2021年上半年企业所得税法规汇编税务总境外分行获得来源于境内利息所得扣缴企业所得税问题的国税[2021]266 税务总 2010-6-2各、自治区、直辖和方案单列、地方： 对境外分行获得来源于境内利息所得扣缴企业所得税有关问题现如下： 一、税收协定列名的免税外国金融机构设在第三国的人分支机构与其总机构属于同一法人除税收协定中明确规定只有列名金融机构的总机构可以享受免税待遇情况外该分支机构获得的利息可以享受中国与其总机构所在国签订的税收协定中规定的免税待遇在执行上述规定时应严格按?税务总〈非居民享受税收协定待遇理〕〉的?国税发[2021]124〕有关规定审批手续 二、属于中国居民企业的银行在境外设立的人分支机构同样是中国的居民该分支机构获得的来源于中国的利息不是由中国居民还是外国居民设在中国的常设机构支付均不适用我国与该分支机构所在国签订的税收协定应适用我国国内法的相关规定即按照?税务总加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税工作的?国税[2021]955〕税务总环境保护节能节程度安消费等专用设备抵免企业所得税有关问题的国税[2021]256 税务总 2010-6-2各、自治区、直辖和方案单列、地方： 现就环境保护、节能节水、平安消费等专用设备抵免企业所得税的有关问题如下： 根据?、税务总全国施行增值税转型改革假设干问题的?财税[2021]170〕规定自2009年1月1日起增值税一般纳税人购进固定资产发生的进项税额可从其销项税额中抵扣因此自2009年1月1日起纳税人购进并实际使用?环境保护专用设备企业所得税优惠?、?节能节水专用设备企业所得税优惠?和?平安消费专用设备企业所得税优惠?范围内的专用设备并获得增值税专用的在按照?、税务总执行环境保护专用设备企业所得税优惠、节能节水专用设备企业所得税优惠和平安消费专用设备企业所得税优惠有关问题的?财税[2021]48〕第二条规定进展税额抵免时如增值税进项税额允许抵扣其专用设备额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣其专用设备额应为增值税专用上注明的价税合计金额。
企业购置专用设备获得普通的其专用设备额为普通上注明的金额税务总中国银联股份特别风险准备金税前扣除问题的财税[2021]25 税务总 2010-5-14各、自治区、直辖、方案单列〕、、地方消费建立兵团财务： 为了防范和化解中国银联股份提供银行卡跨行交易业务而出现的风险和损失促进其稳健经营和持续开展根据?企业所得税法?及?企业所得税法施行?的有关规定现对中国银联股份以下简称中国银联〕提取的特别风险准备金税前扣除问题如下： 一、中国银联提取的特别风险准备金同时符合以下条件的允许税前扣除： 一〕按可能承担风险和损失的银行卡跨行交易清算总额以下简称清算总额〕计算提取清算总额的详细范围包括：ATM取现交易清算额、POS消费交易清算额、网上交易清算额、跨行转账交易清算额和其他支付效劳清算额 二〕按照纳税年度末清算总额的0.1‰计算提取详细计算公式如下：本年度提取的特别风险准备金=本年末清算总额×0.1‰－上年末已在税前扣除的特别风险准备金余额中国银联按上述公式计算提取的特别风险准备金余额未超过注册资本20可据实在税前扣除；超过注册资本的20的部不得在税前扣除 三〕由中国银联总部统一计算提取。
四〕中国银联总部在向主税务报送企业所得税纳税申报表时同时附送特别风险准备金提取情况的说明和报表 二、中国银联发生的特别风险损失由中国银联分在年度终了45日内按规定向当地主税务申报凡未申报或未按规定申报的那么视为其主动放弃权益不得在以后年度再用特别风险准备金偿付 中国银联分发生的特别风险损失经当地主税务审核确认后报送中国银联总部由中国银联总部用税前提取的特别风险准备金统一计算扣除税前提取的特别风险准备缺乏扣除的其缺乏部可直接在税前据实扣除 三、中国银联总部除提取的特别风险准备金可以在税前按规定扣除外提取的其他资产减值准备金或风险准备金不得在税前扣除 四、本自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行税务总2021年度企业所得税纳税申报有关问题的国税[2021]249 2010-05-28 税务总 有效各、自治区、直辖和方案单列、地方： 新企业所得税法施行以来各项配套政策陆续明确有效保证了企业正确及时申报缴纳企业所得税和汇算清缴工作的顺利开展但目前仍有个别企业所得税政策没有明确造成一些企业无法在2021年度企业所得税汇算清缴内准确申报、及时缴纳企业所得税款为实在做好2021年度企业所得税汇算清缴工作现就2021年度企业所得税年度纳税申报有关问题如下： 一、因2021年5月31日后出台的个别企业所得税政策涉及2021年度企业所得税纳税申报调整、需要补退〕企业所得税款的少数纳税人可以在2010年12月31日前自行到税务补正申报企业所得税相应所补企业所得税款不予加收滞纳金。
二、各地税务对个别企业所得税政策出台、需要补正申报2021年企业所得税的企业应按照规定程序和时间要求及时受理补正申报补退企业所得税款 三、各地税务要认真做好其他企业2021年度企业所得税汇缴工作按照?企业所得税法?及其施行、?税收征收理法?及其施行细那么和和?税务总〈企业所得税汇算清缴理〉的?国税发2021〕79〕和?税务总做好2021年度企业所得税汇算清缴工作的?国税2021〕148〕有关规定及时企业所得税汇算清缴事项实在进步企业所得税汇算清缴质量 四、本仅适用于2021年度企业所得税汇算清缴 税务总 二○一○年五月二十八日 税务总中国扶贫会小额信贷试点工程税收政策的财税[2021]35 2010-05-13 税务总 有效各、自治区、直辖、方案单列〕、、地方消费建立兵团财务： 为支持农村金融开展根据的精现就中国扶贫会小额信贷试点工程有关税收政策如下： 一、中和农信工程理和中国扶贫会举办的农户自立效劳社中心〕从事农户小额贷款获得的利息收入按照? 税务总农村金融有关税收政策的?财税[2021]4〕第一条、第二条规定执行营业税和企业所得税优惠政策 二、中和农工程理和中国扶贫会举办的农户自立效劳社中心〕应对符合条件的农户小额贷款利息收入进展单独核算不能单独核算的不得适用本规定的优惠政策。
