第四章 营业业税法第五节 应纳税税额的计算（能能力等级3）一、税额计算的的基本规定具体情况计税公式应用举例（1）以收入全全额为营业额额应纳营业税=营营业额×税率【例题·计算题题】某咨询公公司6月发生咨询询活动取得咨咨询费收入50000元，其应纳纳营业税为：：500000×5%=25500（元）（2）以收入差差额为营业额额应纳营业税=（收收入全额-允许扣除金金额）×税率【例题·计算题题】某旅行社社组团旅游共共收取旅费20000元，支付餐餐费、门票费费、住宿费、交交通费共15000元其应纳纳营业税为：：（200000-150000）×5%=50000×5%=2550（元）（3）按组成计计税价格为营营业额应纳营业税=组组成计税价格格×税率组成计税价格==营业成本×（1+成本利润率率）÷(1-营业税税率)×营业税税率率【例题·计算题题】某建筑公公司自建一建建筑物后对外外销售，建筑筑成本300万元，当地地成本利润率率20%，对外售价400万元，其应应纳营业税为为：①建筑业营业税税=300×（1+20%）÷(1-3%%)×3%=111.13（万元）（这是CPA税税法考试中营营业税组价计计算最常见的的业务）②销售不动产营营业税=400×5%=20（万元）二、营业税税额额抵免1．纳税人的营营业额计算缴缴纳营业税后后因发生退款款减除营业额额的，应当退退还已缴纳营营业税税款或或者从纳税人人以后的应缴缴纳营业税税税额中减除。
2．营业税纳税税人购置税控控收款机，经主管税务务机关审核批批准后，可凭购进税税控收款机取取得的增值税税专用发票，按照发票上上注明的增值值税税额抵抵免当期应纳纳增值税或营营业税税额，或者按照购购进税控收款款机取得的普普通发票上注注明的价款依依下列公式计计算可抵免税税额：可抵免的税额==价款÷（1+17%）×17%当期应纳税额不不足抵免的，未抵免部分分可在下期继继续抵免例题·单选题题】某运输公公司2010年2月运输收入2000000元，当月购购买一台税控控收款机，支支付3744元并取得普普通发票，当当月应纳营业业税（ ）元A．5887..68 B．5251 CC．5456 DD．6000【答案】C【解析】当月应应纳的营业税税=2000000×3%-37744÷（1+17）×17%=66000-5544=54456（元）三、各税目营业业税的计算规规定（一）交通运输输业要点计算注意问题税目包括陆路运输、水水路运输、航航空运输、管管道运输、装装卸搬运凡与运营业务有有关的各项劳劳务活动，均均属此税目的的征税范围远洋运输业的程程租、期租和和航空运输业业的湿租业务务属于此税目目自2005年66月1日起，对公公路经营企业业收取的高速速公路车辆通通行费收入统统一减按3%的税率征收收营业税计税依据（1）运输业务务的营业额一一般为收取的的全部价款和和价外费用（2）纳税人将将承揽的运输输业务分给其其他单位或者者个人的，以以其取得的全全部价款和价价外费用扣除除其支付给其其他单位或者者个人的运输输费用后的余余额为营业额额税率3%【例题·单选题题】2010年3月，某运输输企业取得客客运收人84万元、补票票收入6万元、补收收旅客携带品品超重运费收收入5万元、取得货运收收入82万元、装卸卸费6万元、理货收收入l2万元；本月月发生营运费费用56万元。
3月该企业应应纳营业税( )万元A．4.17 B．5.52 C．5.70 D．5.85【答案】D【解析】该企业业应纳营业税税=（84+6++5+82++6+12）×3%=5..85（万元）二）建筑业要点计算注意问题计税依据（1）总承包人人将工程分包包给他人的，以以全部承包额额减除付给分分包人的价款款后的余额为为营业额（2）纳税人提提供建筑业劳劳务（不含装装饰劳务）的的，其营业额额应当包括工工程所用原材材料、设备及及其他物资和和动力价款在在内，但不包包括建设方提提供的设备的的价款（3）安装工程程作业，凡所所安装的设备备的价值作为为安装工程产产值的，其营营业额应包括括设备的价款款在内（4）自建行为为的营业额根根据同类工程程的价格确定定，无同类工工程价格的，组组成计税价格格：计税价格=工程程成本×（1+成本利润率率）÷（1-营业税税率率）税率3%【例题·单选题题】某建筑公公司见2009年1月承包甲单单位的一项建建筑工程，根根据合同规定定，采用包工工不包料的方方式进行工程程价款结算9月份工程完完工并验收合合格，该建筑筑公司取得工工程价款2200万元，同时时，甲企业给给予建筑公司司提前竣工奖3万元，该工工程耗费甲单单位提供的建建筑材料2875万元。
