小规模纳税人免征增值税政策操作指南一、 适用对象小规模纳税人二、 政策内容自2021年4月1日至2022年12月31日，小规模纳税人发生增值税应 税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的， 季度销售额未超过45万元，下同）的，免征增值税；合计月销售额超过15 万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的，其销售 货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税三、 操作流程1•享受方式纳税人在增值税纳税申报时按规定填写申报表即可享受优惠2•办理渠道可通过办税服务厅（场所）、电子税务局办理，具体地点和网址可从省（自治区、直辖市和计划单列市）税务局网站“纳税服务”栏目查询3•申报要求（1） 按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为 纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更2） 符合条件的小规模纳税人应填写《增值税及附加税费申报表（小规 模纳税人适用》其中，企业享受本项优惠的，填写第10行“小微企业免税 销售额”；个体工商户和其他个人享受本项优惠的，填写第11行“未达起征点销售额”4•发票管理(1) 已经使用金税盘、税控盘等税控专用设备开具增值税发票的小规 模纳税人，月销售额未超过15万元的，可以继续使用现有设备开具发票， 也可以自愿向税务机关免费换领税务Ukey开具发票。
2) 销售额未超过15万元，但已就部分销售额开具了增值税专用发票， 未开具增值税专用发票的销售额仍可享受免征政策，开具增值税专用发票的 销售额若要享受免征政策，需要按规定将增值税专用发票作废或者开具红字 专用发票后才能享受开具红字发票流程：开具纸质增值税专用发票的，根据不同情况，由购 买方或者销售方在增值税发票管理系统中填开并上传《开具红字增值税专用 发票信息表》，销售方凭税务机关系统自动校验通过的信息表，在增值税发 票管理系统中以销项负数开具红字专用发票若开具的是增值税电子专用发 票，除无需追回已经开具的蓝字电子专票外，其他流程与纸质发票流程一致5•相关规定(1) 其他个人(不含个体工商户)，采取一次性收取租金形式出租不动 产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未 超过15万元的，免征增值税2) 按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地 实现的月销售额未超过15万元的，当期无需预缴税款四、相关文件1. 《财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》(2021年第11号);2. 《国家税务总局关于增值税消费税与附加税费申报表整合有关事项的 公告》（2021年第20号）；3. 《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》（2021 年第5号）；4. 《国家税务总局关于在新办纳税人中实行增值税专用发票电子化有关 事项的公告》（2020第22号）；5. 《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》（2016年第47 号）；五、有关问题1•按季纳税的小规模纳税人本季度自开普通发票销售额不超过45万元， 加上代开的专用发票销售额超过45万元，自开普通发票的部分能否享受免 征增值税优惠？答：按季纳税的小规模纳税人以包括销售货物、劳务、服务、无形资产 在内的应税行为合并计算销售额，判断是否达到45万元免税标准，其中包 括开具增值税专用发票的销售额、开具增值税普通发票的销售额以及未开具 发票的销售额。
因此，提问中所述情况不能享受免征增值税优惠政策2•我是一家批发货物的公司，属于按月申报的小规模纳税人2021年4 月，我公司销售不动产取得收入50万元（不含增值税），销售货物取得收入 13万元请问我公司可以享受小规模纳税人月销售额15万元以下免征增值 税政策吗？答：《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》 （2021年第5号）规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销 售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元）的，免征增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售 额超过15万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的， 其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税你公司合计月销售额超过15万元，但在扣除本期发生的销售不动产的 销售额后（13万元）未超过15万元，因此，按照规定，你公司销售货物取 得的销售额，可享受小规模纳税人月销售额15万元以下免征增值税政策 销售不动产取得的收入，应照章缴纳增值税3•我是一家小型超市，属于增值税小规模纳税人除了卖日用百货外， 还零售新鲜蔬菜我超市销售新鲜蔬菜取得的销售额，按规定一直享受蔬菜 流通环节免征增值税政策。
请问，在确认小规模纳税人免征增值税政策的销 售额时，是否需要计算销售新鲜蔬菜取得的销售额？答：需要《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公 告》（2021年第5号）规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计 月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过 45万元）的，免征增值税因此，你公司应以取得的所有销售额，包括免税业务的销售额，合计判 断是否超过月销售额15万元（季度销售额45万元）的标准4•我是湖南长沙一家小型建筑公司，在长沙和武汉都有建筑项目，属于 按季申报的增值税小规模纳税人如果我公司2021年二季度销售额超过了 45万元，但在武汉的建筑项目销售额未超过45万元，是否需要在武汉预缴 增值税？答：根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》 （2021年第5号）规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万 元）的，免征增值税按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人， 凡在预缴地实现的月销售额未超过15万元的，当期无需预缴税款因此，如果你公司2021年二季度销售额超过45万元，不能享受小规模 纳税人免征增值税政策；如果在建筑服务预缴地武汉实现的销售额未超过45 万元，则当期无需在武汉预缴增值税。
