{财务管理税务规划}纳税义务人和征税对象表 纳税义务人与征税对象表 1纳税人判定标准纳税人范围征税对象来源于中（1）依照中国法律、法规在中国包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；境内成立的企业；外商投资企业和外国企业；居民企业（2）依照外国 有生产经营所得和其他所国境内、境（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业得的其他组织；外的所得不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内,但在中1.管理机构、营业机构、办事机构；来源于中国境内的所得2.工厂、农场、开采自然资非居民企业源的场所；国境内设立机构、场所的企业；3.提供劳务的场所；（2）在中国境内4.从事建筑、安装、装配、未设立机构、场修理 勘探等工程作业的场、 所,但有来源于中国境内所得的企业所；5.其他从事生产经营活动的机构、场所纳税人身份判别标准表 2构成条件纳 税 人在中国境内成立（注 实际管理机构在身份册法人）中国境内√×√××√√×居 民 企业非 居 民企业企业所得税税率表 3种类税率适用范围适用于居民企业和在中国境内设25%、、基本税率有机构 场所且所得与机构 场所有关联的非居民企业。
符合条件的小型微利企业20%两档优惠税 减按 l5%率减按国家重点扶持的高新技术企业适用于在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）20%（实际征税时适用 l0%税率）企业所得税纳税人及适用的税率表 4纳税人税收管辖 征税对象税率权居民管辖 居民企业、权,就其 非居民企业世界范围 在华机构的所得征税 生产经营所居民企业得和其他所地域管辖在我非得（包括非 基本税率权,就来25%国境居民企业发生在中国境外但与其所居民企业取得所得与设 源于我国立机构、场所 的所得以内设立机有联系的及发生在中国境外但与其所构、设机构、场所有实际联系的所得）场所 取得所得与设 设机构、立机构、场所 场所有实低 税 率20% （实没有实际联系 际联系的来源于我国的所得的所得征税际 减 按10% 的税率征收）未在我国境内设立机构、场所,却有来源于我国的所得企业所得税前可扣除的税金表 5准予扣除的税金的方式 可扣除税金举例通过计入营 消费税、营业税、城市维护建设在 发 生 当 业税金及附 税、出口关税、资源税、土地增期扣除加在当期扣 值税、教育费附加等销售税金及除附加通过计入管 房产税、车船税、土地使用税、理费在当期 印花税等扣除在发生当期计入相关资 车辆购置税、购置消费品（如小产的成本,在以后各期分 轿车等）不得抵扣的增值税等摊扣除业务招待费扣除方法表 6 扣除最高限额实际发生额×60%；不超过销售（营业）收入×5‰扣除最高限额与实际发生数额的 60%孰低原则。
例题】纳税人销售收入 2000 万元,业务招待费发生扣除最高限额 2000×5‰＝10 万元分两种情况：（1）实际发生业务招待费发生 40 万元：40×60%＝24 万元；税前可扣除 10 万元;纳税调整额＝40-10＝30 万元实际扣除数额（2）实际发生业务招待费发生 15 万 元：15×60%＝9万元；税前可扣除 9 万元；纳税调整额＝15-9＝6 万元捐赠扣除方法表 7捐赠项目 税前扣除方法要点①限额比例：12%；②限额标准：年度利润总额×12%；限额比例扣除公益性捐赠③扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；④超标准的公益性捐赠,不得结 转以后年度①汶川地震灾后重建全额扣除②举办北京奥运会（特定事项公益性捐赠）③上海世博会纳税人直接向受赠人的捐赠,应作纳税调增非公益性捐赠不得扣除个人所得税费用减除标准表 8所得项目扣除办法1.定额扣除薪水薪金所得可以扣 2.定额和定率劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得除费用 扣除3.核算扣除个体工商户生产经营所得；财产转让所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得利息、股息、红利所得；偶然所得；不得扣除费用其他所得个人所得税计税依据的主要规定一览表 9征税项目 计税依据和费用扣 税率 计税方 计税公式 除法应纳税所得额=月工薪收入-3500 元 七 级、港澳台在华人工 资 薪 金所得超 额 按月计外籍员及其他特殊人员 累 进 税附加减除费用 1300应纳税额=应纳税所得税率元（共扣除 4800 元）个 体 户 生 应纳税所得额=全产 经 营 所 年收入总额-成本、按年计 额 适用税×-算,分 率 速 算 扣五 级超 额得费用以及损失月缴纳 除数对 企 事 业 应纳税所得额=纳单 位 承 包 税年度收入总额-必累 进 按年计税率 算,分次缴纳3500承 租 经 营 要费用（每月所得 元）劳 务 报 酬 每次收入不足所得 元的稿酬所得 