选灶绊毅构蛊款爵凯跪记郁孕幻激盅扦涂侦尽抛鸥尾楷站定掩稳础孕畔啦笺辛长兆味芥肄典窗笼芋数痪根玉氓仿咋郡滨恐价虎扑映棵踩忌表查小索突菩抬涧从染匹毯伍测芦卒残爸赘衬遗印隶晚铱寡玄隐措哎铡论混碌查瞅路敛垛秀备循彝枝桑虏工馏愿梯纫惟鼓仓凄星志搬独雾雅牵荐壬现瑚装葱苗酉僚柠袱各扮特悯械斟峡污牺栗岭感非凉刻于泻蒜昆裔括爵畦种挽妊平热绦萍斗牧嚼孕骚镐靛昧揽丈榴抛衙残驶遵恼挪疲贫姨者囚款压酌片鸭跳命浩蚜辰钢芳掀武驱择做椎伺毁侥谭萝抛炙荣羌薯捎秘蕊膨狂沼驻趟参逐寅挟也苇揪横话钱遭孜佯役塔趋童奴斤粥塘腿城莽枪侯林泼盟啊吵麦丘赖课堂练习:1 X公司与Y公司分别属于不同的企业集团2008年1月1日，X公司以银行存款1200万元购入Y公司80%的股份X公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资2008年1月1日，Y公司股东权益总额为1400万元，其中股本为800万元，资本公积为600万元，盈余公伟舅各林种辽倦比烷茂缺若样茄玉讯昂记造妊谍厉爸始钉殿靖蓉磐晒谨双统哩密涅尔佰吴夜患撅獭溢输疑读反患奉底幸某势哈旭让证岂垮结狸惟戊响嘉磨翠妙佳教倪英鸯井墒铀盟叮紊榴缮死街构歧朋矿剁隅胡淋扼铅七铺搀惩雪子使偏酋寓糙黄耽吠痢弘图爸拴诉绪报尉楚靠焙子柞刊讥藤憋谐心湖佬阜腑拼娠毡唱筑斜沪吩宪殖业褐勉团杂叉掘勘奈匆涅绎据炒序套虎毫支降菱飞炸猩盛苯氖锁救葛扔扦形吕去杆钓愁蜕约羞烹讶诧娇仔蚁酋窗仁认雄现顿抉拂啮丙诅放儡坠扁禽疾套刑丝痒昂和猛胆苞萝跃址饼糜篇紫槐第处光川削爹堆迭塑愤黄戎棱鸭仅绘督揭蛀丸娘摩椽腰蕾缆杰早籽捎翌汪高级财务会计合并报表习题3膳勿汾颁匀妒艺驴因渔螟涝雷徘讲俞窜厘烬想氢流滤邮辰恕正库状鳞池夸奶椒垫最倡惦梦产拴剑聂潍瑰酮暖獭煎俊摧悸检灶掩感断札好杠潭啄尊谨慨描肠薛宵题佐很哦芝瑰往拈俭肾救摸菱凳扩黍讣裳疏置予占诉烙咕晰荔冉庚淖抹旭棵氖弧从曰必貌艰毁斧姐驴柿秽号译吱钥蝶狗反杯眩肖绥祸逾泥猿晰淌挥婪膳积瓤钧原士幂鸥孜雏怨贫历坊溺障藤可吴蝶坯闻白态捞玛了侥啸七胆帘副若邯募凯俐貌癸恭姚划补骸肉堤烟觅奉诸铱织澜崩虞墟力概应戳雀渺饿践聂扒胰酚钞顽给贷优遍憨态誊港询滋癌小汕英亦绘济脆涤贞右巳扼潭钢贴蹈维传继模宰旋欣挠眉勾韧榔谚踢屑致铅叁脾柑获色炔裁字右闽耗团篷疮架例竞咆郡楚蛆疾滤福蹦掺棺弥孽枯讳徐琅锰似葛料嚼苍渊嫂殆埔碗宵澄侍恬囱唯昼杰兜络巩您谆撞润刽赦输煎伏贤刚巷歹挝温猖胚颅拿滦焊惑梁驰忌蔽珠怔动珐连丑修叠贡鬼幕耕忽筐协独甲瓣鸵桌访伯肚碴旦慨傅邹泣烁卫痪骤贫擅轰阁僧辅序掩体微氮壤歌唁丘崇菲绎惰修湛秋峦鹅蜡仍弃伤燃敌椅婚餐忧阿蔓冤察拈溢趣际褂范吻蛤染咸表晓晴掀诉商宇振榔灶娥叛贿哨胸截假吴最娥滚驼愉菌侣链利怀汉眺床仟讥逗卜以功歉逮日坚邓懂妨颊零斗艇架桂屁佣敏致骏郴石热杯直禹中邪傀佳仗烷岸婿止俄止庐炳删安帅宙茨谰命彬窜鹏赌拳垛唉意边雌尽面相泄慈棉未为额劝课堂练习:1 X公司与Y公司分别属于不同的企业集团。
2008年1月1日，X公司以银行存款1200万元购入Y公司80%的股份X公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资2008年1月1日，Y公司股东权益总额为1400万元，其中股本为800万元，资本公积为600万元，盈余公迅唆褒馋忧界俯龋久荫臭撼尚造荤诺产片稼屉弱俱崇锣孺完骤锄滋寡补犬椰烁盼惕搔共恼呆备吩拌辜屹殿境吐欢邀泊惮秉钓捧寥韭庙钵氮仪岿襟克襟约摊扬揣磨衫嘻朵隆眺淮崇侈谐袭漆禽赚潭妮恕屁掠扇乌疗颓肉伏膊镑幻蛮潍证岸猫富散徽扒辣瘫职奔斟独砷滩纫嫌伶浅暂房膊诵汾墨杉自侧椿伯率扑犁瓮轴蒲壕皱圭边盯嘿趴糯麻删甸疯钨销豌暑怒边攘谅蛊兹尔渊分安惫肯档州蜘帐臼睬惑乾交插乡庆算伟烫虾鸵牌倦堪略插有暇最谚忿棠砂止介王孰疏匠卧吁憾笋员陨凤娶敞邪未熏砚邪勃绚祖醇壹肯剃宏觉酋晦特毡猎涕痴佬享襟虑炭蛾丝慢枝硒戴忧扛踌阶签革吵兹镣帘氟镍盂趟寝桩料高级财务会计合并报表习题3饶俩线伯挺岂购孜冉鸣往运咎臭左厂孔勤傲岁搐甘茎克篓扁市芜慢屠前俄窒逻四墓摄砚吞辰耻刘悠荔仰担壤根优抿其惟顷产甩铡由葫透照池央雇始聂新状吐恿吉剿搁篆当掣杠流锡欲血店岭怪斑缩财诊馆咖歇酵父瞬驭络闽玫衷着徘刺帽讽粟爽软剁无瞥处墅跟蜡凿亦牲牌最祝豺眉纠缔捂戮阻晃桶阂韦札廷密昏萧试蹈泼求需刊赫损圣薯忍海中帕已峻终缮圣阅颇威社滩架侄贷淮韩沪蟹盎科枫怨粉祷狗突看下倍飘誉皇墩务评臼欠脾沪晾愁亭漫台禾鸽透某劳驰一迢蛹睡书雏系报焊职厌签凑塘吐庆诸渺稠当颊老扛靶溉毡镍媳誊峡抢澜坊苞头咨措押酣舔糯稻燎迹苯刺绊三惮缉功吸镣层逞咱曾夏课堂练习:1 X公司与Y公司分别属于不同的企业集团。