就该该项工程建筑筑公司应纳营营业税为（ ）万元A.66 B..152.334C.66.099 D.1522.25【答案】B【解析】应纳营营业税=（2200++3+28775）×3%=1552.34（万元）例题·单选题题】某建筑公公司2月发生如下下业务：自建建同一规格和和标准的楼房房两栋，建筑筑安装总成本本3000万元，成本本利润率20%，该公司将将其中一栋自自用，另一栋栋对外销售，取取得销售收入入2400万元，当月月应纳营业税税（ ）A.120万元元 B.174万元C.175.667万元 D.192万元【答案】C【解析】自建自自用行为不征征营业税，自自建自售则按按建筑业、销销售不动产行行为各征一道道营业税建筑业营业税==3000 ×50% ×（1+20%）/（1-3%）×3%=555.67（万元）销售不动产营业业税=24000×5%=1220（万元）共交纳营业税==55.677+120==175.667（万元）三）金融保险险业要点计算注意问题计税依据（1）贷款业务务指金融机构构将资金贷与与他人使用的的行为这种种业务一律以以利息收入全全额为营业额额计征营业税税（2）纳税人经经营融资租赁赁业务，以其其向承租人收收取的全部价价款和价外费费用（包括残残值）减去出出租方承担的的出租货物的的实际成本后后的余额，以以直线法折算算出本期的营营业额：本期营业额=（应应收的全部价价款和价外费费用-实际成本）×（本期天数÷总天数）实际成本=货物物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付境外的的外汇借款利利息支出和人人民币借款利利息（3）金融商品品转让业务，按按股票、债券券、外汇、其其他金融商品品四大类来划划分营业额=卖出价价-买入价（4）金融经纪纪业务和其他他金融业务（中中间业务）营业额为手续费费（佣金）类类全部收入，包包括代收代垫垫款项金融企业从事受受托收款业务务，如代收电费、水电电煤气费、信信息费、学杂杂费、寻呼费费、社保统筹筹费、交通违违章罚款、税税款等，以全全部收入减去去支付给委托托方价款后的的余额为营业业额（5）保险业初保业务以全部部保费收入为为营业额保险公司办理储储金业务的营营业额，以纳纳税人在纳税税期内的储金金平均余额乘乘以人民银行行公布的一年年期存款利率率折算的月利利率计算（6）外币折算算成人民币金融保险业以外外汇为营业额额的，应折算算成人民币后后计算营业额额。
汇率使用用上，金融企企业采用收入入当天或当季季末央行基准准汇价折合；；保险企业采采用收入当天天或当月末央央行基准汇价价折合税率5%【例题·单选题题】2009年第三季度度某商业银行行向企业发放放贷款取得利利息收入400万元，逾期期贷款罚息收收入5万元；将第第一季度购进进的有价证券券转让，卖出出价860万元，该证证券买入价780万元；代收收费取得得手续费等收收入14万元2009年第三季度度该商业银行行应纳营业税税( )万元A．24.855 B．24.95 C．63.7 D．63.95【答案】B【解析】该银行行应纳营业税税= [4000+5+((860-7780)+114] ×5%=244.95（万元）例题·单选题题】某银行2009年第二季度度买卖企业债债券出现负差差55万元；第三三季度购买企企业债券共支支付564万元，其中包括括各种税费0.7万元；第三三季度转让企企业债券取得得收入690万元，在转转让企业债券券过程中，支支付各种税费费1.1万元该银银行第三季度度上述业务应应纳营业税税税额（ ）万元A.3.55 B.3.553C.3.59 D.6.33【答案】C【解析】该银行行第三季度上上述业务应纳纳营业税税额额=［690-（564-00.7）］- 55 ］×5％=3.59（万元）。
