职业能力综合测试一VIP模拟试题资料（一）：蓝天酒业股份有限公司（以下简称“蓝天公司”）是一家现代化大型酒业上市公司公司于2002年在A股主板上市公司主营蓝天牌黄酒的生产、销售和研发，蓝天牌黄酒是我国的一个黄酒传统品牌，该品牌最早可追溯至1741年二百多年来，公司因产品品质优良，获奖众多为扩大经营规模，蓝天公司拟于2014年进行再融资黄酒行业的行业监管涉及多个部门，其中国家发改委负责制定本行业产业政策和行业规划，并对行业的发展方向进行宏观调控同时，黄酒生产企业执行严格的食品生产许可制度和食品质量安全市场准入制度，国家质量监督检验检疫总局及其各地附属机构负责审查发放黄酒的生产许可证件由于我国食品质量标准低于发达国家，为保护人民健康，据悉国家发改委将在2013年准备制定更严格的食品质量安全市场准入制度黄酒类行业竞争激烈，不断有新的投资者进入，导致行业平均利润率逐步下跌由于消费习惯的固化，近年来黄酒的市场容量未出现大幅度增长蓝天公司生产经营所需原材料主要包括糯米、粳米、小麦等，原材料市场价格呈逐步上升的趋势2012年初蓝天公司为了开拓国际市场，董事会对管理层进行了较大的调整，特别是通过向国际人才市场公开招聘的形式，引进了具有国际背景的李华担任总经理。
李华2001年毕业于美国哈佛大学经济学专业，之后一直在一家跨国公司从事管理工作，最高职位是亚太区总裁2012年3月公司成立了国际部，专门从事国际市场的开发工作公司向新管理层下达2012年销售业绩增长30%的目标同时制定与销售业绩相挂钩的奖惩机制蓝天公司于2012年4月入股美国一家酒业销售公司（以下简称A公司），并拥有25%的股权，能够对其公司决策产生重要影响，公司对美国的销售模式是先销售给A公司，然后A公司再向其他客户销售2012年度对A公司的销售收入占总收入的30%蓝天公司新酿的黄酒一般需经过一段时间的贮藏、陈化后才能销售由于是有着悠久历史的黄酒企业，存有大量陈年原酒，维持一定数量的原酒存货是本公司生产经营和可持续发展的需要为应对国外市场的需求，公司2012年度投入大量资金进行高端产品的研发，由于产品研发涉及周期较长及国外消费者口味比较特殊，是否研发成功具有不确定性在国内市场，公司在大中城市均设有经销商公司产品主要通过经销商销售，公司规定经销商3个月内未对外销售，则有权退货；部分产品以直销方式销售，此种情况是以专卖店的形式销售，大部分直接收取现金蓝天公司于2012年2月开始试运行新开发的ERP系统，在2012年6月1日前将原会计系统数据转换进入ERP系统。
蓝天公司于2010年成立了独立的内部审计部门，根据公司章程规定，内部审计人员可以向董事会报告业务，但应当通过总经理助理转交；内部审计部门人员不得在其他部门兼职蓝天公司2011年度财务报表由天华会计师事务所审计，财务报表于2012年3月15日对外报出蓝天公司2012年度财务报表由天华会计师事务所审计，天华会计师事务所指派注册会计师张健担任审计项目合伙人，注册会计师田宇担任项目组负责人资料（二）：在开展初步业务活动时，张健注意到以下事项：1.A注册会计师是天华会计师事务所的合伙人，在2007年至2011年期间连续签署了蓝天公司五年审计报告在对蓝天公司2012年度财务报表审计中，A注册会计师不再担任审计项目合伙人，仅为蓝天公司2012年度审计项目组提供甲公司重大关联方及其交易事项问询和咨询2.B注册会计师是天华会计师事务所的合伙人，在2010年担任蓝天公司财务报表审计的项目质量控制复核负责人2011年不是该公司财务报表的审计项目组成员，2012年3月10日担任蓝天公司财务负责人3.李华是天华会计师事务所员工，李华不属于蓝天公司年报审计项目组成员，蓝天公司聘请李华向计算机录入记账凭证，服务涉及事项总体上对蓝天公司财务报表具有重要性。
4.王天是天华会计师事务所的员工，2012年2月5日起开始担任蓝天公司的首席法律顾问资料（三）：项目质量控制复核人员徐丽，在复核审计工作底稿时，发现了以下事项：1.针对某项金融资产具有特别风险，由于以前年度获取了充分的证据证明相关控制运行且有效，在今年审计中决定信任以前年度控制，不再进行测试，确认控制有效运行2.针对某项控制运行有效性的审计证据，在以前审计中已经获取了足够多的审计证据，在以后两年中不再进行任何测试3.在存货监盘的时候，注册会计师主要关注所有权属于被审计单位的存货，对于所有权不属于被审计单位的存货，不予关注4.在进行应收账款的函证时，某项金额较大的回函，被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交项目组，由于是回函原件，所以注册会计师认可了回函金额资料（四）：审计助理小张就一些疑问咨询项目组负责人田宇：1.会计师事务所在哪些情形下才能接受和保持客户关系？2.为保证项目质量控制人员的客观性，项目质量控制复核人员应当符合哪些规定？3.何时实施项目质量控制复核？资料（五）：在审计中注册会计师张健发现以下事项：蓝天公司2012年度12月31日资产负债表中存货列示的金额为8000万元（其中外购原材料存货价值为1000万元），经专家对原材料价值进行估计确认市价为800万元，发生了减值，而被审计单位管理层拒绝计提减值。
