第一章 审计业务承接和审计规划案例 案例一 诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例 1．本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？ 1．答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托 根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿）：（1）沟通的必要性及形式 与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通沟通可以采用口头或书面方式进行如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托（2）沟通的内容 后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括：a.关于管理当局是否正直的信息；b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅3)后任注册会计师对沟通结果的利用 后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础4)发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理 如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施2．在本章的案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？ 答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素： （１） 管理当局的特点和诚信； （２） 被审计单位的涉讼案件及其处理情况； （３） 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果； （４） 利害冲突及回避事宜； （５） 内部控制的改进情况； （６） 审计费用的支付情况等。
3．假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户，在查阅上年度审计工作底稿时，应着重注意哪些问题？ 答：查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计计划及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关重要事项予以充分关注，并考虑对本年度审计工作的影响 案例二 晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例 1．教材中表1－11反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域 中宏百货公司及同行业主要财务指标 表1－11 指标项目 2000年 2000年行业平均 1999年 1999年行业平均 速动比率 0.346 0.465 0.240 0.388 流动比率 1.094 1.160 0.924 1.115 利息保障倍数 1.052 11.850 15.616 12.385 资产负债率（％） 52.750 53.864 48.800 54.733 投资报酬率（％） 0.080 3.884 7.010 3.828 主营业务毛利率（％） 3.460 16.114 25.590 15.877 净资产收益率（％） 0.070 5.486 10.620 5.453 应收账款周转率（次） 11.200 144.117 15.711 101.789 存货周转率（次） 3.946 8.056 3.335 7.430 答：分析如下： （1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2000年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。
（2）该公司2000年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由99年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2000年的0.07%而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释 （3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难 （4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响 2．如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业年内各月或与以前年度比，应收账款周转率波动较大，这意味着被审计单位可能存在哪些情况？ 答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况： （１） 经营环境发生变动； （２） 年末销售额突然增减； （３） 顾客总体发生变动； （４） 产品结构发生变动； （５） 信用政策或其运用发生变化； （６） 销售收入的总体发生变动 3．利息保障倍数的波动可能表示企业存在什么样的情况？ 答：利息保障倍数的波动可能意味着被审计单位存在以下情况： （１） 主要盈利能力发生变动； （２） 债务发生变动； （３） 利率发生变动。
第二章 销货与收款循环审计案例 案例一 大为股份有限公司销售收入审计案例 1．销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还缺少哪些控制点？并提出改善措施 （略）2．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？（略）进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题进行销售收入的分析性复核程序时：将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等4．为什么对销售收入进行截止期测试？若本案例中有关发票记录和记账凭证记录做如下调整后，对销售收入的期末数如何进行调整？见教材表2-6表2-6客户名称 发票记录 记账凭证 出库单 备注编号 日期 数量 金额 日期 编号 日期 D公司 1542 2001.12.20 35 23400 2002.1.12 转字125 2001.12.20 J 公司 1543 2001.12.25 28 18900 2001.12.26 银收字56 2001.12.25 Q公司 1544 2001.12.28 90 72540 2002.1.2 转字140 2001.12.14 W公司 1545 2001.12.31 68 48300 2002.1.5 转字18 2002.1.1 K公司 1546 2002.1.5 35 24000 2002.1.7 转字23 2002.1.5 发票和出库单均为红字，退货答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低估收入。