四）邮电通信信业要点计算注意问题计税依据一般以收入全额额为营业额多多方合作共同同提供服务的的，以收入总总额减去付给给合作方价款款后的余额为为营业额税率3%【例题·单选题题】某邮局2008年1月份取得报报刊发行收入入2000000元，邮寄业务收收入3000000元，信封、信信纸销售收入入40000元，其他邮邮政业务收入入60000元，该邮局局当月应缴纳纳营业税（ ）2009年原制度） A．1680000元 B．18000元 C．25000元 D．30000元 【答案】B【解析】该邮局局当月应缴纳纳营业税=（2000000+3000000+400000+60000）×3%=18000（元）五）文化体育育业要点应注意问题计税依据文化体育业的营营业额是指纳纳税人经营文文化业、体育育业取得的全全部收入，其其中包括演出出收入、播映映收入（不含含广告播映）、其其他文化收入入，经营游览览场所收入和和体育收入税率3%【例题·单选题题】某有线电电视台4月份收取有有线电视节目目收视费12万元，点歌歌费1万元，广告告播映费5万元，该电电视台当月应应纳营业税为为（ ）。
A.0.54万万元 B.0.664万元C.0.66万万元 D.0.990万元【答案】B 【解析】应纳营营业税=（12+1）×3%+5×5%=0..64（万元）六）娱乐业要点应注意问题计税依据以收入全额为营营业额，包括门票票收费、台位位费、点歌费费、烟酒、饮饮料、茶水、鲜鲜花、小吃等等收费及经营营娱乐业的其其他各项收费费税率娱乐业税率由省省级人民政府府在5%~200%幅度内确定定【例题·单选题题】某高尔夫夫球场3月发生的业业务如下：高高尔夫球场票票价收入8600000元，场内销销售饮料取得得收入20500元，销售毛毛巾、一次性性袜子等日用用品取得收入入3200元，把其中中的一间办公公室出租给个个人卖饮料，本本月取得租金金为6000元；本月支支付工作人员员工资34000元，设备维维修费4800元，其他费费用5800元该高尔尔夫球场本月月应纳营业税税为（ ）元当当地高尔夫球球适用20%的营业税税税率）A.1720000 B.1722300C.1281220 D.1777040【答案】D【解析】该高尔尔夫球场应纳纳营业税=（8600000+205500+32200）×20%+66000×5%＝1770440（元）。
七）服务业要点应注意问题税目包括：代理业、旅旅店业、饮食食业、旅游业业、仓储业、租租赁业、广告告业、其他服服务业注意辨析：光租租、干租业务务与程租、期期租、湿租旅游景点经营索索道、游船、观观光电梯、观观光缆车、景景区环保客运运车属于服务务业——旅游业交通部门有偿转转让高速公路路收费权行为为，应按“服务业——租赁”项目征收营营业税无船承运业务按按照“服务业——代理业”税目征税对港口设施经营营人收取的港港口设施保安安费，应按照照“服务业”税目全额征征收营业税单位和个人受托托种植植物、饲饲养动物的行行为，应按照照“服务业”税目征税计税依据服务业一般以收收入全额为营营业额几个个重要特殊规规定：（1）代理业的的营业额为向向委托方实际际收到的报酬酬（2）从事广告告代理业务的的，以其全部收收入减去支付付给其他广告告公司或广告告发布者（包括媒体、载载体）的广告发布费费后的余额为为营业额（注注意不能扣广广告制作费）（3）纳税人从从事旅游业务务的，以其取取得的全部价价款和价外费费用扣除替旅旅游者支付给给其他单位或或者个人的住住宿费、餐费费、交通费、旅旅游景点门票票和支付给其其他接团旅游游企业的旅游游费后的余额额为营业额（4）从事物业业管理的单位位，以与物业业管理有关的的全部收入减减去代业主支支付的水、电电、燃气以及及代承租者支支付的水、电电、燃气、房房屋租金的价价款后的余额额为营业额（5）从事无船船承运业务的的，以向委托托人收取的全全部价款和价价外费用扣除除其支付的海海运费以及保保关、港杂、装装卸费后的余余额为营业额额（6）教育部考考试中心及其其直属单位与与合作单位合合作开展考试试业务，以其其全部收入减减去至付给合合作单位合作作费后的余额额，按照代理理业缴纳营业业税税率5% 【例题·单选题题】某服务公公司从事无船船承运业务，2月向托运人人收取运杂费费1500000元，其有效效发票注明其其支付海运费费1000000元，报关、港港杂费30000元，其当月月应纳营业税税为（ ）元。
