营业税改改征增值值税试点点改革业业务培训训教材一、营业业税改征征增值税税试点方方案二、交通通运输业业和部分分现代服服务业营营业税改改征增值值税试点点实施办办法（以以下称营营改增试试点实施施办法）三、交通通运输业业和部分分现代服服务业营营业税改改征增值值税试点点有关事事项的规规定（以以下称营营改增试试点有关关事项的的规定）四、交通通运输业业和部分分现代服服务业营营业税改改征增值值税试点点过渡政政策的规规定》（以以下称营营改增试试点过渡渡政策的的规定）五、营业业税改征征增值税税试点发发票管理理有关规规定六、交通通运输业业和部分分现代服服务业营营业税改改征增值值税试点点增值税税纳税申申报办法法（以下称称营改增增试点增增值税纳纳税申报报办法）七、营业业税改征征增值税税试点有有关企业业会计处处理规定定第一部分分 营业业税改征征增值税税试点方方案增值税自自19554年在在法国开开征以来来，因其其有效地地解决了了传统销销售税的的重复征征税问题题，迅速速被世界界其他国国家采用用目前前，已有有1700多个国国家和地地区开征征了增值值税，征征税范围围大多覆覆盖所有有货物和和劳务我我国19979年年引入增增值税，最最初仅在在襄樊、上上海、柳柳州等城城市的机机器机械械等5类类货物试试行。
119844年国务务院发布布增值税税条例（草草案），在在全国范范围内对对机器机机械、汽汽车、钢钢材等112类货货物征收收增值税税19994年年税制改改革，将将增值税税征税范范围扩大大到所有有货物和和加工修修理修配配劳务，对对其他劳劳务、无无形资产产和不动动产征收收营业税税20009年年，为了了鼓励投投资，促促进技术术进步，在在地区试试点的基基础上，全全面实施施增值税税转型改改革，将将机器设设备纳入入增值税税抵扣范范围当当前，我我国正处处于加快快转变经经济发展展方式的的攻坚时时期，大大力发展展第三产产业，尤尤其是现现代服务务业，对对推进经经济结构构调整和和提高国国家综合合实力具具有重要要意义因此，按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展根据党的的十七届届五中全全会精神神，按照照《中华华人民共共和国国国民经济济和社会会发展第第十二个个五年规规划纲要要》确定定的税制制改革目目标和220111年《政政府工作作报告》的的要求，财政部、国家税务总局制定、印发了《营业税改征增值税试点方案》（见财税[2011]110号）。
一、指导导思想和和基本原原则（一）指指导思想想建立健全全有利于于科学发发展的税税收制度度，促进进经济结结构调整整，支持持现代服服务业发发展二）基基本原则则1.统筹筹设计、分分步实施施正确确处理改改革、发发展、稳稳定的关关系，统统筹兼顾顾经济社社会发展展要求，结结合全面面推行改改革需要要和当前前实际，科科学设计计，稳步步推进2.规范范税制、合合理负担担在保保证增值值税规范范运行的的前提下下，根据据财政承承受能力力和不同同行业发发展特点点，合理理设置税税制要素素，改革革试点行行业总体体税负不不增加或或略有下下降，基基本消除除重复征征税3.全面面协调、平平稳过渡渡妥善善处理试试点前后后增值税税与营业业税政策策的衔接接、试点点纳税人人与非试试点纳税税人税制制的协调调，建立立健全适适应第三三产业发发展的增增值税管管理体系系，确保保改革试试点有序序运行二、改革革试点的的主要内内容（一）改改革试点点的范围围与时间间1.试点点地区综综合考虑虑服务业业发展状状况、财财政承受受能力、征征管基础础条件等等因素，先先期选择择经济辐辐射效应应明显、改改革示范范作用较较强的地地区开展展试点备注：国国家首先先选择在在上海地地区进行行试点的的原因主主要有：：一是上上海市申申请试点点最早最最积极，并且希望通过试点为加快推进上海市“四个中心”建设，实现“四个率先”创造良好的税制环境；二是上海市服务业门类齐全，辐射作用明显，选择上海市先行试点，有利于为全面实施改革积累经验；三是上海市国税局和地税局实行合署办公，具有各税种统一管理的独特优势，改革试点不涉及国税和地税征管体制调整问题，可以为改革提供良好的运行环境和管理基础。
2.试点点行业试试点地区区先在交交通运输输业、部部分现代代服务业业等生产产性服务务业开展展试点，逐逐步推广广至其他他行业条条件成熟熟时，可可选择部部分行业业在全国国范围内内进行全全行业试试点备注：选选择交通通运输业业试点主主要考虑虑：一是是交通运运输业与与生产流流通联系系紧密，在在生产性性服务业业中占有有重要地地位；二二是运输输费用属属于现行行增值税税进项税税额抵扣扣范围，运运费发票票已纳入入增值税税管理体体系，改改革的基基础较好好选择择部分现现代服务务业试点点主要考考虑：一一是现代代服务业业是衡量量一个国国家经济济社会发发达程度度的重要要标志，通通过改革革支持其其发展有有利于提提升国家家综合实实力；二二是选择择与制造造业关系系密切的的部分现现代服务务业进行行试点，可可以减少少产业分分工细化化存在的的重复征征税因素素，既有有利于现现代服务务业的发发展，也也有利于于制造业业产业升升级和技技术进步步3.试点点时间2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围二）改改革试点点的主要要税制安安排1.税率率在现现行增值值税177%标准准税率和和13%%低税率率基础上上，新增增11%%和6%%两档低低税率。
