第七章 固定资产，无形形资产与相关关费用学习目标学习完本章后，应应该能够做到到：1. 确定固定资产的的成本2. 计算折旧3. 从所得税的角度度考虑，选择择最佳折旧方方法4. 分析固定资产清清理的影响5. 自然资源资产及及其损耗的会会计处理6. 无形资产的会计计处理与摊销销7. 在现金流量表中中报告固定资资产交易事项项The Homme Deppot, IInc.资产负债表（节节选，仅资产产部分）单位：百万美元元1999年1月月31日1998年2月月1日资产流动资产1 现金及现金金等价物621722 短期投资，包包括长期投资资到期部分23 应收帐款净净额4695564 商品存货429336025 其他流动资资产1091286 流动资产总总计49334460固定资产不动产及设备按按成本价计算算7 土地273931948 建筑物375730419 家具、修理理用品及设备备1761137010 Leasseholdd imprrovemeents41938311 在建工程程54033612 融资租赁赁20616313 9422748714 减：累计计折旧及摊销销（1262）（978）不动产及设备净净值81606509长期投资1515应收票据2627净资产公允价值值的超值部分分， 1999年年1月31日日累计摊销净净额是18美美元，19998年2月11是18美元元268140其他6378总资产1346511229The Homme Deppot, IInc.于11978年成成立于乔治亚亚州的亚特兰兰大，该公司司是世界最大大的家居装修修用品零售商商，是美国110大零售商商之一。
19999年1月月31日，公公司在包括加加拿大及智利利的地方一共共开了7611家店如果果能够保持当当前的增长率率，到20002年，Thhe Homme Deppot公司就就将拥有超过过1600家家店了Thhe Homme Deppot公司已已经连续六年年被《财富》杂杂志评为美国国most admirred sppeciallty的零售售公司了The Homme Deppot公司是是怎样实现如如此快的增长长的？他们的的年度报告给给出了答案：：是通过大步步伐的开设新新店实现的在在最近的几年年里，公司的的总资产从1112亿美元元增长到了1135亿美元元（第20行行）——这一增幅幅达到了200%资产增增长的大部分分表现为不动动产和设备（PProperrty annd Equuipmennt）我们将将其总称为固固定资产（pplant assetts），我们们在本章里就就将重点学习习这部分内容容本章内容也涵盖盖了无形资产产（intaangiblle asssets）———就是那些些没有实在的的物理形体的的资产，例如如，超过了所所拥有的净资资产的公平价价值的那部分分价值，也就就是我们通常常所说的商誉誉（gooddwill）。
这这在The Home Depott公司的资产产负债表重视视放在倒数第第二项来报告告的（第188行）在本本章的最后，我我们讨论的自自然资源资产产（像是石油油、天然气、木木材和砂砾等等）以及与固固定资产、自自然资源、无无形资产相关关的费用：折折旧，损耗，和和摊销检查点7-1 除了长期投资资以外，第七七章将结束我我们的资产专专题，长期资资产我们将放放在第十章讲讲述学习完完本章后，你你应该会有一一些成就感，因因为你已经理理解了企业中中的各种资产产以及公司管管理、组织和和对这些资产产进行会计处处理的方法资产的类型在企业的运营过过程中长期持持有的资产，除除了像投资这这样的是以出出售为目的的的之外，可以以分成两大类类：固定资产产（plannt asssets）和和无形资产（iintanggible assetts）固定定资产（也写写作fixeed asssets）是是一种实际存存在的、看得得见摸得着的的长期存在的的资产，例如如，土地，建建筑物，设备备他们的使使用价值存在在于其物理存存在形式之中中与固定资资产相关的费费用叫做折旧旧（deprreciattion）我我们已经在第第三章中介绍绍过折旧的概概念了。
在固固定资产中，只只有土地是与与众不同的，因因为它的价值值不会贬值，也也就是没有折折旧，因为土土地不会随着着时间的流逝逝而耗费掉，跟跟其他资产不不同，土地的的使用不会产产生损耗大大多数公司都都把固定资产产放在不动产产、固定资产产及设备项下下报告无形资产因为其其物理形态而而有用，而是是因为为它的的特殊权利专专利权、版权权和商标权都都是无形资产产对无形资资产的会计处处理跟对有着着实际形态的的固定资产的的会计处理是是相同的无形资产的会计计处理有其专专门的术语不不同的固定资资产以及与其其相关的费用用账户都有不不同的名称，见见图表7-11在本章的前半部部分，我们将将讨论怎样来来确认一项固固定资产的成成本以及怎样样通过折旧的的方式将其成成本逐步费用用化在后半半部分，我们们将讨论固定定资产的处置置以及自然资资源和无形资资产的会计处处理除非特特别说明，我我们在讨论会会计处理时都都是根据财务务报表报告的的一般公认会会计原则进行行的，这有别别于在向美国国国税局报告告时是从所得得税的角度出出发的这一情情况图表7-1 固定资产和和无形资产的的专用术语资产负债表上的的资产账户收益表上的相关关费用账户固定资产无 土地 建筑物，机机器及设备、家家具、固定设设备及土地改改良折旧（Deprreciattion） 自然资源损耗（Deplletionn）无形资产摊销（Amorrtizattion）固定资产成本的的计量目标1 确定定固定资产的的成本 按照历史成本（ccost pprinciiple）（参参见第一章关关于历史成本本原则的讨论论）原则，在在资产负债表表上登记一相相资产时要按按照购买该资资产时所支付付的金额记录录。