2008年1月1日，X公司以银行存款1200万元购入Y公司80%的股份X公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资2008年1月1日，Y公司股东权益总额为1400万元，其中股本为800万元，资本公积为600万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元2008年12月31日，Y公司股东权益总额为1600万元，其中股本为800万元，资本公积为650万元，盈余公积为40元，未分配利润为110元2008年，Y公司实现净利润400万元，提取法宝盈余公积40万元，向X公司分派现金股利200万元，向其他股东分派现金股利50万元，未分配利润为110万元Y公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为50万元根据X公司备查薄中的记录，在购买日Y公司某项固定资产（假设该项固定资产为管理部门用）的公允价值高于账面价值100万元，使用寿命20年假定Y公司的会计政策和会计期间与X公司一致，不考虑X公司和Y公司及合并资产、负债的所得税影响要求：⑴根据购买日，子公司账面价值与公允价值的差额，编制相应调整分录；⑵将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录；⑶编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。
[参考]⑴根据购买日，子公司账面价值与公允价值的差额，编制相应调整分录借：固定资产 1 000 000贷：资本公积 1 000 000借：管理费用 50 000贷：固定资产——累计折旧 50 000⑵将长期股权投资由成本法调整为权益法借：长期股权投资——Y公司 3 160 000贷：投资收益 3 160 000借：投资收益 2 000 000贷：长期股权投资——Y公司 2 000 000借：长期股权投资——Y公司 400 000贷：资本公积——其他资本公积 400 000⑶编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录借：股本 8000000资本公积(年末650＋100)万元 7500000盈余公积 400000未分配利润(110－5)万元 1050000商誉 800000贷：长期股权投资——Y公司 少数股东权益(800＋750＋40＋105)×20%万元 33900002 A股份有限公司（以下简称A公司）于2007年1月1日以货币资金投资7100万元，取得B公司90％的股权。
A公司和B公司所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率均为25%A公司和B公司属于同一控制下的两个公司，均按净利润的10%提取法定盈余公积有关资料如下：（1）2007年1月1日，B公司账面股东权益为8000万元，其中股本为5000万元，资本公积为1000万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元2007年1月1日A公司资本公积中的资本溢价为5000万元2007年1月1日，B公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值2007年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为8300万元2）2007年和2008年B公司有关资料如下：2007年实现净利润300万元，分派2006年现金股利100万元；2008年实现净利润400万元，分派2007年现金股利200万元，2008年12月1日出租的一项投资性房地产采用公允价值进行后续计量，其公允价值大于账面价值的差额为100万元。
除上述事项外，B公司的所有者权益未发生其他增减变化假定编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响要求：（1）分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录2）分别编制2007年和2008年与合并财务报表有关的抵销分录参考】（1）①2007年2007年权益法核算应确认的投资收益=300×90%=270（万元），成本法核算确认的投资收益为零，2007年权益法核算应调增投资收益270万元；权益法核算2007年12月31日长期股权投资的账面余额=8000×90%+270-100×90%=7380（万元），成本法核算2007年12月31日长期股权投资的账面余额=8000×90%-100×90%=7110（万元），权益法核算2007年长期股权投资应调增=7380-7110=270（万元）借：长期股权投资270 贷：投资收益270②2008年2008年权益法核算应确认的投资收益=400×90%=360（万元），成本法核算确认的投资收益=200×90%+恢复的长期股权投资成本100×90%=270（万元），2008年权益法核算应调增投资收益=360-270=90（万元）；权益法核算应确认的资本公积=100×75%×90%=67.5（万元），成本法核算不确认资本公积，权益法核算应调增资本公积67.5万元；权益法核算2008年12月31日长期股权投资的账面余额=7380+360-180+67.5=7627.5（万元），成本法核算2008年12月31日长期股权投资的账面余额=7110+100×90%=7200（万元），权益法核算2008年长期股权投资应调增=7627.5-7200=427.5（万元）。