应纳税所得额=每 20% 规定有：额×20%4000应纳税额=按次纳税特殊 应纳税所得特 许 权 使 次收入额-800 元比 例 劳务报 劳务报酬所税率 酬所得 得超额累进实行超 加征：4000 元用费所得 每 次 收 入以上的财 产 租 赁应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）额累进 应纳税额=加征； 应纳税所得所得 应纳税所得额= 转让收入- 财产原值-合理费用稿酬所 额×适用税得 减 率- 速算扣财 产 转 让所得征除数30%；来自上市公司的股稿酬所得减息红利减按 50%计算应纳税所得额；利息所得和来自非上市公司股息红利按收入总额为应纳税所得额个人出 征：应纳税租居住 额= 应纳税利 息 股 息红利所得××用房减 所 得 额20%按10%计（1-30%）税按收入总额计税,不扣费用偶然所得2011 年 9 月 1 日起调整后的薪水、薪金所得适用税率表速算扣除数(元)全月应纳税所得额税率3%不超过 1500 元0超过 1500 元至 4500 元超过 4500 元至 9000 元超过 9000 元至 35000 元超过 35000 元至 55000 元10%20%25%30%10555510052755 超过 55000 元至 80000 元超过 80000 元35%45%550513505个体工商户使用税率表（新）（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）全年应纳税所得额速算税率级扣除数（%）数含税级距不含税级距121500014250元的50不超过元的 不超过超过 15000 元至30000 元的部分超过 30000 元至60000 元的部分超过 60000 元至100000 元的部分超过 14250 元至27750 元的部分超过 27750 元至51750 元的部分超过 51750 元至79750 元的部分107503452030353750975014750超过 100000 元的 超过 79750 元的部部分分 注：1.本表所列含税级距与不含税级距,均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；2.含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。
修改后个税缴纳五大变化1.工薪所得、个体工商户生产经营所得和对企事业单位承包承租经营所得的减除费用标准,由每月 2000 元提高到 3500元2.工薪所得税率表由现行的 9 级简化合并为 7 级,取消 15%和 40%两档税率,最低一档税率由 5%降为 3%3.个体工商户生产经营所得的计税级距扩大了 2 至 3 倍,减轻了个体工商户的税负4.涉外人员的薪水、薪金所得减除费用标准由 2000 元/月提高到 3500 元/月的同时,涉外人员附加减除费用标准由 2800元调整为 1300 元,总的减除费用标准维持 4800 元不变 5.申报缴纳税款的时限,由现行的次月 7 日内延长到次月 15日内,与现行的企业所得税、增值税、营业税等税种申报缴纳税款的时限一致例题：林先生每月薪水 4500 元,预计年底奖金为 36000 元,按照2011 年 9 月开始执行的最新个人所得税法,分析下列三种方案林先生全年应纳个人所得税额1）奖金按月发放（2）年中按月发放一次半年奖 10000 元,年末再发一次全年奖 26000 元（3）年终一次性发放奖金 36000 元（4）比较以上方案,得出什么结论？2011 年 9 月 1 日起调整后的薪水、薪金所得适用税率表全月应纳税所得额税率 速算扣除数(元)不超过 1500 元3%0超过 1500 元至 4500 元超过 4500 元至 9000 元超过 9000 元至 35000 元超过 35000 元至 55000元10%20%25%30%10555510052755 （1）每月应纳税所得额=4500+3000-3500=4000每月应纳个人所得税额=4000*10%-105=295全年应纳个人所得税额=295*12=3540（2）除 7 月外：月应纳税所得额=4500-3500=1000月应纳个人所得税额=1000*3%=307 月应纳税所得额=4500+10000-3500=110007 月应纳个人所得税额=11000*25%-1005=174526000/12=2167年终奖应纳税额=26000*10%-105=2495全年应纳个人所得税额=30*11+1745+2495=4570（3）每月应纳税所得额=4500-3500=1000每月应纳个人所得税额=1000*3%=3036000/12=3000年终奖应纳税额=30000*10%-105=2895全年应纳个人所得税额=30*12+2895=3255（4）结论：奖金分两次发放的方式税负最重,年终一次性发放的方式税负最轻。
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