租租赁有形形动产等等适用117%税税率，交交通运输输业、建建筑业等等适用111%税税率，其其他部分分现代服服务业适适用6%%税率备注：按照试点行业营业税实际税负测算，陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税税率水平基本在11％－15％之间，研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等现代服务业基本在6％－10％之间为使试点行业总体税负不增加，改革试点选择了11％和6％两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业目前实行增值税的170多个国家和地区中，税率结构既有单一税率，也有多档税率改革试点将我国增值税税率档次由目前的两档调整为四档，是一种必要的过渡性安排今后将根据改革的需要，适时简并税率档次2.计税税方式交交通运输输业、建建筑业、邮邮电通信信业、现现代服务务业、文文化体育育业、销销售不动动产和转转让无形形资产，原原则上适适用增值值税一般般计税方方法金金融保险险业和生生活性服服务业，原原则上适适用增值值税简易易计税方方法3.计税税依据纳纳税人计计税依据据原则上上为发生生应税交交易取得得的全部部收入对对一些存存在大量量代收转转付或代代垫资金金的行业业（例如，从从事广告告代理业业务的企企业，存在向向其他广广告公司司或广告告发布者者（包括括媒体、载载体）支支付广告告发布费费的情况；；纳税人人将承揽揽的运输输业务分分给其他他单位或或者个人人的，也也要向其其他单位位或者个个人支付付运输费费用，等等等），其代代收代垫垫金额可可予以合合理扣除除。
4.服务务贸易进进出口服服务贸易易进口在在国内环环节征收收增值税税，出口口实行零零税率或或免税制制度三）改改革试点点期间过过渡性政政策安排排1.税收收收入归归属试试点期间间保持现现行财政政体制基基本稳定定，原归归属试点点地区的的营业税税收入，改改征增值值税后收收入仍归归属试点点地区，税税款分别别入库因因试点产产生的财财政减收收，按现现行财政政体制由由中央和和地方分分别负担担2.税收收优惠政政策过渡渡国家家给予试试点行业业的原营营业税优优惠政策策可以延延续，但但对于通通过改革革能够解解决重复复征税问问题的，予予以取消消试点点期间针针对具体体情况采采取适当当的过渡渡政策3.跨地地区税种种协调试试点纳税税人以机机构所在在地作为为增值税税纳税地地点，其其在异地地缴纳的的营业税税，允许许在计算算缴纳增增值税时时抵减非非试点纳纳税人在在试点地地区从事事经营活活动的，继继续按照照现行营营业税有有关规定定申报缴缴纳营业业税4.增值值税抵扣扣政策的的衔接现现有增值值税纳税税人向试试点纳税税人购买买服务取取得的增增值税专专用发票票，可按按现行规规定抵扣扣进项税税额备注：由由于增值值税和营营业税的的制度差差异，加加之本次次改革试试点仅在在个别地地区的部部分行业业实施，必必然带来来试点地地区与非非试点地地区、试试点行业业与非试试点行业业、试点点纳税人人与非试试点纳税税人之间间的税制制衔接问问题。
为为妥善处处理好这这些问题题，财政政部、国国家税务务总局在在制定营营改增试试点税收收政策时时，主要要从以下三个个方面做做出了安安排：一是不同同地区之之间的税税制衔接接纳税税地点和和适用税税种，以以纳税人人机构所所在地作作为基本本判定标标准试试点纳税税人在非非试点地地区从事事经营活活动就地地缴纳营营业税的的，允许许其在计计算增值值税时予予以抵减减二是不同同纳税人人之间的的税制衔衔接对对试点纳纳税人与与非试点点纳税人人从事同同类经营营活动，在在分别适适用增值值税和营营业税的的同时，就就运输费费用抵扣扣、差额额征税等等事项，分分不同情情形做出出了规定定三是不同同业务之之间的税税制衔接接对纳纳税人从从事混业业经营的的，分别别在适用用税种、适适用税率率、起征征点标准准、计税税方法、进进项税额额抵扣等等方面，做做出了细细化处理理规定四是为保保持现行行营业税税优惠政政策的连连续性，对对现行部部分营业业税免税税政策，在在改征增增值税后后继续予予以免征征；对部部分营业业税减免免税优惠惠，调整整为即征征即退政政策；对对税负增增加较多多的部分分行业，给给予了适适当的税税收优惠惠三、组织织实施（一）财财政部和和国家税税务总局局根据本本方案制制定具体体实施办办法、相相关政策策和预算算管理及及缴库规规定，做做好政策策宣传和和解释工工作。
经经国务院院同意，选选择确定定试点地地区和行行业二）营营业税改改征的增增值税，由由国家税税务局负负责征管管国家家税务总总局负责责制定改改革试点点的征管管办法，扩扩展增值值税管理理信息系系统和税税收征管管信息系系统，设设计并统统一印制制货物运运输业增增值税专专用发票票，全面面做好相相关征管管准备和和实施工工作第二部分分 营改改增试点点实施办办法第一章 纳税人人和扣缴缴义务人人第一条 在中华华人民共共和国境境内（以以下称境境内）提提供交通通运输业业和部分分现代服服务业服服务（以以下称应应税服务务）的单单位和个个人，为为增值税税纳税人人纳税税人提供供应税服服务，应应当按照照本办法法缴纳增增值税，不不再缴纳纳营业税税 单位位，是指指企业、行行政单位位、事业业单位、军军事单位位、社会会团体及及其他单单位个人，是是指个体体工商户户和其他他个人 本条条是关于于试点纳纳税人和和征收范范围的基基本规定定 试点点纳税人人，是指指按照《财财政部 国家税税务总局局关于在在上海市市开展交交通运输输业和部部分现代代服务业业营业税税改征增增值税试试点的通通知》（财财税【220111】1111号）附附件一《交交通运输输业和部部分现代代服务业业营业税税改征增增值税试试点实施施办法》（以以下简称称“试点点实施办办法”）和《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号）等规定，缴纳增值税的纳税人。