练习中所给的数据应调整对D公司和对Q公司的销售收入，两笔收入共计95940元应计入2001年的收入中，调整分录为：借：应收账款——D公司 23400——Q公司 72540贷：主营业务收入 82000应交税金――应交增值税 13940案例二 蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例 1．对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？ 答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象1）应收账款在全部资产中的重要程度如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些2）被审计单位内部控制的强弱如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围3）以前年度的函证结果如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些4）函证方式的选择如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加函证量一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。
2．对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？ 答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性 3．本案例中若应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法，两个账户合计的期末余额为1010万元，计提比例为10%，坏账准备账户的期初余额为120万元，本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形，不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元，请问坏账准备的计提数额是否正确？ 答：不对，应提金额为101+（181－120）=162万元 4．若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为： 借：坏账准备 150000 银行存款 100000 贷：应收账款——光明集团 250000 该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？答：首先，对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；如果公司内部控制不严，很容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况第三章 购货与付款循环审计案例 案例一 永锋股份有限公司应付账款审计案例 1．根据内部控制的要求，签发付款支票时应根据哪些原始凭证？ 答：根据内部控制的要求，签发付款支票时，应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准的付款通知书等。
2．就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？ 答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务 另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明 还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性所以，与应收账款比较，一般情况下，应付账款不需要函证 3．在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据，但是它们的证据力是不同的，请分析其区别 答：应付账款的函证回函证据力更强因为从被审计单位取得的供应商的对账单与审计人员直接从被函证单位取得的函证回函比较，前者的独立性与真实性较差 4．对于应付账款明细账，审计人员是否需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅？如果需要，其主要目的是为了查证什么问题？ 答：对于应付账款明细账，审计人员需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅，其主要目的是为了查证存在于报表日的应付账款是否完整，是否有未入账的应付账款。
5．对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？ （略） 6．假设审计人员刘华雨在审阅、核对永锋公司2000年12月末有关应付账款会计资料时，发现“应付账款”中含有本期估价入库的价值3000000元的购货，经检查未发现反映其具体的户名、品种、数量及金额计算的有关凭证永锋公司的这种情况是否正常？刘华雨应做哪些进一步的实质性测试工作？ 答：不正常被审计单位有可能虚记购货、虚记负债，或者在货物没有到达的情况下，提前确认购货，当然，也有可能是所购货物已经到达，但是会计核算资料不全审计人员应进行相应应付账款的函证，将应付账款及所购货物的总账、明细表、明细账进行核对，要求被审计单位提供有关证明估价入账应付账款存在的证据等，以证实问题的实际形态 7．本案例中表3―2是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设刘华雨决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？ 应付账款明细表 表3－2 被审计单位：永锋股份有限公司 编制人：李明 日期：2001年1月8 编号：永锋2000/12 截止日期：2000年12月31日 复核人：郑明 日期：2001年1月9日 页 次：20/20 账户名称 期 初 余 额 本 期 发 生 额 期 末 余 额 备 注 借 方 贷 方 借 方 贷 方 借 方 贷 方 阳光公司 原扩工厂 地博公司 迪爱公司 明扬公司 远航公司 中太机电 硕英物资 维奥工厂 大维公司 北和公司 里司商厦 200000 82500 170000 50000 260000 370000 380000 260000 200000 68000 76400 249000 250000 600000 525000 126000 2500000 2000000 2188000 600000 400000 900000 400000 211980 300000 550000 500000 120000 2600000 2020000 2300000 870000 100000 854000 358000 421000 100000 250000 32500 145000 44000 360000 390000 492000 530000 22000 34400 458020 本页合计 2365900 10700980 10993000 100000 2757920 全部合计 42124000 200109800 245806000 500000 87320200 答：审计人员应选择本案例图表3―2中明扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款的函证，如果表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨则应该选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。
