土地整理项目会计核计讲稿涂红珍各位领导、同志们，大家好刚才财政局郭科长、审计局余科长就土地开发整理项目工程造价 审核、项目资金管理、项目财务决算审计给我们作了指导，特别是对 我市第一批低丘岗地项目验收中资金管理方面存在的问题，进行了剖 析，给我们上了很好的一课，针对性很强，具有指导性意义，感谢两 位专家下面，我就土地开发整理项目资金核算的问题从三个方面和 大家交流探讨一下，讲得不对的地方，欢迎大家批评指正一、我简要介绍一下土地整理项目资金的主要来源、资金管理的 基本要求、资金管理的主要依据以及资金管理应遵循的基本原则（一）项目资金的来源从项目投资级次来讲有 部级投资、省级投资、市级投资、县级 投资从收取的渠道来讲，有五大块1、耕地开垦费 2、新增土地有偿 使用费（市 20%、县留成部分 50%）3、土地复垦费 4、土地闲置费 5、 土地出让金中用于土地开发整理的部分发（15%）二）项目资金管理的基本要求 项目资金管理的基本要求是专户管理、专账核算、专款专用 实行“三专”即：专户管理，要求按土地开发整理项目开设资金 管理专户，实行专户存储（实际情况，有的县市因财政、人行等原因 而无法按项目开设专户，建议大家多协调、多沟通）。
专账核算，项 目实施单位应按项目设置专账，这一点必须严格执行（这次在验收中 发现，有的县市一次申报了几个项目，结果他们就把几个项目的资金 混为一团，没有设置专账，存在两个问题，一是账务核算不清晰，不 明了二是检查时，只须检查一个项目，结果所有项目的都被查） 专款专用，土地开发整理资金应严格按批复的建设内容，建设规模使 用，专款专用不得挤占挪用项目资金三）项目资金管理的主要依据：第一类：通用性法律、法规和制度1、《预算法》《预算法实施细则》，涉及土地开发整理项目资 金管理的主要是项目预算的编制、审批、执行、监督、拨款、支出核 销等工作2、《会计法》《会计基础工作规范》《会计档案管理办法》《国 有基本建设资金管理制度》《财政投资评审管理暂行规定》等，涉及 土地开发整理项目资金管理的主要是项目专项资金收支管理、会计核 算、会计监督、竣工决算等项工作的基本要求和原则规定3、《审计法》以及相关审计监督方面的法规制度涉及土地开 发整理项目资金管理的主要是内部审计监督、外部审计监督以及项目 预决算审计等工作第二类：专业性法规制度（9 个）江西省颁布了《江西省土地整理项目资金管理会计核算办法》1、《新增建设用地土地有偿使用费财务管理暂行办法》（财建 [2001]330 号）2、《湖北省新增建设用地土地有偿使用费财务管理暂行办法》（鄂 财建发[2003]25 号）3、《土地开发整理项目资金管理暂行办法》（国土资发[2000]282 号）4、《国家投资土地开发整理项目管理暂行办法》（国土资发[2003]316 号）5、《国家投资土地开发整理项目实施管理暂行办法》（国土资发 [2003]122 号）6、《国家投资土地开发整理项目竣工验收暂行办法》（国土资发 [2003]21 号）7、《土地开发整理若干意见》（国土资发[2003]363 号）8、《湖北省省级投资土地开发整理项目资金管理暂行办法》（鄂 财建发发[2005]8 号）。
《湖北省省级投资土地开发整理项目资金管理暂行办法》是省财政厅、省国土资源厅根据财建[2001]330 号、 鄂财建发[2003]25 号，并结合我省部门预算改革和国库集中收付制度的总体要求制 定的，是最新版本的项目资金管理暂行办法9、《湖北省土地开发整理项目工程价款结算管理暂行办法》鄂 土资规[2009]2 号（网上有）低丘岗地改造项目参照以上有关的法规、制度、办法执行四）项目资金管理应遵循的基本原则：（2 个原则）1、专款专用原则土地开发整理项目资金是有特定用途的专项 资金，必须专项用于经批准的土地开发整理项目，项目建设单位必须 遵守“专款专用”的原则，按照规定的用途和开支标准，安排使用项 目资金，任何部门、单位或个人不得以任何时候理由和采取任何方式 或截留、侵占、挪用项目资金，不得擅自改变资金用途和扩大使用范 围及提高开支标准项目资金不得用于购建项目配套设备以外的固定 资产，不得用于对外投资，不得用于支付滞纳金、罚款、违约金、赔 偿金，不得用于赞助和捐赠支出举例：：罚没款、赔偿金列支的 问题，处置不当，形成新的罚款）2、权责发生制原则所谓“权责发生制”就是对于本期已经实现的项目收入和已经 发生的支出，不论款项是否实际收到或付出，均应列作本期收入支出 处理。