一、在在实际操操作时应应从以下下两方面面来界定定试点纳纳税人的的范围：： （一一）试点点纳税人人应当是是试点地地区内的的单位和和个人，以以及向试试点地区区内的单单位和个个人提供供应税服服务的境境外单位位和个人人试点点地区指指在已正正式开展展营改增增试点的的地区行行政区域域范围内内（如上海海、北京京、安徽徽、江苏苏等省市市） 需要要注意的的是： （一一）根据据《财政政部 国国家税务务总局关关于在上上海市开开展交通通运输业业和部分分现代服服务业营营业税改改征增值值税试点点的通知知》（财财税【220111】1111号）附附件二《交交通运输输业和部部分现代代服务业业营业税税改征增增值税试试点有关关事项的的规定》（以以下简称称“试点点事项规规定”）第第二条有有关规定定，向试试点地区区内的单单位和个个人提供供应税服服务的境境外单位位和个人人，在境境内未设设有经营营机构，以以境内代代理人为为扣缴义义务人的的，境内内代理人人和接受受方的机机构所在在地或者者居住地地必须均均在试点点地区，否否则仍按按照现行行有关规规定代扣扣代缴营营业税 以接接受方为为扣缴义义务人的的，接受受方机构构所在地地或者居居住地必必须在试试点地区区，否则则仍按照照现行有有关规定定代扣代代缴营业业税。
（二二）必须须有发生生在中华华人民共共和国境境内的应应税行为为，且应应税行为为的范围围限于应应税服务务，即：：提供交交通运输输业和部部分现代代服务业业服务 同时时符合以以上两个个条件的的纳税人人，即为为试点纳纳税人，应应按照试试点实施施办法缴缴纳增值值税，不不再缴纳纳营业税税 二、根根据本条条规定，应应从以下下三个方方面来界界定“单单位”和和“个人人”的范范围： （一一）试点点实施办办法所称称“单位位”包括括：企业业、行政政单位、事事业单位位、军事事单位、社社会团体体及其他他单位 （二二）试点点实施办办法所称称“个人人”包括括：个体体工商户户和其他他个人其其他个人人是指除除了个体体工商户户外的自自然人 （三三）“单单位”和和“个体体工商户户”的机机构所在在地应当当在试点点地区内内，即在在已正式式开展营营改增试试点办理理税务登登记的单单位和个个体工商商户; 其他个个人的居居住地应应当在试试点地区区内 对未未依法办办理税务务登记的的单位和和个人，按按照试点点实施办办法第四四十二条条（即固固定业户户和非固固定业户户纳税地地点的相相关规定定）办理理，但不不包括单单位依法法不需办办理税务务登记的的内设机机构。
三、对对试点地地区油气气田企业业的特殊殊规定：： 试点点地区的的油气田田企业提提供应税税服务，按按照本办办法缴纳纳增值税税，不再再执行《油油气田企企业增值值税管理理办法》（财财税【220099】8号号）———试点点事项规规定 《油油气田企企业增值值税管理理办法》（财财税[220099]8号号）自220099年1月月1日执执行以来来，油气气田企业业为生产产原油、天天然气提提供的生生产性劳劳务应缴缴纳增值值税，增增值税税税率规定定为177%油油气田企企业是指指在中华华人民共共和国境境内从事事原油、天天然气生生产的企企业包包括中国国石油天天然气集集团公司司和中国国石油化化工集团团公司重重组改制制后设立立的油气气田分（子子）公司司、存续续公司和和其他石石油天然然气生产产企业，还还包括油油气田企企业持续续重组改改制继续续提供生生产性劳劳务的企企业，以以及20009年年1月11日以后后新成立立的油气气田企业业参股、控控股的企企业，不不包括经经国务院院批准适适用5%%征收率率缴纳增增值税的的油气田田企业缴缴纳增值值税的生生产性劳劳务仅限限于油气气田企业业间相互互提供，油油气田企企业与非非油气田田企业之之间相互互提供的的生产性性劳务不不缴纳增增值税。
劳劳务范围围包括：：地质勘勘探、钻钻井（含含侧钻）、测测井、录录井、试试井、固固井、试试油（气气）、井井下作业业、油（气气）集输输、采油油采气、海海上油田田建设、供供排水、供供电、供供热、通通讯、油油田基本本建设、环环境保护护、为维维持油气气田的正正常生产产而互相相提供的的其他劳劳务计115大项项，具体体解释见见《油气气田企业业增值税税管理办办法》所所列附件件《增值值税生产产性劳务务征收范范围注释释》 对上上述规定定的理解解重点在在应税服服务范围围因试试点实施施办法规规定的应应税服务务范围与与《增值值税生产产性劳务务征收范范围注释释》的劳劳务范围围并不一一致，对对于试点点地区的的油气田田企业发发生涉及及交通运运输和部部分现代代服务业业试点劳劳务，如如《增值值税生产产性劳务务征税范范围注释释》中的的第一项项地质勘勘探、第第九项油油（气）集集输及第第十五项项其他中中的运输输、设计计、提供供信息、检检测、计计量、数数据处理理、租赁赁生产所所需的仪仪器、材材料、设设备等服服务，应应按照试试点实施施办法缴缴纳增值值税，不不再执行行《油气气田企业业增值税税管理办办法》同同时，因因提供应应税服务务的范围围为试点点实施办办法规定定的服务务，则提提供劳务务提供对对象既包包括油气气田企业业之间提提供，也也包括油油气田企企业与非非油气田田企业之之间相互互提供。
