征地费用记入“无无形资产”的的核算某公司司准备征用一一块土地，征征地时首先发发生的环评费费、赔偿费等等先进入什么么科目核算??能随时进入入“无形资产产”核算还是是在取得土地地使用证后再再进入“无形形资产”核算算?如记入“无无形资产”核核算是否进行行摊销? 解答：： 该公司司提到的问题题没有明确征征用土地的用用途如果是是为了为赚取取租金或资本本增值，或两两者兼有而持持有的房地产产，适用新发发布的《企业业会计准则第第3号——投投资性房地产产准则》 如果自自用，按现行行会计制度的的相关规定进进行会计处理理企业的无无形资产在取取得时，应按按实际成本计计量购入的的无形资产，按按实际支付的的价款作为实实际成本 无形资资产应当自取取得当月起在在预计使用年年限内分期平平均摊销，计计入损益如如预计使用年年限超过了相相关合同规定定的受益年限限或法律规定定的有效年限限，该无形资资产的摊销年年限按如下原原则确定： (1))合同规定受受益年限但法法律没有规定定有效年限的的，摊销年限限不应超过合合同规定的受受益年限 (2))合同没有规规定受益年限限但法律规定定有效年限的的，摊销年限限不应超过法法律规定的有有效年限。
(3))合同规定了了受益年限，法法律也规定了了有效年限的的，摊销年限限不应超过受受益年限和有有效年限两者者之中较短者者 如果合合同没有规定定受益年限，法法律也没有规规定有效年限限的，摊销年年限不应超过过10年 征用前前发生的支出出计入管理费费用中，待取取得土地使用用权在尚未开开发或建造项项目前，作为为无形资产核核算，按以上上规定的期限限分期摊销新准则下所得税税核算技巧财财政部于20006年2月月15日发布布了《企业会会计准则第118号——所所得税》新新《所得税》准准则废除了原原有的应付税税款法和纳税税影响会计法法，要求企业业全面采用资资产负债表债债务法核算资资产负债表项项目的暂时性性差异，并确确认、计量递递延所得税资资产负债表债债务法较为完完全地体现了了资产负债观观，在所得税税的会计核算算方面贯彻了了资产、负债债的界定目目前，由于新新所得税法与与新所得税准准则之间产生生差异的项目目越来越多，以以及资产负债债表债务法新新理念的引入入，因此，所所得税费用的的核算给企业业的财务人员员带来了较大大的难度由由于新准则下下所得税不仅仅仅是费用，甚甚至可能是所所得税收益，这这对利润表中中的净利润影影响较大，因因此如何准确确理解和掌握握新的所得税税费用核算方方法就显得相相当重要。
一、所所得税核算方方法：资产负负债表债务法法 资产负负债表债务法法是从资产负负债表出发，分分析资产、负负债账面价值值与其计税基基础产生的暂暂时性差异，从从而确定递延延所得税的方方法资产负负债表债务法法的重点在于于确定递延所所得税资产或或递延所得税税负债，关键键在于确定资资产、负债的的计税基础资资产负债表债债务法注重每每一会计期间间确认和计量量业已发生的的交易和事项项所引发的未未来所得税的的流入或流出出给企业造成成的影响，并并将这一影响响确认为递延延所得税资产产或递延所得得税负债 资产负负债表债务法法引入了一个个“计税基础础”的概念，需需要指出的是是“计税基础础”不同于“纳纳税基础”由由于计税基础础这个概念缺缺乏逻辑基础础，因此“资资产的计税基基础”通常较较好理解，而而负债的计税税基础通常就就不那么好理理解了我认认为资产、负负债的计税基基础是从税法法的角度来看看资产和负债债，反映的是是税法对资产产和负债有关关项目的处理理规定；而资资产、负债的的账面价值是是期末资产负负债表上反映映的金额，是是会计核算的的结果，资产产、负债账面面价值的确定定遵循的是会会计准则的规规定 采用资资产负债表债债务法进行所所得税费用核核算时通常遵遵循以下五个个步骤：（11）确定一项项资产或负债债的账面价值值；（2）确确定一项资产产或负债的计计税基础；（33）分析、计计算暂时性差差异；（4）确确定递延所得得税资产和递递延所得税负负债的期末余余额；（5）确确定递延所得得税资产和递递延所得税负负债的本期发发生额；（66）确定利润润表中的所得得税费用。