这两种选择在问题考虑上是有所不同的函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的负债 与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以取得是否高估资产的最有力的证据 案例二 绿岛实业公司固定资产审计案例 1．在本案例中，未涉及租赁固定资产的审计，现假设绿岛公司存在经营性租赁的固定资产，那么审计人员在审计时应注意哪些要点？ （略） 2．本案例中，审计人员发现新增固定资产72万元不属更新改造费用，不能计入固定资产价值，如该笔费用的性质属原固定资产改变用途而发生的更新改造支出，那么审计人员在审计过程中应着重注意哪些问题？ （略） 3．审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？ 答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。
在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素： 一是客户过去估计的固定资产使用年限； 二是现有资产的剩余使用年限审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧 4．假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？ 答：在查验有些行业企业的固定资产是否实际存在时，可能有一定困难运输行业企业的固定资产往往散布在许多地方或正在极为广泛的地区内流动使用，如运货卡车可能大部分正在运货途中，建筑机械正在某个远方城市的工地上这时，审计人员可以实施替代性审计程序来查验如通过审查产权证书、执照登记收据、投保设备详细说明的财产保险单，以及有关汽油等燃料的消耗和修理开支的明细记录等来确定运输工具的存在 5．现假设审计人员季小明在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现绿岛公司现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映季小明对此因如何处理？ 答：按照会计制度的规定，已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，可先行估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。
由于绿岛公司未按规定及时结转固定资产，不仅使资产的结构不能如实反映，且又未能及时通过计提折旧使资金及时得到补偿因此，注册会计师应作如下审计处理： （1）应根据审验情况扩大审计范围，结合对被审单位“在建工程”项目的审计，确认在建工程项目是否还存在其他类似的情况，如有类似情况应一并要求被审计单位进行补充会计处理并调整会计报表相应项目的数额； （2）应将审验情况和被审计单位的调整情况，详细记录于审计工作底稿； （3）如被审计单位拒绝调整，审计人员应出具保留或否定意见的审计报告第四章 生产与费用循环审计案例 案例一 迅捷股份有限公司存货审计案例1、审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？ （略） 2、盘点的准备工作应包括哪些？ （略） 3、注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述可能导致错误的情况： （1）存货盘点欠缺认真； （2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在； （3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理； （4）A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中 要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？ 答：注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现该公司存在下述可能导致错误的情况： （1）存货盘点欠缺认真； （2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在； （3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理； （4）该公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货项目中。
要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？ 答：针对情况（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点； 针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料； 针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试； 针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序 案例二 永晟股份有限公司生产成本审计案例 1． 通过对表4－3的审查，你对被审单位的四种产品有了哪些了解？ 永晟股份有限公司12月份生产成本汇总明细表 表4-3: 项目 期初余额 本期发生 完工结转 期末余额 直接材料 直接人工 制造费用 W型摩托 543000 6400488.47 442842.00 1277689.25 8664019.72 - Q型摩托 - 31906018.21 2390039.39 5864116.47 40160174.07 - Z型助力车 - 12631237.78 1263123.78 991514.70 14885876.26 - Y型助力车 67089 24437340.50 2443734.05 11110349.36 37991423.91 67089 合计 610089 75375084.96 6539739.22 19243669.78 101701493.96 67089 答：从表4－2至少可以获得以下信息：审计人员抽查的这一期间，被审单位有两种产品即Q型摩托和Y型助力车的成本较高，应重点审计；每种产品的料、工、费比例中，直接材料所占比重都是最大的，对材料的审查应作为重点。