试点点地区的的油气田田企业应应将应税税服务与与原生产产性劳务务取得的的经营收收入分别别核算，未未分别核核算的，从从高适用用税率 第二条条 单位位以承包包、承租租、挂靠靠方式经经营的，承承包人、承承租人、挂挂靠人（以以下称承承包人）以以发包人人、出租租人、被被挂靠人人（以下下称发包包人）名名义对外外经营并并由发包包人承担担相关法法律责任任的，以以该发包包人为纳纳税人；；否则，以以承包人人为纳税税人 本条条是关于于单位采采用承包包、承租租、挂靠靠经营方方式下，纳纳税人确确定的具具体规定定 理解解本条规规定应从从以下两两方面来来把握：： 一、承承包、承承租、挂挂靠经营营方式的的概念和和特征 （一一）承包包经营企企业是指指发包方方在不改改变企业业所有权权的前提提下，将将企业发发包给经经营者承承包，经经营者以以企业名名义从事事经营活活动，并并按合同同分享经经营成果果的经营营形式 （二二）承租租经营企企业是在在所有权权不变的的前提下下，出租租方将企企业租赁赁给承租租方经营营，承租租方向出出租方交交付租金金并对企企业实行行自主经经营，在在租赁关关系终止止时，返返还所租租财产 （三三）挂靠靠经营 挂靠靠经营是是指企业业、合伙伙组织、个个体户或或者自然然人与另另外的一一个经营营主体达达成依附附协议，然然后依附附的企业业、个体体户或者者自然人人将其经经营的财财产纳入入被依附附的经营营主体名名下，并并对外以以该经营营主体的的名义进进行独立立核算的的经营活活动。
二、承承包、承承租、挂挂靠经营营方式下下的纳税税人的界界定 单位位以承包包、承租租、挂靠靠方式经经营的，以以发包人人为纳税税人必须须同时满满足以下下两个条条件： （一一)以发发包人名名义对外外经营；； (二二）由发发包人承承担相关关法律责责任 如果果不同时时满足上上述两个个条件，以以承包人人为纳税税人 第三条条 试点点纳税人人分为一一般纳税税人和小小规模纳纳税人应税服务务的年应应征增值值税销售售额（以以下称应应税服务务年销售售额）超超过财政政部和国国家税务务总局规规定标准准的纳税税人为一一般纳税税人，未未超过规规定标准准的纳税税人为小小规模纳纳税人 应税税服务年年销售额额超过规规定标准准的其他他个人不不属于一一般纳税税人；非非企业性性单位、不不经常提提供应税税服务的的企业和和个体工工商户可可选择按按照小规规模纳税税人纳税税 本条条是关于于试点纳纳税人分分类、划划分标准准的规定定 理解解本条规规定应从从以下三三个方面面来把握握： 一、试试点纳税税人分类类 按照照我国现现行增值值税的管管理模式式，对增增值税纳纳税人实实行分类类管理，在在本次增增值税改改革试点点中，仍仍予以沿沿用，将将试点纳纳税人分分为一般般纳税人人和小规规模纳税税人。
小小规模纳纳税人与与一般纳纳税人的的划分，以以应税服服务年销销售额及及会计核核算制度度是否健健全为主主要标准准其计计税方法法、凭证证管理等等方面都都不同，需需作区别别对待 二、试试点纳税税人适用用小规模模纳税人人标准的的规定 由于于增值税税一般纳纳税人实实行凭发发票注明明税款抵抵扣的制制度，需需要试点点纳税人人有健全全的会计计核算，能能够按会会计制度度和税务务机关的的要求，准准确核算算销项税税额、进进项税额额和应纳纳税额在在试点纳纳税人小小规模纳纳税人标标准的确确定上，充充分考虑虑原有营营业税纳纳税人规规模较小小、会计计核算及及纳税申申报比较较简单的的现状，为为了稳步步推进增增值税改改革试点点，财政政部、国国家税务务总局将将小规模模纳税人人标准暂暂定为应应税服务务年销售售额5000万元元（含本本数）以以下纳纳税人提提供应税税服务销销售额超超过小规规模纳税税人标准准的，应应申请认认定为一一般纳税税人随随着试点点工作的的开展，财财政部和和国家税税务总局局将根据据试点工工作的需需要，对对小规模模纳税人人的应税税服务年年销售额额标准进进行调整整 应税税服务年年销售额额，是指指纳税人人在连续续不超过过12个个月的经经营期内内累计应应征增值值税销售售额，含含减、免免税销售售额、提提供境外外服务销销售额以以及按规规定已从从销售额额中差额额扣除的的部分。
如如果该销销售额为为含税的的，应按按照应税税劳务的的适用税税率或征征收率换换算为不不含税的的销售额额 另外外应当注注意的是是： （一一）对于于试点地地区原公公路、内内河货物物运输业业的自开开票纳税税人，无无论其提提供应税税服务年年销售额额是否达达到5000万元元，均应应当申请请认定为为一般纳纳税人——试点事项规定（已在北京、江苏、安徽试点时废止二）试试点地区区提供公公共交通通运输服服务（包包括轮客客渡、公公交客运运、轨道道交通、出出租车）的的纳税人人，其提提供应税税服务年年销售额额超过5500万万元的，可可以选择择按照简简易计税税方法计计算缴纳纳增值税税———试点事事项规定定（三）试试点纳税税人试点点实施之之日前的的应税服服务年销销售额按按以下公公式换算算：应税税服务年年销售额额＝试点点实施之之日前连连续不超超过122个月应应税服务务营业额额÷（1++3％）计计算应税税服务营营业额的的具体起起、止时时间由试试点三省省市省级级国家税税务局根根据本省省市的实实际情况况确定 三、试试点纳税税人不认认定为一一般纳税税人的特特别规定定 试点点纳税人人中的其其他个人人是指除除了个体体工商户户外的自自然人。
现现实生活活中，一一个自然然人可能能偶然发发生应税税行为，销销售额也也可能很很高，但但如果一一律要求求其认定定为一般般纳税人人，就将将大大扩扩大适用用一般计计税方法法范围，同同时要求求每个自自然人都都按照一一般纳税税人的申申报方法法去申报报缴纳增增值税也也不现实实因此此，为保保持税制制简化，有有必要明明确其他他个人仍仍按照小小规模纳纳税人征征税 另外外，本条条规定非非企业性性单位、不不经常提提供应税税劳务的的企业和和个体工工商户可可以选择择按照小小规模纳纳税人纳纳税，也也可以申申请一般般纳税人人资格认认定，即即可以根根据自身身经营情情况选择择试点纳纳税人类类型 第四四条 小小规模纳纳税人会会计核算算健全，能能够提供供准确税税务资料料的，可可以向主主管税务务机关申申请一般般纳税人人资格认认定，成成为一般般纳税人人 本条条所称会会计核算算健全，是是指能够够按照国国家统一一的会计计制度规规定设置置账簿，根根据合法法、有效效凭证核核算 本条条是关于于小规模模纳税人人申请一一般纳税税人资格格认定的的规定 一、小小规模纳纳税人与与一般纳纳税人的的划分，会会计核算算制度健健全是一一条重要要标准。