以上是我讲的第一个方面内容我认为这些是我们土地开发整理 项目会计核算的指南，是我们会计人员必须掌握的最基础的知识二、会计科目的设置、账务处理及账簿的设置（一）会计科目的设置及账务处理 土地开发整理项目会计科目的设置是比较简单的，主要分为四大 类：第一类：资产类（4 个科目）：现金、银行存款、应收账款、预付 账款第二类：负债类（3 个科目）：应付账款、预收账款、其他应付款 第三类：收入类（1 个科目）：拨入专款，拨入专款：用于核算各级拨入的专项资金，可按资金拨付级次设 置二级科目，分别进行核算 中央拨入：用于核算部级投资拨入的项目资金省级拨入：用于核算省级投资拨入的项目资金 市级（县级）拨入：用于核算市、县级投资拨入的项目资金 地方自筹：用于核算超支而应由地方政府配套的资金 账务处理：收到拨入的款项时，借：银行存款 贷：拨入专款 如款项直接拨付给施工队时，借：预付工程款（或专款支出） 贷：拨入专款（为简化核算，建议工程结算前支付给工程施工队 的工程款记入预付工程款，待结算后一次性转入专款支出，简洁明了， 不容易出错）第四类：支出类 （1个科目）：专款支出它的子目很多，主要 包括前期工作费、拆迁补偿费、监理费、竣工验收费、设备购置费、 工程施工费、业主管理费等8个子目，三级科目就更多，三级科目设 置时应尊重预算，以什么口径预算的，你就以什么口径设置三级科目。
账务处理： 各项费用发生时，借：专款支出贷：银行存款（现金 ）一般如 下：1、专款支出—前期工作费，主要包括立项审查及报批费、可行 性研究费、土地清查勘察费、工程招投标费、规划设计及预算编制2、专款支出—业主管理费：是指项目实施单位为组织、管理项 目所发生的各项管理性支出主要包括工资、津贴、交通费、招待费、 公务费、其它等3、专款支出——竣工验收费，是指土地开发整理项目完工后， 因项目验收、决算等发生的各项支出主要包括工程验收费、竣工决 算编制费、土地评估与登记费、基本农田重划与标记设定费据实列 支，差额预提（应说明的是预提数应在报表备注及财务报表说明中披 露）说明两点：一是以上三项费用的列支应注意按内容、时间段进行 归集，项目正式实施前所发生的费用，应在前期工作费中列支；项目 实施后所发生的费用，应在业主管理费中列支；项目完工后所发生的 费用，应在竣工验收费中列支（在检查中发现，有的项目已到验收阶 段，还在发生前期工作费）二是各项费用的列支要有依据，项目规划设计费、测量费、监理 费、审计费的金额都应以合同的形式固定下来，在第一次支付各项费 用时，全额记入“专款支出”，未付部分挂往来账务处理为借：专 款支出贷：银行存款 贷：应付账款，。
在检查中我们发现，大多县 市都不是这样进行账务处理的，而是按收付实现制的原则，付一次费 用，记一次专款支出，到项目验收时，再根据付款情况来倒挤入账， 这样一是没有遵 权责发现制的核算原则，二是给人一种不真实的感 觉，是不是费用没用完补签的合同特别是业主管理费中的列支，只 能是项目管理、实施人员为项目服务所发生的支出，不能超范围 这次我们在验收中发现的一个比较普遍的问题，就是工资超范围发放 问题项目管理人员的工资、福利等在项目中列支是无可非议的哪 些人是项目管理人员要以文件（或通知）的形式明确下来，那么，这个 文件或通知就是这些人在项目中发工资的依据特别要注意的是，预 算内人员的工资不要在项目中列支4、专款支出—监理费5、专款支出——拆迁补偿费：是指项目实施过程中需要零星拆 迁的房屋、林木及青苗等发生的适当补偿费用（只能以实际支出数为 入账依据，不能包干）支付拆迁补偿费的凭证后应附明细清单清 单是要注明补偿什么人，补偿什么东西，补偿的数量及价格，并且还 要补偿人签章，这样才能证明拆迁补偿费确实是到了被拆迁人的手 中检查中发现，有的地方的拆迁补偿费就镇或村里开一张收据，没 有补偿的明细清单，那么，这个费用就值得怀疑（1、真实性 2、到位 情况）。