A.600 BB.10000 C.22500 D.36600 【答案】B【解析】（1550000--1000000-300000）×5%=10000（元）例题·单选题题】某宾馆2006年9月取得下列列收入：住宿宿、餐饮营业业收入20万元（包括括销售4吨自制啤酒酒取得的收入3万元），游游艺厅营业收收入14万元，台球球室营业收入入8万元该宾宾馆当月应纳纳营业税（ ）万元2007年）（假定当地台台球娱乐业税税率5%,其他娱乐业业采用20%税率）A.2.10 B..4.20 C..5.30 D..5.40【答案】B【解析】本题考考核营业税税税率的运用纳纳税人经营不不同营业项目目，能够分别别核算的，分分别按照各项项目营业额和和适用的税率率计算缴纳营营业税该宾宾馆当月应纳纳营业税=20×5％+14×20％+8×5％=4.2（万元）例题·单选题题】某广告经经营公司某月月份取得广告告业务收入18万元，支付付给其他单位位广告制作费5万元，支付付给电视台广广告发布费3万元，收取取广告赞助费费1万元该公公司当月应纳纳营业税为（ ）2001年）A.0.8万元元 B..0.55万元 C.0.7万元 D.0.995万元【答案】A 【解析】（188+1-3）×5%=0..8（万元）。
例题·单选题题】某城市远远洋运输企业业2009年度承担远远洋运输业务务，取得运输输收入8600万元、装卸卸搬运收入200万元发生生运输业务的的直接成本、费费用（不含职职工工资费用用）6300..46万元将配配备有20名操作人员员的6号船舶出租给给甲公司使用用8个月（3月1日～10月31日），取得得租金收入240万元，出租租期间，远洋洋运输企业支支付操作人员员工资 28.8万元、维修修费用12万元将8号船舶自2009年1月1日至12月31日出租给乙乙公司使用1年，不配备备操作人员，也也不承担运输输过程中发生生的各种费用用，固定收取取租金收入160万元该公公司当年应纳纳营业税为（ ）A.270万元元 B..279.22万元 C.450万元 D.460万元【答案】B 【解析】远洋运运输及装卸收收入营业税=（8600++200）×3%=2664万元6号船湿租收入入按运输业计计算营业税=240×3%=7..2万元8号船光租收入入按租赁服务务业计算营业业税=160×5%=8万元营业税合计=2264+7..2+8=2279.2万元例题·计算题题】某服务公司司主要从事人人力资源中介介服务，2009年2月份发生以以下业务：（1）接受某用用工单位的委委托安排劳动动力，取得该该单位支付的的价款共计50万元。
其中中，40万元用于支支付劳动力的的工资和社会会保险费，2万元用于支支付劳动力的的住房公积金金2）提供人力力资源咨询服服务取得收入入40万元3）提供会议议服务取得收收入30万元4）在中国境境内接受境外外企业的远程程业务指导（境外企业未未派人来华），支付费用20万元5）借款给某某单位，按同同期银行贷款款利率收取资资金占用费10万元6）转让接受受抵债所得的的一处房产，取取得收入800万元抵债债时该房产作作价500万元要求：根据上述述资料，按照照下列序号计计算回答问题题，每问需计计算出合计数数1）计算受托托安排劳动力力业务应缴纳纳的营业税2）计算提供供人力资源咨咨询服务应缴缴纳的营业税税3）计算提供供会议服务应应缴纳的营业业税4）计算接受受境外企业远远程业务指导导所付费用应应代扣代缴的的营业税5）计算收取取的资金占用用费应缴纳的的营业税6）计算转让让房产应缴纳纳的营业税2009年）【答案及解析】（1）受托安排排劳动力业务务应缴纳的营营业税=（50-400-2）×5%=00.4（万元）营业额中需扣除除代转付的蛇蛇报废和住房房公积金2）提供人力力资源咨询服服务应缴纳的的营业税=40×55%=2（万元）（3）提供会议议服务应缴纳纳的营业税=30×55%=1.55（万元）（4）接受境外外企业远程业业务指导所付付费用应代扣扣代缴的营业业税=20×55%=1（万元）不论是否派人来来华，接受劳劳务的单位在在境内，提供供劳务的企业业也应在我国国缴纳营业税税。