固定资产产的成本包括括其购买价格格、相关的税税费、购买佣佣金以及其他他所有为了获获取该项资产产和是该资产产达到预定使使用状态而发发生的相关的的支出在第第六章中，我我们曾经使用用这一原则来来确定存货的的成本因为为不同类型的的固定资产其其成本也不一一样，所以我我们下面将对对几个主要类类别分别讨论论土地土地的成本包括括其购买价格格（现金加上上任何相关的的应付票据）、经经纪人佣金、调调查费用、法法律费用，以以及任何需要要购买者缴纳纳的财产税土土地成本还包包括所有的土土地分级、清清理、平整以以及移除不需需要的建筑物物的费用土地成本不包括括围栏、铺路路、洒水系统统和照明系统统的成本这这些都是单独独的固定资产产，称为土地地改良（laand immproveementss），它们也也是要计算折折旧的假设The HHome DDepot公公司为了建一一个新店需要要购买一块220英亩的土土地，公司为为此签发了一一张3000000美元的的应付票据HHome DDepot还还支付了应该该缴纳的财产产税100000美元，流流转税80000美元，为为了移除旧建建筑而花费了了5000美美元，调查费费用10000美元，铺设设停车场还花花费了2600000美元元，这些费用用全都是用现现金支付的。
那那么这块土地地的成本是多多少？检查点7-2土地的购买价格格300000加：相关的成本本 财产税10000 流转税8000 移除旧建筑筑5000 调查费用1000 相关成本总总计24000土地总成本324000注意，铺设停车车场的费用22600000美元没有包包括在内，因因为这种铺设设是一种土地地改良，Thhe Homme Deppot公司记记录这项购买买土地交易的的分录如下：：土地 3224000 应付账账款 3000000 现金 224000资产=负债+所有者权益+3240000=-2400+3000000+0建筑物建造一项建筑物物的成本包括括设计费用、建建筑许可费、建建筑商的收费费、建筑材料料及人工费用用，以及企业业一般管理费费用建造一一个新建筑的的第一笔费用用距该项工程程竣工可能要要相隔数月乃乃至数年，这这期间单独支支付的费用可可能会有很多多如果公司司自己建造建建筑物，建筑筑物的成本可可能还包括为为了支持该项项建筑而借款款的利息。
在在本章的下一一节我们将讨讨论这个问题题计算机机可以高效的的为上面这些些明细项目做做下记录，从从而帮助我们们监视成本的的累计情况如果是购买一项项建筑物（无无论新旧），其其成本包括购购买价格、经经纪人佣金、营营业税和其他他税费、以及及所有为了使使该建筑物达达到预定使用用状态而发生生的修理、修修整费用机器和设备机器和设备的成成本包括其购购买价格（减减去全部折扣扣）、运输费费用、运输时时的保险费用用、营业税和和其他税费、购购买佣金、安安装成本和该该资产开始使使用之前的检检测费用机机器设备安装装到位并投入入运行之后，发发生的保险费费、各种税费费、以及维护护费用就被作作为费用来记记录了土地和租赁物改改良对于The HHome DDepot公公司的店铺来来说，铺设停停车场的成本本（2600000美元）不不构成土地的的成本相反反，这2600000美元元应该单独记记作一个账户户，这个账户户的名字是土土地改良（lland iimprovvementts）这个个账户包括这这样一些项目目的成本：车车道、标志牌牌、围栏以及及洒水系统虽虽然这些资产产都坐落在这这块土地上，但但它们是会逐逐渐损坏的，所所以它们的成成本也应该折折旧。
土地上上建造的新建建筑物的成本本应该借记建建筑物这个资资产科目的借借方The Homme Deppot公司租租用了一些店店铺、仓库和和车辆公司司对这些资产产要进行更改改，使其符合合自己的特殊殊需要例如如，公司可能能要在租来的的一辆大货车车上喷刷上自自己公司的标标志，并在车车上安装一个个特殊的起重重机虽然这这辆货车不归归公司所有，但但这些改良仍仍然是Thee Homee Depoot公司的资资产在公司司的资产负债债表上，租来来的资产的改改良成本表现现为租赁物改改良（Leaaseholld Impprovemments）科科目（见本章章开始Thee Homee Depoot公司资产产负债表的第第10行）租租赁物改良的的成本应该在在租赁期间内内计算折旧有有一些公司把把租赁物改良良折旧记为摊摊销（amoortizaation），这这跟折旧的基基本概念是相相同的在建工程和融资资租赁The Homme Deppot公司的的资产负债表表中包括两类类附加的固定定资产：在建建工程（Coonstruuctionn in PProgreess）（第第11行）和和融资租赁物物（Capiital LLeasess）（第122行）。