6、专款支出——设备费（原为设备购置费），是指与土地开发整 理项目配套的设备购置费用，包括配套设备及其附属设备的采购成 本、安装成本及其运杂费、运输保险费、采购及保管费等可按设备 种类设专栏反映发生设备购置费用时，应按确认的费用借记“专款 支出-——设备购置费”科目的借方，贷记银行存款或预付账款或应 付账款设备安装完成交付使用后，应按构建的总成本转为固定资产， 并备查登记管理，项目验收后，进行整体使用权转移时，应办理资产 移交手续，提交固定资产移交清单，明确接管单位实际大多只按采 购成本列支(水泵房、线路架设等参考预算)没有考虑安装费、运 杂费/保管费等)7、专款支出：工程施工费是指实施土地平整、农田水利、田间 道路和林网建设等各项土地开发整理工程发生的费用，主要包括土地 平整、农田水利、田间道路、其他工程它是项目资金支出的重要组 成部分，约占全部项目资金总额的80%-85%加强工程施工费支出的 核算和管理，对保证工程质量，提高项目资金使用效益有重要作用 工程施工可自营，可出包现在我们一般采取的都是出包方式对出包工程，项目实施单位可先通过“预付账款”“应付账款” 科目核算，待工程施工单位办理工程结算，同时开出税务发票时，再 通过“专款支出”科目计入工程施工费。
支付工程款时，凭证后应附以下附件：(1)工程量清单(2)申请支 付证书(3)支付证书(4)发票(5)支付凭证各种附件必须要发包方、 承建方和监理方三方签字认可，也就是说要签证齐全，各种附件之间 的数据应相符， (实际中存在的问题：1、签证不齐，2、数据不符， 一种附件一个数据，数据之间的 关系不符，数据不知是从哪 来的，真实性值得怀疑，4、少数监理人员不负责任，申请支付证书 中工程量核定数无或统一按一个比例核减)办理工程结算时，凭证后应提交以下附件：(1)工程施工合同或 协议(2)提交工程结算书(3)工程监理报告的工程施工费各明细科目 入账数可先按三方认可的金额确定，最终金额应按各方认可的造价公 司出具的工程价格咨询报告中的金额进行调整关于工程施工费的结算办法，大家可以按鄂土资规[2009]2号文 《湖北省土地开发整理项目工程价款结算管理暂行办法》来执行项目完工验收合格后，应计算并结转实现的结余额或超支额，并 对拨入专款、专款支出科目进行核销核销拨入专款时，借：拨入专款 贷：专项结余核销专款支出时，借：专项结余 贷：专款支出 对于项目结余额，原来规定按原渠道返回，现在因支付体制的改 变，很可能就是直接扣减应拨数。
对于项目超支额，由地方自筹资金 解决二）会计报表的种类及编制方法会计报表是根据日常的会计核算资料编制的，全面系统反映项目 的资金筹集、使用及其执行结果的书面报告编制和分析会计地表是 会计工作的一项重要内容具体讲3个方面，要求、种类、说明书1、会计报表填报的要求：（1）应按照《会计基础工作规范》的有关要求做好结账、对账工 作，保证账证相符、账账相符，为编制会计报表打好基础2）要按照规定的时间和种类及时报送会计报表，保证会计报表 的及时性与完整性3）要在会计报表中如实地反映项目资金的收支情况，确保会计 报表的真实性2、会计报表的种类在项目实施过程中，为便于管理，向项目实施单位（也就是单位 领导）报告项目资金的财务状况、项目资金来源和运用的详细情况时 须编制如下报表 （平时对单位领导）：（1）资产负债表（季报、年报）反映项目实施单位在某一特定 时点 （季未、年未）项目资金财务状况的报表，主要列示了项目实施 单位在某一特定时点项目资产、负债、收入、支出等的相关信息它 的会计平衡式为资产=负债+（专项收入-专项支出）（2）土地开发整理项目收支表（季报、年报）反映项目实施单 位在某一特定时期内，项目资金专款收入，支出情况的会计报表，它 反映了整个项目资金来源和运用的详细状况。
3）土地整理项目支出明细表（季报、年报）反映项目实施单 位在某一特定时期内，各种费用支出情况，它能反映整个项目资金运 用的详细状况项目完工后，进行项目验收时，编制项目竣工决算总表、项目经 费支出明细表、固定资产明细表，同时还须编写财务情况说明书（见 附表）这些报表能全面、系统地反映项目资金的来源和运用情况，编制 依据主要是根据项目的预算、工程施工合同、监理合同、实际发生的 各项费用及工程监理报告书等项目竣工决算总表主要反映以下几个 方面的内容：第一类，资金来源：拨入专款数、应拨未拨数、自筹资 金数第二类，资金占用：项目支出总额、货币资金账面数、应收应 付差额（应收账款-应付账款）项目经费支出明细表主要是根据预算 数和实际支出数填列（略）3、财务情况说明书应包括以下内容：（1）土地开发整理项目任务完成情况，包括项目实施进度、实 际完成工作量、工程质量、已完项目竣工验收情况、未按计划完成的 原因及未完成的工程量对实施进度的影响程度、采取的措施等2）土地开发整理项目预算执行情况，包括项目预算收入支出 情况、拨款到位情况（应拨、已拨、未拨）、项目预算调整事项及批准 文件、预算超支或结余形成原因及超支部分的处理意见等。
