审 计 案 例例 练 习第十至十六章，涉涉及的是审计计实务，内容容较多，也很很重要通过过学习本单元元，重点应该该掌握：应收收账款、存货货、固定资产产、应付账款款、应付票据据、投资、重重要会计报表表项目的实质质性测试程序序及终结审计计、验资，以以及各业务循循环内部控制制的评价及其其对实质性测测试的影响要深刻领会函证证、监盘、分分析性复核等等重要的实质质性测试方法法以下一些些简答与分析析题，供考生生朋友复习参参考：一、注册会计师师张雷在预备备调查阶段，通通过问卷形式式对B公司的销售售与收款循环环进行了解，并并将其记入“销售与收款款循环备忘录录”，如表 销售与收收获循环备忘忘录被审计单位名称称：B公司 编制者：：张雷日期：：2001／2／15页次：会计截止日：22000／12／31 复核者：李李豪日期：22001／2／15索引号：：X6—1对销售与收款循循环的描述可能存在的缺陷陷建议改进措施1.销售部门收收到顾客的订订单后，由经经理张一凡就就品种、规格格、数量、价价格、付款条条件，结算方方式等详加审审核、签章，然然后交仓库办办理发货手续续。
2.仓仓库发运任何何商品出库，均均必须由管理理员李治根据据经批准的订订单， 填制一式四四联的销货单单在各联上上签章后，第第一联代包装装发运单，由由工作人员依依单配货、包包装，随货交交顾客；第二二联送会计部部；第三联送送 应收账款专专管员王华；；第四联则由由李治按编号号顺序连同订订单一并归档档，长期保存存，作为盘存存的依据； 3.会计计科收到销货货单后，根据据单列的资料料，开具一式式两联的销货货发票，其中中第一联寄送送顾客，第二二联交王华，作作为记账和收收款的凭证；； 4应应收账款专管管员王华收到到销货发票第第二联后，将将其与销货单单第三联核对对，如无错误误，即据以登登记销货客户户明细账，然然后将两者一一并按顾客姓姓名顺序归档档，长期保存存。
要求： (一))根据上述情情况，指出可可能存在的缺缺陷与改进措措施(将你的回答答填入上表))二)张雷是否否需要对B公司销售与与收款循环进进行符合性测测试，并说明明理由 二、注册会会计师张雷审审计S公司“应收票据”项目，通过过审阅S公司提供的的应收票据备备查簿，发现现： 1.有有W公司开具的的带息商业承承兑汇票30000万元，到到期日为被审审计年度的112月10日截至至资产负债表表日此款项仍仍未收回，但但被审计单位位不仅未按规规定将应收票票据数额转人人应收账款，且且于年度终了了又按票面利利率计提应收收利息10万元 2.有有D公司开具的的带息承兑汇汇票，票面金金额为50000万元，票票面利率月息息0.3%，出具具日为8月20日，到期期日为次年22月20日被审审计单位年度度终了未按规规定计提应收收利息。
3.有有3份应收票据据，到资产负负债表日均己己逾期2～3个月，总计计价款为35500万元 请问：针对对上述情况，分分别说明注册册会计师应如如何进行处理理? 三、注册会会计师张雷负负责审计Y公司(为外商投资资企业)应收账款项项目发现有有S公司欠款35500万元，其其经济内容注注明为货款，账账龄已超过22年由于S公司是Y公司的投资资方(S 公司投投资资本为5500万美元元，折记账本本位币人民币币4200万元元)，张雷认为为需要加倍关关注 请问：张张雷应实施哪哪些审计程序序? 四、注注册会计师张张雷在预备调调查阶段通过过问卷形式对对B公司的购货货与付款循环环进行了解， 形成“购货与付款循环备忘录”如下表： 购货与付款循环备忘 被审计计单位名称：：B公司 编制制者：张雷日日期：2001／2／15页次： 会计期期间或截止日日：20000／12／31 复复核者：李家家日期：20001／2／15索引号：：x7—1内部控制描述可能存在的缺陷陷改进措施 1.购货由采采购部门负责责，根据自己己填制的采购购单采购，货货物进厂后由由隶属于采购购部门的验收收部门负责验验收； 2。