注册会计师确认的报表层次重要性水平为100万元资料（六）：蓝天公司2006年度至2012年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：1.2006年1月1日，蓝天公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼合同约定，该办公楼的总造价为5000万元，建造期为12个月，蓝天公司于2006年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算2.2006年1月1日，为建造该办公楼，蓝天公司向银行专门借款2000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1%，假定蓝天公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算3.2006年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，蓝天公司通过银行向乙公司预付工程款1000万元；7月1日，蓝天公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司4.2006年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，蓝天公司以银行存款向乙公司支付工程款2750万元。
该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧5.2009年12月，蓝天公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益2009年12月20日，蓝天公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁开始日为2009年12月31日，蓝天公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2009年12月31日该办公楼的公允价值为5100万元6.2010年12月31日，该办公楼公允价值为5000万元7.2011年12月31日，租赁合同到期为了减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，蓝天公司董事会决定自2012年1月1日起，将该办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行调整8.假定税法规定，该办公楼采用年限平均法按50年计提折旧，预计净残值为155万元资料（七）：2013年2月，蓝天公司财务总监给张健发来电子邮件，部分内容摘录如下：1.蓝天公司2012年度发生的有关交易或事项如下：（1）蓝天公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向东方公司投资，取得东方公司2%的股权。
蓝天公司取得东方公司2%的股权后，对东方公司不具有控制、共同控制和重大影响2）蓝天公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付西方公司，抵偿所欠西方公司款项32万元3）蓝天公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料，投入不动产在建工程项目4）蓝天公司将账面价值为10万元、市场价格为14万元的一批自产的库存商品作为集体福利发放给职工2.蓝天公司拥有白云公司80%的有表决权股份，能够控制白云公司财务和经营政策2012年6月1日，蓝天公司将本公司生产的一批商品出售给白云公司，不含税的售价为1600万元，成本为1000万元，相关款项已经支付至2012年12月31日，白云公司已对外出售该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为500万元蓝天公司、白云公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%假定不考虑其他因素资料（八）：审计项目组在对蓝天公司开展现场审计工作时，注意到以下事项：1.2012年度蓝天公司根据行政法规规定计提用于环境保护的专项资金20万元，为防止产品发生意外事故产生巨额赔偿，公司计提产品责任事故准备金30万元，至2012年末公司尚未发生产品责任赔偿。
蓝天公司在所得税汇算清缴时，未对此项业务作纳税调整2.2012年3月蓝天公司将闲置办公楼对外转让，取得转让价款1000万元该办公楼系2003年外购，发票注明价格为300万元，公司账面原价为310万元，已计提折旧60万元公司按1000万元为计税依据缴纳了营业税3.2012年8月蓝天公司用一台闲置设备从天翼公司换取了一批原材料，双方交易价格相等该项业务具有商业实质且公允价值能够可靠计量，该项设备是2005年3月购入蓝天公司认为由于交易价格相等，所以不涉及企业所得税、增值税，不需要开具发票4. 2012年9月蓝天公司与某具有合法经营资格的中介机构签订协议，合同约定介绍成功100万元的交易，则支付中介机构10万元佣金当年共介绍成功200万元业务，通过转账方式实际支付佣金20万元，并取得中介机构开具的合法票据蓝天公司在申报缴纳企业所得税时，佣金未作纳税调整，全额在税前扣除5.2012年10月蓝天公司利用十一假期开展业务宣传活动，随机向本单位以外的个人赠送定制的外购礼品，公司作为业务宣传费入账，未考虑个人所得税及其他税金6.2012年12月蓝天公司与6名员工解除劳动关系，并给予员工一次性补偿，未代扣代缴个人所得税。