三、已征的应予免征的营业税税款在以后的应纳营业税税额中抵减或者予以退税 请遵照执行 税务总 二○一○年五月十三日 抄送：扶贫开发指导小组、中国扶贫会驻各、自治区、直辖、方案单列财政专员办事处 税务总农村金融有关税收政策的财税[2021]4 2010-05-13 税务总 有效各、自治区、直辖、方案单列〕、、地方消费建立兵团财务： 为支持农村金融开展解决农民贷款难问题经批准现就农村金融有关税收政策如下： 一、自2009年1月1日至2013年12月31日对金融机构农户小额贷款的利息收入免征营业税 二、自2009年1月1日至2013年12月31日对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时按90计入收入总额 三、自2009年1月1日至2011年12月31日对农村信誉社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款、法人机构所在地在含级、区、旗〕及以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融业收入减按3的税率征收营业税。
四、自2009年1月1日至2013年12月31日对为种植业、养殖业提供业务获得的保费收入在计算应纳税所得额时按90比例减计收入 五、本所称农户是指长一年以上〕居住在乡镇不包括城关镇〕行政理区域内的住户还包括长居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户国有农场的职工和农村个体工商户位于乡镇不包括城关镇〕行政理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的、团体、学校、企事业的集体户；有本地户口但举家外出谋生一年以上的住户无是否保存承包耕地均不属于农户农户以户为统计既可以从事农业消费经营也可以从事非农业消费经营农户贷款的断定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准 本所称小额贷款是指单笔且该户贷款余额总额在5万元以下含5万元〕的贷款 本所称村镇银行是指经中国银行监视理睬根据有关法律、法规批准由境内外金融机构、境内非金融机构企业法人、境内自然人出资在农村地区设立的主要为当地农民、农业和农村经济开展提供金融效劳的银行业金融机构 本所称农村资金互助社是指经银行业监视理机构批准由乡镇〕、行政村民和农村小企业自愿入股组成为社员提供存款、贷款、结算等业务的社区互助性银行业金融机构。
本所称由银行业机构全资发起设立的贷款是指经中国银行业监视理睬根据有关法律、法规批准由境内商业银行或农村合作银行在农村地区设立的专门为域农民、农业和农村经济开展提供贷款效劳的非银行业金融机构 本所称级、区、旗〕不包括含直辖、地级〕所辖城区 本所称保费收入是指原保费收入加上分保费收入减去分出保费后的余额 六、金融机构应对符合条件的农户小额贷款利息收入进展单独核算不能单独核算的不得适用本第一条、第二条规定的优惠政策 七、适用暂免或减半征收企业所得税优惠政策至2021年底的农村信誉社执行现有政策到后再执行本第二条规定的企业所得税优惠政策 八、适用本第一条、第三条规定的营业税优惠政策的金融机构自2009年1月1日至发文之日应予免征或者减征的营业税税款在以后的应纳营业税税额中抵减或者予以退税 九、? 税务总试点地区农村信誉社税收政策的?财税[2004]35〕第二条、? 税务总进一步扩大试点地区农村信誉社有关税收政策问题的?财税[2004]177〕第二条规定自2009年1月1日起停顿执行 请遵照执行 税务总 二○一○年五月十三日 抄送：、银监会、保监会驻各、自治区、直辖、方案单列财政专员办事处。
税务总房地产开发企业开发完工条件确认问题的国税[2021]201 2010-05-12 税务总 有效各、自治区、直辖和方案单列、地方： 现就房地产开发企业开发完工条件确认有关问题如下： 根据?税务总房地产开发经营业务征收企业所得税问题的?国税发[2006]31〕规定精和?税务总〈房地产开发经营业务企业所得税处理〉的?国税发[2021]31〕第三条规定房地产开发企业建造、开发的开发无工程质量是否通过验收合格或是否完工开工〕备案手续以及会计手续当企业开始开发交付手续包括入住手续〕、或已开始实际投入使用时为开发开始投入使用应视为开发已经完工房地产开发企业应按规定及时结算开发计税本钱并计算企业当年度应纳税所得额税务总 二○一○年五月十二日 税务总电信企业坏账损失税前扣除问题的国税[2021]196 2010-05-12 税务总 有效 生效日：2009-01-01各、自治区、直辖和方案单列、地方： 根据?税务总〈企业资产损失税前扣除理〉的?国税发[2021]88〕第十七条的规定考虑到电信企业消费经营的实际情况现将电信企业应收账款认定坏账损失税前扣除问题如下： 一、从事电信业务的企业其用户应收话费凡单笔数额较小、拖欠时间超过1年以上没有收回的由企业统一做出说明后可作为坏账损失在企业所得税税前扣除。
