例题15·计计算分析题】甲甲公司自行建建造某项生产产用大型设备备，该设备由由A、B、C、D四个部件组组成建造过过程中发生外外购设备和材材料成本7 320万元，人工工成本1 200万元，资本本化的借款费费用1 920万元，安装装费用1 140万元，为达达到正常运转转发生测试费费600万元，外聘聘专业人员服服务费360万元，员工培培训费120万元2010年1月，该设备备达到预定可可使用状态并并投入使用因因设备刚刚投投产，未能满满负荷运转，甲甲公司当年度度亏损720万元该设备整体预计计使用年限为为15年，预计净净残值为零，采采用年限平均均法计提折旧旧A、B、C、D各部件在达达到预定可使使用状态时的的公允价值分分别为3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部部件的预计使使用年限分别别为10年、15年、20年和12年按照税税法规定该设设备采用年限限平均法按10年计提折旧旧，预计净残残值为零，其其初始计税基基础与会计计计量相同甲公司预计该设设备每年停工工维修时间为为15天因技术术进步等原因因，甲公司于于2014年1月对该设备备进行更新改改造，以新的的部件E替代了A部件要求：（1）计算甲公公司建造该设设备的成本。
2）说明甲公公司该设备折折旧年限的确确定方法3）计算甲公公司该设备2010年度应计提提的折旧额答案】（1）甲公司建建造该设备的的成本=7 320+11 200+11 920+11 140+6600+3660=12 540（万元）员员工培训费应应计入当期损损益2）对于构成成固定资产的的各组成部分分,如果各自具具有不同使用用寿命或者以以不同方式为为企业提供经经济利益,适用不同折折旧率或折旧旧方法的,该各组成部部分实际上是是以独立的方方式为企业提提供经济利益益,因此,企业应当分分别将各组成成部分确认为为单项固定资资产，按各组组成部分的预预计使用年限限计提折旧3）A部件的的成本=12 540÷（3 360+22 880+44 800+2 160）×3 360= 3 192（万元），B部件的成本=12 540÷（3 360+22 880+44 800+22 160）×2 880= 2 736（万元），C部件的成本=12 540÷（3 360+22 880+44 800+22 160）×4 800= 4 560（万元），D部件的成本=125440÷（3 360+22 880+44 800+22 160）×2 160= 2 052（万元）。
甲甲公司该设备2010年度应计提提的折旧额=3 192÷10×11/122+2 736÷15×11/122+4 560÷20×11/122+2 052÷12×11/122=825..55（万元）三）固定资产产使用寿命、预预计净残值和和折旧方法的的复核企业至少应当于于每年年度终终了，对固定定资产的使用用寿命、预计计净残值和折折旧方法进行行复核使用寿命预计数数与原先估计计数有差异的的，应当调整整固定资产使使用寿命预计净残值预计计数与原先估估计数有差异异的，应当调调整预计净残残值与固定资产有关关的经济利益益预期实现方方式有重大改改变的，应当当改变固定资资产折旧方法法固定资产使用寿寿命、预计净净残值和折旧旧方法的改变变应当作为会会计估计变更更例题16·多多选题】关于于固定资产的的使用寿命、预预计净残值和和折旧方法，下下列说法中正正确的有（ ）A．企业至少应应当于每年年年度终了，对对固定资产的的使用寿命、预预计净残值和和折旧方法进进行复核B．使用寿命预预计数与原先先估计数有差差异的，应当当调整固定资资产使用寿命命C．预计净残值值预计数与原原先估计数有有差异的，应应当调整预计计净残值D．固定资产折折旧方法的改改变应当作为为会计政策变变更【答案】ABCC 【解析】固定资资产使用寿命命、预计净残残值和折旧方方法的改变应应当作为会计计估计变更。