5）收取的资资金占用费应应缴纳的营业业税=10×55%=0.55（万元）（6）转让房产产应缴纳的营营业税=（800-5500）×5%=115（万元）（八）转让无形形资产【特别提示】转转让无形资产产在一般情况况下全额计税税；但是转让让土地使用权权，差额计税税例题·单选题题】某企业2月转让一项项自创专利权权，成本200万元，收取取转让费500万元；另转转让一块抵债债得来的土地地使用权，抵抵债时作价400万元，现以450万元转让，该该企业上述活活动应纳营业业税（ ）万元A.47.5 B..37.5 C..27.5 D..17.5【答案】C【解析】转让专专利权应该全全额计税；但但是转让土地地使用权，按按照差额计税税应纳营业税=（500+4450-4000）×5%=277.5（万元）（九）销售不动动产要点应注意问题计税依据单位和个人销售售或转让其购购置的不动产产，以全部收收入减去不动动产的购置或或受让原价后后的余额为营营业额单位和个人销售售或转让抵债债所得的不动产产，以全部收收入减去抵债债时该项不动动产作价后的的余额为营业业额2010年1月月1日起，普通标标准住宅在55年以内转让的的，按照销售售收入减去购购买房屋价款款后的余额征征收营业税，非非普通住宅55年内转让的，全全额征收营业业税税率5%【特别提示】这这一部分考点点分散，容易易出客观题，也也容易在主观观题中融入考考点，需要在在复习时特别别仔细。
以下下几个方面特特别应引起注注意：（1）自建自用用行为不纳营营业税，但自自建建筑物销销售按建筑业业和销售不动动产缴纳两道道营业税这这两道营业税税的计税依据据不同，建筑筑劳务的价格格不等于建筑筑物的销售价价格其中自自建建筑业的的营业税一般般在考试中使使用组价的方方法确定营业业额；销售不不动产按照建建筑物的销售售额计税2）转让自建建的不动产全全额计税；但但是转让购置置或抵债得来来的不动产，差差额计税3）个人转让让住房在不同同时间、不同同住房性质的的不同计税依依据例题·单选题题】某单位2005年购买一座座建筑物，原原价200万元，2010年1月将其售出出，全部收入入250万元，该不不动产已提折折旧20万元，则该该单位应纳营营业税（ ）A.12.5万万元 B.3.5万元 C.2.5万元 D.2万元【答案】C【解析】（2550-2000）×5%=2..5（万元）例题·单选题题】2009年某企业销销售已使用过过的自建厂房，取取得收入l400万元，该厂厂房建造后最最初入账原值800万元，已提提折旧400万元该企企业上述业务务应纳营业税税（ ）万元A．20 BB．30 C．32.50 D．70【答案】D【解析】该企业业转让厂房应应纳营业税=14000×5%=70（万元）【例题·多选题题】外国甲企企业在我国境境内拥有一处处房产，境内内未设有经营营机构和代理理机构。
甲企企业将该房产产销售给乙外外资企业，销销售价格为3200万元人民币币，乙企业以以该房产按市市场价格作价价3500万元投资入入股丙企业，乙乙企业拥有丙丙企业8％的股份，并并按所拥有的的股份分担风风险，分享利利润销售不不动产的营业业税税率为 5％，对于上上述业务，下下列营业税税税务处理正确确的有（ ）A.甲企业不缴缴纳营业税B.甲企业缴纳纳营业税为l60万元，由甲甲企业向税务务机关申报纳纳税C.甲企业缴纳纳营业税为l60万元，由乙乙企业代扣代代缴D.乙企业不缴缴纳营业税【答案】CD【解析】营业税税纳税人和扣扣缴义务人的的规定，销售售境内不动产产应纳营业税税；以不动产产对外投资，不不征收营业税税计算过程程：甲企业应应纳营业税＝＝3200××5%＝160（万元）。