在建工程 在在建工程是公公司为了自己己使用而建造造的一项资产产，比如一个个货仓在资资产付负债表表日，这项工工程还没有完完工对于TThe Hoome Deepot公司司来说，在建建工程是一项项固定资产，因因为公司将在在经营过程中中使用它融资租赁物 融资租赁是是一项租约安安排，类似于于用分期付款款的方式来购购买这项租赁赁资产尽管管融资租赁来来的资产不属属于公司所有有，但公司仍仍然将其作为为一项资产在在融资租赁物物中进行报告告为什么这这样处理呢？？因为它们支支付的租金可可以保证在租租赁期间对该该资产的使用用举例来说说，The Home Depott公司对它的的一些商店铺铺面进行了融融资租赁，公公司可以在建建筑物或者融融资租赁物项项下报告这些些资产的成本本，另一方面面，这些资产产在资产负债债表中又表现现为固定资产产我们在第第八章中讨论论了融资租赁赁的负债问题题融资租赁不同于于经营租赁（OOperatting LLease），后后者是一项普普通的租约安安排，象是租租借一套公寓寓或者租用一一辆Herttz汽车租租入者把经营营租赁的花费费记为租金费费用利息资本化The Homme Deppot公司建建造了一些固固定资产，为为了对这些建建造工程提供供资金支持，公公司借了一些些款项，这些些款项必须支支付利息。
总总起来说，公公司应该把利利息成本包括括在自建资产产的成本中去去，象是建筑筑物或设备这这样的需要很很长时间建造造的资产把把利息包括到到资产当中去去、作为资产产成本的一部部分的做法，叫叫做利息资本本化（cappitaliizing interrest）把把一项成本资资本化也就是是把它作为一一项资产的成成本的一部分分在会计处处理中，我们们把要资本化化的成本借记记到一个资产产账户中，而而不是费用账账户利息资本化不同同于通常的把把利息记为费费用的做法通通常来说，公公司借债时就就把利息记做做费用，但是是对于公司建建了自用的资资产来说，应应该把利息成成本资本化之之所以要这样样做，逻辑关关系如下：如如果The Home Depott公司从一个个建筑公司那那里买来这栋栋建筑物，其其价格将包含含建筑商为建建造这栋建筑筑物而发生的的利息成本为为了把自建的的资产置于同同样的基础，将将建设过程中中发生的全部部利息资本化化是有道理的的资产购买的一次次付清（或一一揽子购买）企业经常把记项项资产作为一一组一起购买买，或者称为为“一揽子”购买，而只只支付一个总总计的金额例例如，公司可可能支付一个个总的价格来来购买一块土土地和一栋办办公楼。
但是是公司必须对对每一项资产产的成本进行行确认，总成成本要根据各各项资产的相相对销售价格格（或市场价价格）来分配配这种分配配方法就称为为“相对销售价价格法”（Relaative--saless-valuue metthod）假设施乐复印机机公司（Xeerox CCorporrationn）为了在中中西部建立一一个销售部门门而在堪萨斯斯（Kanssas）购买买了土地和一一栋楼这栋栋楼坐落在一一块2英亩的土地地上，土地和和建筑物总的的购买价格是是28000000美元一一项评估显示示，这块土地地的市场价值值是3000000美元，楼楼的市场价值值（销售价值值）是27000000美美元会计人员首先计计算没项资产产的市场价值值与总的市场场价值的比率率总的评估估价值是277000000+300000=30000000美美元所以，价价值3000000美元的的土地就占总总市场价值的的10%；楼楼的评估价值值是总价值的的90%然然后用这个比比例来确定每每一项资产的的价值，如下下所示：资产市场（销售）价价值总市场价值占总市场价值的的比例总成本每项资产的成本本土地300000÷30000000=10%×28000000=2800000建筑物27000000÷30000000=90%×28000000=25200000总计30000000100%28000000如果施乐公司支支付现金，那那么他们对这这项土地及建建筑物的购买买的分录将是是：检查点7-3土地 2800000建筑物 225200000 现金 28000000资产=负债+所有者权益+2800000=0+0+25200000=-28000000=思考企业用一次次付清的方式式够买土地、建建筑物和设备备，共付款11200000美元，这三三项资产各自自的估计市场场价值分别是是400000美元、955000美元元和150000美元。
那那么企业在应应该怎样计算算它们各自的的价值？答案：资产市场（销售）价值占总市场价值的比例总成本每项资产的成本土地4000026.7%*×120000=32040建筑物9500063.3%×12000075960设备1500010.0%×12000012000总计150000100%2800000*40000//1500000=0.2267，其他他同理资本支出和收益益支出当发生一项预固固定资产相关关的费用（eexpenddituree）时，必须须决定是将其其借记某个资资产账户还是是借记某个费费用账户在在这里，“费用”是指购买的的与该固定资资产相关的产产品或服务，而而不管购买的的方式是现金金购买还是赊赊购这种费费用的例子可可以举出很多多，比如通用用汽车公司（GGeneraal Mottors）购购买机器人用用于一条组装装生产线，购购买机器人的的花费就属于于这种费用；；再比如，你你为你的雪佛佛兰（Cheevroleet）汽车更更换雨刷的花花费也属于这这种费用能够增加资产的的使用能力或或效率或者能能够延长固定定资产寿命的的费用称作资资本支出（ccapitaal exppendittures）。