2．注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符有关数字如下： 原材料期初余额 10000元 本期购进原材料 25000元 原材料期末余额 8000元 本期销售材料 3000元 直接人工成本 15000元 制造费用 12000元 在产品期初余额 23000元 在产品期末余额 25000元 产成品期初余额 40000元 产成品期末余额 38000元 该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题： （1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元； （2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理； （3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元； 要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论 答： 生产成本及主营业务成本倒轧表 被审计单位名称：三源股份有限公司 编制人：王克 日期2002-1-31 审计项目：生产成本及主营业务成本倒轧表 复核人：郑重 日期2002-2-13 会计期间：2001年12月31日 未审数 调整或重分类分录 审定数 原材料期初余额 10000 10000 加：本期购进原材料 25000 25000 减：原材料期末余额 8000 借3000 11000 本期销售材料 3000 3000 直接材料成本 24000 21000 加：直接人工成本 15000 贷2000 13000 制造费用 12000 12000 生产成本 51000 46000 加：在产品期初余额 23000 23000 减：在产品期末余额 25000 借13000 38000 产品生产成本 49000 31000 加：产成品期初余额 40000 40000 减：产成品期末余额 38000 38000 主营业务成本 51000 33000 审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。
第五章 筹资与投资循环审计案例 案例一 华兴公司负债融资审计案例 1．关于负债融资内部控制的关键控制点除了本案例中内部控制调查表中所列示的，还有哪些？ 答：是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行核对；对借款利息是否经常复核； 等等 2．审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点？ 答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等 3．审计人员王军在审查应付债券时，假设仅仅发现“溢价发行的企业债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销”这一个问题，据此回答王军对应付债券审计后确认正确的内容 （略） 4．（1）资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2001年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200000元，期限是3个月，借款月利率为5.5‰，该公司的会计处理为： ①取得借款时： 借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000 ②4月、5月、6月底预提利息时： 借：营业外支出 1100 贷：短期借款 1100 ③6月底归还借款时： 借：短期借款 203300 贷：银行存款 203300 （2）要求：指出该公司会计处理的不当之处。
分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整 答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为： 借：财务费用 1100 贷：预提费用 1100 因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元 （2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益 （3）账项调整： 借：财务费用 3300 贷：营业外支出 3300 案例三 瑞丰公司投资审计案例 1．确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？ 答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法，如果企业未按有关规定选择权益法核算，审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业拥有控制、共同控制或重大影响的证据；在权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据；等等。
2．审查瑞丰公司的对外投资的会计报告披露，应注意哪些问题？ 答：在披露投资活动信息时，应把握以下内容： 当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独披露； 短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分应单独披露； 在会计报表附注中应披露当年计提的短期投资跌价准备和长期投资减值准备的金额； 在会计报表附注中应披露投资的计价方法； 在会计报表附注中，应披露投资企业期末的短期投资和长期投资账面价值合计占该企业净资产的比例； 采用权益法时，投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，在会计报表附注中，应披露投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，如投资企业的存货计价与被投资单位不同等； 在会计报表附注中应披露投资变现及投资收益汇回的重大限制，如被投资单位在境外，由于境外所在地外汇管制等原因，投资收益的汇回受到限制等； 企业以实物、无形资产方式对外投资的，其资产重估确认价值与其账面净值的差额，计入资本公积金 3．（1）资料：假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2001年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，“长期债权投资—债券投资”项目数额为10万元，“投资收益”项目数额8700元，该公司无短期投资和长期股权投资。
张颖进一步审查“长期债权投资”账簿及有关资料得知，2001年1月初，瑞丰公司用银行存款溢价购入还款期为三年的长期债券，债券面值为10万元，实际支付的价款为10.6万元，债券的票面利率为8.7%，溢价金额按直线法摊销（该债券为到期一次还本付息债券） （2）要求：根据上述资料，核实2001年12月31日“长期债权投资”和该年度“投资收益”项目的实有数，并提出审计意见 答：审计人员张颖认为该公司对长期债权投资和投资收益的核算是不符合企业会计制度的长期债权投资”项目2001年12月31日的实有数为112700元（100000+6000+8700-2000）投资收益”项目2001年12月31日的实有数为6700元（100000×8.7%-6000/3） 4．（1）资料：假设审计人员审查张颖在审查瑞丰公司2001年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，该公司对A公司进行长期股权投资600000元，占A公司总资本的1/2，会计上采用成本法核算，由于没有收到利润分成款，故未反映投资收益经查证，A公司2001年度实现净利润200000元 （2）要求：根据上述资料，指出该公司用成本法核算长期股权投资是否正确？指出其做法对2001年度对外投资的资产价值和投资收益的影响。