7.2012年3月当地政府部门为促进本地企业的发展，由政府提供一处房产供蓝天公司作为仓库使用，未收取租金蓝天公司未缴纳房产税要求：1.针对资料（一），假定不考虑其他条件，识别蓝天公司2012年度财务报表层次存在的重大错报风险；并说明注册会计师通常实施哪些风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据2.针对资料（一），假定不考虑其他条件，识别蓝天公司2012年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序3.针对资料（二）第1项至第4项，假定不考虑其他条件，根据《中国注册会计师职业道德守则》的规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生不利影响，并简要说明理由4.针对资料（三）第1项至第4项，假定不考虑其他条件，根据审计准则的规定，表述处理是否正确；如不正确，应当提出哪些质疑或改进建议5.针对资料（四）第1项至第3项，假定不考虑其他条件，根据会计师事务所质量控制准则的规定，代项目负责人回答问题6.针对资料（五），假定不考虑其他条件，请代注册会计师张健编制导致保留意见的事项段和审计意见段7.根据资料（六），假定不考虑其他因素：（1）计算蓝天公司2006年专门借款利息应予资本化的金额；（2）计算蓝天公司2006年12月31日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及2007年度应计提折旧的金额；（3）编制蓝天公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录；（4）判断蓝天公司变更投资性房地产的后续计量模式的会计处理是否正确，并说明理由；（5）计算2010年12月31日递延所得税的余额。
8.根据资料（七）中的事项1计算：（1）蓝天公司2012年度因上述交易或事项应当确认的收入；（2）蓝天公司2012年度因上述交易或事项应当确认的利得9.针对资料（七）中的事项2计算：（1）在合并报表中该业务应列示的递延所得税资产的金额；（2）蓝天公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵消的金额10.针对资料（八）第1项至第7项，假定不考虑其他条件，逐项分析蓝天公司的税务处理是否恰当，并简要说明理由参考答案及解析1.（1）下列因素可能引发财务报表层次的重大错报风险：①未来的融资条件蓝天公司拟于2014年进行再融资，可能为了满足再融资条件中的财务指标的要求，粉饰财务报表②持续经营能力国家发改委将在2013年准备制定更严格的食品质量安全市场准入制度，企业将面临严格的监管环境，可能导致企业某些产品无法上市销售激烈的竞争，原材料价格的上升，导致产品价格无法及时提升企业存货占用大量资金，导致资产的流动性可能出现问题前述情形可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑，对财务报表整体存在影响③开辟新的市场蓝天公司开拓国外市场，可能对国外消费者、合作方、法律环境不了解，导致产品无法销售、增加产品责任、内部控制失效，进而对财务报表整体产生影响。
④管理层更换由于企业主要管理人员进行了更换，新的管理层可能改变会计政策或会计估计，进而影响会计报表⑤安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统2012年2月开始试运行新开发的ERP系统，在2012年6月1日前将原会计系统数据转换进入ERP系统新的系统可能无法正常运行，进而影响会计报表⑥管理层的收入与不切实际的经营业绩挂钩同行业利润率在下降，市场容量未出现大幅度增长，但公司向新管理层下达2012年销售业绩增长30%的目标，且有相关的奖惩措施可能导致管理层压力过大，产生舞弊风险⑦公司内部治理的问题内部审计人员向董事会报告业务，需要通过总经理助理转交导致内部审计人员缺乏独立性，不能保证内部控制的有效运行2）风险评估程序：①询问被审计单位人员；②观察特定控制的运用；③检查文件和报告；④追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）2.（1）蓝天公司与A公司属于关联方，当年对A公司销售收入占总收入的比重较高，且A公司所在国市场属于新增市场蓝天公司管理层有业绩增长的压力，并有相关的奖惩措施营业收入发生认定、营业成本的发生认定、营业收入的准确性认定存在错报风险针对上述风险，应实施的审计程序具体如下：①运用分析程序，确认当期收入是否存在异常变动。