如果货物验验收合格，验验收部门就在在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，交交给会计部门门付款； 3，对于验收不不合格的货物物由验收部门门直接退给供供货商，验收收部门不负责责开验收报告告单； 4验收后的货货物直接堆放放在机器旁准准备加工 要求： 1.请指指出可能存在在的缺陷及改改进措施； 2. 注册会会计师张雷是是否应对B公司购货与与付款循环进进行符合性测测试?并说明理由由五、注册会计师师张雷审计YY单位“固定资产”项目，张雷雷在按盘点表表抽盘的同时时还采用了现现场观察“以物查账”的方法，发发现Y单位现用的的营业楼的扩扩建部分，已已投入使用33年，固定资资产账面无此此项目，补充充审计程序查查验该项目仍仍在“在建工程”科目反映。
因因此，“固定资产” 账面未能反反映资产的实实际使用，同同时也未相应应计提折旧对此，张雷应如如何进行处理理?六、注册会计师师张雷审计AA公司的应付付账款项目，由由于A公司为为一化工企业业，每年从某某固定供应商商购入原材料料近21000万吨截至至1999年年底，A公司司应付该供应应商货款为 21 388 124.557元由于于该供应商属属于常期客户户，且应付账账款金额巨大大，因此注册册会计师向该该供应商进行行函证经函函证，该供应应商确认A公公司欠货款为为29 2887 1333.57元张张雷在分折审审查产生差异异的原因时，发发现该公司11999年度度通过审计材材料成本差异异账户冲回11995～11999年度度已分摊的材材料成本差异异共70000万元，由于于A公司认为为对方售价太太高，自19995年以来来公司就没有有付过货款，双双方一直争执执不下 请问张雷该该如何处理??七、注册会计师师张雷审计NN公司“存货”项目，发现现其中有N公公司所属于公公司异地存货货，虽提供有有各单位的存存货清单，其其数额占400％左右但但由于所属子子公司分散在在全国各地，注注册会计师由由于受到限制制无法分赴各各地一一进行行审验。
请问：对此此情况张雷该该如何处理?? 八、注册会会计师张雷审审计x公司“存货”项目，发现现其中“原材料”的M材料，其其数量为“0”或数量为正正数，而金额额为红数655万元 请问： 1，导致原原材料数量为为“0”或数量为正正数，而金额额为红字的可可能原因是什什么? 2..对于上述现现象，张雷应应如何处置??九、注册会计师师张雷审计YY公司“存货——产成品”项目，通过过“计价性测试试”审计程序，发发现Y公司VV产品的计价价情况如下表表： 本月购进 本月发出 本月结存 项目数量 单价金额 数量 单价金额 数量单价金额 11月 3500258 90300 12月26000 246 63960000 27500 246 67650000 2000267 53400 请问：1.上述述计价过程是是否有问题??2.张雷应如何何处理?十、注册会计师师张雷审计DD股份有限公公司“长期股权投投资——其他股权权投资”项目，D公司向M单位原投资资额为1500万元，占M单位的股权权比例为300％，计价方方法采用权益益法，由于以以前年度M单位亏损6000万元，D公司己将长长期股权投资资的账面价值值减至为0。
本期M单位实现净净利润200万元，经经审验发现DD公司未作任任何会计处理理请问：张雷应如如何进行处理理?十一、注册会计计师审计C公司“长期股权投投资——股票投资资”项目，C公司本年度度通过市场收收购w上市公司股股票2000万股股，会计报表表反映投资成成本为145500万元，占占w公司的股权权比例为255％按25％股权比比例计算应享享有W公司所有者者权益额为116000万万元请问：：张雷应如何何进行处理??十二、银行借款款审计案例注册会计师张雷雷审计D股份有限公公司“长期借款”项目，审查查D公司向某工工商银行举借借长期借款1130万元的的合同，发现现合同规定：： (1))长期借款以以公司的商品品为担保； (2)该该公司债务与与所有者权益益之比应经常常保持低于55：3； (3))分发股利须须经银行同意意； (44)自1999年9月12日起分期期归还借款请问： (一一)张雷应实施施哪些审计程程序? (二)如果张雷通通过适当的审审计程序，证证实了长期借借款及其相关关的财务费用用，张雷在编编制审计报告告时应如何考考虑?十三：应收账款款函证审计案案例注册会计师张雷雷审计H公司司“应收账款”项目，在实实施函证程序序时，发现：： 1.JJ公司欠款11600万元元，收到对方方询证回函声声明，已于112月28日日由银行汇出出1600万万元。