实实践中，很很多小规规模纳税税人建立立健全了了财务会会计核算算制度，能能够提供供准确的的税务资资料，满满足了凭凭发票注注明税款款抵扣的的管理需需要这这时如小小规模纳纳税人向向主管税税务机关关提出申申请，可可认定为为一般纳纳税人，依依照一般般计税方方法计算算应纳税税额 二、会会计核算算健全，是是指能够够按照国国家统一一的会计计制度规规定设置置账簿，根根据合法法、有效效凭证核核算例例如，有有专职或或者兼职职的专业业会计人人员，能能按照财财务会计计制度规规定，设设置总账账和有关关明细账账进行会会计核算算；能准准确核算算增值税税销项税税额、进进项税额额和应纳纳税额；；能按规规定编制制会计报报表，真真实反映映企业的的生产、经经营状况况 能够准准确提供供税务资资料，一一般是指指能够按按照规定定如实填填报增值值税纳税税申报表表、附表表及其他他税务资资料，按按期申报报纳税是是否做到到“会计计核算健健全”和和“能够够准确提提供税务务资料”，由由小规模模纳税人人的主管管税务机机关来认认定 除上上述规定定外，小小规模纳纳税人认认定为一一般纳税税人还须须具备固固定经营营场所等等其他条条件 第五五条 符符合一般般纳税人人条件的的纳税人人应当向向主管税税务机关关申请一一般纳税税人资格格认定。
具具体认定定办法由由国家税税务总局局制定 除国国家税务务总局另另有规定定外，一一经认定定为一般般纳税人人后，不不得转为为小规模模纳税人人 本条条是关于于试点增增值税一一般纳税税人资格格认定的的规定 一、本本条所称称符合条条件，是是指符合合试点实实施办法法第三条条和第四四条规定定的一般般纳税人人条件以以及国家家对试点点地区增增值税一一般纳税税人资格格认定的的有关规规定符符合条件件的试点点纳税人人必须主主动向主主管税务务机关申申请一般般纳税人人资格认认定除除特别规规定的情情形外，试试点纳税税人年销销售额超超过小规规模纳税税人年销销售额标标准，未未主动申申请一般般纳税人人资格认认定的，应应当按照照销售额额和增值值税适用用税率计计算应纳纳税额，不不得抵扣扣进项税税额，也也不得使使用增值值税专用用发票 二、应应税服务务年应征征增值税税销售额额超过财财政部和和国家税税务总局局规定标标准的纳纳税人为为一般纳纳税人，按按照国家家税务总总局规定定，我省试试点时一一般纳税税人的销销售额标标准也暂暂定为5500万万元 三、“ 除国家家税务总总局另有有规定外外，一经经认定为为一般纳纳税人后后，不得得转为小小规模纳纳税人。
其其含义是是，符合合条件的的试点纳纳税人可可以直接接认定为为一般纳纳税人，但但不得再再转为小小规模纳纳税人国国家税务务总局另另行规定定的，不不适用上上述规定定 四、试试点地区区的原增增值税一一般纳税税人兼有有应税服服务，不不需要重重新办理理一般纳纳税人认认定手续续，由主主管税务务机关制制作、送送达《税税务事项项通知书书》，告告知纳税税人 第六条条 中华华人民共共和国境境外（以以下称境境外）的的单位或或者个人人在境内内提供应应税服务务，在境境内未设设有经营营机构的的，以其其代理人人为增值值税扣缴缴义务人人；在境境内没有有代理人人的，以以接收方方为增值值税扣缴缴义务人人 与现现行增值值税的征征收原则则不同，在在境内提提供应税税服务，是是指应税税服务提提供方或或者接受受方在境境内而而且因现现行海关关管理对对象的限限制，即即仅对进进出口货货物进行行管理，各各类劳务务尚未纳纳入海关关管理范范畴，对对涉及跨跨境提供供劳务的的行为，将将仍由税税务机关关进行管管理 理解解本条规规定应从从以下四四个方面面来把握握： 一、境境外单位位或者个个人在境境内提供供应税服服务，在在境内未未设有经经营机构构的，以以其代理理人为增增值税扣扣缴义务务人。
需要要注意的的是：以以境内代代理人为为扣缴义义务人的的，境内内代理人人和接受受方的机机构所在在地或者者居住地地必须均均在试点点地区，否否则仍按按照现行行有关规规定代扣扣代缴营营业税———试点点事项规规定 二、境境外单位位或者个个人在境境内提供供应税服服务，在在境内未未设有经经营机构构的，如如果在在在境内没没有代理理人的，以以接受方方为增值值税扣缴缴义务人人 需要要注意的的是：以以接受方方为扣缴缴义务人人的，接接受方机机构所在在地或者者居住地地必须在在试点地地区，否否则仍按按照现行行有关规规定代扣扣代缴营营业税———试点点事项规规定 三、理理解本条条规定的的扣缴义义务人时时需要注注意，其其前提是是境外单单位或者者个人在在境内没没有设立立经营机机构，如如果设立立了经营营机构，就就不存在在扣缴义义务人的的问题；；首选扣扣缴义务务人是境境外纳税税人的境境内代理理人，如如果在境境内没有有设立代代理人的的，则以以应税劳劳务的购购买方为为扣缴义义务人本本条规定定的扣缴缴义务人人如果不不履行扣扣缴义务务，则应应根据税税收法律律法规的的相关规规定承担担相应法法律责任任 四、营营业税改改征增值值税后，应应税服务务项目需需代扣代代缴增值值税的，按按原有出出具《税税务证明明》的有有关业务务操作流流程办理理。
