试消费、试营业〕之日止的间 摘自?外商企业和外国企业所得税法施行细那么?1991年85〕〕 税法施行细那么第四十九条第二款中所说的“企业被批准筹办之日〞对中外合资经营企业中外合作经营企业是指所签订的合资、合作协议合同被批准之日；对外资企业是指创办企业的申请被批准之日 摘自?贯彻执行外商企业和外国企业所得税法假设干业务处理问题的?国税发[1991]165〕〕筹建是指从企业被批准筹建之日起至开场消费、经营(包括试消费、试营业)之日的间 摘自?企业所得税施行细那么?财法字[1994]3〕〕 中外合资、合作经营企业自签订合同之日至企业开场消费经营(包括试消费式营业)为止间外资企业自我国有关部门批准成立之日起到开场消费经营(包括试消费、试营业)为止间为筹建 摘自?外商企业筹建财政财务理有关规定的?财工字[1995]223〕〕 二、创办费的开支范围 创办费是指企业在筹建间发生的费用包括筹建间人员工资、办公费、培训费、差费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建本钱的汇兑损益、利息等支出。
以下费用不包括在创办费内：应当由者负担的费用支出；为获得各项固定资产、无形资产所发生的支出；以及筹建间应当计入资产价值的汇兑、损益利息支出等 摘自?工业企业财务制度?财工字[1992]574〕和?商品流通企业财务制度?财商字[1992]549〕〕 外商企业筹建发生的有关费用列入创办费包括筹建人员工资、差费、培训费、咨询调查费、交际应酬费、印刷费、费、开工典礼费等企业筹建发生的资本支出不准在创办费中列支包括购建机器设备、建筑设施、各项无形资产等支出根据合同、协议、章程的规定应由者自行负担的费用亦不准在创办费中列支外商企业签订合同之前各方为筹建企业而发生的各项费用支出应由支出各方自行负担 摘自?外商企业筹建财政财务理有关规定的?财工字[1995]223〕〕 合资经营、合作消费经营企业和外商独资经营企业筹办间发生的费用是指与企业筹建有关的费用其范围包括：筹建人员工资、差费、培训费、咨询调查费、交际应酬费、印刷费、费、开工典礼费等但不包括机器设备、建筑设施等固定资产的购置、建造支出；购进各项无形资产的支出；以及根据合同、协议、章程的规定应由者自行负担的费用 摘自?对中外合资经营、合作消费经营和外商独资经营企业有关征收所得税问题几项规定的? 财税外字[1986]102〕〕 中外合资经营企业、中外合作经营企业在其所签订的合资、合作协议合同被批准之前合资、合作各方为进展可行性研究而共同发生的费用经当地税务审核同意后可准予列为企业的筹办费。
摘自?贯彻执行外商企业和外国企业所得税法假设干业务处理问题的?国税发[1991]165〕〕创办费是指企业在筹建发生的费用包括人员工资、办公费、培训费、差费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产本钱的汇兑损益和利息等支出 摘自?企业所得税施行细那么?财法字[1994]3〕〕 三、创办费的财税处理 除购建固定资产以外所有筹建间所发生的费用先在长待摊费用中归集待企业开场消费经营当月起一次计入开场消费经营当月的损益 摘自?企业会计制度?财会[]25〕〕 小企业在筹建间内发生的费用包括人员工资、办公费、培训费、差费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等应于发生时借记长待摊费用科目在开场消费经营的当月转入当损益 摘自?小企业会计制度?财会[]2〕〕 首次执行日企业的创办费余额应当在首次执行日后第一个会计间内全部确认为理费用 摘自??企业会计准那么第38--首次执行企业会计准那么?应用指南?财会[]18〕〕 新税法中开筹〕办费未明确列作长待摊费用企业可以在开场经营之日的当年一次性扣除也可以按照新税法有关长待摊费用的处理规定处理但一经选定不得改变 企业在新税法施行以前年度的未摊销完的创办费也可根据上述规定处理 摘自?企业所得税假设干税务事项衔接问题的?国税[]98〕〕 讲解】 上面列举的绝大多数目前都已经作废失效了但是还是有很大参考价值。
过去的老主要对三资企业的创办间做了规定国内的内资有限责任等可参照执行对没有前置审批环节的有限责任等可比照合资企业以合资、合作协议合同签订之日起作为开场的时点没有合作协议的可以以章程签订之日作为开场的时点对于有前置审批环节的有限责任等可比照外资企业以企业的申请被批准之日起作为开场的时点 创办费的详细开支范围总结如下仅供参考〕： 1筹建机构的费用 1〕筹建人员的工资、以及职工福利费等 2〕筹建机构的办公费、差费含内交通费〕、印刷费、咨询调查费、交际应酬费、费等 3〕费或者等同于的机构会议费用 2企业登记的费用：主要包括工商等登记费、注册的代理费、验资费、审计费、税务登记费、费、注册资本印花税等 3人员培训费： 1〕职工在筹建间外出学习培训的费用 2〕专家进展技术指导和培训的劳务费及相关费用 4企业资产的折旧、摊销、报废和毁损等 5注册资本的费用：主要是指资金往来的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等注意以外币汇入的注册资本因合同中规定的记账汇率和实际汇率不同产生的差额属于资本公积不属于创办费金额较小的也可以化简计入创办费〕 6开工典礼费 7中外合资经营企业、中外合作经营企业在其所签订的合资、合作协议合同被批准之前合资、合作各方为进展可行性研究而共同发生的费用经当地税务审核同意后可准予列为企业的筹办费。
8除中外合资经营企业、中外合作经营企业外的其他企业经人确认由企业负担的进展可行性研究所发生的费用 二〕不列入创办费范围的支出 1购建机器设备、建筑设施、各项无形资产等支出 2根据合同、协议、章程的规定应由者自行负担的费用亦不准在创办费中列支外商企业签订合同之前各方为筹建企业而发生的各项费用支出应由支出各方自行负担 3方因投入资本自行筹措款项所支付的利息不得计入创办费应由出资方自行负担 4以外币现金存入银行而支付的手续费该费用应由者负担 注意目前新所得税法对创办费的开支范围尚无明确规定修理费篇 一、日常修理。