2.WW公司欠款11800万元元，收到询证证回函称：“经核查我方方账面仅欠贵贵方15688万元”，双方差额额为232万万元，被审计计单位会计报报表报出前未未能核对清楚楚 3.BB公司欠款22500万元元，虽已发出出函证，但未未收到回函 4.CC公司欠款115万元，收收到对方询证证回函称：已已于10月份份预付贷款225万元，足足以抵付欠款款 5DD公司欠款110万元收收到对方询证证回函称：所所购货从未收收到 于是，张张雷又实施以以下程序进行行判断： 1.会会同H公司查查阅有关凭证证，证实J公公司欠款确已已于次年度的的1月3日入入账 2.查查明双方差额额232万元元的原因，系系会计处理串串户，注册会会计师应审查查账户记录并并对串户方进进行函证 3采采用替代程序序证实B公司司欠款25000万元 4.检检查预收贷款款确实收到并并已入账，同同时检查能够够抵付，提请请C公司作调调整会计分录录为： 借：预收账款 1550000 贷：应应收账款 1500000 5.审审核货运文件件等资料以查查明货物是否否已发出，如如果确已运出出，应将货运运文件影印件件送请顾客置置新查证；如如果尚未运出出，提请D公公司做会计调调整。
要求：请代张雷雷编制“应收账款函函证情况分析析表”应收账款函证情情况分析表 被审计计单位名称：：H公司 编制者者：张雷.日日期：20000／2／115 页次次： 会计期期间或截止日日：19999年12月331日 复核者：李李豪 日期：：2000//2/15 索引号：AA4-3 函证单位 账面余额 收到回函 未收到回函 未确认金额额 备注 直接确认 实施追加程序后确认通过替代程序确认 合计 抽查样本占占总户数455%，抽取样样本占期未总总额比例为778%，可确确认金额占样样本总额的比比例为：999.53％ 调整分分录：借：预预收账款 1500000 贷贷：应收账款款 1500000 十四、坏账准备备审计案例1：注册会计师师张雷审计DD公司“坏账准备”项目，在审审查坏账损失失时发现：原原A公司欠款款500万元元，A公司因因财务状况不不佳，多年不不能偿还，上上年度已经董董事会决议通通过作为坏账账损失处理，而而本年度A公公司经营状况况已有好转，偿偿还欠款3000万元。
DD公司会计处处理为：借记记“银行存款”贷记“坏账准备”处理 2：注册会计计师张雷审计计A上市公司司“坏账准备”项目，该公公司采用 “账龄分析法法”，经审计发发现全额计提提的账户有88笔，共计33200万元元其中：（1． 未到期的应收款款项2笔，计计800万元元； （2． 计划进行债务重重组的l笔，计计1200万万元；（3． 与母公司发生的的交易l笔，计计500万元元； （4． 其他虽已逾期但但无充分证据据证明不能收收回的4笔，计计700万元元3：注册会计师师张雷审计BB上市公司“坏账准备”项目，经审审计发现其中中有2户已逾逾期6年，对对方无偿债行行为，据了解解该单位近期期无法改善其其财务状况，欠欠款额为6000万元；有有1户由于该该地发生严重重的洪水灾害害，已使该单单位停产，近近期内无法偿偿还所欠债务务800万元元B上市公公司在确定计计提比例时，仅仅按30％计计提坏账准备备4：注册会计师师张雷审计RR股份公司“坏账淮备”项目，发现现R公司仅按按规定的计提提方法和比例例对“应收账款”项目数额计计提坏账准备备，未按规定定对“其他应收款款”项目数额计计提 要求：对上述各各公司的“坏账准备”账户，张雷雷该如何处理理？为什么？？十五：审计报告告阶段综合案案例（一）：注册会会计师李豪担担任A股份有有限公司19999年度会会计报表审计计的项目经理理，他在汇总总各个审计人人员的审计工工作底稿时，发发现注册会计计师查证出AA公司的核算算误差有： 1.11999年110月31日日，A公司清清查盘点成品品仓库，发现现D产品短缺缺40万元，AA公司的会计计处理是：借借记“待处理财产产损溢”科目40万万元、贷记“产成品”科目40万万元。