第七七条 两两个或者者两个以以上的试试点纳税税人，经经财政部部和国家家税务总总局批准准可以视视为一个个纳税人人合并纳纳税具具体办法法由财政政部和国国家税务务总局另另行制定定 本条条是对两两个或者者两个以以上的试试点纳税税人，可可以视为为一个试试点纳税税人合并并纳税的的规定 合并并纳税的的批准主主体是财财政部和和国家税税务总局局具体体办法将将由财政政部和国国家税务务总局另另行制定定第二章 应税服服务 第八八条 应应税服务务，是指指陆路运运输服务务、水路路运输服服务、航航空运输输服务、管管道运输输服务、研研发和技技术服务务、信息息技术服服务、文文化创意意服务、物物流辅助助服务、有有形动产产租赁服服务、鉴鉴证咨询询服务 应税税服务的的具体范范围按照照本办法法所附的的《应税税服务范范围注释释》执行行 本条条是关于于应税服服务的具具体范围围的规定定，试点点实施办办法所称称应税服服务包括括交通运运输业服服务（包包括陆路路运输、水水路运输输、航空空运输、管管道运输输）和部部分现代代服务业业服务（包包括研发发和技术术服务、信信息技术术服务、文文化创意意服务、物物流辅助助服务、有有形动产产租赁服服务、鉴鉴证咨询询服务）。
第九条条 提供供应税服服务，是是指有偿偿提供应应税服务务 有偿偿，是指指取得货货币、货货物或者者其他经经济利益益 非营营业活动动中提供供的交通通运输业业和部分分现代服服务业服服务不属属于提供供应税服服务 非营营业活动动，是指指： （一一）非企企业性单单位按照照法律和和行政法法规的规规定，为为履行国国家行政政管理和和公共服服务职能能收取政政府性基基金或者者行政事事业性收收费的活活动 （二二）单位位或者个个体工商商户聘用用的员工工为本单单位或者者雇主提提供交通通运输业业和部分分现代服服务业服服务 （三三）单位位或者个个体工商商户为员员工提供供交通运运输业和和部分现现代服务务业服务务 （四四）财政政部和国国家税务务总局规规定的其其他情形形 一、对对有偿的的理解 （一一）有偿偿是确立立提供交交通运输输业和部部分现代代服务业业服务行行为是否否缴纳增增值税的的条件之之一 （二二）有偿偿，包括括取得货货币、货货物或者者其他经经济利益益 货币币和货物物都比较较好理解解，对于于有偿的的范围界界定将直直接影响响一项劳劳务是否否征税的的判定货货币形式式，包括括现金、存存款、应应收账款款、应收收票据、准准备持有有至到期期的债券券投资以以及债务务的豁免免等。
非非货币形形式，包包括固定定资产、生生物资产产、无形形资产、股股权投资资、存货货、不准准备持有有到期的的债券投投资、劳劳务以及及有关权权益等 二、非非营业活活动排除除在应征征增值税税应税服服务之外外的原因因： （一一）税制制设计的的合理性性由于于非营业业活动中中提供交交通运输输业和部部分现代代服务业业服务的的特殊性性，不宜宜列入应应征增值值税应税税服务范范围 （二二）非营营业活动动本身一一般不以以盈利为为目的；； （三三）非营营业活动动一般是是为了履履行国家家行政管管理和公公共服务务职能的的需要或或自我提提供服务务 （四四）将非非营业活活动排除除在应征征增值税税应税服服务之外外有利于于防范税税务机关关的执法法风险，完完善税收收制度 三、非非营业活活动的具具体内容容 本条条对非营营业活动动作出了了明确解解释，主主要包括括以下三三个方面面的内容容： （一一）非企企业性单单位按照照法律和和行政法法规的规规定，为为履行国国家行政政管理和和公共服服务职能能收取政政府性基基金或者者行政事事业性收收费的活活动 1、主主体为非非企业性性单位 非企企业性单单位是指指行政单单位、事事业单位位、军事事单位、社社会团体体及其他他单位。
2、必必须是为为了履行行国家行行政管理理和公共共服务职职能 不是是为履行行国家行行政管理理和公共共服务职职能的，应应属试点点实施办办法规定定的应征征增值税税的劳务务范围 3、所所获取收收入的性性质是政政府性基基金或者者行政事事业性收收费，这这里所指指政府性性基金或或者行政政事业性性收费，应应当同时时符合下下列条件件： （11）由国国务院或或者财政政部批准准设立的的政府性性基金，由由国务院院或者省省级人民民政府及及其财政政、价格格主管部部门批准准设立的的行政事事业性收收费； （22）收取取时开具具省级以以上财政政部门印印制的财财政票据据； （33）所收收款项全全额上缴缴财政 （二二）单位位或者个个体工商商户聘用用的员工工为本单单位或者者雇主提提供交通通运输业业和部分分现代服服务业服服务 单位位或个体体工商户户聘用的的员工为为本单位位或雇主主提供交交通运输输业和部部分现代代服务业业服务，虽虽然发生生有偿行行为但不不属于应应税服务务的增值值税征收收范围，即即自我服服务不征征收增值值税对对于这条条规定，可可以从以以下两个个方面来来理解：： 1..只有单单位或个个体工商商户聘用用的员工工为本单单位或者者雇主提提供服务务才不缴缴纳应税税服务的的增值税税。
核心心在于员员工身份份的确立立，关键键在于如如何划分分员工和和非员工工 （11）员工工的含义义 《中中华人民民共和国国劳动合合同法》第第十条是是这样规规定的“建建立劳动动关系，应应当订立立书面劳劳动合同同巳建建立劳动动关系，未未同时订订立书面面劳动合合同的，应应当自用用工之日日起一个个月内订订立书面面劳动合合同用用人单位位与劳动动者在用用工前订订立劳动动合同的的，劳动动关系自自用工之之日起建建立另另外《财财政部国国家税务务总局关关于促进进残疾人人就业税税收优惠惠政策的的通知》（财财税〔220077〕922号）也也规定“单单位在职职职工是是指与单单位建立立劳动关关系并依依法应当当签订劳劳动合同同或服务务协议的的雇员为安安置的每每位残疾疾人按月月足额缴缴纳了单单位所在在区县人人民政府府根据国国家政策策规定的的基本养养老保险险、基本本医疗保保险、失失业保险险和工伤伤保险等等社会保保险 根据据《中华华人民共共和国劳劳动合同同法》和和财税〔220077〕922号文件件的规定定看，员员工应该该必须同同时符合合两个条条件：（11）与用用人单位位建立劳劳动关系系并依法法签订劳劳动合同同；（22）用人人单位支支付其社社会保险险。