二、 固定资产产的后续支出出固定资产后续支支出，是指固固定资产在使使用过程中发发生的更新改改造支出、修修理费用等一）资本化的的后续支出与固定资产有关关的更新改造造等后续支出出，符合固定定资产确认条条件的，应当当计入固定资资产成本，同同时将被替换换部分的账面面价值扣除企企业将固定资资产进行更新新改造的，应应将相关固定定资产的原价价、已计提的的累计折旧和和减值准备转转销，将固定定资产的账面面价值转入在在建工程，并并停止计提折折旧固定资资产发生的可可资本化的后后续支出，通通过“在建工程”科目核算 【例题17·单单选题】企业业的某项固定定资产原价为为2 000万元，采用年年限平均法计计提折旧，使使用寿命为10年，预计净净残值为0，在第4个折旧年度年年末企业对该该项固定资产产的某一主要要部件进行更更换，发生支支出合计1 000万元，符合合准则规定的的固定资产确确认条件被被更换的部件件的原价为800万元，出售售取得变价收收入1万元固定定资产更新改改造后的原价价为（ ）万元A．2 2000 B．1 720 C．1 200 D．2 199【答案】B【解析】固定资资产进行更换换后的原价 =该项固定资资产进行更换换前的账面价价值+发生的后续续支出-该项固定资资产被更换部部件的账面价价值 =（2 000-22 000÷10×4）+1 000-（800-8000÷10×4）= 1 720（万元）。
教材例3-55】甲公司是是一家饮料生生产企业，有有关业务资料料如下：（1）20×99年12月，该公司司自行建成了了一条饮料生生产线并投入入使用，建造造成本为600 0000元；采用年年限平均法计计提折旧；预预计净残值率率为固定资产产原价的3%，预计使用用年限为6年2）2×111年12月31日，由于生生产的产品适适销对路，现现有这条饮料料生产线的生生产能力已难难以满足公司司生产发展的的需要，但若若新建生产线线成本过高，周周期过长，于于是公司决定定对现有生产产线进行改扩扩建，以提高高其生产能力力假定该生生产线未发生生过减值3）至2×112年4月30日，完成了了对这条生产产线的改扩建建工程，达到到预定可使用用状态改扩扩建过程中发发生以下支出出：用银行存存款购买工程程物资一批，增增值税专用发发票上注明的的价款为210 0000元，增值税税税额为35 7000元，已全部部用于改扩建建工程；发生生有关人员薪薪酬84 0000元4）该生产线线改扩建工程程达到预定可可使用状态后后，大大提高高了生产能力力，预计尚可可使用年限为为7年假定改改扩建后的生生产线的预计计净残值率为为改建后其账账面价值的4%；折旧方法法仍为年限平平均法。
假定甲公司按年年度计提固定定资产折旧，为为简化计算过过程，整个过过程不考虑其其他相关税费费，甲公司的的账务处理如如下：（1）本例中，饮饮料生产线改改扩建后生产产能力大大提提高，能够为为企业带来更更多的经济利利益，改扩建建的支出金额额也能可靠计计量，因此该该后续支出符符合固定资产产的确认条件件，应计入固固定资产的成成本固定资产后续支支出发生前，该该条饮料生产产线的应计折折旧额=600 000×（1-3%）=582 000（元）年折旧额=5882 0000÷6=97 000（元）2×10年1月月1日至2×11年12月31日两年间，各各年计提固定定资产折旧借：制造费用 977 000贷：累计折旧 977 000（2）2×111年12月31日，将该生生产线的账面面价值406 0000元[600 000-((970000×2)]转入在建工工程借：在建工程———饮料生产线线 4066 000累计折旧 194 000贷：固定资产———饮料生产线线 6600 0000（3）发生改扩扩建工程支出出借：工程物资 2110 0000应交税费——应应交增值税（进进项税额） 35 7000贷：银行存款 2455 700借：在建工程———饮料生产线线 294 000贷：工程物资 2100 