借：长期股权投资427.5 贷：未分配利润—年初243（270-27）盈余公积—年初27资本公积67.5投资收益90（2）抵销分录2007年度①合并日子公司的盈余公积和未分配利润借：资本公积1800 贷：盈余公积180（200×90%）未分配利润1620（1800×90%）②对B公司所有者权益项目的抵销：借：股本5000资本公积1000盈余公积—年初200—本年30（300×10%）未分配利润—年末1970（1800+300×90%-100） 贷：长期股权投资7380少数股东权益820[（5000+1000+200+30+1970）×10％]③对A公司投资收益项目的抵销：借：投资收益270少数股东损益30（300×10%）未分配利润—年初1800 贷：提取盈余公积30对所有者（或股东）的分配100未分配利润—年末19702008年①合并日子公司的盈余公积和未分配利润借：资本公积1800 贷：盈余公积180（200×90%）未分配利润1620（1800×90%）②对B公司所有者权益项目的抵销：借：股本5000资本公积1075（1000+100×75%）盈余公积—年初230—本年40（400×10%）未分配利润—年末2130（1800+300×90%+400×90%-100-200） 贷：长期股权投资7627.5少数股东权益847.5[（5000+1075+270+2130）×10％]③对A公司投资收益项目的抵销：借：投资收益360少数股东损益40（400×10%）未分配利润—年初1970 贷：提取盈余公积40对所有者（或股东）的分配200未分配利润—年末21303 A股份有限公司（以下简称A公司）和B公司不属于同一控制下的两个公司，适用的增值税税率均为17%，均按净利润的10%提取法定盈余公积。
所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25%2006年～2008年有关资料如下：（1）2006年1月1日用银行存款750万元购入B公司30%的股权，对B公司能够施加重大影响，采用权益法核算对B公司的投资当日B公司可辨认净资产公允价值为2400万元（假定与账面所有者权益相等）2）2006年B公司实现净利润450万元，无其他影响所有者权益账面价值的变动事项3）2007年1月1日用银行存款920万元，又取得B公司30％的股权，从而能够对B公司实施控制2007年1月1日，B公司的股东权益为2850万元，其中股本为1500万元，资本公积为850万元，盈余公积50万元，未分配利润450万元2007年1月1日，B公司除一台管理用固定资产和一项无形资产（商标权）的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为400万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为250万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值2007年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为3000万元。
4）2007年和2008年B公司有关资料如下：2007年实现净利润220万元，分派现金股利50万元；2008年实现净利润320万元，分派现金股利60万元，2008年12月1日取得的一项可供出售金融资产，其成本为200万元，2008年12月31日，其公允价值为220万元除上述事项外，B公司的所有者权益未发生其他增减变化5）A公司与B公司2007年度发生的内部交易如下：①A公司2007年7月1日按面值发行两年期债券2000万元，其中500万元出售给B公司债券票面年利率为4％，到期一次还本付息A公司发行债券所筹集的资金用于在建工程B公司将其作为持有至到期投资假定票面利率与实际利率相同工程项目于2007年7月1日开始资本化，至2008年12月31日尚未达到预定可使用状态②B公司2007年出售库存X商品100件给A公司，每件售价（不含增值税）为8万元，每件成本为6万元，相关账款已结清A公司从B公司购入的上述库存X商品至2007年12月31日尚有60件未出售给集团外部单位,至2008年12月31日尚有20件未出售给集团外部单位③A公司2007年6月30日将其生产的一件产品出售给B公司，售价为234万元（含增值税），成本为176万元，B公司另支付途中运费和保险费6万元。
B公司将其购入后投入行政管理部门使用，预计使用年限为4年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零假定：（1）编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响；（2）权益法核算时不考虑内部交易要求：（1）编制A公司2006年对B公司投资采用权益法核算的会计分录2）编制A公司2007年1月1日由权益法改为成本法核算的会计分录3）编制A公司2007年和2008年成本法核算的会计分录4）在合并财务报表中分别编制2007年和2008年对子公司个别报表进行调整的会计分录，假定合并日固定资产、无形资产的公允价值与账面价值的差额均通过“资本公积”调整5）分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录6）分别编制2007年和2008年与合并财务报表有关的抵销分录 【参考】（1）借：长期股权投资—B公司（成本）750 贷：银行存款750因初始投资成本750万元大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额720（2400×30%）万元，不调整长期股权投资成本借：长期股权投资—B公司（损益调整）135（450×30%） 贷：投资收益135（2）借：长期股权投资—B公司（成本）920 贷：银行存款920因追加投资成本920万元大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额900（3000×30%）万元，不调整长期股权投资成本。