例例如，Homme Deppot公司对对一辆送货车车做了一项能能延长该车使使用使命的大大检查（maajor ooverhaaul），这这项检查的费费用就应该资资本化如果果一项修理工工作能够导致致资本化费用用的发生，这这种修理就称称为大修（mmajor repaiir）或特别别修理（exxtraorrdinarry reppair）需需要资本化的的费用——也就是所所谓的资本支支出——应该借记记一个资产账账户比如，对对前面说的货货车的特殊修修理就应该借借记设备账户户或汽车账户户另一种费用不会会扩充固定资资产的使用能能力，而仅仅仅是能够维持持或恢复其使使用状态，这这种资产就称称作应该收益益支出（reevenuee expeendituures）这这种成本开支支属于费用，需需要与收入相相配比这样样的例子也有有很多，比如如重新喷刷一一辆货车的成成本，修理凹凹瘪了的挡泥泥板的成本，更更换轮胎的成成本等都属于于此类收益益支出需要借借记一个费用用账户例如如，对于这辆辆货车的一些些普通的修理理（ordiinary repaiirs）或改改良都应该借借记修理费用用账户对于资本支出或或者收益支出出人们经常有有不同意见。
一一项支出究竟竟是提高了一一项资产的使使用能力（资资本支出）还还是仅仅维持持了其正常的的使用状态（收收益支出）？？如果不能很很肯定的确定定，企业通常常倾向于借记记费用账户，这这有两个原因因：第一，许许多这种费用用的金额都比比较小，而大大多数公司都都有一定的费费用化的政策策，也就是不不超过某一最最小额的支出出，比如说11000美元元，就应该记记做费用第第二，所得税税动机促使企企业将所有处处于临界点的的费用借记费费用账户，从从而减少当期期所得税支出出而资本化化费用并不能能减少当期所所得税支出图表7-2 一辆运输卡卡车的资本支支出和收益支支出资本支出：借记记资产账户收益支出：借记记维修费用特别修理：普通修理： 主发动机检检查 传输带或其其它部分的修修理 为添加新用用途而对卡车车本身的改造造 换油、润滑滑或其他 增加卡车的的储藏能力 更换轮胎、挡挡风板等 油漆图表7-2通过过几项运输卡卡车的日常费费用解释了资资本支出和收收益支出的区区别，请特别别注意特别修修理和普通修修理之间的区区别会计错误：将资资本支出划为为收益支出将资本支出作为一项费用，或相反的情况，会给财务报告带来错误。
假设Intel公司有一项资本支出却错记为成本费用，而资本支出应借记资产科目这一会计错误导致：ü 高估Intell公司损益表表中的费用ü 低估Intell公司损益表表上的净利润润在Intel公公司的资产负负债表上：ü 设备科目（属于于资产项目）被被低估ü 所有者权益（或或股东权益）被被低估会计错误：企业业将原本应资资本化的支出出以费用形式式记入成本检查点7-4损益表收入正确费用高估净利润低估资产负债表流动资产正确负债总额正确固定资产低估所有者权益低估资产总额低估负债和权益总计计低估会计错误：将收收益支出划为为资本支出将一项普通的修理费资本化会导致相反的错误费用被低估，而损益表上的净收入则被高估资产负债表上的资产和所有者权益两项同时被高估测量固定资产的的折旧在固定资产被使使用的一段期期间里将固定定资产的成本本分摊进费用用的行为被称称为折旧正如匹匹配原则所讲讲，此分摊被被用来将资产产的费用及在在资产服务期期内所产生的的收入相配比比请参见见第3张有关关配比原则的的讨论图图表7-3描描述了联合航航空公司的一一架波音7337飞机的折折旧过程图表7-3 折旧及费用用与收入的配配比波音737：年产生收入：99,000,,000美元元 成本：322,000,,000美元元减： 估计使用年年限：20年年年折旧费用：11,600,,000美元元**32,0000,000美美元/20年年=1,6000,0000美元/年其中，年产生收收入与年折旧旧费用相配比比。
假设The HHome DDepot公公司的会计部部买了一台计计算机公司司认为计算机机的使用期限限为4年，44年后报废使使用直线折旧旧法（本章稍稍后部分会讨讨论），Thhe Homme Deppot公司在在其4年的使使用期间内每每年将四分之之一的成本费费用化下面，让我们来来看看什么是是折旧会计而而什么不是折折旧会计：1． 折旧不是一个估估价的过程企业记录折旧费用并不根据他们在每一期间结束时对其固定资产的评估价，而是根据一种特别的折旧方法（我们将在下一夜讨论这些折旧方法将固定资产的成本分摊入它的有效使用期内2． 折旧并不意味着着当固定资产产的效能逐渐渐衰减时，企企业拿出一部部分现金来取取代资产建建立一项资金金与折旧是完完全不同的两两件事折旧的原因只有土地的使用用期间是无限限的，其他所所有资产都需需要折旧对对于一些车间间设备，物质质上的磨损是折旧的的基本原因例如，物质质上的退化造造成了Thee Homee Depoot公司的卡卡车和储藏社社别的损耗而像计算机、其其它电子设备备和飞机这样样的资产有可可能在它们被被破坏之前就就已经过时了当另另一件资产能能够更好或更更快地做同样样的工作时，这这件资产就已已经过时了。