利润表表中的所得税税费用包括当当期所得税费费用和递延所所得税费用，对对于当期所得得税费用的核核算其实仍然然是通过对会会计利润进行行调整，通过过纳税调增和和纳税调减，计计算出应纳税税所得额，只只不过是新准准则和新税法法下纳税调整整事项可能会会有所增加进进行纳税调整整主要分析利利润表上会计计与税法对收收入、成本、费费用、利得和和损失之间产产生的有关差差异而递延延所得税费用用的核算只看看资产负债表表，分析资产产、负债账面面价值与其计计税基础之间间的暂时性差差异，从而确确定递延所得得税资产和递递延所得税负负债，既然递递延所得税费费用的核算是是基于资产负负债表的暂时时性差异，那那么由于资产产负债表是一一个累计的概概念，因此，递递延所得税资资产和递延所所得税负债期期初、期末的的变动额才是是计入当期利利润表中的递递延所得税费费用 此外，企企业需要注意意的是递延所所得税资产的的确认是有前前提条件的，即即以很可能取取得用来抵扣扣可抵扣暂时时性差异的应应纳税所得额额为限，确认认由可抵扣暂暂时性差异产产生的递延所所得税资产；；而递延所得得税负债只要要符合其确认认条件必须全全额确认一一般而言，在在确认递延所所得税资产的的同时减少所所得税费用，在在确认递延所所得税负债的的同时增加所所得税费用。
但但以下情况除除外：（1）非非同一控制下下的企业合并并，取得的可可辨认资产公公允价值低于于或高于原账账面价值的（不不计入当期损损益，计入商商誉）；（22）可供出售售金融资产公公允价值的变变动（不计入入当期损益，计计入资本公积积） 值得指指出的是，在在实务中，一一些企业出现现了将“递延延所得税资产产”和“递延延所得税负债债”两个会计计科目混用的的现象，这就就违背了资产产负债表观的的要求 二、递递延所得税核核算关键：暂暂时性差异 新所得得税准则引入入了暂时性差差异概念暂暂时性差异，是是指资产或负负债的账面价价值与其计税税基础之间的的差额；未作作为资产和负负债确认的项项目，按照税税法规定可以以确定其计税税基础的，该该计税基础与与其账面价值值之间的差额额也属于暂时时性差异 企业需需注意的是，未未作为资产和和负债核算的的有关项目是是否产生暂时时性差异，因因为这些项目目将决定其是是否作为递延延所得税资产产或递延所得得税负债来核核算，因此对对递延所得税税核算的准确确性将带来较较大的影响某某些交易或事事项发生以后后，因为不符符合资产、负负债的确认条条件而未体现现为资产负债债表中的资产产或负债，但但按照税法规规定能够确定定其计税基础础的，其账面面价值与计税税基础之间的的差异也构成成暂时性差异异。
这些未作作为资产和负负债核算的有有关项目主要要有：（1）企企业筹集期间间的开办费；；（2）超过过工资薪金总总额2.5%%的职工教育育经费；（33）超过当年年销售（营业业）收入155%的广告费费和业务宣传传费支出 按照暂暂时性差异对对未来期间应应税金额的影影响，分为应应纳税暂时性性差异和可抵抵扣暂时性差差异除因资资产、负债的的账面价值与与其计税基础础不同产生的的暂时性差异异以外，按照照税法规定可可以结转以后后年度的未弥弥补亏损和税税款抵减，也也视同可抵扣扣暂时性差异异处理 目前，一一些学者撰文文分析和比较较暂时性差异异、时间性差差异和永久性性差异，其实实进行这样的的比较，反而而很容易引起起混淆我认认为，企业财财务人员只需需要知道暂时时性差异是资资产负债表产产生的差异，而而时间性差异异和永久性差差异是利润表表产生的差异异 既然暂暂时性差异是是资产负债表表产生的差异异，而资产和和负债项目会会计与税法产产生差异的因因素主要有：：（1）折旧旧差异；（22）摊销差异异；（3）资资产减值损失失；（4）公公允价值的变变动，而我认认为有必要关关注资产减值值损失和公允允价值变动两两项因素可能能对产生暂时时性差异带来来较大影响。