答：该公司存在的主要问题是：对长期股权投资会计处理方法的选择不正确，对该项投资业务应采用权益法进行会计处理；导致2001年度漏计了对外投资的资产价值和投资收益对A公司投资本年度应计投资收益是200000×1/2=100000（元），应借：长期股权投资100000 贷：投资收益 1000001．货币资金的关键控制点主要有哪些？ 答：关键控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的业务环节那么，货币资金的关键控制点主要有： （1）记账与出纳分离； （2）登记日记账与登记总账职务分离； （3）对现金进行突击盘点； （4）出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表； （5）支票领用的审批和登记制度； （6）出纳与财务章分别保管等 2．为什么对银行存款进行函证？当银行存款余额为零时是否还需要向其开户行发函？ 答：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法，对于企业有可能存在的银行存款多计和少记的舞弊，通过函证可以很容易发现；在函证银行存款余额时，应向企业所有开过户的银行函证，有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况，或可能存在的贷款，也必须对其进行函证 3．对现金和银行存款进行凭证抽查时应重点关注哪些方面？ 答：首先，对现金和银行存款的凭证抽查时，要重点审核其账户对应关系，分析其合理性，对于一些特殊对应关系的凭证应进一步审核其所附原始的真实性、合法性。
对于有疑问的业务一定追查到底； 此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其可能性 4．从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？ 答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象； 其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平 5．如果本案例中银行存款余额调节表的数据，若银行对账单中，企业已收，银行未收的未达账项234000元经与银行日记账核对后已于1月3日收妥，那么是否还应调整企业12月31日银行存款数？ 答：应调整12月31日银行存款的数额因为此项审计业务为年报审计，尽管该笔未达账项在次年3日收到，但截止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括234000元，而且数额较大，远远超过了货币资金分配的重要性水平，所以，必须对这笔未达账项进行调整 6．若现金盘点中，盘点日的现金实存数为460元，其他数据不变，推到12月31日的应存数应为多少？ 答：12月31日的应存数为2825（460+1300=1760；1760+14530—13465=2825） 审查的结果为盘亏，其原因为出纳刘民本人挪用现金，审计人员是否应提出调整建议？ 应该进行调整，调整分录为： 借：其他应收款—— 刘民 1000 贷：现金 1000第七章 损益形成与分配循环审计案例 1． 审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？ 答：项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿——利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。
2．项目组审计人员，你认为在实施损益形成审计时，会与哪些业务循环的审计相联系？ 答：将与购货与付款循环、销货与收款循环、生产与费用循环及筹资与投资循环相联系 3．金舟会计师事务所接受委托对宏光公司2001年度会计报表进行审计假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况： (1) 宏光公司当年结转主营业务成本为61683万元，而实际应结转61022万元 (2) 宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，此项商品系C.I.F付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入35万元 (3) 宏光公司 12月6日支付了11万元的2002年度广告费，均已计入当年的期间费用 要求：(1)分析宏光公司上述情况中存在的问题 (2)在“试算平衡表工作底稿——宏光公司2001年度利润表”（见表7-2）审计前金额的基础上进行调整，编制调整后的利润表，计算出新的审定金额 3．答： (1)第一种情况是宏光公司当年多结转了主营业务成本661（61683-61022）万元，对此在利润表中应调减主营业务成本661万元 (2)第二种情况是宏光公司C.I.F付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。
在利润表中应调减主营业务收入35万元和主营业务成本30万元 (3)第三种情况属于宏光公司提前计入费用的问题当年支付的2002年度广告费，按会计制度规定应计入2002年度的营业费用在利润表中应调减2001年度的营业费用11万元 (4)编制新的“试算平衡表工作底稿——宏光公司2001年度利润表”参照表7-2 案例二 申泽股份有限公司利润分配审计案例 1．如果申泽公司是外资企业，审计人员在进行利润分配审计时，在本案例审查内容的基础上，还应审查哪些内容？ 答：一般股份有限公司，在向投资者进行利润分配前，只要求提取法定盈余公积金和法定公益金而外商投资企业除了要提取法定盈余公积金和法定公益金之外，还要提取职工奖励和福利基金、储备基金和企业发展基金审计项目组还应对此三方面作进一步审查 2．如果董平在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27%的税率你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？ 答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33％税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27％税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18％税率。