5•我是一个市民，手头有些商铺用于出租，每年的4月初一次性收取12 个月租金，去年租金收入140万元，今年预计涨到150万元最近关注到国 家出台了提髙小规模纳税人免税标准的政策，请问我可以享受免征增值税政 策吗？答：根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》 （2021年第5号）规定，自2021年4月1日起，其他个人采取一次性收取 租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊 后的月租金收入未超过15万元的，免征增值税在2021年4月1日前，上 述免税标准为分摊后的月租金收入不超过10万元您在2021年4月一次性收取此后12个月的租金150万元，分摊后的月 租金12.5万元（12.5=150=12）未超过15万元，因此，可以按上述规定享受 小规模纳税人免征增值税6•我是一家小型装修公司，属于按月申报的增值税小规模纳税人，可以 适用建筑服务分包款差额征税政策请问，适用小规模纳税人免征增值税政 策的月销售额是按照差额前还是差额后判断？答：按照差额后的销售额判断根据《国家税务总局关于小规模纳税人 免征增值税征管问题的公告》（2021年第5号）有关规定，适用增值税差额征收政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受月销售额15 万元以下免征增值税政策。
因此，你公司提供建筑服务按规定可以差额扣除 分包款的，以差额后的销售额确定是否适用上述小规模纳税人免征增值税政 策7•我公司是北京一家建筑企业，属于按季申报的增值税小规模纳税人 我公司目前在外地有几个建筑项目，关注到最近国家出台的小规模纳税人免 征增值税政策中有季度销售额45万元以下无需预缴增值税的规定，请问是 分不同建筑项目的销售额分别判断还是按照建筑项目的总销售额判断是否 需要预缴？答：根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》（2021年第5号）规定，按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人， 凡在预缴地实现的月销售额未超过15万元（季销售额未超过45万元）的， 当期无需预缴税款你公司属于按季申报的增值税小规模纳税人，如果在同 一预缴地主管税务机关辖区内有多个建筑项目的，按照同一预缴地涉及的所 有建筑项目当季总销售额判断在该地是否需要预缴增值税；不同预缴地的建 筑项目，按照不同预缴地实现的季销售额分别判断是否需要预缴增值税8•我公司是按季申报的增值税小规模纳税人，预计二季度将转让一间商 铺，剔除转让商铺的销售额后，季度销售额将在45万元以下，全部开具普 通发票，按规定我公司可以享受免征增值税政策，请问，在申报时我公司应 注意什么？答：为确保小规模纳税人免征增值税政策落实到位，精准剔除纳税人当 期销售不动产取得的销售收入，税务机关在申报系统中进行了相关设置，提 醒纳税人准确填写取得的不动产销售额。
同时，根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》（2021年第5号）规定，享受免征 增值税政策的小规模纳税人，应填写《增值税及附加税费申报表（小规模纳 税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次因此，你公司在申报过程中，请注意按照申报系统的提示，据实填报不 动产销售额，系统将自动提示是否超过月销售额（季度销售额）及填报注意 事项同时，如你公司可以享受小规模纳税人免征增值税政策，还需要在《增 值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》中，填写“免税销售额”相关 栏次信息9■我公司目前属于按季纳税的小规模纳税人，随着经营规模扩大，计划 在5月份办理一般纳税人登记，6月1日生效请问我公司二季度的申报应 如何办理？答：你公司需要在7月份申报期内办理两项申报业务：一是办理6月税 款所属期的一般纳税人申报；二是办理4-5月税款所属期的小规模纳税人申 报需要注意的是，对于按季申报纳税的小规模纳税人，在季度中间由小规 模纳税人登记为一般纳税人的，其对应的小规模季度属期申报（即你公司4- 5月所属期的申报），均统一以季度销售额45万元的标准来判断是否可以享 受小规模纳税人免征增值税政策即，如果你公司4-5月销售额未超过45万 元的，仍可以享受小规模纳税人免征增值税优惠。
10. 我公司为增值税一般纳税人，但按照工信部等四部委的划型标准，属 于小微企业请问，我公司是否可以享受小规模纳税人月销售额15万元以 下免征增值税政策？答：《财政部?税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》（2021年第11号）规定，自2021年4月1日至2022年12月31日， 对月销售额15万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税 因此，可以享受该免税政策的纳税人应为小规模纳税人你公司为增值税一 般纳税人，按照规定，不适用小规模纳税人免征增值税政策11. 我公司属于增值税小规模纳税人，已领用金税盘开具增值税发票我 公司月销售额未超过15万元，享受免征增值税政策后，是否可以继续使用 现有税控专用设备开具发票？答：《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》 （2021年第5号）规定，已经使用金税盘、税控盘等税控专用设备开具增值 税发票的小规模纳税人，月销售额未超过15万元的，可以继续使用现有设 备开具发票，也可以自愿向税务机关免费换领税务UKey开具发票因此，你公司既可以继续使用现有金税盘、税控盘等税控专用设备开具 发票，无需缴销现有税控专用设备及发票；也可以本着自愿原则向税务机关 免费换领税务UKey开具发票。
税务UKey由税务机关免费发放，并由税务机 关提供免费服务12. 我公司是按季度申报的增值税小规模纳税人，2季度销售额为40万 元，但是由于下游企业需要增值税专用发票抵扣，所以我公司就其中15万 元收入业务开具了 1%征收率的增值税专用发票请问，我公司是否可以享 受免征增值税政策？答：根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》 （2021年第5号）规定，你公司季度销售额不超过45万元，可以享受免征 增值税政策，并开具增值税普通发票因你公司向购买方就15万元收入开 具了增值税专用发票，按照规定，则需要按发票上注明的销售额和适用征收率计算缴纳增值税（即缴纳1500元=15万元*1%）对于没有开具增值税专用 发票的部分收入（25万元=40万元-15万元），仍可以享受免征增值税政策。