②检查与A公司交易的相关明细账，并追查所有的交易单据，包括货运提单、出口报关单、销售发票、收汇单、办理退税的单据，核对是否相符，必要时向海关函证③获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，确认有无高价结算的现象④结合应收账款的函证程序，函证本期销售额⑤检查销售合同，确认是否符合销售收入确认条件，是否存在退货的可能性⑥检查期后情况，是否收款或退货⑦结合存货的检查，确认是否及时结转销售成本2）蓝天公司产品主要通过经销商销售，公司规定经销商3个月内未对外销售，则有权退货，存在不符合收入确认条件，提前确认收入的风险营业收入的截止认定、营业成本的截止认定存在重大错报风险针对上述风险，应实施的审计程序具体如下：①选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象②复核资产负债表日前后的销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常③检查与经销商签订合同，确认期末销售是否符合收入确认条件④结合资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售⑤以账簿记录为起点，确认期末销售是否符合收入确认条件，是否存在提前确认收入的情况。
3）蓝天公司以专卖店的形式销售，大部分直接收取现金货币资金”的存在性认定、“货币资金”的完整性认定、“货币资金”的披露存在重大错报风险针对上述风险，应实施的审计程序具体如下：①在不事先通知的情况下，对库存现金实施突击性的监盘②审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证核对③分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金④抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证，实施截止测试⑤检查库存现金的列报是否适当4）蓝天公司新酿的黄酒一般需经过一段时间的贮藏、陈化后才能销售，且存有大量陈年原酒原材料价格上升较快将要出台的食品质量安全市场准入制度，可能导致存货减值存货”的存在认定、“存货”的计价与分摊认定、“资产减值损失”的完整性认定可能存在重大错报风险针对上述风险，应实施的审计程序具体如下：①比较存货余额和预期周转率，确认其合理性②实施存货监盘，贮藏的存货，可以考虑利用专家工作；如果无法实施监盘，应当实施替代审计程序，审查存货的生产、入库、出库记录③由于酒类存货制造过程比较漫长，审计的重点包括递延成本、预期发生成本及未来市场波动可能对当期损益的影响④聘请专家对存货的价值进行估计，确认存货是否发生减值，确认减值是否充分计提。
⑤检查资产减值损失是否已按照企业会计准则的规定在财务报表上做出恰当列报3.（1）对独立性产生影响A注册会计师连续五年担任蓝天公司关键审计合伙人，在任期结束后的两年时间内不但不能再次成为该公司的审计项目组成员或关键审计合伙人，而且不能为该审计客户提供诸如质量控制复核或咨询等业务，否则将因密切关系和自身利益对独立性产生不利影响2）对独立性产生影响对于关键审计合伙人（B注册会计师）加入审计客户担任高级管理人员这种行为，除非B注册会计师不再担任关键审计合伙人后，蓝天公司发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于12个月，且B注册会计师不是该财务报表的审计项目组成员，否则将因密切关系和外在压力对独立性产生影响2012年3月15日报表对外公布，3月10日加入审计客户，很明显不符合上述条件3）对独立性产生影响虽然提供的非鉴证服务属于机械性工作，但服务涉及事项总体上对蓝天公司财务报表具有重要性将因自我评价产生不利影响4）对独立性产生影响王天担任审计客户首席法律顾问将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响4.（1）处理不正确对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。
2）处理不正确不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试3）处理不正确对于所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当获取证据确定其是否单独存放、标明，且未被纳入盘点范围4）处理不正确虽然是回函原件，但还是有篡改数据的可能性，该回函不能视为可靠的审计证据在这种情况下，项目组需要重新寄送询证函或者实施替代的审计程序5.（1）①能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；②能够遵守相关职业道德要求；③已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信2）①不应当由项目合伙人挑选；②在复核期间不以其他方式参与该业务；③不代替项目组进行决策；④不存在可能损害复核人员客观性的其他情形3）应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核项目质量控制复核人员应当在业务过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在报告日前得到满意解决如果重大事项存在意见分歧，只有在按照会计师事务所处理意见分歧的程序解决重大事项后，项目合伙人才能出具报告6.（1）导致保留意见的事项段蓝天公司2012年12月31日资产负债表中存货的列示金额为8000万元由于市场价格下跌，经专家测算其存货金额为7800万元，管理层不认可注册会计师的处理，不予调整。
