或有事项专题 主讲 赵耀 考情分析考点分析经典例题讲解 或有事项考情分析 本专题从历年考试情况来看 在考试中所占分值一般不大 在考试中既可能以客观题的形式出现 也可能与所得税 资产负债表日后事项 前期差错更正等内容结合在计算及会计处理题或综合题中出现 尤其要注意待执行合同变为亏损合同的处理 近三年考试具体情况如下 近三年本专题试题统计表 或有事项考点精讲 知识点1 或有事项的特征 一 或有事项的概念或有事项是指过去的交易或者事项形成的 其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项 二 常见的或有事项常见的或有事项有 未决诉讼或仲裁 债务担保 产品质量保证 含产品安全保证 承诺 环境污染整治 亏损合同 重组义务等 提示 污染整治 亏损合同和重组义务三项是新会计准则明确列入或有事项范围的 基本上属于推定义务 三 或有事项的特征1 或有事项是由过去的交易或者事项所形成的 提示 未来可能发生的自然灾害 交通事故 经营亏损等事项不属于或有事项 2 或有事项的结果具有不确定性 1 或有事项的结果是否发生具有不确定性 2 或有事项的结果即使预计很可能发生 但发生的具体时间或金额具有不确定性 3 或有事项的结果须由未来事项决定 提示 或有事项与不确定性联系在一起 但存在不确定性并不都形成或有事项 例如固定资产折旧不是或有事项 坏账准备的计提也不是或有事项 相应地 计提存货跌价准备 长期股权投资减值准备等也不属于或有事项 知识点2 预计负债 或有负债和或有资产 一 预计负债与或有事项相关的义务同时满足下列条件的 应当确认为预计负债 1 该义务是企业承担的现时义务 2 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 3 该义务的金额能够可靠地计量 二 或有负债或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 或过去的交易或者事项形成的现时义务 履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量 即或有事项涉及两类义务 一类是潜在义务 一类是现时义务 1 潜在义务是指结果取决于不确定未来事项的可能义务 2 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务 作为或有负债的现时义务 其特征主要是 该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业 或该义务的金额不能可靠计量 不是很可能导致经济利益流出企业 是指该项义务导致经济利益流出企业的可能性 50 金额不能可靠计量 是指该现时义务导致经济利益流出企业的金额难以合理预计 现时义务履行的结果具有较大的不确定性 经济利益流出可能性的判断 结果的可能性 对应的概率区间 1 极小可能发生的概率 0 但 5 2 可能发生的概率 5 但 50 3 很可能发生的概率 50 但 95 4 基本确定发生的概率 95 但 100 结论 或有负债无论是潜在义务 还是现时义务均不符合负债的确认条件 因而不能在会计报表内予以确认 但应按相关规定在附注中披露 小结 预计负债和或有负债的区别 1 预计负债是企业承担的现时义务 或有负债是企业承担的潜在义务或者不符合确认条件的现时义务 2 预计负债导致经济利益流出企业的可能性是 很可能 并且金额能够可靠计量 或有负债导致经济利益流出企业的可能性是 可能 极小可能 或者金额不能可靠计量的 3 预计负债是确认了的负债 或有负债是不能加以确认的或有事项 4 预计负债需要在会计报表附注中作相应披露 或有负债根据情况 可能性大小 来决定是否在会计报表附注中披露 三 或有资产或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 或有资产作为一种潜在资产 其结果具有较大的不确定性 只有随着经济情况的变化 通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产 结论 或有资产不符合资产的确认条件 因而不能在会计报表内予以确认 即任何条件下 或有资产和或有负债都不存在确认的问题 知识点3 或有事项的确认和计量一 或有事项的的确认与或有事项相关的义务同时满足下列条件的 应当确认为预计负债 一 该义务是企业承担的现时义务现时义务包括法定义务和推定义务 法定义务是指因合同 法规或其他司法解释等产生的义务 通常是企业在经济管理和经济协调中 依照经济法律 法规的规定必须履行的责任 如企业与其他企业担保合同产生的义务 推定义务是指因企业的特定行为而产生的义务 企业的特定行为 泛指企业以往的习惯做法 已公开的承诺或已公开宣布的经营政策 注 新会计准则由法定义务扩展到法定义务和推定义务 二 履行该义务很可能导致经济利益流出企业履行该义务很可能导致经济利益流出企业是指履行与或有事项相关的现时义务时 导致经济利益流出企业的可能性超过50 三 该义务的金额能够可靠地计量该义务的金额能够可靠地计量是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计 二 或有事项的计量 一 最佳估计数的确定1 最佳估计数的确定第一 所需支出存在一个连续范围 且该范围内各种结果发生的可能性相同的 最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定 第二 在其他情况下 最佳估计数应当分别下列情况处理 1 或有事项涉及单个项目的 按最可能发生金额确定 2 或有事项涉及多个项目的 按照各种可能结果及相关概率计算确定 2 预计负债确认的基本会计处理 借 营业外支出 罚款和违约金等 管理费用 诉讼费等 销售费用 保修费等 贷 预计负债 提醒 经营性罚款实际发生时可以税前扣除 但行政性罚款不得税前扣除 需要纳税调整 二 预期可能获得补偿的处理1 确认条件 如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿 则此补偿金额只有在基本确定 可能性95 以上 能够收到时 才能作为资产单独确认 而不能在或有事项有关的义务确认为负债时作为扣减项目 2 确认金额 确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值 小结 预期可能获得补偿的处理必须有以下几个条件 1 必须先有一个预计负债 2 基本确定 3 单独确认 即不能冲减原来的预计负债 4 补偿金额不能超过确认的负债的账面价值 提示 资产的确认是以负债的确认为前提 基本账务处理 借 其他应收款贷 营业外支出 。