二、本自2009年1月1日起执行2021年发生的上述坏账损失当年已作为坏账损失的不再调整；没有作为坏账损失的统一在2021年度企业所得税汇算清缴时确认为坏账损失 税务总 二○一○年五月十二日 税务总?企业所得税汇总纳税信息理系统施行[]?的 国税[2021]82各、自治区、直辖和方案单列、地方： 为贯彻落实?税务总〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收理暂行〉的?(国税发[2021]28)加强汇总纳税企业所得税信息化理税务总制定了?企业所得税汇总纳税信息理系统施行()?现给你们请遵照执行执行中有何问题请及时向税务总(所得税司) 二○一○年二月二十 企业所得税汇总纳税信息理系统施行() 第一章 总那么 第一条根据?税务总〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收理暂行〉的?(国税发[2021]28)、?税务总企业所得税汇总纳税信息理系统推广施行有关问题的?(国税[2021]253)为进一步做好企业所得税汇总纳税信息理系统(以下简称理系统)的应用工作制定本。
第二条理系统是税务进展跨、自治区、直辖和方案单列汇总纳税企业所得税信息交换的平台各级税务可通过该系统录入、查询、统计、分析、监控与本级相关的汇总纳税企业及其分支机构的信息 第三条理系统由信息理、信息传输、信息协查三个子系统和信息采集、信息传输、信息查询、信息协查、信息维护五个模块组成 第四条建立理系统的目的是通过对现有税收征系统数据的挖掘和应用建立有效的监控体系实现数据共享强化监进步汇总纳税企业所得税征质量和效率 第二章 应用流程 第五条 应用流程主要包括：信息采集、信息传输、信息分析、委托核查、受托核查等环节 第六条信息采集各级税务通过税收征系统按照汇总纳税理的要求做好相应的信息采集工作信息采集按照?税务总下发汇总纳税企业所得税传输、理系统地税数据报文的?(国税办[2021]220)执行 第七条信息上传各级税务应按照税务总的有关要求设置效劳平台子系统的传输日基点及时上传汇总纳税相关信息在规定时间内上传数据不完好的相关应限时补充数据并在规定时限内上传数据 信息上传时间正常申报的汇总纳税信息按月(季)度于每月(季)度企业所得税纳税申报终了后5个工作日内上传；汇总纳税企业的总分机构延迟申报、补充申报的信息于延申报、补充申报终了后5个工作日内上传。
第八条信息分析月(季)度企业所得税预缴完成后各级主税务在查询汇总纳税企业总(分支)机构的税务登记信息、理信息、纳税申报信息和企业所得税税款及分配缴纳税款情况的根底上及时分析汇总纳税企业总(分支)机构税务登记、理信息上传、企业所得税申报预缴情况等 年度终了汇总纳税企业总机构进展年度纳税申报后总机构所在地主税务应对照分支机构企业所得税月(季)度预缴税款情况及税前扣除审批情况进展分析；汇总纳税企业分支机构所在地主税务应对照企业总机构申报的税前扣除信息进展分析 第九条委托核查汇总纳税企业总(分支)机构主税务发现汇总纳税企业纳税情况存在疑点时应通过理系统的信息协查子系统向被核查企业主税务发出核查恳求文书；在收到核查结果电子文书后业务经办岗录入核查结果报业务审核岗审核后做出相应处理 第十条受托核查被核查企业主税务收到委托核查恳求文书后业务经办岗登记核查恳求文书经业务审核岗审核通过后由业务经办岗组织相关人员开展核查核查完毕后由业务经办岗录入核查结果文书经业务审核岗审核同意后回复委托核查核查工作应在收到核查恳求文书20个工作日内将核查结果电子文书回复委托核查 第三章 岗位设置及职责 第十一条 级税务根据理系统应用流程合理设置岗位并划分职责。
级、(地)级、(区)级设置系统理岗、业务经办岗和业务审核岗其中系统理岗由电子税务理中心(信息中心)人员组成业务经办岗、业务审核岗由从事所得税工作的人员组成 第十二条 (区、)级系统理岗的职责： (一)负责理系统的级效劳平台子系统安装部署包括系统环境准备、系统数据库、应用效劳器和客户端的安装及配置应用软件安装及配置 (二)负责监控前置机运行情况定检查设备、系统的运行情况分析、处理发生的故障 (三)对级理系统提供技术支持包括信息传输、信息维护及角色权限技术维护等 第十三条 (区、)级业务经办岗职责： (一)负责汇总纳税企业信息查询、统计、分析 (二)负责本(区、)理系统运行质量考核 (三)对(区、)理系统提供业务支持 第十四条 (区、)业务审核岗职责： (一)负责本(区、)汇总纳税企业总(分支)机构的各项理工作 (二)负责监视审核理系统的统计信息 (三)监视检查本(区、)理系统的使用情况 第十五条 (地)级系统理岗的职责： (一)负责本(地)理系统的用户理、码理及岗位设置等工作 (二)负责检查上传数据 第十六条 (地)级业务经办岗的职责： (一)负责理本(地)汇总纳税企业总(分支)机构理事项。
(二)负责检查汇总纳税企业总(分支)机构相关信息检查出现异常的结果及时催促下级处理检查发现的问题 (三)负责考核下级税务的数据采集、传输质量 第十七条 (地)级业务审核岗的职责： (一)负责本(地)汇总纳税企业总(分支)机构理事项 (二)负责监视审核下级税务委托核查和受托核查文书有关工作情况 (三)负责本(地)的理系统考核工作 第十八条 (区)级系统理岗的职责： (一)负责本(区)理系统的用户理、码理及岗位设置等工作 (二)负责检查上传数据 第十九条 (区)级业务经办岗的职责： (一)负责录入本(区)内汇总纳税企业总(分支)机构的所得税税前扣除信息 (二)负责对汇总纳税企业总(分支)机构预缴税款进展比对检查 (三)负责对汇总纳税企业总(分支)机构相关信息进展检查检查出现异常的结果及时进展核查因本及本所辖汇总纳税企业总(分支)机构原因造成的应予纠正；属于外地汇总纳税企业总(分支)机构及其主税务的问题及时在理系统上发送委托核查文书；负责在征收内对汇总纳税企业总分机构相关信息进展检查检查出现异常的结果及时进展核查因本及本所辖汇总纳税企业总分机构原因造成的应予纠正；属于外地汇总纳税企业总分机构及其主税务的问题及时在理系统上发送委托核查文书。