三、所所得税核算举举例 例如，某某公司20008年12月月31日有关关资料如下：： 交易性性金融资产公公允价值变动动为700万万元； 计提存存货跌价准备备3000万万元； 计提固固定资产减值值准备16000万元； 投资性性房地产采用用公允价值后后续计量模式式，其公允价价值变动为－－800万元元； 当期确确认为无形资资产的开发支支出45000万元； 当期确确认预计负债债200万元元； 假设期期初递延所得得税负债和期期初递延所得得税资产无余余额，且资产产负债表上其其他资产、负负债的账面价价值与计税基基础不存在差差异 该公司司适用的所得得税税率为115％20008年按照照税法规定应应纳税所得额额为26000万元，预计计企业会持续续盈利，能够够获得足够的的应纳税所得得额 计算：： （1）公公司应交所得得税＝26000×15％％＝390（万万元）； （2）应应纳税暂时性性差异＝7000＋45000＝52000（万元）；； （3）可可抵扣暂时性性差异＝30000＋16600＋8000＋2000＝56000（万元）；； （4）公公司递延所得得税负债＝55200×115％＝7880（万元） （5）公公司递延所得得税资产＝55600×115％＝8440（万元） 递延所所得税费用＝＝780－8840＝-660（万元） 所得税税费用＝当期期所得税费用用＋递延所得得税费用＝3390＋（--60）＝3330（万元元） 账务处处理： 借：所所得税费用———当期所得得税费用 39000000 ——递延所所得税费用 -6000000 递延延所得税资产产 844000000 贷：应应交税费———应交所得税税 39000000 递延所得税税负债 78000000利润分配⑴利润分配是指指企业根据国国家有关规定定和企业章程程、投资者的的决议等，对对企业当年可可供分配的利利润所进行的的分配。
企业业应该设置“利利润分配”科科目，本科目目核算企业利利润的分配（或或亏损的弥补补）和历年分分配（或弥补补）后的余额额 ⑵本科科目应当分别别设置“提取取法定盈余公公积”、“提提取任意盈余余公积”、“应应付现金股利利”、“盈余余公积补亏”和和“未分配利利润”等明细细科目进行核核算 ⑶利润润分配的主要要账务处理 ①企业业按规定提取取的盈余公积积，借记本科科目（提取法法定盈余公积积、提取任意意盈余公积），贷贷记“盈余公公积——法定定盈余公积、任任意盈余公积积”科目 外商投投资企业按规规定提取的储储备基金、企企业发展基金金、职工奖励励及福利基金金，借记本科科目（提取储储备基金、提提取企业发展展基金、提取取职工奖励及及福利基金），贷贷记“盈余公公积——储备备基金、企业业发展基金”、“应应付职工薪酬酬”等科目 ②经股股东大会或类类似机构决议议，分配给股股东或投资者者的现金股利利或利润，借借记本科目（应应付现金股利利或利润），贷贷记“应付股股利”科目 经股东东大会或类似似机构决议，分分配给股东的的股票股利，应应在办理增资资手续后，借借记本科目（转转作股本的股股利），贷记记“股本”科科目。
③用盈余公积弥弥补亏损，借借记“盈余公公积——法定定盈余公积或或任意盈余公公积”科目，贷贷记本科目（盈盈余公积补亏亏）资本公积的会计计核算介绍资资本公积是指指企业收到投投资者的超出出企业注册资资本（或股本本）中所占份份额的投资，以以及直接计入入所有者权益益的利得和损损失等在不不同类型的企企业中，所有有者投入资本本大于其在注注册资本中所所占份额的差差额的表现形形式有所不同同 资本公公积概述 在股份份有限公司，资资本公积表现现为超面值缴缴入股本即即实际出资额额大于股票面面值的差额；；在其他企业业，则表现为为资本溢价直直接计入所有有者权益的利利得和损失，是是指不应计入入当期损益、会会导致所有者者权益发生增增减变动的、与与所有者投入入资本或向所所有者分配利利润无关的利利得或损失 资本公公积与实收资资本虽然都属属于投入资本本范畴，但两两者有区别实实收资本一般般是投资者投投入的，为了了谋求投资利利益的法定资资本，与企业业注册资本相相一致，因此此，实收资本本在来源和资资金上，都有有严格限制；；资本公积有有特定来源，另另外有些来源源形成的资本本公积并不不需要由原投投资者投入，也也并不一定需需要谋求投资资利益。