2..员工为为本单位位或者雇雇主提供供的应税税服务不不需要缴缴纳增值值税，应应限定为为其提供供的职务务性劳务务 前面面我们介介绍了员员工应当当具备哪哪些条件件，但并并不是说说只要具具备了员员工的条条件，对对员工为为本单位位或者雇雇主提供供的所有有服务都都不征税税，例如如员工利利用自己己的交通通工具为为本单位位运输货货物收取取运费等等，对这这些情况况如果不不征税，相相对于其其他单位位和个人人不公平平，因此此我们认认为，员员工为本本单位或或者雇主主提供的的服务不不征税应应仅限于于员工为为本单位位或雇主主提供职职务性劳劳务 （三三）单位位或者个个体工商商户为员员工提供供交通运运输业和和部分现现代服务务业服务务，即使使发生有有偿行为为，不属属于应征征增值税税的劳务务范围 第十十条 在在境内提提供应税税服务，是是指应税税服务提提供方或或者接受受方在境境内 下列列情形不不属于在在境内提提供应税税服务：： （一一）境外外单位或或者个人人向境内内单位或或者个人人提供完完全在境境外消费费的应税税服务 （二二）境外外单位或或者个人人向境内内单位或或者个人人出租完完全在境境外使用用的有形形动产。
（三三）财政政部和国国家税务务总局规规定的其其他情形形 本条条包括两两点主要要内容 一、对对试点实实施办法法第一条条所称的的“境内内”提供供应税服服务，可可以从以以下两个个方面的的来把握握： （一一）境内内的单位位或者个个人提供供的应税税服务都都属于境境内应税税服务，即即属人原原则 这就就意味着着，境内内的单位位或者个个人提供供的应税税服务无无论是否否发生在在境内、境境外都属属于境内内提供应应税服务务对于于境内单单位或者者个人提提供的境境外劳务务是否给给予税收收优惠，需需要财政政部、国国家税务务总局专专门作出出规定 （二二）只要要应税服服务接受受方在境境内，无无论提供供方是否否在境内内提供，都都属于境境内应税税服务，即即收入来来源地原原则 单位位或者个个人在境境内接受受应税服服务，包包括境内内单位或或者个人人在境内内接受应应税服务务（含境境内单位位或者个个人在境境内接受受他人在在境外提提供的应应税服务务）和境境外单位位或者个个人在境境内接受受应税服服务 二、对对境内提提供应税税服务作作出的例例外规定定，理解解本条要要注意把把握以下下三个方方面： （一一）境外外单位或或者个人人向境内内单位或或者个人人提供的的的应税税服务必必须完全全发生在在境外并并在境外外消费 本条条款对完完全发生生在境外外并在境境外消费费的应税税服务理理解，主主要包含含三层意意思： 1．．应税服服务的提提供方为为境外单单位或者者个人；； 2．．境内单单位或者者个人在在境外接接受应税税服务；； 3．．所接受受的服务务必须完完全发生生境外并并在境外外消费（包包括提供供服务的的连续性性和完整整性，以以及服务务的开始始和结束束均在境境外【含含中间环环节】）。
（二二）境外外单位或或者个人人向境内内单位或或者个人人出租完完全在境境外使用用的有形形动产 本条条款的出出租有形形动产作作出的例例外规定定，关键键在于完完全在境境外使用用，主要要包含两两个层面面的意思思： 1．．有形动动产本身身在境外外； 2．．有形动动产完全全在境外外使用，这这就要求求有形动动产使用用的开始始和结束束均在境境外（含含中间环环节） （三三）财政政部和国国家税务务总局对对于其他他不属于于在境内内提供应应税服务务的情形形将专门门另行发发文专门门作出规规定 需要要注意的的是，在在试点事事项规定定中对境境外的单单位或者者个人在在境内发发生应税税服务代代扣代缴缴税款问问题做了了进一步步明确：：以接受受方或者者受让方方为扣缴缴义务人人的，接接受方或或者受让让方的机机构所在在地或者者居住地地在试点点地区的的按办法法规定进进行代扣扣代缴那那么对于于在试点点地区的的所有企企业接受受境外单单位或个个人提供供的在境境内发生生的应税税服务应应按试点点实施办办法代扣扣代缴增增值税，不不再缴纳纳营业税税 同时时，在本本条中对对不属于于在境内内提供应应税服务务的情况况进行了了明确即即境外单单位或者者个人向向境内单单位或者者个人提提供的完完全发生生在境外外的应税税服务不不属于境境内劳务务。
现行行的营业业税政策策中对境境内外划划分主要要依据营营业税暂暂行条例例、实施施细则以以及财税税[20009]]1111号文对对于境外外单位或或者个人人向境内内单位或或者个人人提供的的完全发发生在境境外的不不征收营营业税的的劳务进进行了列列举，未未列举的的劳务应应征收营营业税试试点实施施办法实实行后，对对于试点点地区企企业完全全发生在在境外的的应税服服务（不不限于1111号号文中列列举的劳劳务，如如：咨询询劳务）则则不需要要代扣代代缴增值值税 第十十一条 单位和和个体工工商户的的下列情情形，视视同提供供应税服服务： （一一）向其其他单位位或者个个人无偿偿提供交交通运输输业和部部分现代代服务业业服务，但但以公益益活动为为目的或或者以社社会公众众为对象象的除外外； （二二）财政政部和国国家税务务总局规规定的其其他情形形 本条条是关于于视同提提供应税税服务的的具体规规定，对对于单位位和个体体工商户户向其他他单位或或者个人人无偿提提供交通通运输业业和部分分现代服服务业服服务视同同其提供供了应税税服务，理理解本条条需把握握以下内内容： 为了了体现税税收制度度设计的的完整性性及堵塞塞征管漏漏洞，将将无偿提提供应税税服务与与有偿提提供应税税服务同同等对待待，全部部纳入应应税服务务的范畴畴，体现现了税收收制度的的公平性性。