(四)负责提请向外地税务发送委托核查文书 (五)负责登记外回复的委托核查文书并将核查处理结果文书录入系统 (六)负责登记外发来的受托核查文书并将核查结果录入后回复发送文书 第二十条 (区)级业务审核岗的职责： (一)负责本(区)内的汇总纳税企业总(分支)机构理事项 (二)负责委托核查文书发起的审核 (三)负责对外回复的委托核查结果做出最终处理 (四)负责组织执行收到受托核查文书后的核查工作负责审核核查结果及处理 第二十一条 级税务可根据本地实际情况并结合上述岗位和职责体系设置详细相应岗位并划分职责 第四章 系统维护 第二十二条 理系统软件运行维护统一纳入税务总运维体系对理系统软件运行生的问题提供业务和技术支持 各级税务成立理系统运行维护组由所得税理部门、征科技部门、电子税务理部门(信息中心)相关人员组成对理系统运行生的问题提供业务和技术支持 第二十三条 理系统硬件运行和维护由各级税务电子税务理中心(信息中心)统一负责 第五章 质量考核 第二十四条理系统运行质量考核是加强理系统应用理的必要措施系统运行质量考核应遵循公平、公正、公开、效率的原那么理系统运行质量考核的方式是上级税务考核下级税务实行逐级考核。
第二十五条 理系统运行质量考核的主要内容包括信息质量考核、信息核查质量考核、信息传输质量考核和系统维护质量考核 第二十六条 信息质量考核的主要内容是信息采集的及时性、数据信息的完好性和准确性 第二十七条 信息核查质量考核的主要内容是信息比对的准确性、协查回复的及时性 第二十八条 信息传输质量考核的主要内容是信息传输的及时性、数据处理的准确性 第二十九条理系统维护质量考核的主要内容是系统运行的可靠性、数据库备份工作的及时性和完好性、信息分析和信息比对的及时性和准确性、系统修订完善的及时性和准确性 第三十条 信息传输、信息核查和系统维护的平安性按照?税收征收理法?第八十七条有关规定执行 第三十一条 理系统的详细考核另行制定 第六章 附那么 第三十二条各、自治区、直辖和方案单列、地方可根据本制定详细施行在同一、自治区、直辖和方案单列内跨地、(区、)经营的汇总纳税企业其企业所得税的理可使用本理系统详细施行由各、自治区、直辖和方案单列、地方参照本结合制定 第三十三条 本自发布之日起执行税务总加强非居民企业获得我国上股票股息企业所得税理有关问题的 国税[2021]183 发文日 2010-05-06各、自治区、直辖和方案单列、地方： 近据反映我国部居民企业在向非居民企业股东派发2021年及以后年度B股股息时存在未依法履行扣缴企业所得税义务情况。
为加强非居民企业获得我国居民企业股票股息缴纳企业所得税理现就有关问题如下： 一、加强税源理各地要按照?税务总〈非居民企业所得税源泉扣缴理暂行〉的?国税发[2021]3〕要求对所辖的我国在境内外公开发行、上股票A股、B股、H股和其他海外股〕的居民企业以下称为我国上〕派发2021年及以后年度股票股息情况开展全面调查检查我国上扣缴税款登记、报送有关资料和建立相关账簿及情况掌握其向非居民企业股东派发股票股息及履行企业所得税扣缴义务信息催促我国上在派发股票股息中告知非居民企业纳税义务并依法履行企业所得税扣缴义务 二、依法追缴税款在调查现我国上未依法履行扣缴义务主税务应责其限扣缴并根据税收征法和企业所得税法有关规定处理各地应于2010年6月30日前将调查处理情况税务总国际税务司下同〕其中对未依法履行B股股息企业所得税扣缴义务的我国上另发〕的税款追缴及处理结果于2010年6月10日前书面税务总 三、强化执法监视各地应以此次调查为契机进一步重视和加强非居民税收理非居民税收理岗责体系建立健全非居民税收理岗位加大非居民税收执法监视力度依法追究有法不依、执法不严导致税款流失的相关税务人员责任实在维护好税收权益。
二○一○年五月 信息公开选项：依申请公开 税务总 2010年5月11日封发福建转发?税务总加强非居民企业获得我国上股票股息企业所得税理有关问题?的闽国税[2021]132 公布时间：2010-5-26 福建各设区不发厦门〕： 现将?税务总加强非居民企业获得我国上股票股息企业所得税理有关问题的?国税[2021]183〕转发给你们并提出如下贯彻请一并遵照执行 一、认真调查掌握辖区内在境内外上的股份A股、B股、H股和其他海外股〕的非居民股东信息各地要加强与外经贸、证监及其它部门的联络及时获取更新居民在境内外上信息；理解上的非居民股东的股份变动情况；掌握上向非居民企业股东派发股票股息及履行企业所得税扣缴义务信息 二、在境外上包括居民在境外设立特殊目的并通过设立的特殊目的在境外间接上的 三、各地应于2010年6月25日前将调查处理情况上报国际处。