3）工程施工合同的履行情况，是否存在合同纠纷，对项目竣 工决算有无影响；工程结算情况4）财务管理情况：主要反映资金的使用与管理，有无挪用、 侵占、转移资金情况；有无擅自扩大开支范围事项及其处理结果等； 选择的会计政策及其执行情况，有无会计政策变更事项及其变更依 据5）其他需要说明的事项三、会计核算上应注意的几个问题1、尊重预算，各项费用明细科目的设置要按预算来设置，资金 的运用要按预算来控制也就是说，预算是魂，各项费用是超支还 是结余，是否是擅自扩大开支范围等，都是相对与预算而言的，所以 大家一定要重视预算的编制，财务人员要研究预算，读懂预算)2、利息收入、支出的处理项目在实施过程中形成的项目资金 的利息收入，可直接冲减业主管理费，因拨款不及时等原因，实施单 位垫付的资金或临时借入的资金而形成的利息支出，可列入业主管理 费3、要严格划清项目资金与其它资金的界限，不同项目资金之间 的界限，对土地法开发整理项目实行全成本核算4、不可预见费的处理方法说明不可预见费是指在施工过程中因自然灾害、设计变更及不可预见 因素的变化而增加的费用，项目施工过程中发生的不可预见费，直接 记入工程施工费的相关科目下，不单独核算(也就是说不可预见费实 际支出数一栏数字应为零)。
同时提交不可预见费使用的详细原因、 使用金额等内容的报告，逐级申报审批(只有在不可预见情况发生并 通过审批的情况下时才可列支，) 5、预算结余的界定和处理 预算结余是指由于各种原因导致项目设计任务或工程进度发生 变动而形成的已批准未支用的预算资金下列事项应作为预算结余处理：(1) 由于土地开发整理规划的调整，有关政策的变更等原因而终 止继续施工的项目，通过清算后结余的工程费用及相关费用2) 由于自然灾害等不可抗逆原因而暂时终止或延缓实施超过一 年的项目，通过清算，其工程施工费及相关费用的结余部分；(3) 已竣工验收项目，因施工条件变化等原因而少完成的工程量， 经审计确认后，这一块的工程施工费及其它费用的预算数应作为结余 处理；(4) 因项目任务调整、调减而核减的工程施工费及相关费用；(5) 项目预算中不可预见费未支用部分； 预算结余的处理，原渠道返回6) 预留的质量保证金，在竣工验收时，因质量问题而扣减的质 量保证金最后，我还要特别说明两点，一是在本次低丘岗地验收时发现， 有的县市将项目招投标时下浮的资金以及几项费用结余资金等用于 新农村建设或增加其它工程量，对于这部分资金，经咨询省厅陈冰处 长，在验收前已进行了招投标等程序的，一律按变更程序上报省厅批 准才可动用，市局无权批准。
验收时未通过招投标程序的，作为项目 结余资金处理，按原渠道返回二是有的县市管理项目资金的会计和 土地整理中心的有关人员交流、沟通不畅问到什么问题，都是不知 道或是事后才知道我们强调会计人员对项目资金管理要做到心中有 数，要参与项目管理的全过程，要做到：事前参与、事中监督、事后 追踪问效同时，也要拜托我们的分管局长、整理中心主任遇事多和 会计人员交流、沟通，征询他们的意见，充分发挥会计人员的主观能 动性二OO九年八月十四日附表：项目收支表序号拨入专款项目支出累计****项目**项目**项目合计土地开发整理项目竣工决算总表资金来源金额资金应用金额一、拨入专款一、项目支出二、应补拨款二、货币资金三、地方自筹资金1、现金1、自筹拨入资金2、银行存款2、自筹应补拨款三、应收应付差额其中：应收账款减：应付账款合计合计竣工验收时间工程质量备注项目实施单位资产负债表科目编号资产部类期 初 数期 未 数科目编号负债部类期初数期未数一、资产类二、负债类101现金203应付账款102银行存款204预收账款106应收账款207其他应付款108预付账款110其他应收款资产合计负债合计四、支出类三、收入类503专款支出404拨入专款其中：工程施工费设备费前期工作费拆迁补偿费监理费竣工验收费业主管理费支出合计收入合计资产部类合计负债部类合十。