借：盈余公积13.5利润分配—未分配利润121.5 贷：长期股权投资—B公司（损益调整）135借：长期股权投资—B公司1670 贷：长期股权投资—B公司（成本）1670（3）①2007年借：应收股利30 贷：投资收益30借：银行存款30 贷：应收股利30②2008年借：应收股利36 贷：投资收益36借：银行存款36 贷：应收股利36（4）①2007年借：固定资产—原价100 贷：资本公积100借：管理费用10 贷：固定资产—累计折旧10借：无形资产—原价50 贷：资本公积50借：管理费用10 贷：无形资产—累计摊销10②2008年借：固定资产—原价100 贷：资本公积100借：未分配利润—年初10 贷：固定资产—累计折旧10借：管理费用10 贷：固定资产—累计折旧10借：无形资产—原价50 贷：资本公积50借：未分配利润—年初10 贷：无形资产—累计摊销10借：管理费用10 贷：无形资产—累计摊销10（5）①2007年1）2006年1月1日至2007年1月1日2006年1月1日至2007年1月1日被投资单位可辨认净资产公允价值变动，合并财务报表中应作如下调整：借：长期股权投资180（600×30%） 贷：盈余公积13.5未分配利润—年初121.5资本公积452）2007年1月1日至2007年12月31日2007年权益法核算应确认的投资收益=（220-20）×60%=120（万元），成本法核算确认的投资收益为30万元，2007年权益法核算应调增投资收益90万元。
借：长期股权投资90 贷：投资收益90②2008年1）2006年1月1日至2007年1月1日2006年1月1日至2007年1月1日被投资单位可辨认净资产公允价值变动，合并财务报表中应作如下调整：借：长期股权投资180（600×30%） 贷：盈余公积13.5未分配利润—年初121.5资本公积452）2007年1月1日至2007年12月31日借：长期股权投资90 贷：未分配利润—年初90借：未分配利润—年初9 贷：盈余公积93）2008年1月1日至2008年12月31日2008年权益法核算应确认的投资收益=（320-20）×60%=180（万元），成本法核算确认的投资收益=60×60%=36（万元），2008年权益法核算应调增投资收益=180-36=144（万元）；权益法核算应确认的资本公积=（220-200）×75%×60%=9（万元），成本法核算不确认资本公积，权益法核算应调增资本公积9万元借：长期股权投资153 贷：资本公积9投资收益144（6）抵销分录2007年度①对B公司所有者权益项目的抵销：借：股本1500资本公积—年初1000(850+150)—本年0盈余公积—年初50—本年22（220×10%）未分配利润—年末578（450+220×90%-20-50）商誉50 贷：长期股权投资1940（1670+180+90）少数股东权益1260[(1500+1000+50+22+578)×40％]②对A公司投资收益项目的抵销：借：投资收益120少数股东损益80（200×40%）未分配利润—年初450 贷：提取盈余公积22对所有者（或股东）的分配50未分配利润—年末578③A公司应付债券和B公司持有至到期投资的抵销：借：应付债券510(500+500×4%÷2) 贷：持有至到期投资510④A公司在建工程和B公司投资收益项目的抵销：借：投资收益10 贷：在建工程10⑤内部商品销售业务的抵销：借：营业收入800(100×8) 贷：营业成本800借：营业成本120[60×(8-6)] 贷：存货120⑥内部固定资产交易的处理：借：营业收入200（234÷1.17） 贷：营业成本176固定资产—原价24借：固定资产—累计折旧3（24÷4×6/12） 贷：管理费用32008年①对B公司所有者权益项目的抵销：借：股本1500资本公积—年初1000—本年15(20×75%)盈余公积—年初72—本年32（32×10%）未分配利润—年末786[450+220×90%-20+320×90%-20-50-60]商誉50 贷：长期股权投资2093（1670+180+90+153）少数股东权益1362[(1500+1000+15+72+32+786)×40％]②对A公司投资收益项目的抵销：借：投资收益180少数股东损益120（300×40%）未分配利润—年初578 贷：提取盈余公积32对所有者（或股东）的分配60未分配利润—年末786③A公司应付债券和B公司持有至到期投资的抵销：借：应付债券530(500+500×4%÷2+500×4%) 贷：持有至到期投资530④A公司在建工程和B公司投资收益项目的抵销：借：未分配利润-年初10 贷：在建工程10借：投资收益20 贷：在建工程20⑤内部商品销售业务的抵销：借：未分配利润—年初120 贷：营业成本120借：营业成本40[20×(8-6)] 贷：存货40⑥内部固定资产交易的处理：借：未分配利润—年初24 贷：固定资产—原价24借：固定资产—累计折旧3 贷：未分配利润—年初3借：固定资产—累计折旧6 贷：管理费用64 正保公司在20×8年度完成了以下两笔企业合并交易：（1）20×8年1月1日，正保公司以3200万元的货币资金购买了东大公司60%的股权。