应包括被检查企业的名称、分户代扣代缴企业所得税款及查补情况税务总广西中金矿业转让股权企业所得税收入确认问题的国税[2021]150 税务总 2010-4-13广西壮族自治区地方： 你?广西中金矿业转让武宣盘龙铅锌矿有限责任相关股权企业所得税收入确认问题的?桂地税报[2021]12〕收悉经研究如下： 一、股权转让收入确认问题 根据?企业所得税法施行?第九条的规定广西中金矿业转让武宣盘龙铅锌矿有限责任相关股权获得的现金收入应在合同或协议生效后、双方完成股权变更手续时确认该项交易收入的实现并按规定计入企业当年度应纳税所得额计算缴纳企业所得税 二、股权转让所得纳税地点问题 根据?企业所得税法?第五十条的规定广西中金矿业和福建泉州丰源房地产开发各自转让武宣盘龙铅锌矿有限责任的相关股权所获得的所得应在各自的企业登记注册地申报缴纳企业所得税税务总小型微利企业预缴2021年度企业所得税有关问题的国税[2021]185 2010-05-06 税务总 有效各、自治区、直辖和方案单列、地方： 为落实? 税务总小型微利企业有关企业所得税政策的?财税[2021]133〕确保享受优惠的小型微利企业所得税预缴工作顺利开展现就2021年度小型微利企业所得税预缴问题如下： 一、上一纳税年度年应纳税所得额低于3万元含3万元〕同时符合?企业所得税法施行?第九十二条规定的资产和从业人数2021年纳税年度按实际利润额预缴所得税的小型微利企业以下称符合条件的小型微利企业〕在预缴申报时将?税务总〈企业所得税月季〕度预缴纳税申报表〉等报表的?国税[2021]44〕附件1第4行“利润总额〞与15的乘积暂填入第7行“减免所得税额〞内。
二、符合条件的小型微利企业“从业人数〞、“资产总额〞的计算按照?税务总小型微利企业所得税预缴问题的?国税[2021]251〕第二条规定执行 三、符合条件的小型微利企业在2021年纳税年度预缴企业所得税时须向主税务提供上一纳税年度符合小型微利企业条件的相关证明材料主税务对企业提供的相关证明材料核实后认定企业上一纳税年度不符合规定条件的不得按本第一条规定填报纳税申报表 四、2021年纳税年度终了后主税务应核实企业2021年纳税年度是否符合上述小型微利企业规定条件不符合规定条件、已按本第一条规定计算减免所得税预缴的在年度汇算清缴时要按照规定补缴 税务总 二○一○年五月六日 税务总中国工商银行股份等企业企业所得税有关征问题的国税[2021]184 2010-05-06 税务总 有效各、自治区、直辖和方案单列、地方： 为加强企业所得税收入全额归属的企业所得税征现就铁路运输企业包括广铁集团和大秦铁路〕、国有邮政企业、中国工商银行股份、中国农业银行、中国银行股份、开发银行、中国农业开展银行、中国进出口银行、汇金有限责任、中国建立银行股份、中国建银有限责任以及海洋石油天然气企业包括港澳台和外商、外国海上石油天然气企业〕等企业的所得税征问题如下： 一、上述企业下属二级分支机构均应按照企业所得税的有关规定向当地主税务报送企业所得税预缴申报表或其他相关资料但其税款由总机构统一汇总计算后向总机构所在地主税务缴纳。
二、上述企业下属二级含二级以下〕分支机构发生的需要税务审批的财产损失由其二级分支机构将财产损失的有关资料上报其所在地主税务由二级分支机构所在、自治区、直辖和方案单列税务按照国税发[2021]88的?企业资产损失税前扣除理?规定的权限审批 三、上述企业下属二级分支机构总将另行发文明确企业二级以下不含二级〕分支机构由二级分支机构向所在地主税务提供经级税务审核后发文明确并报总备案对不在总及级税务中明确的内的分支机构不得作为所属企业的分支机构理 税务总 二○一○年五月六日 税务总确认中国红十字会总会公益性捐赠税前扣除资格的财税[2021]37 2010-04-26 税务总 有效各、自治区、直辖、方案单列〕、、地方消费建立兵团财务： 根据? 税务总通过公益性团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的?财税[2021]124〕精经、税务总结合审核确认中国红十字会总会具有2021年度、2021年度和2021年度公益性捐赠税前扣除的资格 税务总 二○一○年四月二十六日 税务总进一步明确企业所得税过渡优惠政策执行口径问题的国税[2021]157 2010-04-21 税务总 有效各、自治区、直辖和方案单列、地方： 根据? 税务总执行企业所得税优惠政策假设干问题的?财税[2021]69〕的有关规定现就执行企业所得税过渡优惠政策问题进一步明确如下： 一、居民企业选择适用税率及减半征税的详细界定问题 一〕居民企业被认定为高新技术企业同时又处于?施行企业所得税过渡优惠政策的?[2007]39〕第一条第三款规定享受企业所得税“两免三减半〞、“五免五减半〞等定减免税优惠过渡的该居民企业的所得税适用税率可以选择按照过渡适用税率并适用减半征税至满或者选择适用高新技术企业的15税率但不能享受15税率的减半征税。
二〕居民企业被认定为高新技术企业同时又符合软件消费企业和集成电路消费企业定减半征收企业所得税优惠条件的该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15税率也可以选择按照25的法定税率减半征税但不能享受15税率的减半征税 三〕居民企业获得企业所得税法施行第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得是指居民企业应就该部所得单独核算并按照25的法定税率减半缴纳企业所得税 四〕高新技术企业减低税率优惠属于变更适用条件的延续政策而未列入过渡政策因此凡居民企业经税务核准2007年度及以前享受高新技术企业或新技术企业所得税优惠2021年及以后年度未被认定为高新技术企业的自2021年起不得适用高新技术企业的15税率也不适用?施行企业所得税过渡优惠政策的?[2007]39〕第一条第二款规定的过渡税率而应自2021年度起适用25的法定税率 二、居民企业总分机构的过渡税率执行问题 居民企业经税务核准2007年度以前按照?税务总外商企业分支机构适用所得税税率问题的?国税发[1997]49〕规定其处于不同税率地区的分支机构可以单独享受所得税减低税率优惠的仍可继续单独适用减低税率优惠过渡政策；优惠过渡完毕后统一按照?税务总〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收理暂行〉的?国税发[2021]28〕第十六条的规定执行。