因因此，一件资资产的使用年年限可能会比比它的物质年年限少得多所所以，即使电电脑还将在更更长的时间内内被使用，公公司也同样会会在一个较短短的期间内（通通常会是4年年）提完它们们的折旧不不论是磨损还还是过时导致致了折旧的发发生,资产的的成本都会在在其预期使用用年限中提完完折旧计量折旧为计量一件资产产设备的折旧旧，我们必须须知道以下的的情况：1． 成本2． 预计使用有效期期限3． 预计残值我们已经讨论过过成本，即资资产的购买价价格，它是一一个已知量而而另两个因素素需要估计预计使用有效期期限（Esttimateed useeful llife）是是企业预期从从资产处获得得的服务时间间的长度，即即对资产能使使用多长时间间的估计有有效期可以被被表述为年，输输出量，英里里数，或其他他单位例如如，一座建筑筑物的有效期期以年计量；；一个装订机机器的有效期期以机器预计计能装订的书书的数量计量量，即它的预预计输出量对对一辆运输卡卡车的有效期期的合理计量量是汽车预计计行驶的里程程总数企业业的这些估计计都是基于过过去的经验和和从工业杂志志及政府期刊刊上得到的信信息预计残值（Esstimatted reesiduaal vallue），也也被称为残料料价值（Sccrap vvalue,, Salvvage vvalue），是是在使用有效效期限结束时时的资产的预预计现金价值值。
例如，TThe Hoome Deepot公司司认为一部机机器的有效期期限为7年，77年后，公司司会将机器以以废旧金属卖卖掉公司认认为可以从机机器处得到的的金额就是预预计残值在在计算折旧时时，预计残值值不被提折旧旧，因为Thhe Homme Deppot公司预预计会从资产产的处置中收收回这笔钱如如果一项资产产设备预期不不会有残值，那那么这项资产产的全部成本本就会被提折折旧一项资资产设备的应应提折旧成本本（deprreciabble coost）可表表述为：应提折旧成本==资产成本--预计残值折旧方法目标2 折旧旧账户 计量折旧现行的的有4种方法法：§ 直线法§ 工作量法加速折旧法§ 双倍余额递减法法§ 年数总和法这4种方法将不不同数额的折折旧费用分摊摊进每一期间间然而，它它们最后的折折旧总数是相相同的，即等等于资产的应应提折旧成本本图表7--4中提供了了我们用来解解释3种使用用最广泛的折折旧计算方法法的数据，我我们将用它们们来分析Thhe Homme Deppot卡车的的情况由于于很少有公司司使用，我们们略去了年数数总和法直线法（Strraightt-linee methhod）直直线法（简写写为SL），是是将固定资产产的折旧均衡衡地分摊到各各期的一种方方法。
应提折折旧成本被有有效使用年限限平均分摊，得得出每年折旧旧费用运用用到图表7--4的Thee Homee Depoot卡车公司司案例中，直直线法折旧的的等式为：年直线折旧额== 成本 – 残残值 预计使用年限限=$41,0000 – $1,0000 5=$8,000记账分录为：折旧费用 8,0000 累计折折旧 8,0000资产=负债+所所有者权益--费用 - 8,0000 = 00 - 8,,000假设卡车于200X1年1月月1日购买，TThe Hoome Deepot卡车车公司的会计计年度截止于于12月311日图表77-5列示了了直线法折旧旧的时间表，表表中最后一列列是资产的账账面价值，即即成本减累计计折旧账面面价值又被称称为carrrying amounnt, 或carrryingg valuue我们们在第3章中中介绍了账面面价值/caarryinng vallue的概念念。
当一项资产被使使用时，其累累计折旧增加加，而账面值值减少请请比较累计折折旧列和账面面值列一一项资产的最最终账面值即即其残值在图图表7-5中中为1,0000美元当当有效期结束束时，资产被被称为已提足足折旧图表7-4 折旧计算的的数据——The Home Depott卡车数据项目金额卡车成本$41,0000减：预计残值 (1,0000)应计提折旧成本本$40,0000预计有效使用年年限 年数5年 工作量100,0000单位[英里里]图表7-5 The HHome DDepot卡卡车直线法折折旧时间表年折旧额日期资产原值折旧率应计提折旧成本本折旧费用累计折旧资产账面值 1- 1-220X1$41,0000$41,000012-31-220X10.20**$40,0000=$8,000$ 8,000033,00012-31-220X20.20* 40,0000=8,00016,00025,00012-31-220X30.20* 40,0000=8,00024,00017,00012-31-220X40.20* 40,0000=8,00032,0009,00012-31-220X50.20* 40,0000=8,00040,0001,000*1/5 年 = 0.220 每年思考一项资产于于1月1日购购得，其成本本为10,0000美元，预预计可使用55年，残值为为2,0000美元。