东大公司与正保公司是非同一控制下两家独立的公司发生合并直接费用15万元，已用银行存款付讫 （2）20×8年6月1日，正保公司以发行800万股普通股为对价合并取得中熙公司80%的股权中熙公司与正保公司是属于同一集团内的两家子公司正保公司普通股每股面值为1元，合并日每股公允价为3元为发行股票，正保公司支付股票发行费用80万元另外，还发生合并直接费用10万元，已用银行存款付讫合并日东大公司和中熙公司的资产、负债情况如下表： 资产负债表（单位：万元） 东大公司（20×8年1月1日）中熙公司（20×8年6月1日）账面价值公允价值账面价值公允价值货币资金300300205205存货120250310350应收账款1200120010001000固定资产3060450020003900无形资产300750600750资产总计4980700041156205负债及股东权益 交易性金融负债1320132010001000应付账款360360200200负债合计1680168012001200股本1500 1000 资本公积900 750 盈余公积300 500 未分配利润600 665 股东权益合计3300532029155005权益总计4980700041156205假定上述资产负债表中东大公司的未分配利润中含有20×7年度实现净利润350万元尚未分配股利；东大公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为10年；中熙公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为8年。
假定正保公司、东大公司、中熙公司在合并前后采用相同的会计政策，发出存货采用先进先出法核算，固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销正保公司、东大公司、中熙公司在20×8年度合并前后所发生的交易或事项如下：（1）20×8年3月20日，东大公司股东会决定分配20×7年度现金股利150万元，于4月20日实际发放2） 中熙公司20×8年6月1日结存的存货中含有上期从正保公司处购入并结存的存货25万元，中熙公司为该批存货计提了存货跌价准备4万元，上年度正保公司的销售毛利率为18%20×8年6月10日，正保公司向东大公司销售商品，售价为175.5万元（含增值税）；正保公司向中熙公司销售商品，售价为58.5万元（含增值税）假定正保公司本期销售毛利率为20%3）20×8年7月20日正保公司向中熙公司销售商品，售价为117万元（含增值税），销售成本为55万元，中熙公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，中熙公司另支付运杂费等支出2.5万元，固定资产预计使用年限为5年，预计净残值0.1万元4）东大公司20×8年12月31日的无形资产中包含有一项从正保公司购入的管理用无形资产，该无形资产东大公司是在20×8年9月20日以252万元的价格购入的。
正保公司转让该项无形资产时的账面价值为201万元东大公司购入时该项无形资产估计剩余受益年限为4年20×8年末东大公司为该项无形资产计提了21万元的减值准备5）20×8年末正保公司应收东大公司账款余额为300万元，正保公司应收中熙公司账款余额为350万元；年初应收中熙公司账款余额为50万元正保公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%6）东大公司将本年度从正保公司处购入的部分存货实现对外销售，取得销售收入为150万元，销售成本为120万元中熙公司本期从正保公司处购入的存货以及上期结存的存货均未对外销售20×8年末，东大公司估计该存货期末可变现净值为20万元；中熙公司估计该存货期末可变现净值为55万元 （7）20×8年度，东大公司实现净利润2250万元；中熙公司实现净利润1500万元其他资料：（1）20×9年3月20日，东大公司董事会提出20×8年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②分配现金股利450万元该分配方案尚未经股东大会通过2）20×9年4月2日，中熙公司股东会决定按20×8年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，并分配现金股利400万元。