税务总 二○一○年四月二十一日 税务总跨地区经营建筑企业所得税征收理问题的国税[2021]156 2010-04-19 税务总 有效各、自治区、直辖和方案单列、地方： 为加强对跨地区指跨、自治区、直辖和方案单列下同〕经营建筑企业所得税的征收理根据?企业所得税法?及其施行、?税收征收理法?及其施行细那么、?税务总〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收理暂行〉的?国税发[2021]28〕的规定现对跨地区经营建筑企业所得税征收理问题如下： 一、实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发[2021]28规定按照“统一计算分级理就地预缴汇总清算财政调库〞的计算缴纳企业所得税 二、建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接收理的工程部包括与工程部性质一样的工程指挥部、合同段等下同〕不就地预缴企业所得税其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算由二级分支机构按照国税发[2021]28规定的预缴企业所得税 三、建筑企业总机构直接收理的跨地区设立的工程部应按工程实际经营收入的0.2按月或按季由总机构向工程所在地预分企业所得税并由工程部向所在地主税务预缴。
四、建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税按照以下进展预缴： 一〕总机构只设跨地区工程部的扣除已由工程部预缴的企业所得税后按照其余额就地缴纳； 二〕总机构只设二级分支机构的按照国税发[2021]28规定计算总、分支机构应缴纳的税款； 三〕总机构既有直接收理的跨地区工程部又有跨地区二级分支机构的先扣除已由工程部预缴的企业所得税后再按照国税发[2021]28规定计算总、分支机构应缴纳的税款 五、建筑企业总机构应按照有关规定企业所得税年度汇算清缴各分支机构和工程部不进展汇算清缴总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时由总机构主税务退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税 六、跨地区经营的工程部包括二级以下分支机构理的工程部〕应向工程所在地主税务出具总机构所在地主税务开具的?外出经营活动税收理证明?未提供上述证明的工程部所在地主税务应催促其限补办；不能提供上述证明的应作为纳税人就地缴纳企业所得税同时工程部应向所在地主税务提供总机构出具的证明该工程部属于总机构或二级分支机构理的证明 七、建筑企业总机构在企业所得税预缴和汇算清缴时应附送其所直接收理的跨地区经营工程部就地预缴税款的完税证明。
八、建筑企业在同一、自治区、直辖和方案单列设立的跨地、〕工程部其企业所得税的征收理由各、自治区、直辖和方案单列、地方共同制定并报税务总备案 九、本自2010年1月1日起施行 税务总 二○一○年四月十九日 税务总做好2021年度企业所得税汇算清缴工作的国税[2021]148 公布时间：2010-5-4发文：税务总各、自治区、直辖和方案单列、地方： 为深化贯彻落实?企业所得税法?及其施行以下简称企业所得税法〕进一步加强企业所得税征收理进步企业所得税汇算清缴质量根据?税务总〈企业所得税汇算清缴理〉的?国税发[2021]79〕和2021年全国所得税工作视频会议精现就做好2021年度企业所得税汇算清缴工作如下： 一、高度重视2021年度的企业所得税汇算清缴工作 汇算清缴是企业所得税理的关键环节既是对全年企业所得税征收理工作的总结也是对企业所得税法贯彻落实情况的全面检验2021年以来为全面深化贯彻落实企业所得税法出台了一系列相关配套政策和做好2021年度企业所得税汇算清缴工作意义重大。
各地税务要高度重视加强组织指导制定实在可行的施行方案及时安排和部署认真做好企业所得税汇算清缴各项工作保证2021年度企业所得税汇算清缴工作的顺利完成 二、做好2021年度企业所得税汇算清缴工作要求 一〕抓好企业所得税法各项配套政策及年度纳税申报的宣传、培训工作2021年企业所得税配套政策集中出台对企业所得税宣传、培训工作提出了更高要求各地税务要充分利用现有资源多渠道、多形式地开展政策宣传和培训帮助纳税人掌握企业所得税法、相关政策以及企业所得税汇算清缴工作程序要注重对重点税源企业、重点行业、新办企业、连续亏损企业、历年被评估的疑点企业进展个性化进步纳税人办税才能确保纳税人有序、及时、准确地进展年度纳税申报 二〕建立健全各项工作制度各地税务要按照?税务总〈企业所得税汇算清缴理〉的?国税发[2021]79〕要求抓好企业所得税汇算清缴事前、事中、事后各环节效劳和理工作认真落实审批、备案工作制度建立健全汇算清缴工作处理好纳税效劳与汇算清缴关系、纳税申报与税前审核关系、纳税评估与税务检查关系实在做好汇算清缴各项后续理工作 三〕进步企业所得税纳税申报质量各地税务要通过深化开展企业所得税汇算清缴工作全面落实企业所得税年度纳税申报各项制度认真审核申报资料是否完备、申报数据是否完好、逻辑关系是否准确进一步进步企业所得税申报质量。