000应付职工薪酬 884 0000（4）2×122年4月30日，生产线线改扩建工程程达到预定可可使用状态，转转为固定资产产借：固定资产———饮料生产线线 700 000贷：在建工程———饮料生产线 7700 0000（5）2×122年4月30日，转为固固定资产后，按按重新确定的的使用寿命、预预计净残值和和折旧方法计计提折旧应计折旧额=7700 0000×（1-4%）=672 000（元）月折旧额=6772 0000÷（7×12）=8 0000（元）2×12年应计计提的折旧额额为64 0000元（8 0000×8），会计分分录为：借：制造费用 664 0000贷：累计折旧 644 0002×13年至22×18年每年应计计提的折旧额额为96 0000元（8 0000×12），会计分分录为：借：制造费用 96 0000贷：累计折旧 96 0002×19年应计计提的折旧额额为32 0000元（8 0000×4），会计分分录为：借：制造费用 322 000贷：累计折旧 32 000【教材例3-66】20×9年6月30日，甲公司司一台生产用用升降机械出出现故障，经经检修发现其其中的电动机机磨损严重，需需要更换。
该该升降机械购购买于20×5年6月30日，甲公司司已将其整体体作为一项固固定资产进行行了确认，原原价400 0000元（其中的的电动机在20×5年6月30日的市场价价格为85 0000元），预计计净残值为0，预计使用用年限为10年，采用年年限平均法计计提折旧为为继续使用该该升降机械并并提高工作效效率，甲公司司决定对其进进行改造，为为此购买了一一台更大功率率的电动机替替代原电动机机新购置电电动机的价款款为82 0000元，增值税税税额为13 9440元，款项已已通过银行转转账支付；改改造过程中，辅辅助生产车间间提供了劳务务支出15 0000元假定原电动机磨磨损严重，没没有任何价值值不考虑其其他相关税费费，甲公司的的账务处理为为：（1）固定资产产转入在建工工程在本例中的更新新改造支出符符合固定资产产的确认条件件，应予资本本化；同时终终止确认原电电动机价值20×9年6月30日，原电动动机的价值为为：85 0000-（85 0000÷10）×4=51 000（元）借：营业外支出出——处置非流动动资产损失 511 000在建工程——升升降机械 1189 0000累计折旧——升升降机械 （400 0000÷10×4）160 0000贷：固定资产———升降机械 4000 0000（2）更新改造造支出借：工程物资———新电动机 82 0000应交税费——应应交增值税（进进项税额） 13 9940贷：银行存款 95 9440借：在建工程———升降机械 97 0000贷：工程物资———新电动机 882 0000生产成本——辅辅助生产成本本 15 0000（3）在建工程程转回固定资资产借：固定资产———升降机械 2286 0000贷：在建工程———升降机械 2886 0000（二）费用化的的后续支出与固定资产有关关的修理费用用等后续支出出，不符合固固定资产确认认条件的，应应当根据不同同情况分别在在发生时计入入当期管理费费用或销售费费用等。
企业生产车间和和行政管理部部门等发生的的固定资产修修理费用等后后续支出计入入管理费用；；企业专设销销售机构的，其其发生的与专专设销售机构构相关的固定定资产修理费费用等后续支支出，计入销销售费用企业以经营租赁赁方式租入的的固定资产发发生的改良支支出，应予资资本化，作为为长期待摊费费用，合理进进行摊销例题18·判判断题】企业业以经营租赁赁方式租入的的固定资产发发生的改良支支出，应直接接计入当期捐捐益 ）【答案】×【解析】经营租租入的固定资资产的改良支支出应该计入长期待摊摊费用，以后后分期摊销计计入相应的成成本和费用第三节 