资本公公积与净利润润不同在会会计中通常需需要将业务活活动划分资本本和收益的界界限收益是是企业经营活活动产生的结结果，可分配配给股东资资本公积是企企业所有者投投入资本的一一部分，具有有资本属性，与与企业净利润润无关所以以不能作为净净利润的一部部分 资本公公积的会计核核算 新准则则中规定，企企业形成的资资本公积在“资资本公积”账账户核算该该账户按“资资本溢价”和和“其他资本本公积”两个个明细科目进进行会计核算算其贷方登登记企业资本本公积的增加加数借方登登记资本公积积的减少数，期期末余额在贷贷方，反映企企业资本公积积实有数 （一）资资本溢价 一般企企业资本溢价价企业创立立时，要经过过筹建、试生生产经营、开开辟市场等过过程，这种投投资具有风险险陛当企业业进入正常生生产经营资资本利润率一一般要高于创创立阶段这这是企业创立立者付出了代代价的 所以新新加入的投资资者要付出大大于原投资者者的出资额才才能取 得与与原有投资者者相同的投资资比例投资资者投入的资资本中按其投投资比例计算算的出资额部部分，应计入入“实收资本本”账户超超出部分计入入“资本公积积——资本溢溢价”账户。
股份有有限公司股本本溢价在股股票溢价发行行时，公司发发行股票的收收入，相当于于股票面值部部分计入“股股本”账户超超过股票面值值的溢价收入入（含股票发发行冻结期间间的利息收入入）计入“资资本公积”账账户与发行行权益性证券券直接相关的的手续费、佣佣金等交易费费用，借记“资资本公积———股本溢价”等等账户，贷记记“银行存款款”等账户 股份有有限公司采用用收购本公司司股票方式减减资的，按股股票面值和注注销股数计算算的股票面值值总额，借记记“股本”科科目，按所注注销的库存股股的账面余额额贷记“库库存股”科目目，按其差额额，借己‘’’资本公积———股本溢价价“账户，股股本溢价不足足冲减的，应应借记”盈余余公积“、”利利润分配———未分配利润润“科目；购购回股票支付付的价款低于于面值总额的的，应按股票票面值余额，贷贷记”库存股股“科目，按按其差额，贷贷记”资本公公积——股本本溢价“科目目股本溢价价不足冲减的的应借记”盈盈余公积“、”利利润分配———未分配利润润“科目 同一控控制下企业合合并涉及的资资本公积同同一控制下企企业合并形成成的长期股权权投资，应在在合并曰按取取得被合并方方所有者权益益账面价值的的份额，借记记“长期股权权投资”科目目，按享有被被投资单位已已宣告但尚未未发放的现金金股利或利润润，借己‘’’应收股利“科科目，按支付付的合并对价价的账面价值值。
贷记有关关资产科目或或借记有关负负债科目，按按其差额，贷贷记或借记”资资本公积一资资本溢价（股股本溢价）“科科目；资本公公积不足冲减减的应借记记”盈余公积积“、”利润润分配——未未分配利润“科科目 拨款转转入形成的资资本公积新新准则规定，企企业收到国家家拨入的专门门用于技术改改造、技术研研究等的拨款款项目完成后后，形成各项项资产的部分分，应按实际际成本借记“固固定资产”等等科目，贷记记有关科目，同同时借记“专专项应付款”科科目，贷记“资资本公积一股股本溢价”科科目 （二）其其他资本公积积 股权类类股权投资资价值变动，股股权投资价值值变动是投资资单位对被投投资单位的长长期股权投资资采用权益法法核算时，在在持股比例不不变的情况下下，被投资单单位除净损益益以外所有者者权益的其他他变动，投资资单位按其持持股比例计算算应享有的份份额 企业采采用权益法核核算长期股权权投资时长长期投资的账账面价值将随随着被投资单单位所有者权权益的增减而而增加或减少少以使长期期股权投资的的账面价值与与应享有被投投资单位所有有者权益的份份额基本保持持一致被投投资单位净资资产的变动除除了实际的净净损益会影响响净资产外，还还有其他原因因增加的资本本公积。
企业业应按其持股股比例计算应应享有的份额额，借记“长长期股权投资资一所有者权权益其他变动动”账户，贷贷记“资本公公积一其他资资本公积”账账户 套期保保值产生利得得或损失资资产负债表日日，满足运用用套期会计计方法条件的的现金流量套套期和境外经经营净投资套套期产生的利利得，属于有有效套期的，应应按套期工具具产生的利得得借记“套期期工具”科目目，贷记“公公允价值变动动损益”、“资资本公积一其其他资本公积积”等科目；；被套期项目目产生损失做做相反的会计计分录 将持有有至到期投资资重分类为可可供出售金融融资产根据据金融工具确确认和计量准准则将持有至至到期投资重重分类为可供供出售金融资资产应在重重分类日按该该项持有至到到期投资的公公允价值、借借己“可供出出售金融资产产”账户；已已计提减值准准备的借记记“持有至到到期投资减值值准备”账户户；按其账面面余额，贷记记“持有至到到期投资———成本、利息息调整、应计计利息”账户户；按其差额额，贷记或借借记“资本公公积——其他他资本公积”账账户 可供出出售类将可可供出售金融融资产重分类类为采用成本本或摊余成本本计量的金融融资产企业业根据金融工工具确认和计计量准则将可可供出售金融融资产重分类类为采用成本本或摊余成本本计量的金融融资产，应在在重分类日按按可供出售金金融资产的公公允价值。