20000年1月，查查清短缺原因因，其中属于于一般经营损损失部分为335万元，属属于非常损失失部分为5万万元，由于结结账时间在前前，公司未在在1999年年度会计报表表包含对这一一经济业务相相应的会计处处理2，1999年年1月，A公公司购买价格格为24万元元的管理部门门轿车l辆并并入账，当月月启用，但当当年未计提折折旧公司司采用平均年年限法核算固固定资产折旧旧，该类固定定资产预计使使用年限为55年，预计净净残值率为55％) 3，112月30日日，A公司销销售商品5万万元，成本为为3.5万元元，收到一个个月的银行承承兑汇票一张张，发票、提提货单已交付付购货方，会会计部门未予予入账，由于于该商品仍在在仓库中，已已计入了期末末存货盘点表表中 4.AA公司12月月10日支付付了120万万元的下年度度广告费，均均已计入当期期的期间费用用 5.AA公司19999年12月月31日未审审计的资产负负债表反映的的应收账款项项目借方余额额为100000万元，坏坏账准备项目目贷方余额为为10万元经经注册会计师师审阅应收账账款的明细账账，发现应收收账款中有贷贷方余额20000万元A公司采用用备抵法核算算坏账，坏账账准备按应收收账款期末余余额的0.55％计列。
)) 6.AA公司有一栋栋办公大楼，于于1998年年12月已交交付使用，但但由于工程的的决算没有经经过审计，11999年AA公司仍把此此办公大楼挂挂在在建工程程中，19999年借款利利息资本化 8万仍增加加到办公大楼楼的价值中，年年末办公大楼楼总价值为44008万元元办公大大楼的预计使使用年限为338年，净残残值率为5％％)另：李豪根据在在审计计划中中制定的A公公司19999年度会计报报表层次的重重要性水平7700万元，分分配至会计报报表项目的部部分重要性水水平：部分会计报表项项目的重要性性水平 会计计报表项目 重要性水平(万万元) 应收收账款 100 坏账账准备 0.5 存货货 30 固定定资产 200 累计计折旧 90 在建建工程 120 预收收账款 8 销售售收入 150 主营营业成本 100 营业业费用 10 管理理费用 20 财务务费用 15 营业业外支出 5 要求：1：假假如不考虑会会计报表项目目的重要性水水平，CPAA应建议被审审计单位如何何调整会计分分录？（仅考考虑上述超过过会计报表项项目重要性水水平的核算差差异的调整对对税金、利润润的影响）。
2、假如考虑会会计报表项目目重要性水平平，上述哪些些核算差异应应汇总到调整整分录汇总表表，哪此应汇汇总到未调整整不符事项汇汇总表，哪此此应汇总到重重分类分录汇汇总表？3、根据2，请请代为编制下下列工作底稿稿：4、假如被审计计单位对上述述应调整事项项均同意进行行调整，则CCPA该出具具什么意见类类型的审计报报告？5、假如被审计计单位对上述述应调整事项项均不同意进进行调整，则则CPA该出出具什么意见见类型的审计计报告？6、假如被审计计单位除第66项外（固定定资产事项）其其余均同意调调整，则CPPA应该出具具什么意见类类型的审计报报告，请写出出该审计报告告表一： 调整整分录汇总表表 被审计单位：：A公司 编制制：李豪 28／／l/20000 索索引号：Z99 会计期间：11999年 复核：张哲哲 28／／1／20000 页页次：序 号 调整内内容及项目 索引 调整金额额 影响利润十十(—) 备注 号 借方 贷方 被审计单位代代表：张一均均 参加人员：：王尚、纪玲玲 项目负责人：李李豪 审计人员员：王一、张张雷、李杰 双方签字：张一一均，李豪 签字日期期：20000/2／4 √：被审计单位位接受调整建建议 表 二 重分类分录录汇总表 被审计计单位：A公司 编制：李豪豪 228／l/20000 索引号：Z110 会计期期间：19999年 复核：张哲哲 228/1/22000 页页次： 序号 调整内容及及项目 索引号 调整金金额 备 注 借方 贷方 被审计单位代代表：张一均均 参加人员：：王尚、纪玲玲 项目负责人：李李豪 审计计人员：王一一、张雷、李李杰 双方签字：张一一均，李豪 签字日期期：20000/2／4 √：被审计单位位接受调整建建议 表三：未调整不符事项项汇总表 被审计单位位：A公司 编制：：李豪 28/11／20000 索索引号：Z112 会计期间：：1999年年 复复核：张哲 288／l/20000 页次： 序号 调整内内容及项目 索引号 调整金额 备注 借方 贷方 未予调整整的影响： 金额 百分比 1.净利润润 2.净资产产 3.总资产产 审计结论论：汇总的不不作调整的核核算误差没有有超过重要性性水平，可以以不作调整 被审计单单位代表：张张一均 参加人员员：王尚、纪纪玲 项目负责人人：李豪 审计计人员：王一一、张雷、李李杰 双方签字：：张一均，李李豪 签字日期期：20000/2／4 ∨：被审计计单位可以不不接受调整建建议 十六、资产或债债务重组的审审计案例：注册会计师李豪豪审计A公司司1999年年度的资产负负债表时，了了解到A公司司与B公司签签订了资产置置换协议：AA公司委托BB公司代为办办理采购业务务，A公司于于1999年年7月1日建建账时，将存存货计1333 900 944元与与等额的应付付账款划入BB公司；将AA公司应付票票据l 5882万元转为为对B公司的的负债，将原原未计入A公公司属于B公公司研究院的的流动资产与与流动负债净净额15 9977 2662元转人AA公司，同时时增加对B公公司的负债。
请问：（1）李李豪应该实施施哪些审计程程序？（2）假如李豪豪经过适当的的审计程序后后认可了被审审计单位发生生的资产或债债务重组事项项，应出具什什么意见类型型的审计报告告，为什么？？十七、会计政策策变更、会计计估价变更和和会计差错更更正审计案例例 注册会会计师李豪在在审计A股份份有限公司11999年度度会计报表时时， 发现AA公司原对存存货采用先进进先出法，由由于物价持续续上涨，企业业从19999年1月1日日 起改用后后进先出法请问：（1）李李豪该实施哪哪些审计程序序？ （22）假如通过过以上审计程程序，李豪认认为A公司的的存货计价方方法的变更是是合法、合理理的，由于经经济环境的变变化使采用后后进先出法对对以前年度的的存货不能进进行合理的调调整，因此，认认可了A公司司采用未来使使用法处理，查查证出由于该该项会计政策策的变更，当当期净利润减减少l 544l 0000元但A公公司没有在会会计报表附注注中对这一会会计政策予以以披露，请问：李豪应建建议A公司在在会计报表附附注中如何披披露？请写出出披露的内容容十八：关注资产产负债表日后后事项的审计计案例 注册会会计师李豪在在审计D公司司1999年年度财务报表表，发现D公公司19988年11月33日为A单位位担保贷款22000万元元，由于A公公司经营状况况不佳连年亏亏损不能按期期归还，被BB银行于19999年4月月起诉，要求求D股份有限限公司承担担担保连带责任任，经法院审审理于20000年2月225日判决，由由D股份有限限公司负责偿偿还12000万元，此款款预计收回可可能性甚小。