如果管理层调整，则存货列示金额将减少200万元相应地，资产减值损失将增加200万元，递延所得税资产将增加50万元、净利润和股东权益将分别减少150万元2）审计意见段我们认为，除“导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，蓝天公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了蓝天公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量7.（1）资本化利息=2000×8%-（2000-1000）×1%×6/12=155（万元）（2）固定资产入账金额=2250+2750+155=5155（万元） 2007年度该办公楼应计提的折旧额=（5155-155）÷50=100（万元）（3）借：投资性房地产——成本 5100累计折旧 300（100×3）贷：固定资产 5155 递延所得税负债 61.25资本公积——其他资本公积 183.75（4）蓝天公司的会计处理不正确。
理由：已经采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式变更为成本模式5）2010年12月31日，投资性房地产账面价值为5000万元，计税基础=5155-（5155-155）÷50×4=4755（万元），递延所得税负债的余额=（5000-4755）×25%=61.25（万元）8.（1）蓝天公司2012年度因上述交易或事项应当确认的收入金额=65+25+14=104（万元）2）蓝天公司2012年度因上述交易或事项应当确认的利得=32-25×（1+17%）=2.75（万元）9.（1）2012年12月31日剩余存货在合并报表中的成本=1000×60%=600（万元），因可变现净值为500万元，所以账面价值为500万元，计税基础=1600×60%=960（万元），因该事项应列示的递延所得税资产=（960-500）×25%=115（万元）2）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=1600×（1+17%）=1872（万元）10.（1）①计提用于环境保护的专项资金税前扣除正确根据税法规定，依法提取的环境保护专项资金准予扣除②计提产品责任事故准备金税前扣除不正确根据税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备等准备金支出税前不得扣除。
30万元的产品责任事故准备金支出应当做纳税调增，税前不得扣除2）公司计算缴纳营业税的依据不正确根据税法规定，销售外购不动产，应当按销售价格与外购价格的差额为计税依据缴纳营业税所以应纳营业税=（1000-300）×5%=35（万元）3）蓝天公司企业所得税、增值税、发票的处理不正确非货币性资产交换，应当区分为购进和销售两笔业务处理蓝天公司应当作闲置设备的视同销售处理，缴纳增值税、企业所得税，且不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票增值税按4%的征收率减半征收换取的原材料，如果取得天翼公司开具的增值税专用发票，则确认增值税进项税额4）蓝天公司税务处理不正确根据税法规定，非保险企业发生的与生产经营有关的手续费及佣金支出，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额，不超过限额的部分准予税前扣除，超过部分，不得扣除所以此业务2012年度准予扣除的佣金支出为200×5%=10（万元），需纳税调增10万元5）蓝天公司税务处理不正确①对于企业所得税，赠送外购礼品应当视同销售处理，确认企业所得税的收入，同时作为业务宣传费按规定在企业所得税税前扣除②对于增值税，对外无偿赠送货物，应当视同销售货物确认增值税销项税额。
同时涉及城建税、教育费附加、地方教育附加③对于个人所得税，公司在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得按“其他所得”项目，征收个人所得税蓝天公司应当代扣代缴或代付个人所得税6）蓝天公司个人所得税处理不正确根据税法规定，职工因与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工年平均工资3倍数额以内的部分，可免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算蓝天公司应当按“工资、薪金所得”代扣代缴超过3倍数额部分的一次性补偿金的个人所得税7）蓝天公司税务处理不正确蓝天公司应缴纳房产税根据规定，纳税单位无租使用免税单位的房产，应由使用人缴纳房产税。