申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定审核正确），已超过10万元，不应执行27％税率，而要按33%的税率缴纳所得税董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司 应纳所得税198万元（600×33%），实纳162万元（600×27%），应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整： 借：所得税 360000 贷：应交税金—应交所得税 360000 3．假定审计人员吴晶在审查“利润分配——应付普通股利”时，发现企业已按股票面值10％的比率发放了普通股股利，减除发放股利后的账面余额，不足注册资本的5％他向股东和企业内部管理人员进行调查，结合使用审阅和分析性复核方法，了解到申泽公司连续两年发生亏损，2001年度在用任意公积金弥补亏损后，企业的法定盈余公积金已接近法律规定的最低界限，近期股票价格一直处在下跌状态，如果今年不按时发放股利，其股票价格可能发生狂跌于是，经董事会研究决定，拟以股票面值10%的比率发放股利；按此比率计算，动用后的法定盈余公积的剩余额将不足注册资本总额的5％尽管如此，财务部还是按董事会的决定发放了股利你认为该公司分配利润的方法存在那些问题？违背了哪项制度规定？应如何调整？ 答：按会计制度规定，企业当年无利润时，不得向投资者分配利润。
但股份有限公司在经股东大会特别决议，可按不超过股票面值6%的比率用盈余公积分配股利，但动用后的法定盈余公积不能低于注册资本的25％该公司的处理违反了上述规定 4．假定2002年3月12日，申泽公司董事会根据2001年年初未分配利润余额和2001年度审计后的净利润，审议通过如下分红派息预案：“按2001年度审计后净利润的10％和5％分别提取法定盈余公积和法定公益金；以2001年12月31日总股本30000万股(每股面值1元)为基数，每10股送3股、派现金0．50元；剩余未分配利润滚存至下一年度；资本公积每10股转2股”对上述利润分配方案，审计人员应如何向申泽公司提出审计调整意见？ 4．答： （1）根据申泽公司董事会股利分配方案，对派发的现金股利1500万元，审计人员应建议申泽公司作如下账务调整： 借：利润分配——应付普通股股利 15 000 000 贷：应付股利 15 000 000 （2）根据申泽公司董事会股利分配方案，资本公积每10股转2股则共转股本6000万元，审计人员建议申泽公司作如下调整分录： 借：资本公积 60 000 000 贷：股本 60 000 000第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例 案例一 龙华股份有限公司期初余额审计案例 1． 若本案例中上期审计报告的意见类型为无保留意见，其他条件不变，审计人员是否还有必要对期初余额进行审计？ 答：有必要，因为期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额的审核尤其要重视。
该公司本身为“ST”类，审计风险较高，即使前任注册会计师出具的审计报告为无保留意见，也必须对期初余额进行复核根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，井确定其对本期会计报表审计意见的影响 2.对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？ 答：（1）被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件； （2）前任注册会计师的工作底稿，审计报告等 3.若本案例中合计调整数为15万元（调增亏损），且未达到重要性水平，问应出具何种意见类型的审计报告？ 答：应出具无保留带说明段的审计报告因未调整数额较小，且不存在其他未调整事项 案例二 华光公司期后事项审计案例 1．审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计的意义何在？ 答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计这样，才能使得会计报表审计具有完整性 2．除了案例中提到的期后事项，你认为期后事项还包括哪些内容？ 答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的，还包括：被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。
对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的，还包括：应付债券的提前收回；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失 3．（1）资料：假设审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款华光公司于12月31日编制2001年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是80000千元，“坏账准备”项目的余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表“应收账款”项目内华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整 （2）要求：指出审计人员对此事项的处理意见。
答：华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：千元） （1）补提坏账准备 58000×60%-2900=31900（千元） 借：以前年度损益调整 31900 贷：坏账准备 31900 （2）调整应交所得税 借：应交税金—应交所得税 （31900×33%）10527 贷：以前年度损益调整 10527 （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配—未分配利润 （31900－10527）21373 贷：以前年度损益调整 21373 （4）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 3205.95 贷：利润分配—未分配利润（21373×15%）3205.95 （5）调整2001年度会计报表相关项目的数字 资产负债表项目的调整：调增坏账准备31900千元；调减应交税金10527千元；调减盈余公积3205.95千元；调减未分配利润18167.05千元。
利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用31900千元；调减所得税费用10527千元；调减提取法定盈余公积21373×10%=2137.3（千元）；调减提取法定公益金21373×5%=1068.65（千元）；调减未分配利润21373－3205.95=18167.05（千元） 案例三 迅捷股份有限公司审计报告案例 1．对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？ （1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代 （2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制 （3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益被审单位已在会计报表中进行了披露 （4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理。