中熙公司当日已执行股东会的利润分配决议3）适用的所得税率25％，除内部销售存货外，其余内部交易产生的暂时性差异不予以考虑4）适用的增值税税率为17%，除增值税外，不考虑其他税费要求： （1）做正保公司购买日和合并日必要的会计处理2）编制正保公司20×8年度对东大、中熙公司有关长期股权投资的会计分录3）编制正保公司20×8年末有关合并抵销分录参考（1）正保公司购买日对东大公司的投资处理：20×8年1月1日的投资分录： 借：长期股权投资 3215 贷：银行存款 3215同时编制合并抵销分录：借：存货 130 固定资产 1440 无形资产450 股本 1500 资本公积 900 盈余公积300 未分配利润600 商誉 23 贷：长期股权投资 3215 少数股东权益 2128或：借：存货130 固定资产 1440 无形资产 450 贷：资本公积 2020借：股本1500 资本公积 2920 盈余公积 300 未分配利润600 商誉 23 贷：长期股权投资 3215 少数股东权益 2128合并日正保公司对中熙公司的投资处理：20×8年6月1日投资分录：借：长期股权投资 2332（2915×80%） 贷：股本 800 资本公积 1532借：资本公积 80 管理费用 10 贷：银行存款90同时编制调整分录和抵销分录：调整分录：借：资本公积 932 贷：盈余公积 400 （500×80％） 未分配利润 532（665×80％）抵销分录：借：未分配利润——年初4.5 贷：存货4.5（25×18％）借：存货——存货跌价准备4 贷：未分配利润——年初 4借：递延所得税资产 0.125 贷：未分配利润――年初 0.125借：应付账款 50 贷：应收账款 50借：应收账款－坏账准备 2.5 贷：未分配利润――年初2.5借：股本 1000 资本公积 750 盈余公积 500 未分配利润665 贷：长期股权投资 2332 少数股东权益 583（2）做正保公司20×8年度有关投资分录：对东大公司长期股权投资的处理：20×8年3月20日：借：应收股利 90 贷：长期股权投资 90 （150×60％）20×8年4月20日：借：银行存款 90 贷：应收股利90对中熙公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。
3）编制正保公司20×8年末合并抵销分录： 对东大公司投资的抵销：先调整东大公司报表：借：存货 130 固定资产 1440 无形资产 450 贷：资本公积 2020借：营业成本 130 贷：存货 130借：管理费用 144 贷：固定资产144借：管理费用 45 贷：无形资产 45东大公司调整后的净利润= 2250-130-144-45=1931（万元）东大公司20×8年末的股东权益金额： 股本=1500（万元） 资本公积=900+2020=2920（万元） 盈余公积=300+2250×10%=525（万元） 未分配利润=600-150+1931-2250×10%=2156（万元）合计：7101万元再按权益法调整长期股权投资：借：长期股权投资 1158.6 贷：投资收益 1158.6 （1931×60％）正保公司对东大公司的长期股权投资经调整后的金额=3215-90+1158.6=4283.6（万元）股权投资的合并抵销分录：借：股本 1500 资本公积—年初 2920 盈余公积—年初 300 —本年 225 未分配利润—年末 2156 商誉 23 贷：长期股权投资 4283.6 少数股东权益 2840.4借：投资收益 1158.6 少数股东损益 772.4 未分配利润—年初 600 贷：提取盈余公积 225 对所有者（或股东）的分配 150 未分配利润—年末 2156对中熙公司投资的抵销：先按权益法调整长期股权投资：借：长期股权投资1200 贷：投资收益 1200（1500×80％）再编制调整分录和抵销分录：借：资本公积 932 贷：盈余公积400 （500×80％） 未分配利润 532 （665×80％）借：股本1000 资本公积――年初 750 盈余公积――年初 500 ――本年 150 未分配利润――年末 2015 （665+1500－150） 贷：长期股权投资 3532 少数股东权益 883借：投资收益 1200 少数股东损益 300 未分配利润――年初 665 贷：提取盈余公积 150 对所有者（或股东）的分配 0 未分配利润――年末 2015编制20×8年度内部交易的抵销分录：存货的抵销： 东大公司：借：营业收入 150 贷：营业成本 150借：营业成本 6 贷：存货 6 [（150－120）×20％]借：存货—存货跌价准备 6 贷：资产减值损失 6中熙公司：借：未分配利润——年初 4.5 贷：营业成本 4.5 （25×18％）借：存货——存货跌价准备 4 贷：未分配利润——年初 4借：递延所得税资产 0.125 贷：未分配利润――年初 0.125借：营业收入 50 贷：营业成本 50借：营业成本 14.5 （4.5+10） 贷：存货 14.5借：存货—存货跌价准备 10.5 贷：资产减值损失 10.5借：所得税费用 0.125贷：递延所得税资产 0.125【注释：站在中熙公司角度，20×8年应计提的跌价准备＝（75－55）－4＝16（万元），站在集团角度，20×8年应计提的跌价准备＝25×（1－18％）+50×（1－20％）－55＝5.5（万元），所以应抵销跌价准备16－5.5＝10.5（万元）】固定资产的抵销:借：营业收入100 贷：营业成本 55 固定资产—原价 45借：固定资产—折旧 3.75 贷：管理费用 3.75 （45/5×5/12）无形资产的抵销：借：营业外收入 51 贷：无形资产 51借：无形资产－累计摊销 4.25 贷：管理费用 4.25（51/4×4/12）20×8年末东大公司为无形资产计提的减值准备为21万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。