按照照直线法提折折旧，第一年年的折旧是多多少？答案：$1,6600 = ($10,,000 -- $2,0000)/55工作量法(Unnits-oof-prooductiion meethod))工作量法法（简称为UUOP），是是将一个固定定的折旧额分分配到每一由由机器设备产产生的输出（或或服务）单位位中应提折折旧成本被有有效使用年限限以工作量的的方式分摊，得得出每单位折折旧费用然然后，用每单单位折旧费用用乘以每一期期间的生产数数量得出当期期折旧费用运运用到图表77-4里的TThe Hoome Deepot卡车车数据中，工工作量法折旧旧的等式（以以英里数为单单位）为：每一输出单位的的直线法折旧旧额= 成本 – 残残值 预计工作量=$41,0000 – $1,0000 100,0000英里=$0.40每英英里假设卡车第1年年预计行驶220,0000英里，第22年30,0000英里，第第3年25,,000英里里，第4年115,0000英里，第55年10,0000英里卡卡车的工作量量法折旧时间间表请见图表表7-6按工作量法，每每期的折旧额额随着机器生生产出的产品品数量而变化化在我们的的例子中，产产品总量为1100,0000个，即这这项资产的有有效期。
因此此，工作量法法折旧和其他他折旧方法不不同，并不直直接依赖于时时间图表7-6 The HHome DDepot卡卡车工作量法法折旧时间表表年折旧额日期资产原值单位折旧额单位数量折旧费用累计折旧资产账面值 1- 1-220X1$41,0000$41,000012-31-220X10.40**$20,0000=$ 8,0000$ 8,000033,00012-31-220X20.40* 30,0000=12,00020,00021,00012-31-220X30.40* 25,0000=10,00030,00011,00012-31-220X40.40* 15,0000=6,00036,0005,00012-31-220X50.40* 10,0000=4,00040,0001,000*($41,0000 - $1,0000)/1000,0000英里 = $0.400每英里思考在上一道思思考题中的资资产在第1年年生产了3,,000件产产品，在第22年生产了44,000件件产品，在第第3年生产了了4,5000件产品，在在第4年生产产了2,5000件产品，在在第5年生产产了2,0000件产品，机机器的预计生生产量为166,000件件产品。
按工工作量法每年年的折旧额是是多少？答案：每单位折折旧额 ($$10,0000 - $$2,0000)/16,,000单位位 = $00.50每单单位 第第1年：$11,500 (3,0000*$0..50) 第第2年：$22,000 (4,0000*$0..50) 第第3年：$22,250 (4,5000*$0..50) 第第4年：$11,250 (2,5000*$0..50) 第第5年：$11,000 (2,0000*$0..50)双倍余额递减法法（Doubble-deecliniing-baalancee methhod）和和直线法相比比，加速折旧旧法（accceleraated ddeprecciatioon metthod）在在固定资产有有效使用年限限的前期多提提折旧双倍倍余额递减法法是加速折旧旧法的一种双双倍余额递减减法（简称为为DDB）计计算年折旧额额的方法是：：将资产的账账面值乘以一一个固定的比比率，这个固固定的比率是是直线法折旧旧率的两倍双双倍余额递减减法计算折旧旧额的方法如如下：§ 首先，计算每年年的直线法折折旧率。
例如如，一辆有效效期为5年的的卡车的直线线法折旧率为为1/5，即即20%；一一件有效期为为10年的资资产的直线法法折旧率为11/10，即即10%；等等等§ 第二，将直线法法折旧率乘以以2得出双倍倍余额递减折折旧率上述述有效期为110年的资产产的双倍余额额递减折旧率率为20%每每年（10%%*2=200%）；而有有效期为5年年的资产，如如图表7-44中的Thee Homee Depoot卡车的双双倍余额递减减折旧率为440%（200%*2=440%）§ 第三，将双倍余余额递减折旧旧率乘以期初初资产账面值值（即成本减减累计折旧）在在双倍余额递递减法中，除除非是在最后后一年，通常常不考虑固定定资产的残值值收入图表表7-4中的的卡车的双倍倍余额递减折折旧率为：年DDB折旧率率= 11 * 2 预计使用年限限= 1 * 2 5年=20% * 22 = 400%检查点7-5§ 第四，得出最后后一年的折旧旧额，即将资资产的账面值值减少至残值值的金额在在图表7-77中的DDBB折旧时间表表中，第5年年和最后一年年的折旧额为为$4,3114（账面值值$5,3114 减残值值$1,0000）。