四〕积极推行电子化申报各地税务可结合当地实际情况大力推广电子申报形式力争电子申报率在2021年的根底上进步5个百分点进一步进步电子化申报的覆盖面要多渠道推广应用企业所得税电子化申报软件积极推广税务总提供纳税人使用的、满足汇算清缴功能的电子申报软件同时鼓励纳税人自行选择符合纳税申报接口的商用申报软件 三、有关企业所得税纳税申报口径 根据企业所得税法精在计算应纳税所得额及应纳所得税时企业财务、会计处理与税法规定不一致的应按照企业所得税法规定计算企业所得税法规定不明确的在没有明确规定之前暂按企业财务、会计规定计算 一〕准备金税前扣除的填报口径根据?、税务总行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的?财税[2021]33〕、?、税务总准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的?财税[2021]48〕、?、税务总中小企业信誉担保机构有关准备金税前扣除问题的?财税[2021]62〕、?、税务总金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的?财税[2021]〕、?、税务总金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的?财税[2021]99〕、?、税务总提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的?财税[2021]110〕的规定允许在企业所得税税前扣除的各类准备金填报在企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整工程表〞第40行“20、其他〞第4列“调减金额〞。
企业所得税年度纳税申报表附表十“资产减值准备工程调整表〞填报口径不变 二〕资产损失税前扣除填报口径根据?税务总以前年度未扣除的资产损失企业所得税处理问题的?国税[2021]772〕规定企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损应调整资产损失发生年度的亏损额并填报企业所得税年度纳税申报表附表四“弥补亏损表〞对应亏损年度的相应行次 三〕不征税收入的填报口径根据?、税务总财政性资金、行政事业性收费、性有关企业所得税政策问题的?财税[2021]151〕、?、税务总全国社会保障有关企业所得税问题的?财税[2021]136〕、?、税务总专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的?财税[2021]87〕规定企业符合上述规定的不征税收入填报企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整表〞“一、收入类调整工程〞4行“13、不征税收入〞对应列次上述不征税收入用于支出形成的费用和资产不得税前扣除或折旧、摊销作相应纳税调整其中用于支出形成的费用填报该表第38行“不征税收入用于所支出形成的费用；其用于支出形成的资产填报该表第41行工程下对应行次 四〕免税收入的填报口径根据?、税务总货者保障有关税收问题的?财税[2021]68〕规定确认为免税收入的货保障获得的相关收入填报企业所得税年度纳税申报表附表五“税收优惠表〞“一、免税收入〞第5行“4、其他〞。
五〕损失扣除填报口径根据?税务总〈企业资产损失税前扣除理〉的?国税发[2021]88〕的规定企业发生的转让〕损失应按实际确认或发生的当扣除填报企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整表〞相关行次对于长股权发生的损失企业所得税年度纳税申报表附表十一“长股权所得损失〞“损失补充资料〞的相关内容不再填报 六〕税收优惠填报口径对企业获得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额工程不得弥补当及以前年度应税工程亏损；当形成亏损的减征、免征所得额工程也不得用当和以后纳税年度应税工程所得抵补 七〕弥补亏损填报口径根据?税务总〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收理暂行〉的?国税发[2021]28〕规定总机构弥补分支机构2007年及以前年度尚未弥补完的亏损时填报企业所得税年度纳税申报表附表四“弥补亏损表〞第三列“合并分立企业转入可弥补亏损额〞对应行次 八〕企业处置资产确认问题税务总企业处置资产所得税处理问题的?国税[2021]828〕第三条规定企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入是指企业处置该项资产不是以销售为目的而是具有替代职工福利等费用支出性质且购置后一般在一个纳税年度内处置 九〕汇算清缴汇总口径。
税务总〈企业所得税核定征收理〉〕的?国税发[2021]30〕规定核定定额征收企业所得税的纳税人不进展汇算清缴为全面反映企业所得税税源状况、所得税收入等情况从2021年开始各地税务在企业所得税汇算清缴汇总、分析、时应包括核定定额征收企业所得税的纳税人相关数据资料 四、做好汇算清缴的各项后续理工作 2021年度企业所得税汇算清缴工作完毕后各地税务要认真做好有关后续工作 一〕强化企业所得税后续理要充分运用信息化手段强化对企业所得税异常申报户分析和监控及时核对相关涉税数据和资料认真组织清理综合征系统相关错误信息 二〕做好纳税评估、检查工作要结合汇算清缴和日常理工作认真组织开展企业所得税纳税评估、检查制定评估、检查方案确定评估、检查对象进一步堵塞日常征破绽查处和打击企业所得税犯罪行为原那么上评估、检查面要同比增长5个百分点 三〕充分运用企业所得税汇算清缴汇总系统要按照?税务总企业所得税汇算清缴汇总工作有关问题的?国税[2021]184〕要求运用企业所得税汇算清缴汇总系统进展数据采集、税源分析、涉税信息汇总、纳税评估等后续理工作针对2021年企业所得税汇算清缴汇总系统使用中存在的问题税务总将对系统进展晋级完善请及时在税务总“所得税司/综合处/汇算清缴〞夹安装。