固定定资产的处置置固定资产处置，包包括固定资产产的出售、转转让、报废和和毁损、对外外投资、非货货币性资产交交换、债务重重组等固定定资产处置一一般通过“固定资产清清理”科目核算一、固定资产终终止确认的条条件固定资产满足下下列条件之一一的，应当予予以终止确认认：（一）该固定资资产处于处置置状态；（二）该固定资资产预期通过过使用或处置置不能产生经经济利益 【例题19·判判断题】固定定资产处于处处置状态或者者预期通过使使用或处置不不能产生经济济利益的，应应予终止确认认 ）（2010年考题）【答案】√【解析】固定资资产满足下列列条件之一的的，应当予以以终止确认：：（1）该固定资资产处于处置置状态；（2）该固定资资产预期通过过使用或处置置不能产生经经济利益。
二、固定资产处处置的会计处处理企业出售、转让让、报废固定定资产或发生生固定资产毁毁损，应当将将处置收入扣扣除账面价值值和相关税费费后的金额计计入当期损益益固定资产产的账面价值值是固定资产产成本扣减累累计折旧和累累计减值准备备后的金额固定资产固定资产清理累计折旧银行存款银行存款应交税费 营业外收入营业外支出原材料其他应收款①转入清理①转入清理 ②支付清理费用 ④变价收入⑤残料入库⑥保险赔偿③计算交纳的税金⑦清理净收益⑦清理净损失【例题20·多多选题】下列列有关固定资资产会计处理理的表述中，正正确的有( )A．固定资产盘盘亏产生的损损失计入管理理费用B．一般纳税企企业购入的生生产设备支付付的增值税不不计入固定资资产成本C．债务重组中中取得的固定定资产按其公公允价值及相相关税费之和和入账D．计提减值准准备后的固定定资产以扣除除减值准备后后的账面价值值为基础计提提折旧【答案】BCDD 【解析】固定资资产盘亏产生生的损失应计计入营业外支支出对于一一般纳税企业业来讲，相关关税费是不包包括增值税的的，所以选项项C是正确的例题21·计计算分析题】甲甲公司为上市市公司，该公公司内部审计计部门在对其其2010年度财务报报表进行内审审时，对以下下交易或事项项的会计处理理提出疑问：：2010年3月月31日，甲公司司与丙公司签签订合同，自自丙公司购买买不需安装的的设备供管理理部门使用，合合同价格6000万元。
因甲甲公司现金流流量不足，按按合同约定价价款自合同签签订之日起满1年后分3期支付，每每年4月1日支付2000万元该设设备预计其使使用寿命为5年，预计净净残值为零，采采用年限平均均法计提折旧旧假定甲公公司的增量借借款年利率为为10％，利率为10%、期数为3期的普通年年金现值系数数为2.48669 甲公司20100年对上述交交易或事项的的会计处理如如下：借：固定资产 6000贷：长期应付款款 6000借：管理费用 900贷：累计折旧 9000假定不考虑增值值税因素要求：根据上述述资料，判断断甲公司会计计处理是否正正确；如不正正确，简要说说明理由，并并编制更正有有关差错的会会计分录(有关差错更更正按当期差差错处理，不不要求编制结结转损益的会会计分录答案】甲公司会计处理理不正确理理由：购买固固定资产的价价款超过正常常信用条件延延期支付，实实质上具有融融资性质的，固固定资产的成成本以购买价价款的现值为为基础确定。
固定资产入账金金额=2 000×2.48699= 4 973.8（万元）2010年固定定资产折旧金金额=4 973.8÷5×9/12==746.007（万元）2010年未确确认融资费用用摊销=4 973.88×10%×9/12==373.004（万元）借：未确认融资资费用 11 026.2（6 000-44 973.8）贷：固定资产 1 026.22借：累计折旧 153..93（900-7746.077）贷：管理费用 153.993借：财务费用 373.004贷：未确认融资资费用 3733.04本章小结：1.固定资产的的确认和初始始计量（特殊殊行业弃置费费用的处理）；2.固定资产的的折旧和后续续支出；3.掌握固定资资产终止确认认的情形和条条件；4.固定资产处处置以及核心心账户“固定资产清清理”。