残值值不提折旧，而而应留在账上上直至资产处处置图表7-7 The HHome DDepot卡卡车双倍余额额递减法折旧旧时间表年折旧额日期资产原值DDB折旧额资产账面值折旧费用累计折旧资产账面值 1- 1-220X1$41,0000$41,000012-31-220X10.40*$41,0000=$16,4000$16,400024,60012-31-220X20.40* 24,6000=9,84026,24014,76012-31-220X30.40* 14,7600=5,90432,1448,85612-31-220X40.40* 8,8566=3,54235,6865,31412-31-220X50.40*=*4,31440,0001,000*最后一年的折折旧额为将资资产的账面值值减少至残值值的金额（$$5,3144 - $11,000 = $4,,314）许多公司在资产产到期的倒数数第二年改回回直线折旧法法在这种计计划下，200X4年和220X5年的的年折旧额为为$3,9228在看回回图表7-77，20X33年末的应提提折旧成本为为$7,8556（账面值值$8,8556 减残值值$1,0000）。
应提提折旧成本在在资产到期的的最后两年平平均分摊（$$7,8566/2年=$$3,9288每年）双倍余额递减法法与其它方法法的区别在于于以下两方面面：1． 资产的残值在最最初被忽略；；在第一年，折折旧费用以资资产的全部成成本来计算2． 最后一年的折旧旧费用为将资资产的账面值值减少至残值值所需的金额额思考在上上道思思考题中，每每一年的双倍倍余额递减法法折旧额是多多少？答案： 第第1年：$44,000 ($10,,000*440%) 第第2年：$22,400 ($6,0000*400%) 第第3年：$11,440 ($3,6600*400%) 第第4年：$1160 ($$10,0000 - $$4,0000 - $22,400 - $1,,440 -- $2,0000)* **此项资产不不在残值之下下提折旧比较折旧方法让我们根据年折折旧额来讨论论上述三种折折旧方法的区区别：年度年折旧额直线法工作量法加速折旧法双倍余额递减法法1$ 8,0000$ 8,0000$16,40002 8,0000 12,0000 9,84003 8,0000 10,0000 5,90444 8,0000 6,0000 3,54225 8,0000 4,0000 4,3144合计$40,0000$40,0000$40,0000检查点7-6在不同方法下，年年折旧额是不不同的。
但所所有方法中，应应提折旧成本本都是$400,000公认会计准则（GGAAP）指指示企业将资资产的费用与与其所产生的的收入相配比比对于一项项均衡产生收收入的固定资资产而言，直直线法最符合合配比原则在在资产使用的的每一期间内内，企业计提提等量的折旧旧额工作量法最适合合那些由于自自然消耗而非非过时报废所所消耗的资产产只有资产产被使用时，折折旧才会被记记录而资产产在一定期间间内产生的产产品越多，所所提的折旧费费用就越多图表7-8 据时间而变变的折旧模式式 直线法 工作量法法 加加速折旧法（DDDB）X轴：年份Y轴：年折旧额额加速折旧法（DDDB）最适适合那些在其其固定资产有有效期前期产产生更多收入入的资产这这样的做法使使固定资产在在其耐用年限限前期的较多多的费用与较较多的收入相相配比图表7-8列示示了直线法、工工作量法和加加速折旧法（DDDB）分别别得出的年折折旧金额直直线法图表中中的折旧曲线线是平的，因因为所有期间间内的折旧额额相等；工作作量法图表中中的折旧曲线线没有特别的的规律，因为为年折旧额由由资产的使用用情况决定：：使用越多，折折旧额越多。
加加速折旧在固固定资产使用用的早期所提提折旧最多，而而在后面几年年则较少一项最近由美国国注册会计师师协会做出的的对600家家公司的调查查显示直线法法最受欢迎图图表7-9显显示了公司使使用每种折旧旧方法的比率率图表7-8 据时间而变变的折旧模式式图表中7%采用用余额递减法法的公司大部部分可能使用用的是余额递递减法，因为为以所得税为为目的折旧是是以余额递减减为基础的有有些公司由于于会计报表的的要求和税负负的要求，也也使用了相同同的折旧方法法半章总结复习问题汇总Hubbardd公司于200X3年1月月1日购买了了一台价值444,0000美元的设备备设备预计计使用寿命为为10年，或或100,0000单位产产量，其残值值为4,0000美元使使用3种折旧旧方法分别计计算20X33年和20XX4年的折旧旧费用和累计计折旧余额分分别为：方法A方法B方法C年度年折旧费累计折旧年折旧费累计折旧年折旧费累计折旧20X3$4,000$4,000$8,800$8,800$1,200$1,20020X44,0008,0007,04015,8405,6006,800要求:1． 确定在每种情况况下使用的折折旧方法并列列示出计算过过程。