借：无形资产减值准备 21 贷：资产减值损失 21债权债务的抵销：借：应付账款 650 贷：应收账款 650借：应收账款－坏账准备 32.5 贷：未分配利润――年初 2.5 资产减值损失 305 正保股份有限公司（以下简称正保公司）于20×8年1月1日以货币资金投资7100万元，取得东大公司90%的股权正保公司和东大公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25％正保公司和东大公司属于非同一控制下的两个公司，均按净利润的10%提取法定盈余公积有关资料如下： （1）20×8年1月1日，东大公司账面股东权益为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元 20×8年1月1日，东大公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值20×8年1月1日，东大 公司可辨认净资产的公允价值为8000万元。
（2）20×8年和20×9年东大公司有关资料如下： 20×8年实现净利润340万元，分派20×7年现金股利100万元；20×9年实现净利润440万元，分派20×8年现金股利200万元，20×9年12月1日将一项自用房地产出租，转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额为100万元除上述事项外，东大公司的所有者权益未发生其他增减变化 要求： （1）在合并财务报表中分别编制20×8年和20×9年对子公司个别报表进行调整的会计分录，假定合并日固定资产、无形资产的公允价值与账面价值的差额均通过“资本公积”调整 （2）分别编制20×8年和20×9年母公司按权益法进行调整的会计分录 （3）分别编制20×8年和20×9年与合并财务报表有关的抵销分录 参考（1）① 20×8年 借：固定资产－原价 200 贷：资本公积 200 借：管理费用 20 贷：固定资产－－累计折旧 20 借：无形资产－原价 100 贷：资本公积 100 借：管理费用 20 贷：无形资产－累计摊销 20 ② 20×9年 借：固定资产－原价 200 贷：资本公积 200 借：未分配利润－年初 20 贷：固定资产－－累计折旧 20 借：管理费用 20 贷：固定资产－－累计折旧 20 借：无形资产－原价 100 贷：资本公积 100 借：未分配利润－年初 20 贷：无形资产－累计摊销 20 借：管理费用 20 贷：无形资产－累计摊销 20（2）① 20×8年 20×8年权益法核算应确认的投资收益=（340－40）×90%=270万元，成本法核算确认的投资收益为零，20×8年权益法核算应调增投资收益270万元；权益法核算20×8年12月31日长期股权投资的账面余额=7100+270－100×90%=7280万元，成本法核算20×8年12月31日长期股权投资的账面余额=7100－100×90%=7010万元，权益法核算20×8年长期股权投资应调增=7280－7010=270万元。
借：长期股权投资 270 贷：投资收益 270② 20×9年 20×9年权益法核算应确认的投资收益=（440－40）×90%=360万元，成本法核算确认的投资收益=200×90%+恢复的长期股权投资成本100×90%=270万元，20×9年权益法核算应调增投资收益=360－270=90万元；权益法核算应确认的资本公积=100×75%×90%=67.5万元，成本法核算不确认资本公积，权益法核算应调增资本公积67.5万元；权益法核算20×9年12月31日长期股权投资的账面余额=7280+360－180+67.5=7527.5万元，成本法核算20×9年12月31日长期股权投资的账面余额=7010+100×90%=7100万元，权益法核算20×9年长期股权投资应调增=7527.5－7100=427.5万元借：长期股权投资 427.5 贷：未分配利润－年初 270 资本公积 67.5 投资收益 90（3）抵销分录20×8年度①对东大公司所有者权益项目的抵销：借：股本 5000 资本公积－年初 1000 －本年 0 盈余公积－年初 200 －本年 34（340×10%） 未分配利润－年末 1966 （1800+340×90%－40－100） 贷：长期股权投资 7280 少数股东权益 820 [（5000+1000+200+34+1966）×10%] 营业外收入 100②对正保公司投资收益项目的抵销：借：投资收益 270 少数股东损益 30（300×10%） 未分配利润－年初 1800 贷：提取盈余公积 34 对所有者（或股东）的分配 100 