注册会计师李豪豪审计D公司司1999年年度的会计报报表，发现33月20 日日至11月33日D公司利利用闲置资金金购买股票BB、C和E，准准备随时卖出出，通过实施施必要的审计计程序，已经经证实A公司司报表中反映映的“短期投资”为6000万元自自2000年年2 月8日日，股市大幅幅度下跌，如如果D公司在在3月8日将将短期投资的的股票出售，将将导致4200万元的投资资损失请问：针对上述述期后事项，CCPA分别该该如何处理？？十九、审计报告告阶段综合案案例注册会计师李彦彦审计AB国国有企业19999年度会会计报表，针针对审计中发发现的以下需需要调整的事事项，形成资资产负债表试试算平衡表和和损益表试算算平衡表： 1，AAB公司部分分固定资产陈陈旧老化或账账有实无，净净值215998056..72元，建建议转入“处理财产损损溢” 借：待待处理财产损损溢 215988056.772 累计计折旧 26322332.335 贷：固固定资产 2422303899.07 2.AAB公司应收收、预付账款款均在五年以以上，建议转转入“处理财产损损溢”。
AB公公司的坏账损损失采用直接接核销法) 借：待待处理财产损损溢 l 4299534.227 贷：应应收账款 12557232..7l 预付账款 1772301，556 3.AAB公司大部部分固定资产产1997--1999年年4月未提折折旧，本年新新增固定资产产末 提折旧旧，经计算，本本年度应补提提折旧1788672.73元，以以前年度应补补提折[日66103588.83元借：以前年度损损益调整 6100358.883 管理费费用 1786772.73 贷：累累计折旧 7899031.556 4.“在建工程”中的办公楼楼等建筑物己己于12月份份交付使用，建建议转入固定定资产 借：固固定资产 2144032811.71 贷：在建工工程 2l 4003281..715.无形资产———土地使用用权本期应摊摊销未摊销33644999.70元 借：管管理费用 3644499.770 贷：无无形资产 3644499.700 6.按按权益法核算算各子公司投投资收益，计计算方法有误误，建议调整整。
借：投投资收益 42559724..27 贷：资资本公积 2499010.112 以前年度度损益调整 400lO 7114.15 7.AAB公司的子子公司W公司司年报审计时时，报表已作作调整，集团团公司相应应应调整投资收收益26966586.779元 借：投投资收益 26965586.799 贷：长长期投资 26996586..79 8，待待摊费用2226751999.27元元属于历年不不良资产应应调整相关损损益 借：以以前年度损益益调整 226775199..27 贷：待待摊费用 2266751999.27 9.预预付账款中的的贷方余额88982588.65元，需需做重分类调调整； 借：预预付账款 8988258.665 贷：应应付账款 8988258.665 10，由由于损益调减减，影响未分分配利润，需需调整未分配配利润和盈余余公积 借：未未分配利润 2667743227，44 贷：本本年利润 74999483，449 以以前年度损益益调整 192774843..95 借：盈盈余公积 2166381.660 贷：利利润分配———未分配利润润 22163811.60 要求：请根据据以上资料编编制下列试算算平衡表： 表一： 试算平衡表表——AB公司19999年12月31日资产负负债表 被审计计单位：ABB国有企业 编制：：李豪 28／1／2000 索引引号： 单位：万万元 会计期期间：19999年12月31日 复核：张张哲 28／l／2000 页次次： 项目 未审审金额 调整金金额 重分类金额 报表反映金额额 借方 贷方 借方 贷方 货币资金60 836 562.60短期投资应收票据应收账款1 257 2232.711减：坏账准备应收账款净额预付账款一725 9557.09其他应收账款397 4522 479..53存货461 6886.97待摊费用22 675 199.227待处理流动资产损失0.00一年内到期的长期债券投资其他流动资产流动资产合计481 9577 203..99长期投资713 6100 411..90固定资产原值47 132 402.30础：累计折旧4 494 0035.82固定资产净值42 638 366.48固定资产清理36 334 716.17在建工程80 522 223.64待处理固定资产产损失0.00。