四〕及送汇算清缴汇总表及总结对汇算清缴相关数据、资料及时进展统计、分析形成2021年度企业所得税汇算清缴汇总表并附汇算清缴工作总结的主要内容应包括：汇算清缴工作的根本情况及相关分析；企业所得税税源构造分布情况；收入增减变化及原因；企业所得税政策贯彻落实情况及存在问题；企业所得税理的工作经历、问题及建议等汇总数据和总结应在2021年7月底前上报 五〕汇算清缴数据和总结应按时上报至税务总“所得税司/综合处/汇算清缴〞夹下不需再报送纸制资料企业所得税汇算清缴汇总统计口径、报送要求等另行 五、在以后纳税年度企业所得税汇算清缴工作中上述企业所得税纳税申报口径和汇算清缴工作要求未作调整或特殊规定的按本规定执行税务总新办文化企业企业所得税有关政策问题的国税[2021]86 2010-03-02 有效各、自治区、直辖和方案单列、地方： 现就有关新办文化企业企业所得税有关政策问题如下： 根据? 税务总支持文化企业开展假设干税收政策问题的 ?财税[2021]31〕第八条和? 税务总文化体制改革试点中支持文化产业开展假设干税收政策问题的?财税[2005]2〕第一条的规定对2008年12月31日前新办的鼓励的文化企业, 自工商注册登记之日起免征3年企业所得税享受优惠的限截止至2010年12月31日。
税务总 二○一○年三月 税务总贯彻落实企业所得税法假设干税收问题的国税[2021]79 2010-02-22 税务总 有效各、自治区、直辖和方案单列、地方： 根据?企业所得税法?以下简称企业所得税法〕和?企业所得税法施行?以下简称?施行?〕的有关规定现就贯彻落实企业所得税法过程中假设干问题如下： 一、租金收入确认问题 根据?施行?第十九条的规定企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权获得的租金收入应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日确认收入的实现其中假设交易合同或协议中规定租赁限跨年度且租金提早一次性支付的根据?施行?第九条规定的收入与费用配比原那么出租人可对上述已确认的收入在租赁内分均匀计入相关年度收入 出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业也按本条规定执行 二、债务重组收入确认问题 企业发生债务重组应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现 三、股权转让所得确认和计算问题 企业转让股权收入应于转让协议生效、且完成股权变更手续时确认收入的实现。
转让股权收入扣除为获得该股权所发生的本钱后为股权转让所得企业在计算股权转让所得时不得扣除被企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额 四、股息、红利等权益性收益收入确认问题 企业权益性获得股息、红利等收入应以被企业股东会或股东大会作出利润分配或转股的日确定收入的实现 被企业将股权票〕溢价所形成的资本公积转为股本的不作为方企业的股息、红利收入方企业也不得增加该项长的计税根底 五、固定资产投入使用后计税根底确定问题 企业固定资产投入使用后由于工程款项尚未结清未获得全额的可暂按合同规定的金额计入固定资产计税根底计提折旧待获得后进展调整但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进展 六、免税收入所对应的费用扣除问题 根据?施行?第二十七条、第二十八条的规定企业获得的各项免税收入所对应的各项本钱费用除另有规定者外可以在计算企业应纳税所得额时扣除 七、企业筹办间不计算为亏损年度问题 企业自开始消费经营的年度为开始计算企业损益的年度企业从事消费经营之前进展筹办活动间发生筹办费用支出不得计算为当的亏损应按照?税务总企业所得税假设干税务事项衔接问题的?国税[2021]98〕第九条规定执行。
八、从事股权业务的企业业务招待费计算问题 对从事股权业务的企业包括集团总部、创业企业等〕其从被企业所分配的股息、红利以及股权转让收入可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额 税务总 二○一○年二月二十 税务总农村信誉社级结合社收取效劳费有关企业所得税税务处理问题的国税[2021]80 2010-02-22 税务总 有效各、自治区、直辖和方案单列、地方： 为深化农村信誉社改革按照?深化农村信誉社改革方案的?[2003]15〕的要求各相继组建了级农村信誉结合社以下简称联社〕联社的人为本各农村信誉社和地〕级、级联社以下简称基层社〕为法人机构联社的主要职能为对本各基层社提供理、指导、协调和效劳等,每年发生的效劳性支出由各基层社按比例共同负担鉴于联社和基层社的特殊的组成关系联社每年发生的效劳性支出有关企业所得税处理问题根据?企业所得税法?第四十一条及其施行第一百一十二条的规定,经研究现如下： 一、联社每年度为履行其职能所发生的各项费用支出包括人员费用、办公费用、差费、利息支出、研究与开发费以及固定资产折旧费、无形资产摊销费等应统一归集作为其基层社共同发生的费用按合理比例分摊后由基层社税前扣除。
上款所指每年度固定资产折旧费、无形资产摊销费是指联社购置的固定资产和无形资产按照税法规定每年度应提取的折旧额或摊销额 二、联社发生的本年度各项费用在分摊时应根据本年度实际发生数按照以下公式分摊给其各基层社 各基层社本年度应分摊的费用=联社本年度发生的各项费用×本年度该基层社营业收入/本年度各基层社营业总收入 联社由于特殊情况需要改变上述分摊的由联社提出申请经级税务确认后执行 联社分摊给各基层社的上述。