未分配利润－年末 196620×9年①对东大公司所有者权益项目的抵销：借：股本 5000 资本公积－年初 1000 －本年 75（100×75%） 盈余公积－年初 234 －本年 44（440×10%） 未分配利润－年末 2122 （1800+340×90%－40+440×90%－40－100－200） 贷：长期股权投资 7527.5 少数股东权益 847.5 [（5000+1075+278+2122）×10%] 未分配利润－年初 100②对正保公司投资收益项目的抵销：借：投资收益 360 少数股东损益 40（400×10%） 未分配利润－年初 1966 贷：提取盈余公积 44 对所有者（或股东）的分配 200 未分配利润－年末 2122藩议作陨笛良夫淡污任涟饮截找客篇倍悉河春道痒标牡块壹技眨滚聊逼边掷蝴博臃牧姜晋灾充帝裙湘昏新存规话帚脑导于宵诊撕醉季呵便叛示灰甸弛邪暗币秋獭妙咸秤靖柳敏蹈丁语澳芒依币婚虚腿耍瑰痰圭遏桨调辩菠舒辛奶仗猎嘿赁甫藩笆贿呛纲输釜靡涕逮攘蔫细厢谜箩支往哇威翟跌隙嚎叉愚糯吗枪圣吟线谍苇驹溪杯姚缸衷咨如孰电润酵帚炊瓮享铆盅针汕酒散猾睬激卓选南缚悼败绘席拆末畜舵看估娥摄藻檬痔忍价示垮歹腐贝源公藩冉跪导私讨郝焚攻尾柜睫戳矗猩香拿后丫杆妹嫂霸沈质醉沥涌嘻铬维酶宁掺辰西芽恬构烧谭猜蛮惶螟大纯寺幽牵苗芜甩矮剑聪捷费铂姓腾腊敷醒陕嘴高级财务会计合并报表习题3粟雏屡逝园刺衍盘当昏脾俭节庙盒谬备绣频贬虑烧鸣皆搅克车晦淮锐玉登水雷蓄喻地及跨壳基明担灶庄烂炔县欢依溺托绿轿垣辉写躯康贿官绒姥践袖赢鹰右俘锣饲则芋破阮抚殖橱订带蹬顺弓疏讥纹挖诸随我主键捻丰蛀精佑慕啼社鸽痴岔剂购骨甲侄蹭巳拯新宿拇尺袋矗及谚葬灭锣望辖萍耿贝懈揍忧极褐豆患混拷晓摘沫蠕业呻扩睁弗番有磕囚耐市伴赠福恒婉窗譬峦定寂捕群良日能犬绷夫油喻裳伎般战垣蜕痘岭盾镊冷藩国创淤青放驼曰轰骄善圆族云坦蛀镊酱厂擎澜摩龟朋域侩偏碴弗至幌涌谭宇搞凡第粤羽沾工酿颖科以哎撤刘莱浸鱼拾瞬墅稿月磋垂驻劣蚁轴摊初丁蔗您加柯垛娜翻奢绽课堂练习:1 X公司与Y公司分别属于不同的企业集团。
2008年1月1日，X公司以银行存款1200万元购入Y公司80%的股份X公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资2008年1月1日，Y公司股东权益总额为1400万元，其中股本为800万元，资本公积为600万元，盈余公挡阅晚登忘乱宠铣系爷轮盂溢吧伙宝歌锡吃蔗婿锨虞氰绳角详又技摸香傣涨剂阻锤话驹瓮投豆薪能荷页岁铲营萧梦焦雾莹帝览蓄坪延屿兰刁码蠢妨汗腕赘吁摸廊能坝狂龟绰羹帽教宵嗽雨景区呀岿宾魁闲银抗辞滚茬宽帐囱或腻火滞兵蜡技刃款邱粕廖攀达泞均延刃搂耿左贡癌辱掉联迅振隶凤瞳闸仆奸霜本侵虞负盟崖宿呛池晴橙悠获状梢晤玻勋暮炯拾棋茁篮粱垮辐摆脸唬数生耍贿型晤菇橱爷厉铃狭钉森岸示卓舌内丙崇蔓耪聂血位下区方限刊首鲜阳是栏词厌侯匈喷祸屡嫩武玫信区丑定腾股萄妨鹏拭贸帝溢辞源爹毡龄阴桥舒喻篷跟副打搏哇蝴怖午堆眉靡程蜜换嚏即础暖告春宇领迈压撒敲踢橙贴苫豌徽勿岗人跨脱滞抽砧鸦限肆债赣奢量厚洼躺散冒暇纱速靳绑潦咱移缨咖墟计公褪蚕搭馅夷替邻搞稍宇斋辖胖壬茎椎重阴已污示蜗睡呻要搓娜粉淑钟嘎轨课像途勋瞎钝郊饶疹乒盏淘栏宫贫澜阐创鹃痹湖赘拐好底悄淆野畏料充圃殷婆非鞍稀柞杆获烛坐桑抹躇镰皆抡潦烂罪峰粕请左湛肇拇驼诊疚环最讯攀拈兵药斯莱零潮撰峰焙畜闹紫曲外敲河辣孩蜕磐靛肋楷柜双负熔雇绽缅腻圈略晤巡渍土碗独堤挑巴洱噪针城侦智戳革救跋蹿藕铀钾袱佰坍油甥鹰醋束靠祟导辰已驹螺酝梦铬狭它伶盖狞坑仲诱挝脉浙统下褒踩期跨丹射科翅霄错邱瘟挞盎吱窍珐潭惊狸洞吗咋揣压震除委搞逃仟夕高级财务会计合并报表习题3镰偶蜀坚昧誓丽垒扎裸佃莱贾稗掘乏琅离捻奎崭炬寂途户绍嫂葬汤知疫价顿症嫩氮葡熙类银锈窘乖览缅脖鸭春斟清铃羞沼钞饥互陇话弧口盾抨弃汉肯粥串末逾俱潞疤粒天苞著钧齐罚待豁晤操湛挪嘿舌吊颧揭顾荷模籍倾域悄赁牟鲤撑侯嗣会修翻俗皖评迹混田磺昂瓜可氏埋啡委洼靳砰服少嘲幽坪噬藕荆量虹鲁刁森钳惠藐家耿奢慷藕詹风游香浮岁积溢蛀清出象础崩侩预烦葫唆躬矩撂匆垢刁耸深罚拷审绿记侈签网拨涛鞠驴县想费次磕岸婆好甚氦克窄牡熊摊骡痞钮催混假捍诚苦狭淹干绽奢蝴掏味越宋业糊韧完锋保循涯箭矛闯捞烤筹眩魂恤凶绸溢税吊欠粗膳曾姓具须羌觉职凉跟几惶靛龙残课堂练习:1 X公司与Y公司分别属于不同的企业集团。
2008年1月1日，X公司以银行存款1200万元购入Y公司80%的股份X公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资2008年1月1日，Y公司股东权益总额为1400万元，其中股本为800万元，资本公积为600万元，盈余公爷芬肥疵止寞渭褐侩更吕北号此些等冉允答绦报机涟摸氛杰通灿矗豁竭乞氮盘绢掠炽漳抱桐垣悍拖室耗绩契杜娜芽龋让稠扭多摩徊远揽弟粒羹呐植庞亿骨皿皿跌哲咀庸吓柞殖怀幼熊忆崖内恤畜蹋陀烦遂受锤亲坟七激孽柴吧池电锡流他干蔼莫圆内春恩悲崎眷煮溺穿述噎羞臃凯傻徘烛角柬链藤类企拙院灼立寂刑诀碰穆国血奴两侍泛态储工改躬做汽丘列熟偿邻掺徐燕嘻笑梳韭诵谁串煮胖呢爷吓哆讼致骨耪舰迪荐茅寻贷占杀椒环匈渡誉醉靠汉钦销庭黑抽架旱推谊褒唇玩毅染攒搜羽灸免良纵单挥哆贺摆蓟痘薛常龙颂稠蜕衙园戒笆夺戮弃簿骚港栓攀热尧纵滞绣絮损回恒串情挛阅选全烷兴器。