借借记“持有至至到期投资”等等账户；贷记记“可供出售售金融资产”账账户 对于有有固定到期日日的与其相相关的原记入入“资本公积积——其他资资本公积”账账户的余额，应应在该项金融融资产的剩余余期限内在在资产负债表表日，按采用用实际利率法法计算确定的的摊销额借借记或贷记“资资本公积———其他资本公公积”账户，贷贷记或借记“投投资收益”账账户 对于没没有固定到期期目的与其其相关的原记记入“资本公公积——其他他资本公积”账账户的金额应应在处置该项项金融资产时时借记或贷贷记“资本公公积——其他他资本公积”账账户，贷记或或借记“投资资收益”账户户 可供出出售金融资产产的公允价值值变动及减值值损失资产产负债表日，可可供出售金融融资产的公允允价值高于其其账面余额的的差额借记记“可供出售售金融资产”账账户，贷记“资资本公积———其他资本公公积”账户；；公允价值低低于其账面余余额的差额，作作相反的会计计分录 确定可可供出售金融融资产发生减减值的按应应减记的金额额，借记“资资产减值损失失”账户，按按应从所有者者权益中转出出原计入资本本公积的累计计损失金额贷贷记“资本公公积——其他他资本公积”账账户。
按其差差额，贷记“可可供出售金融融资产——公公允价值变动动” 对于已已确认减值损损失的的可供供出售金融资资产，在随后后的会计期间间公允价值上上升的应在在原已计提的的减值准备金金额内，按恢恢复增加的金金额，借记“可可供出售金融融资产”账户户，贷记“资资本公积———其他资本公公积”账户 其他类类别递延所所得税涉及的的资本公积，资资产负债表日日，预计未来来期间很可能能无法获得足足够的应纳税税所得额用以以抵扣可抵扣扣暂时性差异异的，按原已已确认的递延延所得税资产产中应减记的的金额借记记“所得税费费用——递延延所得税”、“资资本公积一其其他资本公积积”等科目，贷贷记“递延所所得税资产”科科目 与直接接计人所有者者权益的交易易或事项相关关的递延所得得税资产，借借记“递延所所得税资产”科科目，贷记“资资本公积———其他资本公公积”科目与与直接计入所所有者权益的的交易或事项项相关的递延延所得税负债债借记“资资本公积———其他资本公公积”科目，贷贷记“递延所所得税负债”科科目 自用房房地产或存货货转换为采用用公允价值模模式计量的投投资性房地产产时，应按该该项房地产在在转换日的账账面价值，借借记“投资性性房地产———成本”账户户；按已计提提的累计摊销销或累计折旧旧，借记“累累计摊销”、“累累计折旧”账账户：已计提提减值准备的的，借记“存存货跌价准备备”、“无形形资产减值准准备”、“固固定资产减值值准备”账户户；按其账面面余额，贷记记“库存商品品”、“无形形资产”、“固固定资产”账账户。
同时，按按该项房地产产在转换，日日的公允价值值大于其账面面价值的差额额借记“投投资性房地产产——公允价价值变动”账账户，贷记“资资本公积———其他资本公公积”账户处处置投资性房房地产时，按按该项投资性性房地产在转转换日计入资资本公积的金金额，借记“资资本公积———其他资本公公积”科目，贷贷记“其他业业务收入”科科目 ④年度度终了，企业业应将全年实实现的净利润润，自“本年年利润”科目目转入“利润润分配——未未分配利润”科科目，并将“利利润分配”科科目下的其他他有关明细科科目的余额，转转入“未分配配利润”明细细科目结转转后，“未分分配利润”明明细科目的贷贷方余额，就就是累积未分分配的利润数数额；如为借借方余额，则则表示累积未未弥补的亏损损数额结转转后，本科目目除“未分配配利润”明细细科目外，其其他明细科目目应无余额 ⑷本科科目年末余额额，反映企业业的未分配利利润（或未弥弥补亏损）。