近似似到1美元）2． 假设相同的方法法在20X55年仍旧使用用，请计算220X3年至至20X5年年在每种方法法下的折旧费费用、累计折折旧和资产账账面值假设设20X5年年的产量为112,0000单位答案： 要求1 方法AA：直线法 应提折旧旧成本 = $40,0000 ($$44,0000-$4,,000) 年折旧额额 $40,,000/110年 = $4,0000 方法BB：余额递减减法 折旧率 = （1//10年）** 2 = 10% ** 2 = 20% 20X33年：0.220 * $$44,0000 = $$8,8000 20X44年：0.220 * (($44,0000 - $8,8000) = $7,0440 方法CC：工作量法法 单位折旧旧额 = = $0..40 20X33年：$0..40 * 3,0000单位 = $1,2000 20X44年：$0..40 * 14,0000单位 == $5,6600要求2方法A：直线法法年度年折旧额累计折旧资产账面值期初$44,000020X3$4,000$4,00040,00020X44,0008,00036,00020X54,00012,00032,000方法B：双倍余余额递减法年度年折旧额累计折旧资产账面值期初$44,000020X3$8,800$8,80035,20020X47,04015,84028,16020X55,63221,47222,528方法C：工作量量法年度年折旧额累计折旧资产账面值期初$44,000020X3$1,200$ 1,200042,80020X45,6006,80037,20020X54,80011,60032,40020X5年计算算过程：直线法$40,0000/10年 = $4,,000双倍余额递减法法0.20 * $28,1160 = $5,6332工作量法$0.40 ** 12,0000单位 = $4,,800折旧和所得税目标3 为所所得税目的选选择最好的折折旧方法 大多数公司使用用直线折旧法法报告股东和和债权人财务务报告的情况况。
但他们同同时又使用一一套完全不同同的折旧方法法来计算他们们的所得税因因为所得税的的原因，多数数公司使用加加速折旧法假设你是一家公公司的经理美美国国税局（IIRS）允许许使用加速折折旧法，此种种方法与直线线折旧法相比比更受经理们们的偏爱为为什么呢？答答案是：因为为它加快了折折旧的速度，在在早期多提费费用就减轻了了即期税负负负担你因此此也就可以将将省下的现金金用到需要的的地方为了解现金流量量、折旧和所所得税之间的的关系，请回回忆我们早些些的有关Thhe Homme Deppot卡车的的折旧例子：：ü 直线法下第一年年的折旧额为为$8,0000，双倍余余额递减法下下第一年的折折旧额为$116,4000ü 所得税报告允许许使用双倍余余额递减法假设这家公司的的木材部在卡卡车采购来的的第一年有一一笔400,,000美元元的现金销售售和300,,000美元元的现金运营营费用，所得得税率为300%现金流流量分析在图图表7-100中图表7-10 加速折旧旧法与直线折折旧法相比在在所得税方面面的现金流量量优势直线折旧法加速折旧法1.现金收入$400,0000$400,00002.现金运营费费用300,0000300,00003.税前现金量量100,0000100,00004.折旧费用（非非现金费用） 8,0000 16,40005.税前收入92,00083,6006.所得税（330%）$ 27,6000$ 25,0880现金流量分析：：7.税前现金量量$100,0000$100,00008.所得税 27,6000 25,08809.税后现金量量$ 72,4000$74,920010.如果使用用DDB法，额额外可用于投投资的现金（$$74,9220-$722,400）$ 2,5200检查点7-7图表7-10突突出了一个重重要因素：折折旧费用越高高，税前收入入越低，于是是应缴所得税税越少。
所以以，加速折旧旧有助于保存存现金图表表7-10还还指出如果公公司使用加速速折旧法而非非直线法，将将在第一年年年末多获得22,520美美元的现金针对税金的“修修订的加速成成本回收系统统”（MACRRS）折旧1986年通过的税收改革法案创造了一种特殊的折旧方法，一种只为所得税而设的方法：修订的加速成本回收系统（Modified Accelerated Cost Recovery System, MACRS）使用这种方法时，资产依其寿命长短被分为八类，如图表7-11所示前四类资产的折旧使用双倍余额递减法，寿命为15年和20年的资产的折旧使用150%的双倍余额递减法，使用这种方法，年折旧率是直线法折旧率的1.50倍（而非双倍余额递减法的2倍）寿命为20年的资产，因为直线法下的折旧率为0.05 (1/20=0.05)，而按MACRS计算的折旧率为0.075(0.05*1.5=0.075)，大多数房地产公司按直线法提折旧图表7-11 修订的加加速成本回收收系统折旧方方法详解以资产寿命来确确定的分类代表性资产折旧方法3赛马DDB5汽车、轻型货车车DDB7设备DDB10设备DDB15下水道处理厂150%DDBB20一些房地产150%DDBB27½住宅租赁房地产产SL39非住宅租赁房地地产SL不完整年度的折折旧有了需要，公司司才会购买资资产，他们不不。