同时时，将以以公益活活动为目目的或者者以社会会公众为为对象的的排除在在视同提提供应税税服务之之外，也也有利于于促进社社会公益益事业的的发展第三章 税率和和征收率率 第十十二条 增值税税税率：： （一一） 提提供有形形动产租租赁服务务，税率率为177% 本条条是对提提供有形形动产租租赁服务务适用增增值税税税率的规规定有有形动产产租赁服服务的适适用税率率为增值值税基本本税率117%有有形动产产租赁，包包括有形形动产融融资租赁赁和有形形动产经经营性租租赁 远洋洋运输的的光租业业务和航航空运输输的干租租业务，属属于有形形动产经经营性租租赁，适适用税率率为增值值税基本本税率117% 光租租业务，是是指远洋洋运输企企业将船船舶在约约定的时时间内出出租给他他人使用用，不配配备操作作人员，不不承担运运输过程程中发生生的各项项费用，只只收取固固定租赁赁费的业业务活动动 干租租业务，是是指航空空运输企企业将飞飞机在约约定的时时间内出出租给他他人使用用，不配配备机组组人员，不不承担运运输过程程中发生生的各项项费用，只只收取固固定租赁赁费的业业务活动动 （二） 提供交交通运输输业服务务，税率率为111%。
本条条是对交交通运输输业服务务的适用用增值税税税率的的规定交交通运输输业服务务的适用用税率为为11%% 对远远洋运输输企业从从事程租租、期租租业务和和航空运运输企业业从事湿湿租业务务取得的的收入，按按照交通通运输业业服务征征税，适适用税率率为111% 程租租业务，是是指远洋洋运输企企业为租租船人完完成某一一特定航航次的运运输任务务并收取取租赁费费的业务务 期租租业务，是是指远洋洋运输企企业将配配备有操操作人员员的船舶舶承租给给他人使使用一定定期限，承承租期内内听候承承租方调调遣，不不论是否否经营，均均按天向向承租方方收取租租赁费，发发生的固固定费用用（如人人员工资资、维修修费用等等）均由由船东负负担的业业务 湿租租业务，是是指航空空运输企企业将配配备有机机组人员员的飞机机承租给给他人使使用一定定期限，承承租期内内听候承承租方调调遣，不不论是否否经营，均均按一定定标准向向承租方方收取租租赁费，发发生的固固定费用用（如人人员工资资、维修修费用等等）均由由承租方方负担的的业务 （三） 提供现现代服务务业服务务（有形形动产租租赁服务务除外），税税率为66% 本条条是对提提供部分分现代服服务业服服务（有有形动产产租赁服服务除外外）适用用增值税税税率的的规定。
部分分现代服服务业服服务包括括：研发发和技术术服务、信信息技术术服务、文文化创意意服务、物物流辅助助服务、有有形动产产租赁服服务、鉴鉴证咨询询服务 提供供部分现现代服务务业服务务（有形形动产租租赁服务务除外），适适用税率率为6%% （四）财财政部和和国家税税务总局局规定的的应税服服务，税税率为零零 本条条是对应应税服务务零税率率的规定定对应应税服务务适用零零税率，意意味着应应税服务务能够以以不含税税的价格格进入国国际市场场，从而而提高了了本市出出口服务务企业的的国际竞竞争力，为为本市现现代服务务业的深深入发展展和走向向世界创创造了条条件对对于调整整完善我我国出口口贸易结结构，特特别是促促进服务务贸易出出口具有有重要意意义 对于于适用零零税率的的应税服服务的具具体范围围，由财财政部和和国家税税务总局局另行规规定 第十三三条 增增值税征征收率为为3% 本条条是对增增值税征征收率的的规定 征收收率是指指应税服服务在某某一征税税环节的的应纳税税额与计计税依据据的比率率 小规规模纳税税人提供供应税服服务的征征收率为为3% 一般般纳税人人如有符符合规定定的特定定项目，可可以选择择适用简简易计税税方法的的，征收收率为33%。
第四章 应纳税税额的计计算第一节 一般性性规定 第第十四条条 增值值税的计计税方法法，包括括一般计计税方法法和简易易计税方方法 增值值税的计计税方法法，包括括一般计计税方法法和简易易计税方方法一一般情况况下，一一般纳税税人基本本适用一一般计税税方法，即即按照销销项税额额减去进进项税额额的差额额作为应应纳税额额小规规模纳税税人适用用简易计计税方法法，即按按照销售售额与征征收率的的乘积作作为应纳纳税额 需要要注意的的是，一一般纳税税人部分分特定项项目可以以选择简简易计税税方法来来计算征征收增值值税 特定定项目包包括：一一般纳税税人提供供的公共共交通运运输服务务（包括括轮客渡渡、公交交客运、轨轨道交通通、出租租车）；；试点纳纳税人中中的一般般纳税人人，以试试点实施施之前购购进或者者自制的的有形动动产为标标的物提提供的经经营租赁赁服务，试试点期间间可以选选择适用用简易计计税方法法 ；动漫企企业的试试点纳税税人中的的一般纳纳税人，为为开发动动漫产品品提供的的动漫脚脚本编撰撰、形象象设计、背背景设计计、动画画设计、分分镜、动动画制作作、摄制制、描线线、上色色、画面面合成、配配音、配配乐、音音效合成成、剪辑辑、字幕幕制作、压压缩转码码（面向向网络动动漫、手动漫漫格式适适配）服服务，以以及在境境内转让让动漫版版权（包包括动漫漫品牌、形形象或者者内容的的授权及及再授权权），自自试点开开始实施施之日至至20112年112月331日，可可以选择择适用简简易计税税方法计计算缴纳纳增值税税 。
第十十五条 一般纳纳税人提提供应税税服务适适用一般般计税方方法计税税 一般般纳税人人提供财财政部和和国家税税务总局局规定的的特定应应税服务务，可以以选择适适用简易易计税方方法计税税，但一一经选择择，366个月内内不得变变更 一般般纳税人人提供应应税服务务适用一一般计税税方法在在一般计计税方法法下，纳纳税人提提供的应应税服务务和销售售货物、提提供加工工修理修修配劳务务采用一一致的计计税方法法即按按照本实实施。